Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «Хабаровсктурист» (далее – заявитель, ЗАО «Хабаровсктурист») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее – инспекция), в соответствии с которым просит арбитражный суд:

- признать недействительным решение от 15.09.2016 № 9493 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекция представила отзыв о несогласии с заявленным требованием.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленного требования по доводам, изложенным в заявлении.

Представители инспекции в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленного требования по доводам, изложенным в отзыве.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей участвующих в деле лиц судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

ЗАО «Хабаровсктурист» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 27:23:0040862:158, расположенный по адресу: <...>. В этой связи и в соответствии со статьей 388 НК РФ общество является налогоплательщиком земельного налога.

Исполняя обязанности налогоплательщика, ЗАО «Хабаровсктурист» 27.01.2016 представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год, в которой исчислило земельный налог в сумме 447 422 руб., исходя из налоговой ставки 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка - 29 828 146 руб.

Камеральной проверкой, оформленной актом налоговой проверки от 16.05.2016 № 28728, инспекция пришла к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы и не исчисление земельного налога на сумму 168 012 руб. По мнению инспекции, земельный налог следовало исчислить в размере 615 434 руб., исходя из налоговой ставки 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка – 41 028 937 руб.

По итогам камеральной проверки инспекцией принято решение от 15.09.2016 № 9493 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ЗАО «Хабаровсктурист» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, сниженного в два раза, в сумме 16801 руб. Этим же решением обществу доначислены к уплате в бюджет земельный налог в сумме 168 012 руб. и пени в сумме 6189,42 руб.

Решением Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 28.10.2016 № 13-10/299/20127 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы отменено решение инспекции от 15.09.2016 № 9343 в части, превышающей штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 8400,50 руб. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением в порядке статьи 198 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьями 200 и 201 АПК РФ предусмотрено, что ненормативный акт, решение, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны арбитражным судом незаконными при доказанности одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Рассмотрев доводы заявителя и возражения инспекции, исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей участвующих в деле, суд пришел к выводу об обоснованности заявления и удовлетворении требования, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В рассматриваемом случае как установлено судом ЗАО «Хабаровсктурист», как владеющее на праве собственности земельным участком с кадастровым номером 27:23:0040862:158, является плательщиком земельного налога, обязано исчислять и уплачивать земельный налог в порядке, предусмотренном главой 31 НК РФ.

В силу пункта статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

Из пункта 1 статьи 391 НК РФ следует, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Подпунктом 4 пункта 2 раздела II. Земельный налог приложения к решению Хабаровской городской Думы от 23.11.2004 № 571 «Об утверждении Положения о местных налогах на территории городского округа «Город Хабаровск» налоговая ставка в отношении прочих земельных участков установлена в размере 1,5 процента.

В рассматриваемом случае спорным предметом налогообложения является земельный участок с кадастровым номером 27:23:0040862:158, кадастровая стоимость которого согласно кадастровой справки Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Хабаровскому краю от 29.01.2015 (л.д. 42) по состоянию на 01.01.2015 установлена в размере 29 828 146,40 руб. Следовательно, земельный налог за 2015 год в отношении указанного земельного участка составляет 447 422 руб. (29828146 х 1,5 %).

Именно эта сумма земельного налога и исчислена ЗАО «Хабаровсктурист» в налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год.

Не соглашаясь со сведениями налоговой декларации и принимая решение о доначислении земельного налога, инспекция исходила из того, что кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2015 составляет 41 028 936,91 руб. Кадастровая стоимость, указанная Кадастровой палатой не соответствует кадастровой стоимости земельных участков, определенной постановлением Правительства Хабаровского края № 205-пр. 04.02.2015 производилось не изменение кадастровой стоимости в течении налогового периода спорного земельного участка, а вносились изменения в ГКН о размере кадастровой стоимости, утвержденной в соответствии с Постановлением № 205-пр, вступившим в силу с 01.01.2015. Указанные выводы инспекции поддержаны и Управлением ФНС России по Хабаровскому краю.

Однако выводы налоговых органов являются ошибочными, учитывая следующее.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 02.07.2013 № 17-П по делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Омскшина» правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

Указанная правовая позиция позднее нашла закрепление в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», согласно которому при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым - шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности. В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

Приведенная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.10.2015 № 309-КГ15-7403.

Постановлением Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 № 205-пр «Об утверждении результатов кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края» (далее – Постановление Правительства Хабаровского края № 205-пр) утверждены:

средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель в разрезе кадастровых кварталов населенных пунктов на территории Хабаровского края;

средний уровень кадастровой стоимости одного квадратного метра земель населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) на территории Хабаровского края;

кадастровую стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края.

Согласно пункту 5 настоящее постановление вступает в силу с 01 января 2015 г.

