Гражданский кодекс часть 1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 682800, Хабаровский край, г. Советская Гавань, площадь Победы, д. 7; 682860, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680000, <...>)

о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю и УФНС России по Хабаровскому краю, выраженных в несоблюдении порядка применения налоговых вычетов, изложенных в письмах от 22.01.2019 № 03-35/000914 и от 26.07.2019 № 13-09/251/15596,

о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, выраженного в несоблюдении процедуры налогового контроля первичных деклараций по НДС за 2007-2009,

об обязании устранить допущенные нарушения прав

При участии:

От заявителя – ФИО1 лично по паспорту, ФИО2 по доверенности от 17.02.2020, удостоверение адвоката;

От Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю - ФИО3 по доверенности от 26.12.2019 № 02-23/20739, представлен диплом;

От УФНС России по Хабаровскому краю - ФИО3 по доверенности от 31.12.2019 № 05-22/18260, представлен диплом;

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 20.05.2020 по 27.05.2020.

Предмет спора:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю и УФНС России по Хабаровскому краю, выраженных в несоблюдении порядка применения налоговых вычетов, изложенных в письмах от 22.01.2019 № 03-35/000914 и от 26.07.2019 № 13-09/251/15596, об обязании восстановить допущенные нарушения путем применения к вычету сумм НДС, подлежащих учету (зачету) налоговым органом при исчислении налогоплательщиком обязательств по НДС к уплате.

Определением суда от 11.12.2019 к участию в деле в качестве второго ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю, Управление).

Заявитель и его представитель в судебном заседании заявили ходатайство об уточнении и дополнении заявленных требований, в соответствии с которым просили суд признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю и УФНС России по Хабаровскому краю, выраженные в несоблюдении порядка применения налоговых вычетов, изложенных в письмах от 22.01.2019 № 03-35/000914 и от 26.07.2019 № 13-09/251/15596, признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, выраженное в несоблюдении процедуры налогового контроля первичных деклараций по НДС за 2007-2009, обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю устранить допущенные нарушения путем восстановления прав ИП ФИО1 на применение вычетов в порядке принятых решений налоговым органом об учете сумм таможенного НДС, зачисленного на счет Федерального казначейства, обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю принять соответствующее решение о дате зачисления на счет Федерального казначейства сумм налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, заявленного на вычет в 2007-2009. Уточнение требований судом принято на основании статей 49, 159 АПК РФ. Уточненные требования заявитель и его представитель в судебном заседании поддержали, заявили ходатайство о восстановлении срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 АПК РФ, в части обжалования действий Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, изложенных в письме от 22.01.2019 № 03-35/000914.

Представитель налоговых органов в судебном заседании уточненные требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзывах, по ходатайству заявителя о восстановлении срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 АПК РФ, в части обжалования действий Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, изложенных в письме от 22.01.2019 № 03-35/000914, возражал, заявил ходатайство об оставлении заявления предпринимателя без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора.

Рассмотрев ходатайство заявителя о восстановлении срока на обращение в суд с заявлением в части обжалования действий Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, изложенных в письме от 22.01.2019 № 03-35/000914, суд считает необходимым его удовлетворить, восстановить заявителю указанный срок в связи со следующим.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 18.11.2004 № 367-О, установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а решений, действий (бездействия) - незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений, и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту, поскольку несоблюдение установленного срока, в силу соответствующих норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, - вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании.

Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом (часть 4 статьи 198 АПК РФ).

Таким образом, заявление, поданное с пропуском срока, должно быть принято, а вопрос о восстановлении срока должен решаться на стадии подготовки дела к судебному разбирательству или по результатам судебного разбирательства в совещательной комнате.

При наличии ходатайства лица, подавшего заявление в арбитражный суд о восстановлении пропущенного процессуального срока, арбитражный суд в судебном заседании обязан выяснить причины пропуска срока.

