Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю и взыскании процентов в сумме 295 941 руб.

При участии:

от заявителя – директор ФИО1, предъявлен паспорт

от налогового органа - специалист первого разряда юридического отдела ФИО2 по доверенности от 31.12.2009г. № 4-12/25227

Предмет спора: Общество с ограниченной ответственностью «Инфоком» (далее – ООО «Инфоком», заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 6 по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю и взыскании процентов в сумме 295 941 руб.

Представитель Общества в судебном заседании заявленные требования уточнил, просит суд признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю, выразившееся в неначислении и невозврате процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г., об обязании налогового органа принять решение о выплате процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в сумме 295 941 руб. В соответствии со статьями 49, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявленное ходатайство судом удовлетворено. В обоснование уточненных требований представитель заявителя привел доводы, изложенные в заявлении.

Представитель налогового органа в судебном заседании заявление Общества не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л :

05.02.2009г. Обществом с ограниченной ответственностью «Инфоком» в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г. (корректировка 3/1) с заявленной к возмещению суммой налога на добавленную стоимость 6 464 859 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о завышении налогоплательщиком предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 6 799 121руб.

Выводы камеральной налоговой проверки были отражены в акте от 20.05.2009г. № 11-19/7977, по результатам рассмотрения которого 18.06.2009г. заместителем руководителя налогового органа было принято решение № 11-21/7790 о привлечении ООО «Инфоком» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в сумме 66 852,40 руб., доначисления недоимки в сумме 334 262 руб., пени в сумме 13 507,90 руб. и предложением уменьшить предъявленный к возмещению в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в сумме 6 799 121 руб.

Кроме того, 18.06.2009г. заместителем руководителя было принято решение № 11-21/583 об отказе в возмещении ООО «Инфоком» налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г. в сумме 6 464 859 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 16.12.2009г. № 13-10/695/28678, принятым по результатам рассмотрения жалобы ООО «Инфоком», решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю от 18.06.2009г. № 11-21/7790 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» было отменено, производство по делу о налоговом правонарушении прекращено.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 16.12.2009г. № 13-10/694/28677, принятым по результатам рассмотрения жалобы ООО «Инфоком», решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю от 18.06.2009г. № 11-21/583 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» также было отменено, с указанием нижестоящему налоговому органу принять по декларации налогоплательщика по НДС за 4 квартал 2008г. решение в порядке, определенном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

22.12.2009г. ООО «Инфоком» обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю с заявлением о возврате на расчетный счет Общества налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г. в сумме 6 464 859 руб.

22.12.2009г. налоговым органом было принято решение № 7492 о возврате ООО «Инфоком» возмещенного налога на добавленную стоимость в сумме 6464859 руб. в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, о чем Инспекция известила налогоплательщика извещением от 22.12.2009г. №13182.

22.12.2009г. решение № 7492 о возврате ООО «Инфоком» возмещенного налога на добавленную стоимость в сумме 6 464 859 руб. было направлено Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю по электронной почте для исполнения в Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю и в этот же день передано Управлению Федерального казначейства по Хабаровскому краю.

24.12.2009г. Управление Федерального казначейства по Хабаровскому краю произвело возврат на расчетный счет ООО «Инфоком» возмещенного налога на добавленную стоимость в сумме 6 464 859 руб.

26.02.2010г. ООО «Инфоком» обратилось в Инспекцию с заявлением о выплате процентов в сумме 295 941 руб. за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость, начисленных за период с 06.07.2009г. по 23.12.2009г.

Письмом от 03.03.2010г. налоговый орган отказал налогоплательщику в начислении и выплате процентов в сумме 295 941 руб. в связи со своевременным возвратом возмещенного налога на добавленную стоимость.

Не согласившись с бездействием Инспекции по не начислению и не возврату процентов в сумме 295 941 руб. за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства.

