Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения Инспекции от 17.06.2016 № 5078 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 77 519 907 руб.;

о признании недействительным решения Инспекции от 17.06.2016 № 5079 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 65 907 514 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 17.07.2017, № 51/316; ФИО2 по доверенности от 01.03.2017 № 51/116; ФИО3 по доверенности от 16.06.2016 №51/203;

от Инспекции - ФИО4, представитель по доверенности от 21.11.2016 № 04-1-27/35, ФИО5, представитель по доверенности от 09.01.2017 № 04-1-26/2.

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Дальневосточная генерирующая компания» (далее – заявитель, Общество, АО «ДГК») обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 17.06.2016 № 5078 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 77 519 907 руб., № 5079 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 65 907 514 руб.

Представители заявителя доводы, изложенные в заявлении, поддержали, на удовлетворении требований настаивали.

Представители налогового органа требования заявителя не признали согласно отзыву.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объявлялся перерыв с 18 июля 2017 до 25 июля 2017.

В ходе судебного разбирательства судом установлены следующие существенные обстоятельства имеющие значение для рассмотрения дела.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска проведены камеральные налоговые проверки представленных АО «ДГК» уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество за 2012 год (корректировка № 1), за 2013 год (корректировка № 3).

Результаты проверок отражены в актах от 16.12.2015 № 1965 (т.7 л.д. 2-28), от 16.12.2016 № 1957 (т. 7 л.д. 30-58).

По результатам проверки уточненной налоговой декларации за 2012 год Инспекцией принято решение от 17.06.2016 № 5078 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; доначислен налог в сумме 79 998 706 руб.

По результатам проверки уточненной налоговой декларации за 2013 год Инспекцией принято решение от 17.06.2016 № 5079 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; доначислен налог в сумме 68 058 783 руб.

Не согласившись с решениями Инспекции Общество обжаловало их в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 10.08.2016 жалоба Общества оставлена без удовлетворения, оспариваемые решения Инспекции оставлены без изменения.

Не согласившись с позицией налоговых органов, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, ссылаясь на наличие у него права применения налоговой льготы по спорным объектам имущества.

Инспекция, возражая против доводов заявителя, ссылается на отсутствие у него права на льготу, что подтверждают материалы налоговых проверок.

Выслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действия, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: несоответствия оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2012, 2013 годах) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункты 1 статьи 375 НК РФ, пункт 3 статьи 376 НК РФ).

При этом в силу пункта 1 статьи 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года №69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Согласно статье 381 НК РФ в 2012 году были освобождены от налогообложения налогом организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (пункт 11).

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2014 №504.

С 01.01.2013 льгота, установленная пунктом 11 статьи 381 НК РФ, действовала только в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, согласно указанному Перечню.

В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации, были ограничены и не могли превышать в 2013 году 0,4 процента.

В соответствии с Перечнем имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №504 (далее – Постановление №504), подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом перечне).

При этом льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью данного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов которой является закрытым.

Право на применение льготы и пониженной налоговой ставки законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения, при этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между данным имуществом и магистральными трубопроводами, линиями энергопередачи (оборудованием, имуществом), относящимися в соответствии с Перечнем к линиям энергопередачи, а также фактическое использование льготируемого имущества в передаче энергии (тепла).

Заявляя в уточненных декларациях по налогу на имущество организаций за 2012 и 2013 год право на льготу, Общество полагало, что спорные объекты являются неотъемлемыми частями линий энергопередачи и участвуют в передаче энергии.

Инспекция, в обоснование возражений доводам заявителя, ссылается на результаты экспертизы, проведенной в ходе камеральных налоговых проверок, согласно которой 38 объектов Общества не имеет отношения к оборудованию, которое входит в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой частью указанных объектов в целях Постановления № 504, поскольку не участвуют в процессе передачи (транспорта) энергии.