По смыслу правовой позиции, содержащейся в пункте 2 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.03.2010 № 6-П, законодательное регулирование восстановления срока должно обеспечивать надлежащий баланс между вытекающим из Конституции Российской Федерации принципом правовой определенности и правом на справедливое судебное разбирательство, предполагающим вынесение законного и обоснованного судебного решения, с тем, чтобы восстановление пропущенного срока могло иметь место лишь в течение ограниченного разумными пределами периода и при наличии существенных объективных обстоятельств, не позволивших заинтересованному лицу, добивающемуся его восстановления, защитить свои права в рамках установленного процессуального срока.

В обоснование заявленного ходатайства о восстановлении срока на обращение в суд с заявлением в части обжалования действий Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, изложенных в письме от 22.01.2019 № 03-35/000914 заявитель указывает, что соблюдая досудебный порядок урегулирования спора, действия налогового органа, изложенные в письме от 22.01.2019, ИП ФИО1 обжалованы в вышестоящий налоговый орган в предусмотренный законом срок – 08.04.2019. При этом жалоба налогоплательщика по существу рассмотрена не была, о чем свидетельствует письмо Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 15.04.2019 №13-09/134/07691 «Об оставлении жалобы ИП ФИО1 без рассмотрения». Вследствие этого, заявителем была подана повторная жалоба, которая также оставлена вышестоящим налоговым органом без рассмотрения по существу, с пояснениями о том, что основания для дальнейшей переписки отсутствуют. Ответ на указанную жалобу получен заявителем 31.07.2019. В связи с тем, что 31.07.2019 ИП ФИО1 стало известно о прекращении переписки по обжалованию действий налогового органа, изложенных в письме от 22.01.2019, в трехмесячный срок налогоплательщиком подано настоящее заявление в суд для восстановления своих нарушенных прав. Таким образом, поскольку заявитель предпринимал все действия по досудебному урегулированию спора, а вышестоящий налоговый орган оставлял жалобы предпринимателя без рассмотрения, срок подачи заявления в суд пропущен ИП ФИО1 по уважительной причине.

Указанные доводы заявителя суд принимает во внимание, в связи с чем, считает необходимым восстановить заявителю установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок на подачу в суд настоящего заявления.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд

У С Т А Н О В И Л:

17.07.2017 ИП ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю с заявлением о проведении сверки расчетов с бюджетом в части сумм налога на добавленную стоимость, подлежащую зачету, в связи с его уплатой таможенному органу за период деятельности налогоплательщика 2007-2009.

Письмом от 04.08.2017 № 07-55/10342 Межрайонная ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю отказала предпринимателю в проведении сверки на том основании, что законодательством Российской Федерации не предусмотрена возможность осуществления налоговым органом сверок сумм и показателей, выведенных по результатам проведения выездной налоговой проверки, в том числе, по которым имеются вступившие в законную силу судебные акты. Также налоговый орган указал, что предприниматель неоднократно заявлениями от 01.03.2016, от 01.07.2016 № 4, от 11.08.2016 о признании сумм НДС, доначисленных решением Инспекции по результатам выездной налоговой проверки затрагивал вопросы, касающиеся неверного доначисления сумм налога на добавленную стоимость, просил признать суммы доначисленного налога не подлежащими взысканию.

Этим же письмом налоговый орган сообщил предпринимателю, что не находит оснований для вынесения решения о возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов.

Не согласившись с действиями Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю по отказу в проведении совместной сверки, заявитель обжаловал указанные действия в Арбитражный суд Хабаровского края (дело №А73-17612/2017).

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 18.01.2018 по делу №А73-17612/2017 требования предпринимателя были удовлетворены.

Действия Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, выраженные в отказе в проведении сверки расчетов с бюджетом по заявлению ИП ФИО1 от 17.07.2017, признаны незаконными. На Межрайонную ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю возложена обязанность провести с ИП ФИО1 совместную сверку по налогу на добавленную стоимость за период 2007-2009.

Постановлением Шестого Арбитражного апелляционного суда от 22.03.2018 решение Арбитражного суда Хабаровского края от 18.01.2018 по делу № А73-17612/2017 оставлено без изменения.

