Гражданский кодекс часть 1

АО «Птицефабрика «Комсомольская» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее – Инспекция, налоговый орган) от 28.08.2020 № 147-18/1301.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на ошибочность выводов Инспекции о необходимости применения пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении работников, занятых на новых рабочих местах, созданных в рамках реализации инвестиционного проекта.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Представитель Инспекции и УФНС России по Хабаровскому краю (далее – Управление) возражал против заявленных требований по доводам, изложенным в отзывах.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Инспекцией на основании решения от 10.03.2020 № 1 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование за период с 01.07.2018 по 31.12.2018.

Актом налоговой проверки от 09.07.2020 № 14-18/481 дсп установлена неполная уплата Обществом страховых взносов в результате необоснованного применения пониженного тарифа в отношении выплат, произведённых в пользу всех работников Общества, а не только работников, занятых на рабочих местах, заявленных в рамках реализации инвестиционного проекта резидента ТОСЭР.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений Общества налоговым органом принято решение от 28.08.2020 № 147-18/1301 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу доначислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в общем размере 5 896 758,87 руб., начислены пени в общем размере 1 264 877,38 руб. и оно привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 147 418,97 руб.

Решением руководителя Управления апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Посчитав решение Инспекции незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с соглашением от 05.09.2017 № 1/Р-169 и Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Закон № 473-ФЗ) Общество получило статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее – ТОСЭР) «г. Комсомольск».

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1, подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР, применяются пониженные тарифы страховых взносов обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование, общий размер которых составляет 7,6 процентов.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 300-ФЗ), пункт 10 статьи 427 НК РФ изложен в новой редакции, исключающей ограничение права на применение льготы условием о приобретении статуса резидента ТОСЭР трёхлетним сроком со дня создания соответствующей ТОСЭР. Указанная статья дополнена пунктом 10.1, которым в числе прочего установлено право резидентов ТОСЭР на применение пониженных тарифов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в течение 10 лет со дня получения статуса резидента ТОСЭР исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определённой в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Из абзаца 2 пункта 10.1 статьи 427 НК РФ следует, что применительно к резидентам ТОСЭР под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом № 473-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признаётся лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Пунктом 4 статьи 3 Закона № 300-ФЗ установлено, что действие положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов ТОСЭР, расположенных на территории ДФО, распространяется на правоотношения, возникшие с 26.06.2018.

Письмом ФНС России от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ «О применении пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий опережающего социально-экономического развития и резидентами свободного порта Владивосток» разъяснено, что положения пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части снятия ограничения по сроку предоставления права на применение пониженных тарифов страховых взносов для резидентов ТОСЭР в ДФО и резидентов СПВ как улучшающие положение плательщиков страховых взносов имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

При этом положения пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части применения резидентами ТОСЭР и свободного порта Владивосток (далее – СПВ) пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, обратной силы не имеют.

C 3 августа 2018 года плательщики страховых взносов, получившие статус резидента ТОСЭР в ДФО или резидента СПВ как до, так и после 26 июня 2018 года, применяют пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определённой в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Доводы Общества о незаконности письма ФНС России от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ судом отклоняются.

Указанное письмо не вводит каких-либо новых норм налогового законодательства, а разъясняет действие норм, введённых Законом № 300-ФЗ, во времени.

В связи с этим доводы заявителя о том, что п. 10.1 ст. 437 НК РФ к нему неприменим, так как акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и/или сборы или иным образом ухудшающие положение плательщиков страховых взносов, обратной силы не имеют, суд отклоняет. В отношении положений пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части применения резидентами ТОСЭР и СПВ пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, ФНС России разъяснено именно то, что обратной силы эти положения не имеют, а подлежат применению к правоотношениям по начислению и уплате страховых взносов после 03.08.2018.

Доводы заявителя о том, что федеральные законы, вносящие изменения в Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования, что соответствует абзацу 4 пункта 1 статьи 5 НК РФ, суд отклоняет, поскольку Законом № 300-ФЗ не введён какой-либо новый налог или сбор, а уточнены порядок и условия применения льгот резидентами ТОСЭР.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона № 300-ФЗ, данный федеральный закон, за исключением ст. 1, вступает в силу со дня его опубликования, которое имело место 03.08.2018.

Кроме того, решением Верховного Суда Российской Федерации от 19.02.2020 № АКПИ19-935 отказано в удовлетворении административных исковых заявлений нескольких организаций, в том числе Общества, об оспаривании (частично) указанного письма ФНС России. При этом Верховным Судом Российской Федерации установлено, что данное письмо соответствует действительному смыслу разъясняемых им нормативных положений, прав, свобод и законных интересов административных истцов не нарушает.

В соответствии с п. 1.4 Соглашения от 05.09.2017 № 1/Р-169 в рамках реализации инвестиционного проекта Общество обязалось создать 10 новых рабочих мест.

Как установлено налоговым органом и не оспаривается Обществом, количество физических лиц, занятых на новых рабочих местах, составило: в 3 квартале 2018 г. – 8 (в том числе по состоянию на 03.08.2018 – 4), в 4 квартале 2018 г. – 10.