Для разрешения вопроса о правомерности отнесения спорного имущества Общества к линиям энергопередачи, а также сооружениям являющихся их неотъемлемой частью Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки на основании статьи 95 НК РФ назначена техническая экспертиза спорных объектов, проведение экспертизы поручено эксперту Общества с ограниченной ответственностью «Энергерц».

На основании экспертного заключения от 21.04.2016 № 23 Инспекция пришла к выводу о том, что спорные объекты основных средств не являются линиями энергопередачи, а также сооружениями, являющимися их неотъемлемой частью, что исключает возможность применения налогоплательщиком пониженной ставки, установленной пунктом 3 статьи 380 НК РФ.

Обществом в ходе рассмотрения дела представлено заключение технического специалиста АО «ДГК» (т.11 л.д. 6-18), согласно которому 27 объектов основных средств Общества относятся к льготируемому имуществу.

В ходе судебного разбирательства при исследовании экспертного заключения от 21.04.2016 № 23, судом установлено, что на странице 14 заключения экспертом сделан вывод: объекты с инвентарными номерами №№ В020000000626, В020000000628 имеют непосредственное отношение к оборудованию, которое входит в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой частью указанных объектов, подлежат классификации по коду ОКОФ -11 4521012. Вместе с тем данные объекты на странице 37 заключения отнесены к оборудованию, не имеющему отношение к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

На странице 44 заключения экспертом сделан вывод: здание главного корпуса/Энергоблок 4/Инв. № В03000000014978 не имеет отношение к оборудованию, которое входит в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой частью указанных объектов (код ОКОФ 11 4521012 не соответствует данному оборудованию). Вместе с тем на странице 54 заключения в отношении указанного объекта сделан вывод о том, что он предназначен для целей энергопередачи и участвует в процессе энергопередачи.

На странице 92 заключения содержится вывод эксперта о том, что объект - Волоконно-оптическая линия связи КТЭЦ-2 Инв. № В050021082/1 не входит в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов которые входят в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой частью указанных объектов. Вместе с тем на странице 100 заключения в отношении указанного объекта сделан вывод о том, что он относится к льготируемому оборудованию.

На странице 26 заключения содержится вывод эксперта о том, что объект - Подогреватель ПГС-2300 ХТЭЦ-1, Инв № В020000003786 имеет непосредственное отношение к коду ОКОФ 14 2911090, имеет отношение к устройствам комплектным силовым и осветительным с различного вида аппаратами, которые входят в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой частью указанных объектов. Вместе с тем, на странице 103 в отношении подогревателей сетевой воды №№1,2,3 АТЭЦ сделан вывод о том, что они не имеют отношения к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой частью указанных объектов. При этом экспертом указано, что функциональное назначение и технические характеристики оборудования и технологическая принадлежность приведены в исследовательской части предыдущих станций, соответственно для АТЭЦ они не рассматриваются и приведены только выводы эксперта.

Аналогичные расхождения в заключении в выводах эксперта от 21.04.2016 № 23 имеются и по иным объектам, на что обоснованно указал заявитель.

Довод налогового органа о том, что противоречивые выводы приведены в отношении объектов по которым доначисление налога на имущество не производилось, судом отклоняется как не имеющий правового значения для разрешения спора. Кроме того, как указал налоговый орган, в отношении объектов по которым выявлены противоречия налог не доначислялся, тогда как по иным таким же объектам налог на имущество доначислен.

В связи с выявленными противоречиями в выводах эксперта, суд критически относится к экспертному заключению от 21.04.2016 № 23.

Поскольку между сторонами имелись разногласия относительно технических характеристик и функционального назначения объектов недвижимости Общества, подлежащих оценке, а также учитывая то, что Обществом в материалы дела представлено заключение технического специалиста Общества, результаты которого противоречат выводам экспертизы проведенной Инспекцией в ходе проверки, судом назначалась техническая экспертиза на предмет принадлежности объектов Общества к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и, соответственно, участвуют ли они в процессе энергопередачи.