Во исполнение решения Арбитражного суда Хабаровского края от 18.01.2018 по делу № А73-17612/2017 Инспекцией 10.07.2018 проведена совместная с ИП ФИО1 сверка расчетов с бюджетом по НДС за 2007-2009.

На основании проведенной сверки налоговым органом сформированы акты сверки по НДС:

за период с 01.01.2007 по 30.12.2007 № 13412;

за период с 01.01.2008 по 30.12.2008 № 13413;

за период с 01.01.2009 по 30.12.2009 № 13414.

Указанные акты сверки получены налогоплательщиком вместе с информационными письмами от 10.07.2018 №№ 9010, 9011, 9012.

В связи с наличием разногласий по актам сверки от ИП ФИО1 в налоговый орган поступило обращение от 16.08.2018 б/н (от 21.08.2018 вх. №2172), в котором налогоплательщик просил назначить новую дату сверки.

Письмом от 04.09.2018 № 03-30/14022 налоговый орган уведомил предпринимателя о проведении сверки 05.09.2018.

По результатам указанной сверки налоговым органом 02.10.2018 сформированы акты сверки по НДС:

за период с 01.01.2007 по 30.12.2007 № 16220;

за период с 01.01.2008 по 30.12.2008 № 16219;

за период с 01.01.2009 по 30.12.2009 № 16218.

Указанные акты сверки получены ИП ФИО1 17.10.2018 и возвращены письмом от 05.11.2018 в налоговый орган с разногласиями.

По ходатайству предпринимателя дополнительная сверка была назначена налоговым органом на 13.12.2018, о чем заявителю сообщено письмом от 13.12.2018 № 03-30/20487.

Впоследствии налоговым органом сформированы акты сверки по НДС, которые получены ИП ФИО1 11.01.2019:

за период с 01.01.2007 по 30.12.2007 № 16288;

за период с 01.01.2008 по 30.12.2008 №16289;

за период с 01.01.2009 по 30.12.2009 № 16290.

Письмом от 22.01.2019 № 03-35/00914 «О проведении сверки по НДС за 2007-2009» Инспекция сообщила заявителю о том, что сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в актах сверки не отображается отдельной строкой, при этом данная сумма налога указывается в строках 270-280 налоговой декларации по НДС. В налоговых декларациях по НДС за 2007-2009 по строкам 270-280 указаны суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащие вычету, которые согласно разделу V Порядка заполнения раздела 3 налоговой декларации по НДС участвуют при расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ. Представленные предпринимателем при сверке экземпляры налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2007-2009 отражены в информационном ресурсе Инспекции. Сведения, содержащиеся в экземпляре налоговых деклараций налогоплательщика и отраженные в ресурсе налогового органа, совпадают. С целью проведения сверки поступлений и расходования сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в 2007-2009 по состоянию на текущую дату, налогоплательщику рекомендовано обратиться в таможенный орган.

14.02.2019 ИП ФИО1 обратилась в Инспекцию с заявлением от 13.02.2019 б/н (вх. № 00268) с дополнением от 15.02.2019 б/н (вх. № 0290 от 18.02.2019), в которых предприниматель просила признать наличие переплаты по НДС за период с 2007-2009 и принять решение о возврате таможенного платежа.

Письмом от 26.02.2019 № 02-28/03612 Межрайонная ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю сообщила предпринимателю о том, что сверка проведена за период 2007-2009 и информация из налоговых деклараций, представленных после отчетного периода (в 2011, в 2015), в акте сверке не учитывается и не отражается.

Кроме того, в указанном письме заявителю разъяснено, что применение вычетов по НДС является правом налогоплательщика, которое носит заявительный характер посредством их декларирования и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий. Налоговая декларация является заявительным документом для применения имеющихся у налогоплательщика вычетов по налогу.

