Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания до перерыва секретарем судебного заседания Суриковой А.В., после перерыва секретарем судебного заседания Лебедевой О.Н.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Открытого акционерного общества «Хабаровский радиотехнический завод»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска

о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 31.12.2013 №15-14/80 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 27.02.2014 № 13-10/32/03631

При участии:

От Общества - представитель ФИО1 по доверенности от 03.03.2014 б/н

От налогового органа – начальник юридического отдела ФИО2 по доверенности от 09.01.2014 № 04/10, главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок № 1 ФИО3 по доверенности от 09.01.2014 № 04/24

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 22.04.2014 по 28.04.2014.

Предмет спора :

Открытое акционерное общество «Хабаровский радиотехнический завод» (далее - ОАО «Хабаровский радиотехнический завод», Общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска (далее – ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 31.12.2013 № 15-14/80 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 27.02.2014 № 13-10/32/03631, в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 333 817 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 26 188,09 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 118 732 руб., привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 500 000 руб.

В судебном заседании представитель Общества требования, изложенные в заявлении, поддержал, настаивал на их удовлетворении.

Представители налогового органа в судебном заседании требования Общества не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд

У С Т А Н О В И Л :

на основании решения от 17.06.2013 № 13-14/1570 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска была проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества «Хабаровский радиотехнический завод» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ряда налогов и сборов по общеустановленной системе налогообложения, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 и налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ, за период с 01.01.2010 по 31.05.2013.

Выводы выездной налоговой проверки были зафиксированы в акте от 22.11.2013 № 15-14/81, по результатам рассмотрения которого 31.12.2013 заместителем руководителя ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска было принято решение № 15-14/80 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Указанным решением Обществу были доначислены налог на прибыль организаций за 2010 в сумме 23 312 руб. и налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 в сумме 333 817 руб.

Кроме того, решением от 31.12.2013 № 15-14/80 ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) в результате занижения базы налога на прибыль организаций, в виде штрафа в сумме 1 554 руб. и за неуплату (неполную уплату) в результате занижения базы налога на добавленную стоимость в сумме 117 178 руб., а также по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм удержанного налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в сумме 1 000 000 руб., уменьшенных с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Наряду с этим, вышеуказанным решением Обществу были начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 43,52 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 26 188,09 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 86 095,44 руб., а также предложено уменьшить убытки, исчисленные по налогу на прибыль за 2011, в суме 39 777 руб., уменьшить остаток не перенесенного убытка по налогу на прибыль на 01.01.2013 на 689 304 руб.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 27.02.2014 № 13-10/32/03631, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 31.12.2013 № 15-14/80 было отменено в части штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, превышающего 500 000 руб., в остальной части решение ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска было оставлено без изменения.

Не согласившись в части с решением ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 31.12.2013 № 15-14/80, в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 27.02.2014 № 13-10/32/03631, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Проанализировав представленные доказательства, суд признал заявление подлежащим частичному удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В силу пункта 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, положениями НК РФ предусмотрено право налогоплательщика-покупателя (заказчика) на применение налогового вычета по НДС с предварительной оплаты (авансовых платежей), перечисленных продавцу (исполнителю) при наличии счета-фактуры, документов, подтверждающих ее перечисление, а также договора, предусматривающего условие о предоплате.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как следует из материалов дела, при проведении выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о неполном восстановлении ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» налога на добавленную стоимость по оплаченным подрядчикам ОАО «17 Центральный проектный институт связи» и ОАО «1019 военный ремонтный завод» авансам, по которым работы были выполнены, в том числе в 4 квартале 2010 – в сумме 1 423 865 руб., в 3 квартале 2012 – в сумме 333 817 руб. и излишнем восстановлении налога на добавленную стоимость в сумме 1 423 865 руб. во 2 квартале 2011, что явилось основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 в сумме 333 817 руб., начисления соответствующих пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Оспаривая законность решения налогового органа в названной части, Общество указывает на то, что поскольку ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» в счет перечисленных авансов приобрело и приняло у ОАО «17 Центральный проектный институт связи» и ОАО «1019 военный ремонтный завод» только часть работ, относящихся к первому этапу и оставшаяся часть авансов относилась к следующему, второму этапу работ, при принятии фактически выполненных работ первого этапа, НДС, подлежащий восстановлению, был определен Обществом в процентах, пропорционально сумме авансов, в том числе по договору с ОАО «17 Центральный проектный институт связи» в размере 50 % от суммы НДС, указанной в счете-фактуре на выполненные и принятые работы, по договору с ОАО «1019 военный ремонтный завод» в размере 80 % от суммы НДС, указанной в счете-фактуре на выполненные и принятые работы, что соответствует подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Судом установлено, что 31.08.2011 между ОАО «17 Центральный проектный институт связи», правопреемником которого является ОАО «Воентелеком» (Исполнитель) и ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» (Заказчик) был заключен договор № 661511-П,РД-И на создание (передачу) проектной документации, в соответствии с пунктом 1.1 которого Исполнитель по заданию Заказчика принимает на себя обязательства выполнить работы по разработке проектной и рабочей документации по теме «Реконструкция и техническое перевооружение ОАО «ХРТЗ» в 2011», а Заказчик обязуется принять и оплатить их. Объем и сроки работ определяются Календарным планом (пункт 1.4 договора).