Экспертиза была поручена экспертам ООО «Саратовское бюро судебных экспертиз», перед экспертами поставлены следующие вопросы, которые были согласованы со сторонами по делу:

- 1) Относятся ли объекты (оборудование, здания и сооружения) в количестве 27 единиц:

1.В020000000360 Здание главного корпуса / надземная часть /;

2.В020000000362 Здание главного корпуса / надземная часть 4-я очередь/;

3.В020000000622 Главный корус:Здание машинного зала / надземная часть I очередь/;

4.В020000000624 Главный корус:Здание машинного зала / II очередь /;

5.В020000000626 Главный корус:Здание машинного зала / III очередь /;

6.В020000000628 Главный корус:Здание машинного зала / надземная часть IV очередь /;

7.В030000002561 Здание главного корпуса;

8.В040000000078 Здание главного корпуса;

9.В050020200201 Главный корпус;

10.В050020300101 Главный корпус / турбинный цех /;

11.В060000000399 Главный корпус / турбинный цех /;

12.В070000000108 Главный корпус электростанции;

13.В090000000008 Главный корпус I очередь;

14.В0900000008/1 Главный корпус II очереди по нижеизложенным основаниям;

15.В070000041271 Бойлерная установка;

16.В020000000584 Бойлерная БО-350,ПБ-350,ПБ-300;

17.В020000000583 Бойлерная БО-350,ПБ-300-1/4А с насосами тепловой сети/;

18.В030000000071 Теплофикация 1 очередь;

19.В060000000455 Подогреватель сетевой воды ст № 2;

20.В060000000499 Подогреватели сетевой воды ст.№ 1;

21.В060000000508 Подогреватель сетевой воды ст.№ 3;

22.В030000000002 Кабельная линия связи ТЭЦ 3-ПС РЦ- АТС 37;

23.В020020902/1 Волоконно-оптическая линия связи ХТЭЦ-1;

24.В030020901/1 Волоконно-оптическая линия связи ХТЭЦ-3;

25.В040021083/1 Волоконно-оптическая линия связи КТЭЦ-3;

26.В060020876 Волоконно-оптическая линия связи Атэц-1;

27.В070000000343 Волоконно-оптическая линия связи Мгрэс., принадлежащие АО «ДГК», к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и, соответственно, участвуют ли они в процессе энергопередачи?

2) Соответствуют ли по своему функциональному назначению объекты, принадлежащие АО «ДГК» Перечню имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504? Если соответствуют, то по каким кодам ОКОФ они подлежат определению.

Вопросы, заданные эксперту были согласованы со сторонами спора, отводов эксперту не заявлено, эксперт предупрежден об уголовной ответственности.

Заключение эксперта от 15.06.25017 № 223 представленное в материалы дела принято судом, соответствует требованиям статьи 86 АПК РФ, содержит ответы на поставленные перед экспертом вопросы, дополнительные вопросы перед экспертом, пояснения, стороны не заявили.

Согласно экспертному заключению указанные объекты основных средств относятся к линиям энергопередачи, а также к сооружениям являющихся их неотъемлемой технологической частью, а также участвуют в передаче тепловой и электрической энергии или обеспечивают процесс передачи энергии (безаварийную эксплуатацию линий энергопередачи).

Доводы налогового органа о том, что заключение эксперта от 15.06.2017 № 223 не содержит исследование и выводы по каждому спорному объекту основных средств, в том числе о том для каких целей используется каждое оборудование, судом отклоняются, поскольку объединение аналогичных объектов в группу по их функциональной и конструктивной тождественности всего оборудования в исследовательской части заключения не противоречит нормам действующего законодательства. При этом, заключение эксперта содержит выводы в отношении каждого исследуемого объекта.

Суд, оценив представленное в материалы дела экспертное заключение ООО «Саратовское бюро судебных экспертиз» от 15.06.2017 № 223, пояснения лиц, участвующих в деле полагает возможным при рассмотрении спора по существу руководствоваться выводами экспертизы.