В данном случае, в налоговых декларациях по НДС за 2007-2009 по строкам 270-280 указаны суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащие вычету, которые согласно разделу V Порядка заполнения раздела 3 налоговой декларации по НДС участвуют при расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ. Представленные заявителем при сверке экземпляры налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2007-2009 отражены в информационном ресурсе Инспекции. Сведения, содержащиеся в экземпляре налогоплательщика и отраженные в ресурсе налогового органа, совпадают. По результатам проведенной сверки по НДС за 2007-2009, сведений содержащихся в информационном ресурсе Инспекции с документами налогоплательщика, переплаты не установлено. Кроме того, сверка проведена в соответствии с Регламентом организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444.

По результатам проведенных сверок ИП ФИО1 обратилась с жалобами в УФНС России по Хабаровскому краю:

- на действия должностных лиц Инспекции, выразившихся в отказе налогового органа устранить причины возникновения разногласий, выявленных по результатам проведения совместной сверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за период 2007-2009 и обязании Инспекции устранить нарушение прав заявителя, и учесть в лицевом счете налогоплательщика фактически произведенные платежи по актам № 16220 в сумме - 25 734 756 руб., № 16219 в сумме - 21 739 811 руб., № 16218 в сумме - 5 026 209 руб. (жалоба вх. от 19.07.2019).

Письмами УФНС России по Хабаровскому краю от 15.04.2019 № 13-09/134/07691, от 26.07.2019 № 13-09/251/15596 на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ и пункта 5 статьи 11 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» жалобы заявителя оставлены без рассмотрения, в связи с тем, что доводы, изложенные в указанных жалобах, содержат аналогичный предмет и основания обжалования, что и в ранее представленных жалобах.

Не согласившись с действиями Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю и УФНС России по Хабаровскому краю, выраженными в несоблюдении порядка применения налоговых вычетов, изложенных в письмах от 22.01.2019 № 03-35/000914 и от 26.07.2019 № 13-09/251/15596, а также с бездействием Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, выраженным в несоблюдении процедуры налогового контроля первичных деклараций по НДС за 2007-2009, заявитель обратилась с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В обоснование уточненных требований заявитель указывает на то, что основанием для обжалования несоблюдения порядка применения налоговых вычетов явились как действия, так и бездействие должностных лиц Инспекции и Управления, выраженные в уклонении от проведения камеральных проверок в порядке и сроках, предусмотренных пунктом 2 статьи 87 НК РФ и пунктом 2 статьи 88 НК РФ. Несоблюдение сроков камеральной налоговой проверки первичных расчетов по НДС за 2007-2009 изменило цели проведения налогового контроля, а также порядок проверки данных, служащих основанием для исчисления и уплаты обязательств, задекларированных при реализации налогоплательщиком права производить расчеты с бюджетом в порядке пункта 1 статьи 78 НК РФ. О проявленном бездействии заявителю стало известно 11.01.2019 на основании материалов сверки расчетов по НДС за 2007-2009 и из Перечня документов по расчету с бюджетом, введенных в базу данных Инспекции налоговым органом за 2007-2009. На основании указанного Перечня документов заявитель узнала о проведении камеральной проверки деклараций по НДС за 2007-2009, составленных к уплате в бюджет, в течение дня представления в Инспекцию налоговых деклараций и в целях, связанных с проверкой своевременности, представления первичной отчетности по итогам налоговых периодов 2007-2009. Нарушение процедуры налогового контроля повлекло правовую неопределенность в результате неисполнения налоговым органом своих правомочий по истребованию документов. Неистребование налоговым органом документов явилось причиной изменения налоговым органом принадлежности платежей, производимых налогоплательщиком при приобретении товаров на стороне, и учетом фактических платежей в составе налоговых вычетов в уведомительном порядке. Ненадлежащий учет в составе сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, выраженный в непринятии решений об уточнении даты зачисления на счет Федерального казначейства, нарушил право налогоплательщика на своевременный зачет (возврат) действительной переплаты в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. В период с 2007-2009 до истечения трех лет со дня уплаты сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации заявитель реализовала право производить расчеты с бюджетом в порядке, предусмотренном пунктом статьи 78 НК РФ. Данное налогоплательщику право обусловлено фактической уплатой налога в бюджетную систему и правом на заявительный порядок в течение трех лет при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога на законных основаниях. Неосуществление налоговым органом контроля за соблюдением налогоплательщиком процедуры реализации права производить вычеты на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм таможенного НДС при импорте товаров, ограничило право налогоплательщика на применение к вычету сумм налога со дня уплаты которых не прошло три года (подпункт 2 пункта 1 статьи 32, пункт 7 статьи 87, пункт 1 статьи 172 НК РФ). Данные обстоятельства явились препятствием для проведения совместной сверки на основании документов налогоплательщика, подтверждающих фактическую уплату налога в бюджетную систему при импорте товаров и исполнению решения Арбитражного суда Хабаровского края от 18.01.2018 по делу № А73-17612/2017. Неисполнение Инспекцией обязанностей налогового органа, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ, с учетом положения пункта 7 статьи 45 НК РФ, повлекло непринятие решений об уточнении дня фактической уплаты налога в бюджет на другие реквизиты КБК и ограничило право налогоплательщика на использование льготы при определении налоговой базы по НДС, а также право на проведение сверки при наличии фактов действительной переплаты в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 78 НК РФ. Отсутствие решений налогового органа о дате исполнения налогоплательщиком обязательств перед бюджетом при импорте товаров, препятствует проведению сверки для установления фактов действительной переплаты по итогам налоговых периодов за 2007-2009 и праву налогоплательщика производить расчеты с бюджетом в порядке зачета сумм таможенного НДС в счет предстоящих платежей по правилам статьи 78 НК РФ. В силу обстоятельств, вызванных несоблюдением Инспекцией и Управлением законодательства о налогах и сборах, предусмотренного положениями НК РФ, а также нерассмотрение Управлением жалобы налогоплательщика от 26.07.2019 № 13-09/251/15596 по существу нарушения Инспекцией процедуры налогового контроля первичных деклараций по НДС за 2007-2009.