Согласно пункту 3.1 договора стоимость работ по договору составляет 8 753 422,90 руб., в том числе НДС 18% - 1 335 267,90 руб.

В силу пункта 4.1 договора расчеты по настоящему договору осуществляются в следующем порядке :

- в течение 5-ти банковских дней с даты подписания договора Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя единовременно авансовый платеж в размере 50 % от стоимости каждого этапа работ, указанной в настоящем договоре, что составляет 4 376 711 руб., в том числе НДС 18% - 667 633,95 руб.,

- в течение 5-ти банковских дней с даты подписания сторонами Акта сдачи-приемки выполненных работ по каждому этапу работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя платеж в размере 50 % от стоимости соответствующего этапа работ.

В соответствии с Календарным планом на разработку проектной и рабочей документации работы, выполняемые по объекту, включают в себя 2 этапа:

- 1 этап. Проектная документация. Реконструкция и техническое перевооружение ОАО «ХРТЗ» в 2011. Стоимость работ – 3 709 077,50 руб., кроме того НДС 18 % - 667 633,95 руб.

- 2 этап. Рабочая документация. Реконструкция и техническое перевооружение ОАО «ХРТЗ» в 2011. Стоимость работ – 3 709 077,50 руб., кроме того НДС 18 % - 667 633,95 руб.

Платежным поручением от 19.01.2012 № 204 ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» перечислило ОАО «17 Центральный проектный институт связи» аванс 50 % в размере 4 376 711,45 руб., в том числе НДС в размере 667 633,95 руб.

На указанную сумму предоплаты ОАО «17 Центральный проектный институт связи» выставило в адрес ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» счет-фактуру от 19.01.2012 № А0000000002, в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права» было указано : «Аванс 50 % по договору № 661511-П,РД-И от 31.08.2011. Проектная документация. Реконструкция и техническое перевооружение ОАО «ХРТЗ» в 2011».

Налог на добавленную стоимость в размере 667 633,95 руб. по счету-фактуре от 19.01.2012 № А0000000002 был отражен ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» в книге покупок за 1 квартал 2012 и заявлен к вычету в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012.

17.07.2012 ОАО «Воентелеком» и ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» был подписан Акт № 8 сдачи-приемки проектной документации по договору № 661511-П,РД-И от 31.08.2011. Этап 1. Проектная документация. Реконструкция и техническое перевооружение ОАО «ХРТЗ» в 2011, согласно которому стоимость работ по договору составила 4 376 711 руб., в том числе НДС 18% - 667 633,95 руб., перечислено авансом 2 188 355,73 руб., в том числе НДС 18% - 333 816,98 руб., следует к перечислению 2 188 355,72 руб., в том числе НДС 18% - 333 816,97 руб.

17.07.2012 ОАО «Воентелеком» предъявило к оплате ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» счет-фактуру № 12-07-002 на сумму 4 376 711,45 руб., в том числе НДС 667 633,95 руб., в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права» было указано : Выполнение работ по договору № 661511-П,РД-И от 31.08.2011. Этап 1. Проектная документация. Реконструкция и техническое перевооружение ОАО «ХРТЗ» в 2011.