Как следует из заключения эксперта от 15.06.2017 № 223 исследуемые объекты объединены по признаку функциональной и конструктивной тождественности в группы объектов:

1. Здания и сооружения (В020000000360 Здание главного корпуса / надземная часть /; В020000000362 Здание главного корпуса / надземная часть 4-я очередь/; В020000000622 Главный корус: Здание машинного зала / надземная часть I очередь/; В020000000624 Главный корус: Здание машинного зала / II очередь/; В020000000626 Главный корус: Здание машинного зала / III очередь /; В020000000628 Главный корус: Здание машинного зала / надземная часть IV очередь /; В030000002561 Здание главного корпуса; В040000000078 Здание главного корпуса; В050020200201 Главный корпус; В050020300101 Главный корпус / турбинный цех /; В060000000399 Главный корпус / турбинный цех /; В070000000108 Главный корпус электростанции; В090000000008 Главный корпус I очередь; В0900000008/1 Главный корпус II очереди по нижеизложенным основаниям).

2.Оборудование (В070000041271 Бойлерная установка; В020000000584 Бойлерная БО-350,ПБ-350,ПБ-300; В020000000583 Бойлерная БО-350,ПБ-300-1/4А с насосами тепловой сети/; В030000000071 Теплофикация 1 очередь; В060000000455 Подогреватель сетевой воды ст № 2; В060000000499 Подогреватели сетевой воды ст.№ 1; В060000000508 Подогреватель сетевой воды ст.№ 3).

3. Оборудование (В030000000002 Кабельная линия связи ТЭЦ 3-ПС РЦ-АТС 37; В020020902/1 Волоконно-оптическая линия связи ХТЭЦ-1; В030020901/1 Волоконно-оптическая линия связи ХТЭЦ-3; В040021083/1 Волоконно-оптическая линия связи КТЭЦ-3; В060020876 Волоконно-оптическая линия связи Атэц-1; В070000000343 Волоконно-оптическая линия связи Мгрэс).

Перечень исследованных экспертом технических документов поименован в приложении № 1.

Как отражено в экспертном заключении от 15.06.2017 № 223 в отношении первой группы объектов – Здания и сооружения и не оспаривается сторонами здания и сооружения с инвентарными номерами В020000000360; В020000000362; В020000000622; В020000000624; В020000000626; В020000000628; В030000002561; В040000000078; В050020200201; В050020300101; В060000000399; В070000000108; В090000000008; В0900000008/1 являются тепловыми электростанциями, на которых производится комбинированная выработка электрической энергии и тепла на базе внешнего теплового потребления.

В главных корпусах ТЭЦ расположены: теплофикационные установки ТЭЦ (Бойлеры, подогреватели сетевой воды) – тепловая энергия направляется потребителям; деаэраторы, теплообменники, редукционно-охладительные установки с вспомогательным оборудованием; турбогенераторы; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей. Указанное оборудование участвует в процессе производства и передачи тепловой и электрической энергии потребителю, и является специальным оборудованием тепловых и электрических сетей.

Эксперт указал, что рассматриваемые здания по своему функциональному назначению относятся к линиям энергопередачи, участвуют в передаче тепловой и электрической энергии или обеспечивают процесс передачи энергии (безаварийную эксплуатацию линий энергопередачи), т.е. относятся к объектам основных средств поименованных в Постановлении № 504, и соответствуют коду ОКОФ 11 4521012 «Здания электрических и тепловых сетей», Примечание: инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления, трансформаторной подстанции, блочной комплектной трансформаторной подстанции и т. д., закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной установки, компрессорной установки, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети, насосно-перекачивающих станций, зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных для размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций.

Суд соглашается с выводами эксперта.