Проанализировав представленные доказательства, арбитражный суд не нашел оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом из положений части 2 статьи 201 АПК РФ следует, что требование о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть удовлетворено при наличии одновременно двух условий: если ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному правовому акту и нарушает права лица, подавшего заявление о признании этого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Пунктом 4 статьи 166 НК РФ предусмотрено, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьи 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика при выполнении вышеперечисленных условий.

Согласно пункту 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС, в установленные НК РФ сроки.

Таким образом, применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в главе 21 НК РФ.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

Разделом V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н, действовавшего в спорный период, предусмотрено, что в графе 4 налоговой декларации по НДС по строкам 270 - 290 отражаются суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В графе 4 по строке 280 отражаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

В графе 4 по строке 340 отражается общая сумма налога, подлежащая вычету.

В графе 4 по строке 350 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по разделу 3 декларации.

В графе 4 по строке 360 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уменьшению за налоговый период по разделу 3 декларации.

Как установлено судом, в представленных предпринимателем первичных налоговых декларациях по НДС за 2007-2009 по строкам 270-280 были отражены суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащие вычету.

Во исполнение решения Арбитражного суда Хабаровского края от 18.01.2018 по делу № А73-17612/2017 Инспекцией в течение 2018-2019 неоднократно проводились совместные с ИП ФИО1 сверки расчетов с бюджетом по НДС за 2007 - 2009.

При проведении указанных сверок акты сверок (как в краткой, так и в полной формах) были подписаны предпринимателем с разногласиями, сводящимися к тому, что Инспекцией не были учтены сведения об уплате НДС, исчисленного ИП ФИО1 по таможенным декларациям за 2007-2009.

Вместе с тем, в силу раздела V Порядка заполнения раздела 3 налоговой декларации по НДС указанные суммы НДС участвуют при расчете итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ.

Представленные в ходе сверки заявителем экземпляры налоговых деклараций по НДС за 2007-2009 были отражены в информационном ресурсе налогового органа. При этом сведения, содержащиеся в экземплярах деклараций налогоплательщика и отраженные в информационном ресурсе налогового органа, совпадают.