Вместе с тем в Постановлении Правительства Хабаровского края № 205-пр не установлена кадастровая стоимость конкретных земельных участков, в том числе и спорного земельного участка 27:23:0040862:158, в связи с чем этот нормативный правовой акт, только начиная с 01.01.2015 может быть использован органом кадастрового учета для определения кадастровой стоимости конкретных земельных участков и внесения соответствующих сведений в государственный кадастр недвижимости.

В силу пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» в государственный кадастр недвижимости вносятся также следующие дополнительные сведения об объекте недвижимости: сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости в объеме сведений, определенных порядком ведения государственного кадастра недвижимости (подпункт 11).

Подпунктом 7 пункта 8 раздела II Порядка ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденного Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 04.02.2010 № 42 (с учетом дополнений введенных Приказами Минэкономразвития от 12.03.2014 № 121 и от 31.03.2015 № 188), в структуру записи об объекте недвижимости в Реестре включены сведения о кадастровой стоимости, в том числе дата ее утверждения и реквизиты акта о ее утверждении; дата внесения кадастровой стоимости в Реестр; дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость, дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости; дата применения кадастровой стоимости в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда.

Приказом Минэкономразвития России от 01.10.2013 № 566 утверждена форма кадастровой справки о кадастровой стоимости объекта недвижимости и дано пояснение, что в графе 7 справки указывается дата вступления в законную силу акта об утверждении кадастровой стоимости, а в графе 6 - реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости.

Из материалов дела следует, что руководителем отдела филиала Кадастровой палаты 04.02.2015 утвержден акт определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 27:23:0040862:158 (л.д. 65). Согласно акту, кадастровая стоимость земельного участка установлена в размере 41 028 936,91 руб., исходя из площади земельного участка 9347 кв.м. и удельного показателя кадастровой стоимости земель по Постановлению Правительства Хабаровского края № 205-пр – 4389,53 руб.

Как усматривается из кадастровой справки от 29.01.2015 (л.д. 42), в графе 4 указана кадастровая стоимость, содержащаяся в КГН по состоянию на 01.01.2015 – 29 828 146,40 руб.; в графе 6 указаны реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости – 03.07.2012, а в графе 7 - дата утверждения кадастровой стоимости – 03.07.2012.

В кадастровой справке от 26.01.2016 (л.д. 43), в графе 4 указана кадастровая стоимость, содержащаяся в КГН по состоянию на 01.01.2016 – 41 028 936,91 руб.; в графе 6 указаны реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости – 04.02.2015 № 27:23:0040862, в графе 7 - дата утверждения кадастровой стоимости – 04.02.2015, а в графе 8 – дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ГКН – 05.02.2015.

Обязанность внесения сведений в государственный кадастр недвижимости о дате, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость, установлена Приказом Минэкономразвития России от 12.03.2014 № 121.

Таким образом, Филиал ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Хабаровскому краю выполнил необходимые действия по внесению сведений о кадастровой стоимости земельных участков во исполнение Постановлении Правительства Хабаровского края № 205-пр, вступившего в силу с 01.01.2015.

Действия филиала Кадастровой палаты по включению в Реестр даты утверждения кадастровой стоимости земельного участка 04.02.2015 заинтересованными в этом лицами не обжалованы.

Следовательно, учитывая внесение соответствующих сведений в государственный кадастр недвижимости 04.02.2015, кадастровая стоимость в размере 41 028 936,91 руб. земельного участка с кадастровым номером 27:23:0040862:158 в целях налогообложения подлежит применению в силу пункта 1 статьи 391 НК РФ начиная только с 01.01.2016, а не с 01.01.2015, как ошибочно считают налоговые органы.

Таким образом, неправильно определив дату установления кадастровой стоимости, инспекция неправомерно распространила установленную кадастровую стоимость земельного участка в целях налогообложения на 2015 год.

При таких обстоятельствах спорное решение инспекции, как не соответствующее пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 НК РФ, является незаконным.

Незаконное решение инспекции одновременно нарушает экономические права общества, поскольку без достаточных на то законных оснований налогоплательщику доначислены к уплате в бюджет земельный налог, пени и штраф.

Требование о возврате излишне уплаченных сумм земельного налога за 2015 год обществом по настоящему делу не заявлялось и не являлось предметом рассмотрения, в связи с чем в рамках заявленного обществом требования обстоятельства, связанные с наличием у общества права на возврат излишне уплаченных сумм земельного налога за 2015 год либо утратой обществом этого права, установлению не подлежат.

Принимая во внимание изложенное, требование заявителя о признании недействительным решения инспекции от 15.09.2016 № 9493 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит удовлетворению.

Судебные расходы заявителя по уплате платежным поручением от 22.11.2016 № 2318 государственной пошлины в сумме 3000 руб. в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат возмещению плательщику за счет инспекции.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 198-201 АПК РФ, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

Требование Закрытого акционерного общества «Хабаровсктурист» - удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска от 15.09.2016 № 9493 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска в пользу Закрытого акционерного общества «Хабаровсктурист» 3000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение – Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья С.Д. Манник