Факт начисления Обществом страховых взносов в 3 и 4 квартале 2018 г. с применением льготных тарифов, установленных пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ, в отношении всех работников Общества (210 и 198 человек соответственно), а не только занятых на новых рабочих местах, подтверждается представленными Инспекцией доказательствами (приказами о приёме на работу, расчётными ведомостями по заработной плате, карточками учёта сумм начисленных страховых взносов) и Обществом не оспаривается.

При таких обстоятельствах суд находит обоснованным вывод налогового органа о доначислении страховых взносов за период с августа по декабрь 2018 г. включительно сумм выплат в отношении лиц, не занятых на новых рабочих местах, в общем размере 5 896 758,87 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование – 4 257 166,41 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 289 810,90 руб. и на обязательное медицинское страхование – 1 349 781,56 руб.

Ввиду доначисления сумм страховых взносов налоговым органом на основании ст. 75 НК РФ начислены пени в общем размере 1 264 877,38 руб.

Правильность расчётов Инспекции Обществом не оспаривается, судом проверена и подтверждена.

Доводы Общества относительно начисления пени за период действия режима самоизоляции в Хабаровском крае судом отклоняются.

Как обоснованно указывает Инспекция в представленном отзыве, Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» не предусмотрено приостановление начисления пеней на основании ст. 75 НК РФ.

Кроме того, коды ОКВЭД осуществляемой Обществом деятельности не включены в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утверждённый Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434, в связи с чем Общество также не подпадает под действие моратория на возбуждение дел о банкротстве, предполагающего в числе прочего запрет на начисление пеней.

Доводы Общества об уменьшении размера пени в порядке ст. 333 ГК РФ со ссылкой на последний пункт Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за IV квартал 1999 г., содержащий допущение о возможности суда уменьшить размер пени, начисленной на основании ст. 75 НК РФ, суд отклоняет.

Указанное допущение основано на том, что начисление пени и её взыскание не должны влечь разорения либо непомерных расходов налогоплательщика по её уплате, и налоговое законодательство не преследует таких целей, и сделано на фоне иной экономической обстановки – при действовавшей в 4 квартале 1999 г. ставке рефинансирования Банка России 55% годовых, что многократно превышает размер действующей учётной ставки Банка России, учтённой при начислении пени по оспариваемому решению.

В силу прямого указания ч. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым правоотношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Пунктом 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» также разъяснено, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, гражданское законодательство может быть применено к названным правоотношениям при условии, что это предусмотрено законом.

Уменьшение судом размера пени, начисленной на основании ст. 75 НК РФ, законом не предусмотрено. Налоговым законодательством предусмотрено право суда и налогового органа уменьшать только размер налоговых санкций.

Как следует из оспариваемого решения, при расчёте суммы налоговых санкций по ст. 122 НК РФ Инспекцией учтены обстоятельства, смягчающие ответственность – социальную направленность деятельности (производство социально значимой продукции), осуществление благотворительной деятельности и значительную численность работников, в результате применения ст. 114 НК РФ размер налоговой санкции уменьшен Инспекцией в 8 раз по сравнению с размером, установленным ч. 1 ст. 122 НК РФ.

Какие-либо иные обстоятельства, смягчающие ответственность, заявителем не приведены и судом не установлены.

Отсутствие умысла на совершение правонарушения обоснованно не признано налоговым органом в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, поскольку форма вины является квалифицирующим признаком для разделения составов правонарушения, ответственность за совершение которых предусмотрена частями 1 и 3 статьи 122 Кодекса. Общество привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ, которой предусмотрена ответственность именно за неумышленное нарушение.

Доводы Общества о том, что в оспариваемом решении не приведено доказательств события и состава нарушения, суд отклоняет.

В оспариваемом решении содержится достаточно полное и подробное описание действий Общества – неполной уплаты сумм страховых взносов в результате их неправильного исчисления, то есть нарушения, предусмотренного диспозицией ч. 1 ст. 122 НК РФ.

Суд также принимает во внимание, что назначению налоговой проверки предшествовало проведение 02.03.2020 заместителем начальника Инспекции рабочей встречи с руководством Общества, в ходе которой Обществу с учётом названного выше решения Верховного Суда Российской Федерации было предложено представить скорректированные документы отчётности по страховым взносам, и оно было предупреждено, что в случае, если Общество самостоятельно не скорректирует размер своих обязательств, будет назначена налоговая проверка. Генеральному директору Общества 02.03.2020 ФИО3 вручено информационное письмо от 02.03.2020 № 13-24/003206 соответствующего содержания.

Таким образом, Инспекцией Обществу была предоставлена возможность самостоятельно устранить допущенные нарушения и тем самым избежать привлечения к налоговой ответственности в порядке п. 1 ч. 4 ст. 81 НК РФ. Однако как отражено в протоколе рабочей встречи от 02.03.2020, представители Общества отказались представлять уточнённые расчёты по страховым взносам.

При таких обстоятельствах суд находит, что оспариваемым решением Общество обоснованно привлечено к ответственности за совершение нарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, размер налоговых санкций определён Инспекцией правильно, с учётом обстоятельств, смягчающих ответственность.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение принято налоговым органом с правильным применением приведённых положений НК РФ, оснований для признания его недействительным не имеется.

Ввиду отказа в удовлетворении требований понесённые Обществом судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 3 000 руб., уплаченной при обращении в суд, относятся на него в силу ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объёме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу, если решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Д.Ю. Сумин