Гражданский кодекс часть 1

установил: Общество с ограниченной ответственностью «Арка-лес» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 2 по Хабаровскому краю № 09-08/11671 от 25.12.2007г. в части занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в сумме 260 968 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 246 778 руб.

В соответствии со ст.49 АПК РФ заявитель уточнил требования, просит суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС № 2 по Хабаровскому краю № 09-08/11671 от 25.12.2007г. в части занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в сумме 260 938 руб., в части восстановления вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 319 854 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 246 778 руб.

Уточнения приняты судом.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме, настаивает на их удовлетворении. Считает, что наличие лицензии на деятельность по тушению лесных пожаров ООО «Арка-лес» действующим законодательством не предусмотрено и общество правомерно применило подп.19 п.3 ст. 149 НК РФ.

На момент вынесения (25.12.2007г.) сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц была оплачена.

Представитель налогового органа в отзыве и в судебном заседании требования отклонила, указав на то, что оказание услуг по тушению лесных пожаров при отсутствии лицензии на данный вид деятельности подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

Межрайонной ИФНС № 2 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО «Арка-лес» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, земельного налога, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, водного налога за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., составлен акт № 09-08/10470дсп от 22.11.2007г. По результатам рассмотрения которого с учётом возражений налогоплательщика вынесено решение № 09-08/11671дсп от 25 декабря 2007г. о привлечении ООО «Арка-лес» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ, ст.123 НК РФ в виде штрафа в сумме 484 392 руб. Данным решением доначислены налоги, пени.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС № 2 по Хабаровскому краю № 09-08/11167 от 25.12.2007г. в части занижения налоговой базы по НДС в сумме 260 968 руб., восстановления вычетов по НДС в сумме 319 854 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 246 778 руб. ООО «Арка-лес» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд находит требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

Налог на добавленную стоимость (260 968 руб.).

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком за проверяемый период оказаны услуги Амгуньскому лесхозу, расположенному на территории Солнечного муниципального района, по предоставлению сил и средств (техники) по тушению лесных пожаров на общую сумму 1 449 820 руб. Сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость составляет 260 968 руб.

Суд признает необоснованными доводы заявителя о том, что работы по тушению лесных пожаров освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, данные виды услуг не подлежат лицензированию.

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Подпунктом 1 пункта 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.

Согласно подп.19 п.3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров.

Однако, пунктом 6 ст. 149 НК РФ определено, что перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 38 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» предусмотрено лицензирование деятельности по предупреждению и тушению пожаров.

Следовательно, при отсутствии у общества (ООО «Арка-лес») лицензии, работы по тушению лесных пожаров, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (319 854 руб.).

Материалами дела подтверждается, что в декабре 2004г. налогоплательщиком был приобретен, поставлен на учёт бульдозер 85А-21Е КОМАТСУ, общей стоимостью 2 908 620 руб. Срок полезного использования бульдозера 86 месяцев.

В декабре 2004г. сумма налога на добавленную стоимость была предъявлена налогоплательщиком к (вычету) возмещению из бюджета.

18 января 2007г. вышеуказанный бульдозер сгорел на производственной базе ООО «Арка-лес» в п.Джамку. Составлен акт о пожаре. 25.01.2007г. составлен акт о списании объекта основных средств.

Восстанавливая сумму налога на добавленную стоимость, налоговый орган указал, что срок полезного использования бульдозера составлял 86 месяцев. Период эксплуатации составил 24 месяца, и соответственно оставшийся срок в 62 месяца данный объект основных средств не может использоваться для операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Однако налоговым органом не учтено следующее.

В соответствии с п.1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в пункте 1 ст. 172 Кодекса, в том отчётном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учёт.

Таким образом, названные нормы Кодекса не связывают право налогоплательщика на вычеты с моментом реализации (использования) товаров.

Последующее выбытие имущества непосредственно не через реализацию, не может служить основанием для обязания налогоплательщика восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.

Налог на доходы физических лиц (246 778 руб.).

Налоговый орган привлек ООО «Арка-лес» к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа, не удержанного и не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 246 778 руб.

Согласно п.6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Налоговым органом в ходе проверки установлена задолженность заявителя по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 1 233 889 руб., в связи с чем, общество привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 246 778 руб.

Судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что на момент вынесения решения (25 декабря 2007 года) спорная сумма налога была перечислена в бюджет.

Следовательно, в данном случае имело место не неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, за что предусмотрена ответственность статьей 123 НК РФ, а несвоевременное перечисление удержанного налога.

Ответственность за несвоевременное перечисление налога налоговыми агентами законодательством о налогах и сборах не установлена, что является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности (подп.1 ст. 109 НК РФ).

На основании вышеизложенного, суд признает недействительным решение Межрайонной ИФНС № 2 по Хабаровскому краю № 09-08/11671 в части восстановления вычетов по НДС в сумме 319 854 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 246 778 руб.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования ООО «Арка-лес» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС № 2 по Хабаровскому краю № 09-08/11671 от 25.12.2007г. в части восстановления вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 319 854 рублей, штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 246 778 рублей.

В части требования о занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в сумме 260 958 руб. отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю в пользу ООО «Арка-лес» госпошлину в сумме 2000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья С.Д. Стёпина