Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «Фоксэль» (далее заявитель и Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал №7) (далее Учреждение, ФСС) о признании недействительными: решения от 29.11.2011 г. № 173 и требования от 13.12.2011 г. № 173.

Представитель Общества в судебном заседании требования поддержала. Незаконность оспариваемого решения обосновала нарушением Учреждением пунктов 3,4,5,6 ст. 39 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г., а именно: не уведомлением Общества о времени и дате рассмотрения дополнительных материалов проверки, лишением возможности принять участие в рассмотрении акта проверки и дачи пояснений, что является существенным нарушением процедуры привлечения страхователя к ответственности. Также, решение № 173 не соответствует форме 19-ФСС, утвержденной Приказом Минсоцздравразвития РФ от 07.12.2009 № 957н. Кроме того, по утверждению заявителя, Учреждением неправильно определена база для начисления страховых взносов и необоснованно доначислены к уплате страховые взносы, поскольку в соответствии с ч.1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ страховые взносы начисляются на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, по авторским вознаграждениям, иным выплатам и вознаграждениям в пользу физических лиц, подлежащих социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Денежные компенсации в связи с повышением прожиточного минимума, выплаченные Обществом своим работникам, не подпадают под понятие компенсации, данное в статье 164 ТК РФ.

В связи с указанными нарушениями, требование № 173 от 13.12.2011 г. также является незаконным, нарушающим права Общества.

Учреждение в отзыве и его представитель в судебном заседании доводы заявителя отклонило как необоснованные, указав на соответствие оспариваемых документов требованиям действующего законодательства.

Судом установлены следующие обстоятельства:

10.10.2011 года заместителем директора Учреждения принято решение № 555 о проведении выездной проверки ЗАО «Фоксэль» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.

17.10.2011 г. составлен акт проверки № 555 с/с, в котором отражены обстоятельства её проведения и предложено взыскать с Общества: сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ за 2010 года в размере 133 131,90 руб., начисленные пени в сумме 41,73 руб., штрафные санкции в размере 26 626,38 руб.

Акт был получен представителем страхователя 18.10.2011 г.

Уведомлением от 18.10.2011 г. № 555 страхователь уведомлен о том, что материалы проверки (акт от 17.10.2011 г.) будут рассмотрены 08.11.2011 г.

Согласно протоколу рассмотрения материалов документальной выездной проверки страхователя № 555, 08.11.2011 г. состоялось рассмотрение материалов проверки в отсутствие представителя страхователя, уведомленного надлежащим образом о рассмотрении материалов.

Согласно протоколу на рассмотрение акта проверки возражения страхователем представлены не были. (том 2 л.д. 5-6)

Этим же днем - 08.11.2011 г. после заседания комиссии от Общества в ФСС представлены возражения на акт проверки.

По результатам рассмотрения акта, заместитель директора Учреждения принял решение от 08.11.2011 г. № 555 (согласно которому были рассмотрены возражения Общества от 08.11.2011 г.) и обязал Общество: «Представить в Филиал № 7 отделения Фонда СС в течение 10 дней сведения о работниках ЗАО «Фоксэль», доход которых с учетом денежной компенсации превысил предельную величину базы для начисления страховых взносов 415000 руб. для уточнения результатов проведенной выездной проверки».

Данное решение было направлено в адрес страхователя почтовым отправлением от 16.11.2011 г. и получено последним 22.11.2011 г.

29.11.2011 г. Учреждением принято решение № 173 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Данным решением Общество привлечено к ответственности по ч.1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ, Закон о страховых взносах) в виде штрафа в размере 26 626,38 руб., начислены пени в сумме 41,73 руб. и предложено уплатить недоимку в сумме 144 781,51 руб.

13.12.2011 г. Обществу выставлено требование об уплате недоимки в суммах, указанных в решении от 29.11.2011 г. с предложением уплатить задолженность в дополнительно установленный срок – до 23.12.2011 г. Требование получено страхователем 21.12.2011 г.

Указывая на нарушение Учреждением процедуры принятия решения о привлечении к ответственности, в связи с чем, полагая решение от 29.11.2011 г. № 173 и требование от 13.12.2011 г. незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные документы, суд приходит к следующим выводам:

В соответствии с ч.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч.5 данной статьи обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулируются Федеральным законом № 212-ФЗ.

Частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляет Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с данным Законом территориальными органами ФСС может быть проведена выездная проверка в отношении плательщика страховых взносов в установленном законом порядке. (ст. 35)

В соответствии с ч. 2 статьи 38 Закона № 212-ФЗ по результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившими проверку, должен быть составлен акт проверки по форме и в соответствии с требованиями к составлению акта выездной проверки, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Акт проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его уполномоченным представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), подписать акт делается соответствующая запись в акте проверки.(ч.3)

Акт проверки в течение пяти дней с даты подписания этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправления заказного письма. Форматы, порядок и условия направления плательщику страховых взносов акта проверки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются органами контроля за уплатой страховых взносов.(ч.4)

Частью 5 статьи 38 Закона № 212-ФЗ определено, что лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом плательщик страховых взносов вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля за уплатой страховых взносов документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии ч.1 статьи 39 Закона о страховых взносах, акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в части 5 статьи 38 настоящего Федерального закона. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.(ч.2 ст. 39)

Согласно ч.3 ст. 39 Закона № 212-ФЗ лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица (его уполномоченного представителя) будет признано руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов обязательным для рассмотрения этих материалов.