Суммы НДС, исчисленные предпринимателем в представленных декларациях за 2007-2009 к уплате или к возмещению из бюджета, также отражены в информационном ресурсе налогового органа - в карточке расчетов с бюджетом и также совпадают с данными, отраженными в экземплярах налоговых деклараций, представленных ИП ФИО1 при проведении сверки.

Сверка расчетов с бюджетом по НДС за 2007-2009 была проведена налоговым органом в соответствии с Регламентом организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденным Приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@.

По результатам проведенных сверок по НДС за 2007-2009, а именно сведений, содержащихся в информационном ресурсе налогового органа и документов, представленных ИП ФИО1, переплаты по НДС в указанном предпринимателем размере не установлено.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные ИП ФИО1 при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, задекларированные в декларациях по НДС в 2007-2009, были проверены налоговым органом при проведении сверки.

Доводы заявителя о том, что для устранения разногласий по сверке должностному лицу Инспекции необходимо было провести сверку между данными первичных документов налогоплательщика и данными информационных ресурсов отдела камеральных проверок, суд отклоняет по следующим основаниям.

Карточка «Расчетов с бюджетом» представляет собой информационный ресурс, который ведут налоговые органы, с отражением в них, в том числе сведений о начислениях по налогу, сведений об уплате налога и сальдо расчетов.

На основании данных, отраженных в карточке «Расчеты с бюджетом», налоговым органом формируются и выдаются налогоплательщикам акты сверки расчетов с бюджетом.

Как указывает налоговый орган, в данном случае для проведения сверки ИП ФИО1 представлены экземпляры налоговых деклараций за 2007-2009, платежные поручения, письма Ванинской таможни, отчеты о расходовании денежных средств, содержащие информацию о денежных средствах, перечисленных предпринимателе таможне.

Между тем, налоговый орган не является администратором сумм, уплачиваемых декларантом таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и такие таможенные платежи в информационном ресурсе налогового органа не отражаются.

Указанные суммы налога, согласно порядку заполнения налоговой декларации по НДС, отражаются по строкам 270 - 290 декларации могут быть заявлены налогоплательщиком самостоятельно, для применения налоговых вычетов, правомерность которых проверяется налоговым органом по результатам камеральных налоговых проверок.

В данном случае, как было указано выше, сведения, которые были задекларированы ИП ФИО1 за 2007-2009, в налоговых периодах за которые были сформированы акты сверок, сверены с налоговыми декларациями представленными заявителем к сверке (а именно за 2007-2009, представленные в налоговый орган в течение указанных периодов), расхождений не установлено.

При этом необходимо отметить, что Регламент предусматривает порядок действий только при выявлении ошибки, допущенной по вине налогового органа.

В данном случае, налоговым органом не допущено ошибок, являющихся причинами возникновения разногласий. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Таким образом, Инспекцией во исполнение решения Арбитражного суда Хабаровского края от 18.01.2018 по делу А73-17612/2017 проведена сверка по НДС за 2007-2009 с ИП ФИО1, по результатам которой переплата в размере, указанном заявителем не установлена, при этом какая-либо ошибка налогового органа, повлекшая отсутствие в КРСБ переплаты в размере указанном ИП ФИО1, не выявлена, в связи с неустранимыми расхождениями, заявленными со стороны налогоплательщика, и отсутствия регламентированного порядка действий при аналогичных обстоятельствах, данный факт послужил основанием Инспекции считать сверку оконченной, а решение суда исполненным.

Кроме, того в соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 8 статьи 78 НК РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Таким образом, осуществление налоговым органом зачета или возврата сумм налога ограничено трехлетним сроком со дня уплаты соответствующих сумм.

В данном случае, поскольку переплата по НДС за 2007-2009 по результатам проведенных с предпринимателем сверок не подтверждена, при этом трехлетний срок со дня уплаты сумм НДС, задекларированных в декларациях за 2007-2009 в настоящее время истек, оснований для отражения указанной переплаты по НДС в карточке расчетов с бюджетом и ее последующего возврата или зачета налогоплательщику не имеется.

