Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Гавриш О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Евдокимовой А.С.,

рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН <***>; ИНН <***>; место нахождения: 680038, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровском краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 680007, <...>)

о признании недействительным решения от 23.07.2017 № 40474 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части,

при участии в судебном заседании представителей:

от ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России – ФИО1 по доверенности от 06.06.2018 № 81;

от Межрайонной ИФНС России № 3 – ФИО2 по доверенности от 27.12.2018 № 04-28/027020,

У С Т А Н О В И Л:

Федеральное государственное казенное учреждение «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (далее – налогоплательщик, Учреждение, ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровском краю (далее – Инспекция, Межрайонная ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю) о признании недействительным решения «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 23.07.2018 № 40474 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере, превышающем 1 154 149 руб. 55 коп.

Представитель ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России в судебном заседании требование поддержал, заявил ходатайство об уменьшении суммы штрафа более, чем в 10 раз до минимально возможной, указывая на то, что заявитель является бюджетным учреждением, добросовестным налогоплательщиком, осуществляющим деятельность в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Министерства обороны Российской Федерации в сфере управления и распоряжения имуществом Вооруженных сил Российской Федерации, на отсутствие выделенных лимитов бюджетных обязательств на уплату налога, отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю возражал против удовлетворения требования заявителя по основаниям отзыва, возражает против удовлетворения ходатайства Учреждения об уменьшении размера штрафа, поясняя, что налоговыми органами указанные обстоятельства уже учтены при принятии решения и при рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей участвующих в деле лиц судом установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией с 13.03.2018 по 05.06.2018 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, представленной ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России 13.03.2018.

По результатам проверки, оформленной актом от 09.06.2018 № 28268, решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 23.07.2018 № 40474 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» Учреждению доначислены к уплате в бюджет земельный налог в сумме 13 054 954 рубля, пени по земельному налогу в сумме 1 235 209 руб. 33 коп., начислен штраф на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2 610 990 руб. 80 коп., штраф на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2 308 299 руб. 10 коп.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 28.10.2018 № 13-10/431/22661 по апелляционной жалобе ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России решение Инспекции от 23.07.2018 № 40474 отменено в части штрафа на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, превышающего 1 154 149 руб. 55 коп.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 23.07.2018 № 40474 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере, превышающем 1 154 149 руб. 55 коп., Учреждение обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Рассмотрев доводы заявителя, исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика.

В силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Пунктом 5 статьи 80 НК РФ установлено, что налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, в налоговой декларации указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации). При этом к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации.

При представлении налоговой декларации в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации, может быть представлена в электронной форме по ТКС.

В силу пункта 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Пунктом 1 статьи 29 НК РФ установлено, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами.

Согласно пункту 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством российской Федерации.

Порядок удостоверения доверенностей изложен в статье 185.1 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). В соответствии с пунктом 4 статьи 185.1 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами.

В соответствии с пунктом 7 статьи 80 НК РФ форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов российской Федерации.

Порядок представления налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС отражен в Методических рекомендациях по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденных приказом ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ (далее - Методические рекомендации).

В соответствии с пунктом 5 Методических рекомендаций по формированию информационного сообщения о доверенности, выданной представителю о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах при информационном взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, направленных письмом ФНС России от 24.01.2011 № 6-8-04/0002@, информационное сообщение о доверенности, выданной представителю, о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах представляется уполномоченным представителем налогоплательщика в налоговые органы только в электронном виде по ТКС одновременно с электронным документом с обязательным представлением копии доверенности на бумажном носителе в налоговый орган до начала осуществления деятельности через уполномоченного представителя.

Указанное требование также отражено в пункте 1 раздела 1 Порядка формирования и ведения информационного ресурса «Доверенность» в программном обеспечении местного уровня, утвержденного приказом ФНС России от 23.04.2010 № ММВ-7-6/200@, согласно которому доверенность на бумажном носителе (копия в виде сканированного образа бумажного вида доверенности) направляется в налоговый орган до осуществления уполномоченным представителем своих функций.

При этом указано, что доверенность может быть представлена в налоговый орган лично, по почте или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по ТКС (в последнем случае файл должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью лица, выдавшего доверенность).

Доверенность предоставляется в налоговый орган до представления налоговой декларации (расчета) лицом лично или через представителя либо направляется в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) через оператора электронного документооборота не позднее трех дней со дня предоставления уполномоченному представителю соответствующих полномочий (пункт 5.1 статьи 23 НК РФ).

Таким образом, для сдачи отчетности в электронном виде, необходимо предоставить в инспекцию (лично) оригинал доверенности на бумажном носителе, за собственноручной подписью ее руководителя. Если представляется сканированный образ доверенности по ТКС, то данный документ должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 6 Федерального закона от 25.03.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.

Таким образом, направление вместе с электронным документом информационного сообщения о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, формируемого уполномоченным представителем налогоплательщика для налогового органа в электронной форме в соответствии с пунктом 5 статьи 80 НК РФ, в отсутствие копии доверенности (сканированного образа бумажного вида доверенности, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью лица, выдавшего доверенность) в налоговом органе недостаточно для подтверждения полномочий уполномоченного представителя налогоплательщика.

Приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (далее - Административный регламент).