Частью 4 данной статьи установлено, что при рассмотрении материалов проверки могут быть оглашены акт проверки, иные материалы, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его уполномоченного представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.

В силу ч.5 данной статьи при рассмотрении материалов проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась проверка, документы, представленные в органы контроля за уплатой страховых взносов при проведении камеральных или выездных проверок указанного лица, и иные документы, имеющиеся у органа контроля за уплатой страховых взносов.

Согласно ч.6 данной статьи в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом.

Частью 7 ст. 39 предусмотрено, что в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах или отсутствия таковых, руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов вправе вынести решение об истребовании необходимых документов в соответствии со статьей 37 настоящего Федерального закона.

Форма и содержание указанного решения указаны в Приложение N 29 к Приказу Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. N 957н (Форма 18 - Решение об истребовании необходимых документов).

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, принимает решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

В соответствии с ч. 9 ст. 39 Закона № 212-ФЗ в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей настоящего Федерального закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Как следует из материалов дела, Общество получило акт проверки по результатам выездной проверки 18.10.2011 года, указав о том, что будут представлены возражения.

Уведомлением от 18.10.2011 г. заявитель был извещен о том, что рассмотрение материалов проверки состоится 08.11.2011 г.

Вместе с этим, 08.11.2011 года, согласно протоколу рассмотрения материалов проверки, в отсутствие представителя Общества, комиссией исследовался акт проверки от 17.10.2011 г., по результатам рассмотрения которого комиссия решила привлечь Общество к ответственности по ч.1 ст. 47 Закона о страховых взносах и предложить уплатить недоимку и пени.

Однако 08.11.2011 года фактически Учреждением было принято решение № 555 «по акту выездной проверки», которым у страхователя истребованы дополнительные документы для уточнения результатов проведенной проверки.

Решение о привлечении к ответственности, принятие которое по результатам рассмотрения материалов проверки было зафиксировано в протоколе от 08.11.2011 г., фактически было вынесено 29.11.2011 г.

В этом решении Учреждением было отражено, что исследовался акт проверки и возражения налогоплательщика от 08.11.2011 г.

Вместе с тем, о дате рассмотрения материалов проверки с возражениями Общества на акт проверки 29.11.2011 г. Общество не извещалось. Протокол рассмотрения материалов проверки от 29.11.2011 г. составлен не был, что является безусловным нарушением частей 2, 3, 4 ст. 39 Закона № 212-ФЗ, регламентирующих процедуру выездной проверки в целях соблюдения прав страхователя.

При этом, судом установлено, что в нарушением ч.1 ст. 39 Закона о страховых взносах, оспариваемое решение от 29.11.2011 г. было принято Учреждением за пределами 10 дневного срока, установленного для его принятия со дня истечения 15 дней от даты составления акта проверки. Решения о продлении срока проведения проверки, как это предусмотрено положениями данной статьи, ФСС не принималось.

Также материалами дела подтверждается обоснованность доводов заявителя о несоответствии оспариваемого решения, форме решения, установленной Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 г. № 957Н (Приложение № 31 Ф19-ФСС).

Так, данной формой предусмотрено, что установочная и мотивировочная часть решения обязательно должны содержать: документально подтвержденные факты нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

Однако, решение № 173 содержит только констатацию факта выявления недоимки по результатам выездной проверки, что является прямым нарушением ч.5, ч.9 ст. 39 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, по материалам дела доказано ненадлежащее извещение Общества о фактическом времени и месте рассмотрения материалов проверки, не соответствие содержания оспариваемого решения установленной форме, что повлекло нарушение прав страхователя, установленных ч.3 ст. 39, а также частью 5 статьи 38 настоящего Закона. В связи с чем, решение ФСС от 29.11.2011 г. № 173 признается незаконным, как не соответствующее требованиям действующего законодательства.

При таких обстоятельствах в виду установления судом существенных нарушений процедуры привлечения страхователя к ответственности, доводы Общества по неверному определению Учреждением базы для исчисления страховых взносов правового значения не имеют.

В соответствии с ч.12 ст. 39 Закона № 212-ФЗ, решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю).

Согласно ч.14 ст. 39 Закона о страховых взносах, на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения, направляется в порядке, установленном статьей 22 настоящего Федерального закона, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за совершение правонарушения.

Поскольку в ходе судебного разбирательства судом установлено нарушение процедуры привлечения страхователя к ответственности, в связи с чем, решение Учреждения № 173 от 29.11.2011 г. «о привлечении к ответственности за совершение правонарушения» признано незаконным, следовательно, выданное во его исполнение требование от 13.12.2011 г. № 173 также признается судом незаконным.

Судебные расходы за рассмотрение дела в арбитражном суде в сумме 6000 руб. по правилам ст. 110 АПК РФ относятся на Учреждение.

Обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Государственного учреждения – Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 7) от 29.11.2011 г. № 173 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», принятые определением суда от 26.12.2011 г., в соответствии с ч. 5 ст.93 АПК РФ сохраняют свое действие до вступления в законную силу настоящего решения.

Руководствуясь статьями 29, 110, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования ЗАО «Фоксэль» удовлетворить.

Признать решение Государственного учреждения – Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 7) от 29.11.2011 г. № 173 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» и требование «об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов» от 13.12.2011 г. № 173 недействительными.

Взыскать с Государственного учреждения – Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 7) в пользу Закрытого акционерного общества «Фоксэль» 6000 руб. судебных расходов.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья И.М. Луговая