Доводы заявителя о том, что надлежащий учет налоговым органом сведений об уплате НДС обусловлен надлежащим учетом сведений о реквизитах КБК в отношении налога, исчисленного в таможенной декларации, суд отклоняет, учитывая, что налоговый орган не является администратором сумм, уплачиваемых таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Кроме того, как установлено судом, в 2010-2011, т.е. после представления предпринимателем первичных налоговых деклараций по НДС за 2007-2009, в отношении ИП ФИО1 Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка, в том числе по вопросу правильности исчисления и уплаты НДС за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

До окончания указанной выездной проверки предпринимателем представлены уточненные налоговые декларации по НДС (корректировка № 1, 2) с заявленными суммами НДС к возмещению из бюджета в общем размере 27 662 771 руб. и к уплате в бюджет в размере 1 664 771 руб. (1 и 2 кварталы 2008, 4 квартал 2009), которые наряду с первичными налоговыми декларациями по НДС были исследованы и учтены Инспекцией при вынесении решения от 30.06.2011 № 08-82/34 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что в нарушение пункта 8 статьи 171 НК РФ, пункта 6 статьи 172 НК РФ в представленных налоговых декларациях за проверяемый период предпринимателем были излишне заявлены к возмещению из бюджета суммы НДС, в связи с чем, налогоплательщику доначислен НДС в размере 36857574 руб., соответствующие пени, штраф.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 09.09.2011 № 13-09/19231 решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю от 30.06.2011 № 08-82/34 в части НДС частично изменено: предложено уплатить НДС в сумме 29 958 169 руб., а также уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в общей сумме 3824792 руб.

Вышеуказанное решение Инспекции было обжаловано предпринимателем в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 01.04.2013 по делу № А73-11966/2011 требования ИП ФИО1 удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю от 30.06.2011 № 08-82/34 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 09.09.2011 № 13-09/19231 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы) признано недействительным в части предложения к уплате НДС в размере 1 427 230,54 руб., НДФЛ в размере 166 188 руб., ЕСН в федеральный бюджет в размере 28 141 руб., начисления соответствующих сумм пеней и налоговых санкций. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Шестого Арбитражного апелляционного суда от 04.07.2013 решение Арбитражного суда Хабаровского края от 01.04.2013 по делу № А73-11966/2011 оставлено без изменения.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.10.2013 решение Арбитражного суда Хабаровского края, Постановление Шестого Арбитражного апелляционного суда от 04.07.2013 оставлены без изменения.

Таким образом, правильность исчисления и уплаты предпринимателем НДС за 2007-2009 была охвачена выездной налоговой проверкой и установлена вступившими в законную силу судебными актами по делу А73-11966/2011.

В соответствии с частью 1 статьи 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

22.12.2015 предприниматель представила в Инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за 2007 - 2009 с суммами налога, заявленного к возмещению из бюджета в общем размере 40 641 075 руб., к уплате - 150 792 руб.,

По результатам проведения камеральных налоговых проверок установлено, что представленными уточненными налоговыми декларациями предприниматель фактически «обнуляет» результаты выездной налоговой проверки и дополнительно заявляет к возмещению из бюджета 12 110 136,54 руб., в связи с чем, налоговым органом вынесены решения от 09.09.2016 №№ 1669-1688 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» а также решения от 09.09.2016 №№ 10918-10935 «Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению».

Решениями УФНС России по Хабаровскому краю от 11.11.2016 №№ 13-09/21106, 13-09/21107 жалобы предпринимателя на вышеуказанные решения были оставлены без удовлетворения в связи с тем, что в представленных 22.12.2015 уточненных налоговых декларациях суммы НДС не соответствуют налоговым обязательствам налогоплательщика, установленным выездной налоговой проверкой, результаты которой подтверждены вступившими в законную силу судебными актами.

