Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Гавриш О.А., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Администрации Ульчского муниципального района Хабаровского края (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 682400, <...>)

к Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Николаевском районе Хабаровского края (ОГРН <***>; ИНН <***>, место нахождения: 682469, <...>)

о признании недействительным решения от 23.10.2018 № 3 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах»,

У С Т А Н О В И Л:

Администрация Ульчского муниципального района Хабаровского края (далее – Администрация) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Николаевском районе Хабаровского края (далее – Управление ПФР) в соответствии с требованиями которого, просит суд признать недействительным решение от 23.10.2018 № 3 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Определением суда от 21.11.2018 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее ‑ АПК РФ).

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о принятии заявления, возбуждении производства по делу и о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

Управлением ПФР представлен отзыв и материалы, послужившие основанием для принятия оспариваемого решения.

Определение о принятии заявления к производству в соответствии с требованиями части 2 статьи 228 АПК РФ размещалось на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет».

Дело рассмотрено в порядке части 5 статьи 228 АПК РФ без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом для представления доказательств и иных документов.

28.01.2019 арбитражный суд принял решение по делу путем подписания резолютивной части решения, которая приобщена к делу в порядке статьи 229 АПК РФ и размещена на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

31.01.2019 в арбитражный суд поступило заявление Управления ПФР о составлении мотивированного решения.

Поскольку заявление подано в установленный законом срок, судом изготовлено мотивированное решение.

По материалам дела судом установлено, что на основании решения от 24.07.2018 № 5 Управлением ПФР была проведена выездная плановая проверка на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, своевременности, достоверности и полноты представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц Администрацией за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В ходе проверки Управление ПФР пришло к выводу о занижении Администрацией базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 в сумме 3 016 руб. 98 коп., на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – в сумме 531 руб. 35 коп.

Результаты выездной проверки зафиксированы в акте проверки от 19.09.2018 № 5, по результатам рассмотрения которого Управлением ПФР 23.10.2018 было принято решение № 3 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Решением Управления ПФР от 23.10.208 № 3 Администрация была привлечена к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в виде штрафа в сумме 709 руб. 67 коп.

Кроме того, Администрации начислены пени в сумме 403 руб. 77 коп. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд в сумме 3 016 руб. 98 коп., на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – в сумме 531 руб. 35 коп.

Основанием для доначисления Администрации страховых взносов и привлечения к ответственности послужили выводы Управления ПФР о занижении Администрацией облагаемой базы по страховым взносам в связи с не включением в базу для исчисления страховых взносов сумм, выплаченных Администрацией за найм жилья для ее сотрудников при нахождении последних в служебных командировках.

Не согласившись с решением Управления ПФР от 23.10.2018 № 3, Администрация обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленного требования Администрация указывает, что расходы по найму жилья для ее сотрудников во время нахождения последних в командировках носят компенсационный характер и не могут быть квалифицированы как оплата их труда.

Рассмотрев доводы участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, суд полагает требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в том числе относятся организации.

Согласно статье 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

На основании части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (за некоторыми исключениями).

Согласно части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее – Положение № 749).

В соответствии с пунктом 2 Положения № 749 в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

Согласно пункту 4 Положения № 749 срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Пунктом 11 Положения № 749 установлено, что работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Взаимосвязанное толкование приведенной нормы и норм статьи 7 Закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)

Понятие компенсаций определено в статье 164 ТК РФ, согласно которой под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что такие компенсации предоставляются работникам помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие).

На основании статьи 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой (статья 167 ТК РФ)

В частности, статья 168 ТК РФ возлагает на работодателя обязанности по возмещению работникам расходов, связанных со служебной командировкой; статья 168.1 ТК РФ обязывает работодателя возмещать расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера.

И в том, и в другом случае работодатель обязан возместить работнику такие расходы, как: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, законодатель, возлагая на работодателя обязанности по исчислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование с выплат, производимых им в рамках трудовых отношений в качестве платы за труд, одновременно прямо исключает часть таких выплат из облагаемой базы для начисления страховых взносов.