Согласно введению к Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, группировки объектов ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Разделы представляют собой высший уровень деления, образованный с учетом классификации основных фондов; подраздел представляет собой уровень деления объектов классификации, учитывающий их значимость для экономики в целом и сложившейся традиции; классы обеспечивают детализацию объектов классификации и могут являться наименьшим значимым уровнем их классификации.

Так, в подраздел 11 4521000 «Здания топливно - энергетических, металлургических, химических и нефтехимических предприятий» включаются классы: Здания электроэнергетики (11 4521010), Здания предприятий топливной промышленности (11 4521020), Здания предприятий черной металлургии (11 4521 030), Здания предприятий цветной металлургии (11 4521040), Здания предприятий химической и нефтехимической промышленности (11 4521050).

В класс «Здания электроэнергетики» (11 4521010), в свою очередь, включаются подклассы: Здания электростанций (11 4521011), Здания электрических и тепловых сетей (114521012).

При этом, видами «Зданий электрических и тепловых сетей» (11 4521012) являются: теплоэлектроцентраль промышленно-отопительная (ТЭЦ) (11 4521111), теплоэлектроцентраль атомная (11 4521112), станция теплоснабжения атомная (11 4521113).

Таким образом, здания В020000000360 Здание главного корпуса / надземная часть /; В020000000362 Здание главного корпуса / надземная часть 4-я очередь/; В020000000622 Главный корус: Здание машинного зала / надземная часть I очередь/; В020000000624 Главный корус: Здание машинного зала / II очередь/; В020000000626 Главный корус: Здание машинного зала / III очередь /; В020000000628 Главный корус: Здание машинного зала / надземная часть IV очередь /; В030000002561 Здание главного корпуса; В040000000078 Здание главного корпуса; В050020200201 Главный корпус; В050020300101 Главный корпус / турбинный цех /; В060000000399 Главный корпус / турбинный цех /; В070000000108 Главный корпус электростанции; В090000000008 Главный корпус I очередь; В0900000008/1 Главный корпус II очереди по нижеизложенным основаниям являются зданиями теплоэлектроцентрали промышленно-отопительной (ТЭЦ) (11 4521111) и входят в подкласс «Здания электрических и тепловых сетей» (11 4521012).

Здания электрических и тепловых сетей (код ОКОФ 11 4521012) включены в Перечень №504 в состав имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

В спорных зданиях размещается как оборудование, вырабатывающее тепловую и электрическую энергию, так и специальное оборудование электрических и тепловых сетей, здания относятся и к процессу выработки и к процессу передачи тепловой и электрической энергии на расстояние. Обратного налоговый орган не доказал.

В отношении второй группы объектов - оборудование (В070000041271 Бойлерная установка; В020000000584 Бойлерная БО-350,ПБ-350,ПБ-300; В020000000583 Бойлерная БО-350,ПБ-300-1/4А с насосами тепловой сети/; В030000000071 Теплофикация 1 очередь; В060000000455 Подогреватель сетевой воды ст № 2; В060000000499 Подогреватели сетевой воды ст.№ 1; В060000000508 Подогреватель сетевой воды ст.№ 3) экспертом установлено, что данное оборудование в соответствии с исследованной технической документацией по своему функциональному назначению имеют непосредственное отношение к коду ОКОФ 14 2911090 «оборудование энергетические прочее» в части «…оборудование павильонов тепловой сети, тепломеханическое оборудование с запорной, регулирующей…арматурой…».

В отношении третей группы объектов - оборудование (В030000000002 Кабельная линия связи ТЭЦ 3-ПС РЦ-АТС 37; В020020902/1 Волоконно-оптическая линия связи ХТЭЦ-1; В030020901/1 Волоконно-оптическая линия связи ХТЭЦ-3; В040021083/1 Волоконно-оптическая линия связи КТЭЦ-3; В060020876 Волоконно-оптическая линия связи Атэц-1; В070000000343 Волоконно-оптическая линия связи Мгрэс) экспертом сделаны следующие выводы.