Налог на добавленную стоимость в размере 667 634 руб. был заявлен Обществом к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012.

Налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по выданному авансу, был отражен ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» в книге продаж за 3 квартал 2012 и восстановлен в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 в сумме 333 817 руб. (667 634 руб. х 50%), то есть пропорционально сумме аванса.

Между тем, в рассматриваемой ситуации с учетом положений подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ налог на добавленную стоимость в размере 667 634 руб. по приобретенным (выполненным) работам по счету-фактуре от 17.07.2012 № 12-07-002, принятый Обществом к вычету в 3 квартале 2012, в полном объеме подлежал восстановлению ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» в указанном налоговом периоде.

Вследствие этого, в 3 квартале 2012 Общество занизило НДС в сумме 333 817 руб.

Кроме того, как установлено судом, 15.04.2010 между ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» (Заказчик) и ОАО «1019 военный ремонтный завод» (Исполнитель) был заключен договор № 10/СИ-2010 на выполнение работ по капитальному ремонту зенитных ракетных комплексов 5Ж15С.

Согласно пункту 4.1 договора цена договора составила 91 739 574 руб., включая НДС в сумме 13 994 172,31 руб.

В силу пункта 7.10 договора Заказчик производит авансирование в размере 73 391 659,20 руб., что составляет 80 % от цены договора.

В соответствии со Спецификацией (приложение № 1 к договору) в перечень работ, подлежащих выполнению ОАО «1019 военный ремонтный завод», вошли следующие работы:

1. Капитальный ремонт ЗРК 5Ж15С № СТ1030К (выполняется на предприятии Исполнителя) стоимостью 45 068 437 руб., включая НДС,

2. Капитальный ремонт ЗРК 5Ж15С № СТ2034Г (выполняется на предприятии Исполнителя) стоимостью 46 671 137 руб., включая НДС.

Платежным поручением от 28.04.2010 № 303 ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» перечислило ОАО «1019 военный ремонтный завод» аванс в размере 73 391 659,20 руб., в том числе НДС в размере 11 195 337,84 руб.

На указанную сумму предоплаты ОАО «1019 военный ремонтный завод» выставило в адрес ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» счет-фактуру от 28.04.2010 № А0000000001, в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права» было указано : «Аванс для производства капитального ремонта ЗРК 5Ж15С по договору №10/СИ-2010 от 15.04.2010».

Налог на добавленную стоимость в размере 11 195 337,84 руб. по счету-фактуре от 28.04.2010 № А0000000001 был отражен ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» в книге покупок за 2 квартал 2010, заявлен к вычету в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010.

20.12.2010 ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» и ОАО «1019 военный ремонтный завод» был подписан Акт сдачи-приемки работ по капитальному ремонту ЗРК 5Ж15С № СТ2034Г. Общая стоимость выполненных работ составила 46 671 137 руб., включая НДС 7 119 325,98 руб., подлежит зачету ранее выплаченный аванс в размере 37 336 909,60 руб., в том числе НДС – 5 695460,78 руб.

На оплату выполненных работ 20.12.2010 ОАО «1019 военный ремонтный завод» в адрес ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» в адрес ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» выставило счет-фактуру № 131 на сумму 46 671 137 руб., включая НДС 7 119 325,98 руб., в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права» было указано : «Капитальный ремонт зенитного ракетного комплекса 5Ж15С №СТ2034Г».

19.05.2011 ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» и ОАО «1019 военный ремонтный завод» был подписан Акт сдачи-приемки работ по капитальному ремонту ЗРК 5Ж15С № СТ1030К. Общая стоимость выполненных работ составила 45 068 437 руб., включая НДС в сумме 6 874 846,33 руб., подлежит зачету ранее выплаченный аванс в размере 36 054 749,60 руб., в том числе НДС в сумме 5 499 877,06 руб.

На оплату выполненных работ 19.05.2011 ОАО «1019 военный ремонтный завод» в адрес ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» выставило счет-фактуру № 55 на сумму 45 068 437 руб., включая НДС в сумме 6 874 846,33 руб.