Проанализировав представленные доказательства, суд не нашел оснований для удовлетворения заявленных требований в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость установлен статьей 176 НК РФ, согласно которой после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 НК РФ).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Пунктом 6 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

В силу пункта 8 статьи 176 НК РФ территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из содержания пункта 10 статьи 176 НК РФ следует, что проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

До получения этого заявления у налогового органа отсутствует обязанность возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2005г. № 7528/05.

Следовательно, у налогового органа отсутствует обязанность возвращать налог на добавленную стоимость до получения письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Вместе с тем, статья 176 НК РФ не содержит запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога за пределами трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации.

Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление и в случае, когда к моменту его подачи налоговым органом принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.

Как установлено судом, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г. (корректировка 3/1) Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю 18.06.2009г. было принято решение № 11-21/583 об отказе в возмещении ООО «Инфоком» суммы налога на добавленную стоимость в размере 6 464 859 руб.

Указанное решение было отменено решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 16.12.2009г. № 13-10/694/28677, принятым по результатам рассмотрения жалобы ООО «Инфоком».

Заявление о перечислении на расчетный счет возмещенного налога на добавленную стоимость в размере 6 464 859 руб. подано ООО «Инфоком» в Инспекцию 22.12.2009г., то есть после истечения установленных налоговым законодательством сроков для проведения камеральной проверки и принятия налоговым органом решений по результатам камеральной проверки.

Как пояснил в судебном заседании представитель ООО «Инфоком», иного заявления о возврате возмещенного НДС Обществом в налоговый орган не подавалось.

Между тем из содержания пунктов 2, 6, 7, 8 и 10 статьи 176 НК РФ следует, что в случае, если заявление о возврате налога подано по истечении трехмесячного срока на проведение камеральной проверки, при исчислении процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику налога на добавленную стоимость необходимо учитывать как 7-дневный период рассмотрения заявления и принятия решения налоговым органом, так и 5-дневный период, установленный для непосредственного осуществления Федеральным казначейством возврата налога заявителю.

Данная правовая позиция также отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2005 №7528/2005, в котором разъяснено, что проценты, предусмотренные статьей 176 НК РФ, подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных для налоговых органов и органов федерального казначейства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ).

Принимая во внимание вышеизложенное, проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в данном случае подлежали начислению по истечении 12-дневного срока после получения Инспекцией заявления налогоплательщика, то есть с 18.01.20101г., с учетом имевших место в декабре 2009г. и январе 2010г. выходных и праздничных дней.

Как следует из материалов дела, решение о возврате суммы налога было принято Инспекцией в день поступления заявления налогоплательщика - 22.12.2009г., и в этот же день передано в Управление Федерального казначейства по Хабаровскому краю.

Перечисление возмещенного налога на добавленную стоимость в сумме 6 464 859 руб. на расчетный счет ООО «Инфоком» было произведено органом федерального казначейства 24.12.2009г., что заявителем не оспаривается.

Следовательно, срок возврата налога на добавленную стоимость в сумме 6 464 859 руб. в данном случае не был нарушен, в связи с чем, проценты на сумму налога начислению не подлежали.

Приведенный в ходе рассмотрения довод заявителя о том, что период просрочки необходимо исчислять с 12-го дня после завершения камеральной проверки (дата решения, впоследствии отмененного решением вышестоящего налогового органа) по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику мог быть принят судом внимание в случае подачи Обществом в период проведения камеральной проверки заявления о возврате налога, с которым НК РФ связывает обязанность налогового органа возвращать налог, подлежащий возмещению, и предусматривает возможность начисления процентов.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Поскольку в ходе рассмотрения дела судом было установлено, что возврат возмещенного налога на добавленную стоимость был произведен налоговым органом своевременно и проценты на сумму возвращенного налога начислению не подлежали, действия Инспекции по не начислению и не возврату процентов в сумме 295 941 руб. являются законными и обоснованными.

С учетом вышеизложенного, оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя, требования которого не были удовлетворены.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья М.А. Барилко