Согласно карточки учета основных средств кабельная линия связи ТЭЦ 3-ПС РЦ-АТС 37 Инв № В030000000002 предназначена для принятия оперативно-диспетчерской информации. данное линейно-кабельное сооружение связи имеет длину 11,2 км (подземные кабельные линии), применен кабель марки ТЗАБ 7×4×1,2.

Рассматриваемая кабельная линия связи относится к системе технологической связи, одной из подсистем технологического управления, без которого невозможна производственная деятельность; предназначена для нужд диспетчерского, технологического, административно-технического управления, а также для ремонтно-эксплуатационного обслуживания. Кабельная линия связи необходима для обеспечения технологического процесса рассматриваемой ТЭЦ.

На основании предоставленной для рассмотрения технической документации, а также графы «Примечание» Постановления № 504 экспертом сделан вывод о том, что кабельная линия связи ТЭЦ 3-ПС РЦ-АТС 37 Инв № В030000000002 подлежит определению по коду ОКОФ 12 4521010, имеет непосредственное отношение к линии энергопередачи и является сооружением электроэнергетики.

Волоконно-оптическая линия связи ХТЭЦ-1, Волоконно-оптическая линия связи ХТЭЦ-3, Волоконно-оптическая линия связи КТЭЦ-3, Волоконно-оптическая линия связи Атэц-1, Волоконно-оптическая линия связи Мгрэс предназначены для передачи информации, и используют в качестве носителя информационного сигнала электромагнитное излучение оптического (ближнего инфракрасного) диапазона, а в качестве направляющих систем – волоконно-оптические кабели.

В соответствии с инструкциями по эксплуатации, техническими паспортами рассматриваемых волоконно-оптических линий связи, функционально линии ВОЛС предназначены для передачи и обмена информацией в цифровом виде между комплектами защит линий электропередачи и имеет непосредственное отношение к линиям энергопередачи; указанное оборудование по своим характеристикам и своему функциональному назначению соответствует коду ОКОФ 14 3222040 «системы связи оптоволоконные» в соответствии с разъяснениями графы «Примечания» Постановления № 504 «системы связи оптоволоконные, входящие в состав линии электропередачи».

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В рассматриваемом случае, право на применение льготы по налогу на имущество налоговое законодательство связывает с отнесением имущества применительно к Постановлению № 504, что доказано заявителем в отношении двадцати семи спорных объектов, в связи с чем основания для вывода о необходимости уплаты налога на имущество организаций без учета права на льготу отсутствует.

Исходя из изложенного, учитывая, что фактические наименования спорных объектов соответствуют положениям примечаний Перечня и такие объекты в соответствии с проектно-сметной документацией на них являются неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, суд пришел к выводу о наличии всех предусмотренных законодательством условий для применения льготы при обложении налогом на имущество спорных объектов, принадлежащих Обществу.

Доказательств использования поименованных объектов в ином качестве налоговым органом не представлено, таким образом, применение налогоплательщиком льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 Кодекса, является правомерным.

Инспекцией в нарушение статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено достоверных доказательств, что спорные объекты не относятся к линиям энергопередач, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью; налоговым органом в ходе проверки не установлено иного использования спорных объектов.

Таким образом, на основании изложенного, суд полагает требования заявителя подлежащими удовлетворению, а решения Инспекции в оспариваемой части подлежащими признанию недействительными.

Судебные расходы Общества в сумме 6 000 руб., понесенные им в связи с уплатой государственной пошлины при обращении в суд, на основании статьи 110 АПК РФ подлежат возмещению Обществу за счет налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования Акционерного общества «Дальневосточная генерирующая компания» удовлетворить.

Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска от 17.06.2016 №№ 5078 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций за 2012 год в сумме 77 519 907 руб.; от 17.06.2016 № 5079 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций за 2013 год в сумме 65 907 514 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска в пользу Акционерного общества «Дальневосточная генерирующая компания» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья А.Ю. Маскаева