Оплата выполненных работ была произведена ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» платежным поручением от 11.01.2012 № 61 на сумму 9 013 687,40 руб., в том числе НДС 1 374 969,26 руб. и платежным поручением от 11.01.2012 № 62 на сумму 9 334 227,40 руб., в том числе НДС 1 423 865,20 руб.

Налог на добавленную стоимость в размере 7 119 325,98 руб. был заявлен Обществом к вычету в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010, налог на добавленную стоимость в размере 6 874 846,33 руб. был заявлен к вычету в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011.

Налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по выданному авансу, был отражен ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» в книге продаж за 4 квартал 2010 и восстановлен в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 в сумме 5 695 461 руб. (7 119 326 руб. х 80 %), то есть пропорционально сумме аванса.

При проведении выездной налоговой проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска в адрес Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Бурятия, в которой состоит на налоговом учете ОАО «1019 военный ремонтный завод», в порядке статьи 93.1 НК РФ было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 11.07.2013 № 13-14/12360, касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений названного контрагента с ОАО «Хабаровский радиотехнический завод».

Письмом от 07.08.2013 № 12-18/04572 Межрайонная ИФНС России № 1 по Республике Бурятия представила первичные документы ОАО «1019 военный ремонтный завод» с приложением регистров бухгалтерского учета.

Согласно карточке счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумма в размере 46 771 137 руб. по выполнению работ, указанных в счете-фактуре от 20.12.2010 № 131, была отражена ОАО «1019 военный ремонтный завод» по кредиту счета 62.1 и дебету счета 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

Следовательно, сумма полученного аванса была уменьшена ОАО «1019 военный ремонтный завод» на всю стоимость выполненных работ.

В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 76.АВ «НДС с авансов полученных» налог на добавленную стоимость в размере 7 119 326 руб. по счету-фактуре от 20.12.201 № 131 в полном объеме был отнесен ОАО «1019 военный ремонтный завод» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» в 4 квартале 2010.

С учетом этого и на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ налог на добавленную стоимость в размере 7 119 326 руб. по приобретенным (выполненным) работам по счету-фактуре от 20.12.2010 № 131, принятый Обществом к вычету в 4 квартале 2010, в полном объеме подлежал восстановлению ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» в указанном налоговом периоде.

Вследствие этого, в 4 квартале 2010 Общество занизило НДС в сумме 1 423 865 руб. (7 119 326 руб. – 5 695 461 руб.).

Налог на добавленную стоимость в размере 5 499 877 руб. (11 195 338 руб. – 5 695 461 руб.) был восстановлен Обществом в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 при выставлении счета-фактуры от 19.05.2011 № 55 на сумму 45 068 437 руб., включая НДС в сумме 6 874 846,33 руб.

В связи с этим, во 2 квартале 2011 Общество излишне исчислило налог на добавленную стоимость в сумме 1 423 865 руб. (11 195 338 руб. - 7 119 326 руб. – 5 499 877 руб.), за счет завышения восстановленного в указанного налоговом периоде НДС.

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к правомерному выводу о неполном восстановлении Обществом налога на добавленную стоимость по оплаченным авансам, по которым работы были приобретены (выполнены), в том числе в 4 квартале 2010 – в сумме 1 423 865 руб., в 3 квартале 2012 – в сумме 333 817 руб. и излишнем восстановлении налога на добавленную стоимость в сумме 1 423 865 руб. во 2 квартале 2011.

Суд отклоняет доводы Общества о том, что НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты, был правомерно восстановлен им пропорционально, в сумме, приходящейся только на ту часть аванса, которая учитывалась при расчетах за каждый этап выполненных работ, согласно условиям договоров.

Условия гражданско-правового договора о зачете авансовых платежей не влияют на порядок восстановления НДС, предусмотренный налоговым законодательством, в частности главой 21 НК РФ.

Восстановление НДС пропорционально предусмотренной гражданско-правовой сделкой сумме аванса не соответствует требованиям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, предусматривающей, что НДС, ранее принятый к вычету при перечислении аванса, подлежит восстановлению налогоплательщиком в размере суммы налога, указанной продавцом в счетах-фактурах при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Помимо этого, суд отклоняет доводы Общества о том, что налоговым органом не была проведена встречная налоговая проверка ОАО «17 Центральный проектный институт связи», правопреемником которого является ОАО «Воентелеком», поскольку не проведение Инспекцией встречной проверки указанного контрагента не повлияло на правильность выводов, содержащихся в оспариваемом решении налогового органа.