В частности, в силу прямого указания подпунктом 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, исключаются из облагаемой базы для начисления страховых взносов компенсации, указанные в статье 168.1 ТК РФ, производимые работникам в связи с разъездным или экспедиционным характером их работы по перечню работ, профессий, должностей, утвержденному страхователем.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.08.2016 № 304-КГ16-10760 указано, что спорные выплаты не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, но исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

В соответствии со статьей 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из названного Кодекса, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, компенсация, определенная в локальном нормативном акте в соответствии с нормами действующего законодательства, признается законно установленной.

Оплата Администрацией расходов по найму жилого помещения была произведена работникам Администрации в соответствии с постановлением Главы Ульчского муниципального района Хабаровского края от 25.01.2011 № 7 и постановлением Администрации Ульчского муниципального района Хабаровского края от 13.04.2015 № 311-па.

Согласно пункту 1.2 постановления Главы Ульчского муниципального района Хабаровского края от 25.01.2011 № 7 оплата найма жилого помещения производится по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 3 000 рублей. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 30 процентов установленной нормы суточных. Ограничения по оплате найма жилого помещения не распространяются на высшую группу должностей муниципальной службы администрации района.

В силу пункта 1.1.1 постановления Администрации Ульчского муниципального района Хабаровского края от 13.04.2015 № 311-па при направлении в служебную командировку в пределах Российской Федерации командированному возмещаются расходы по бронированию и найму жилого помещения (кроме тех случаев, когда направленному в служебную командировку предоставляется бесплатное помещение) - по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами, но не более стоимости однокомнатного (одноместного) номера. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 30% процентов установленной нормы суточных за каждый день нахождения в служебной командировке.

При таких обстоятельствах, поскольку спорные выплаты по своему характеру и содержанию не являются оплатой труда, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение дополнительных затрат работников Администрации по найму жилья, направленных в служебные командировки. Данные выплаты производятся вне зависимости от трудового результата.

Довод Управления ПФР о том, что расходы работников не подтверждены документально, суд отклоняет, как основанный на неверном толковании положений статьи 9 Закона № 212-ФЗ, при этом фактическое направление работников в командировку и оформление Администрацией необходимых документов в соответствии с Положением № 749 Управлением ПФР не оспариваются.

Учитывая изложенное, доводы Управления ПФР о неправомерном не включении Администрацией в базу для начисления страховых взносов расходов по найму жилья являются необоснованными, как противоречащие действующему законодательству.

При изложенных обстоятельствах, оснований для доначисления страховых взносов в общей сумме 3 548 руб. 33 коп., пени в сумме 403 руб. 77 коп., а также привлечения Администрации к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 709 руб. 67 коп. в соответствии с оспариваемым решением у Управления ПФР не имелось.

В связи с этим, оспариваемое решение не соответствует закону и нарушает права Администрации, поскольку возлагает на нее обязанность по начислению и уплате страховых взносов, которые в соответствии с действующим законодательством начислению не подлежат.

При таких обстоятельствах, заявленное Администрацией требование подлежит удовлетворению, а оспариваемое решение Управления ПФР от 23.10.2018 № 3 подлежит признанию недействительным.

В силу пункта 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая то обстоятельство, что Администрация и Управление ПФР освобождены от уплаты государственной пошлины, судебные расходы по уплате государственной пошлины с Управления ПФР не взыскиваются.

Руководствуясь статьями 198-201, 226-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требование Администрации Ульчского муниципального района Хабаровского края удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Николаевском районе Хабаровского края от 23.10.2018 № 3 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Арбитражный суд составляет мотивированное решение по заявлению лица, участвующего в деле, которое может быть подано в течение пяти дней со дня размещения настоящего решения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

Решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в суд кассационной инстанции – Арбитражный суд Дальневосточного округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 АПК РФ.

Решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае составления мотивированного решения арбитражного суда решение вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы. В случае подачи апелляционной жалобы решение арбитражного суда первой инстанции, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Судья О.А.Гавриш