Пунктом 213 Административного регламента определено, что при получении налоговой декларации в электронной форме по ТКС должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, с использованием программного обеспечения налоговых органов проверяет в налоговой декларации подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя и наличие несоответствия данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя организации-заявителя в налоговой декларации.

Основания для отказа в принятии декларации (расчета) установлены в пункте 28 Административного регламента.

Согласно данному пункту одним из оснований для отказа в приеме налоговой декларации является отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы.

В соответствии с пунктом 214 Административного регламента при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28 Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций в электронной форме по ТКС, должно сформировать уведомление об отказе в приеме с указанием причин отказа или сообщение об ошибке и отправить уведомление об отказе в приеме (сообщение об ошибке) заявителю.

Таким образом, в случае такого отказа налоговая декларация считается не представленной.

Как следует из материалов дела ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России 30.01.2018 в электронном виде по ТКС через уполномоченного представителя направлена налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, с приложением информационного сообщения о доверенности от 30.03.2017 б/н, на основании которой действует Учреждение.

Однако доверенность, подтверждающая полномочия указанного лица на подписание и представление в налоговый орган налоговой отчетности в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации и Административного регламента, в Инспекцию ни на бумажном носителе, ни в электронной форме (заверенная усиленной квалифицированной электронной подписью) заявителем не представлялась.

30.01.2018 налогоплательщику через телекоммуникационные каналы связи направлено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации по основаниям, предусмотренным пунктами 28, 214 Административного регламента, в связи с отсутствием сведений о доверенности в налоговом органе, которое получено заявителем 31.01.2018.

От ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России 01.02.2018 по ТКС поступил сканированный образ доверенности от 30.03.2017, которая актуализирована в информационном ресурсе налогового органа. Однако указанный сканированный образ не был подписан усиленной квалифицированной подписью лица, выдавшего доверенность, т.е. ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России.

13.03.2018 налогоплательщиком через уполномоченного представителя представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год по ТКС, которая была принята налоговым органом.

В силу пункта 3 статьи 398 НК РФ налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом для земельного налога признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Следовательно, налоговая декларация за 2017 год должна быть представлена Учреждением не позднее 01.02.2018.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 тыс. рублей.

Поскольку налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год первоначально поданная 30.01.2018 Учреждением не отвечала требованиям, предусмотренным нормами Налогового кодекса Российской Федерации и Административного регламента, то данная налоговая декларация считается не представленной.

Подача налоговой декларации позже установленного срока, то есть 13.03.2018 свидетельствует о том, что в действиях налогоплательщика имеется состав правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

При этом субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

Законодатель устанавливает требование проставления на налоговой декларации подписи налогоплательщика или его представителя, как необходимого условия для подтверждения достоверности и полноты заявляемых в ней сведений.

Обязанность по представлению декларации не может считаться исполненной, при отсутствии в налоговом органе сведений о доверенности, подтверждающей право представителя подтвердить полноту и достоверность сведений, отраженных в налоговой декларации.

При отсутствии доверенности декларация считается не подписанной (подписанной не уполномоченным лицом) и, соответственно, не представленной.

Таким образом, направление налоговой декларации без документа, подтверждающего полномочия представителя на её подписание, свидетельствует о неисполнении обязанности по представлению налоговой отчетности, так как декларация считается подписанной неуполномоченным лицом и, как следствие, не представленной.

При этом попытки представления налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год после получения от Инспекции уведомления об отказе в приеме, т.е. с 31.01.208 по 13.03.2018 Учреждением не предпринимались.

Кроме этого, декларации, представленные налогоплательщиком 30.01.2018 и 13.03.2018, отличаются по нескольким земельным участкам исчисленной суммой налога.

На основании вышеизложенного, Инспекция правомерно привлекла Учреждение к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

В оспариваемом решении указано, что сумма штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ снижена в 2 раза, учтены смягчающие обстоятельства: социальная направленность деятельности Учреждения, налогоплательщик является государственным учреждением, сфера деятельности которого связана с обеспечением военной безопасности.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ снижен еще в два раза. При этом налоговый орган руководствовался принципами справедливости, индивидуализации, дифференцированности и соразмерности меры ответственности и тяжести совершенного правонарушения, необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов, финансированием налогоплательщика из федерального бюджета.

Между тем, суд считает возможным уменьшить штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

В соответствии со статьями 112, 114 НК РФ при применении налоговых санкций суду или налоговому органу, рассматривающему дело, следует учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

В силу пункта 4 указанной статьи обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 разъяснено, что, если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 19 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Таким образом, право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо в статье 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность снижения налоговых санкций, предусмотренных законом, предоставлено суду.

Принимая во внимание вытекающие из Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ требования справедливости и соразмерности наказания, учитывая, что в силу пункта 3 статьи 114 НК РФ размер штрафа по одному смягчающему обстоятельству подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ, с учетом установленных налоговым органом смягчающих вину Учреждения обстоятельств, суд полагает, что размер штрафа подлежит уменьшению до суммы 100 000 рублей.

Вследствие этого, решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 23.07.2018 № 40474 подлежит признанию недействительным в части применения к ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России налоговых санкций по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме, превышающей 100 000 рублей.

На основании вышеизложенного, заявление Учреждения подлежит частичному удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требование Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровском краю от 23.07.2017 № 40474 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части применения к Федеральному государственному казенному учреждению «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации налоговых санкций по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме, превышающей 100 000 рублей.

В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объёме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу, если решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья О.А.Гавриш