При этом, как следует из представленных в дело доказательств, в связи с представлением предпринимателем уточненных налоговых деклараций по НДС за август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2007, 3 и 4 кварталы 2008, в которых к возмещению предпринимателем был заявлен НДС, Инспекцией были приняты решения о возврате и зачете сумм НДС (извещение о принятом налоговым органом решении о зачете от 10.09.2010 № 09-22/18225, от 13.09.2010 № 09-23/18236, уведомление о произведенном зачете от 08.09.2010 № 09-23/18217).

При изложенных обстоятельствах, доводы заявителя о том, что в данном случае имеет место уклонение налоговых органов от проведения камеральных проверок в порядке и сроках, предусмотренных пунктом 2 статьи 87 НК РФ и пунктом 2 статьи 88 НК РФ, несоблюдение сроков камеральной налоговой проверки первичных расчетов по НДС за 2007-2009 изменило цели проведения налогового контроля, а также порядок проверки данных, служащих основанием для исчисления и уплаты обязательств, задекларированных при реализации налогоплательщиком права производить расчеты с бюджетом в порядке пункта 1 статьи 78 НК РФ, суд отклоняет как не нашедшие своего подтверждения в ходе судебного разбирательства.

Фактов несоблюдения налоговыми органами порядка применения налоговых вычетов, а также фактов несоблюдения процедуры налогового контроля первичных деклараций по НДС за 2007-2009 судом не установлено.

С учетом этого, письмом от 22.01.2019 № 03-35/00914 «О проведении сверки по НДС за 2007-2009» Межрайонная ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю правомерно сообщила заявителю о том, что сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в актах сверки не отображается отдельной строкой, при этом данная сумма налога указывается в строках 270-280 налоговой декларации по НДС; в налоговых декларациях по НДС за 2007-2009 по строкам 270-280 указаны суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащие вычету, которые согласно разделу V Порядка заполнения раздела 3 налоговой декларации по НДС участвуют при расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ; представленные предпринимателем при сверке экземпляры налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2007-2009 отражены в информационном ресурсе Инспекции; сведения, содержащиеся в экземпляре налоговых деклараций налогоплательщика и отраженные в ресурсе налогового органа, совпадают, а письмом УФНС России по Хабаровскому краю от 26.07.2019 № 13-09/251/15596 в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ и пункта 5 статьи 11 ФЗ от 02.05.2006 № 59-ФЗ жалоба заявителя оставлена без рассмотрения, в связи с тем, что доводы, изложенные в жалобе, содержат аналогичный предмет и основания обжалования, что и в ранее представленных жалобах.

Вследствие этого, оснований для признания незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю и УФНС России по Хабаровскому краю, выраженных в несоблюдении порядка применения налоговых вычетов, изложенных в письмах от 22.01.2019 № 03-35/000914 и от 26.07.2019 № 13-09/251/15596, а также для признания незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, выраженного в несоблюдении процедуры налогового контроля первичных деклараций по НДС за 2007-2009, суд не находит, в связи с чем, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Ходатайство налоговых органов об оставлении заявления предпринимателя без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора в силу пункта 2 части 1 статьи 148 АПК РФ удовлетворению также не подлежит, поскольку в данном случае досудебный порядок урегулирования спора заявителем был соблюден.

По смыслу главы 24 АПК РФ возложение обязанности совершить определенные действия не является самостоятельным требованием, а рассматривается в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, основания для восстановления нарушенных прав заявителя в виде обязания Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю восстановить права ИП ФИО1 на применение вычетов в порядке принятых решений налоговым органом об учете сумм таможенного НДС, зачисленного на счет Федерального казначейства и принятия соответствующего решения о дате зачисления на счет Федерального казначейства сумм налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, заявленного на вычет в 2007-2009, также отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя, требования которого не были судом удовлетворены.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, а также в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в Арбитражный суд Дальневосточного округа, через Арбитражный суд Хабаровского края при условии, что решение суда было предметом рассмотрения Шестого арбитражного апелляционного суда или Шестой арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья М.А. Барилко