Иные приведенные в указанной части доводы Общества суд также отклоняет, как основанные на неверном толковании норм материального права.

С учетом вышеизложенного, оспариваемым решением налогового органа от 31.12.2013 № 15-14/80 ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» был правомерно доначислен налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 в сумме 333 817 руб., соответствующие пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в связи с чем, заявление Общества о признании решения налогового органа в указанной части недействительным удовлетворению не подлежит.

Вместе с тем, заявление Общества о применении смягчающих ответственность обстоятельств в части штрафов в общей сумме 118 732 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ, а также штрафа в сумме 500 000 руб. по статье 123 НК РФ, начисленных оспариваемым решением налогового органа, суд находит обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ при рассмотрении дела о налоговом правонарушении судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения указаны в статье 112 НК РФ. При этом из содержания подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ следует, что приведенный в данной норме перечень смягчающих ответственность обстоятельств не является исчерпывающим.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции; по результатам оценки соответствующих обстоятельств суд вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.12.2009 № 11019/09 налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114 Кодекса).

Кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, а также смягчающих ответственность за его совершение (статьи 111 - 112 Кодекса). Такие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 Кодекса требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

Таким образом, меры государственного понуждения должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины и имущественного положения правонарушителя.

Как установлено судом, при принятии оспариваемого решения от 31.12.2013 № 15-14/80 и привлечении ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» к налоговой ответственности ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств уменьшила налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ до 118 732 руб. (1554 руб. (за неуплату налога на прибыль) + 117 178 руб. (за неуплату НДС), по статье 123 НК РФ до 1 000 000 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества налоговые санкции по статье 123 НК РФ в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств также были уменьшены УФНС России по Хабаровскому краю до 500 000 руб.

Вместе с тем, рассмотрение налоговыми органами обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика (налогового агента), не свидетельствует об отсутствии у суда полномочий при рассмотрении дела исследовать все обстоятельства, независимо от их рассмотрения налоговыми органами.

Запрета на возможность повторного рассмотрения судом вопроса о снижении налоговых санкций статьи 112, 114 НК РФ не содержат.

В ходе рассмотрения настоящего дела в суде наряду с оспариванием решения Инспекции в части доначисления НДС в сумме 333 817 руб., приходящихся на указанную сумму пеней, штрафа, ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» также ходатайствовало об уменьшении налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в общей сумме 118 732 руб. и по статье 123 НК РФ в сумме 500 000 руб. до 10 000 руб.

Суд учитывает, что с 01.01.2013 Общество поставлено на налоговый учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Согласно Распоряжению Правительства Российской Федерации от 20.08.2009 № 1226-р Общество включено в перечень стратегических организаций, обеспечивающих реализацию единой государственной политики в отраслях экономики.

Основная деятельность ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» связана с выполнением ремонтов, технического обслуживания, модернизации военной техники для государственных заказчиков, финансирующих работы за счет бюджетных средств, оплата которых в большей части осуществляется по окончании работ или с задержкой, что, как указывает Общество, повлияло на несвоевременное перечисление в бюджет удержанного НДФЛ.

Помимо этого, суд учитывает доводы Общества об отсутствии у него на дату окончания проверяемого периода задолженности по НДФЛ.

Также, суд принимает во внимание, что ранее к ответственности за совершение аналогичных правонарушений Общество не привлекалось.

Кроме того, суд принимает во внимание участие Общества в оказании спонсорской, а также благотворительной помощи, в том числе участникам и ветеранам ВОВ, спортивным организациям, о чем свидетельствуют представленные в дело доказательства.

При этом суд исходит из принципа соразмерности налоговых санкций совершенным правонарушениям.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114).

Вместе с тем, как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.07.2001 № 13-П, санкции должны отвечать требованиям Конституции Российской Федерации, в том числе соответствовать принципу юридического равенства, быть соразмерными конституционно защищаемым целям и ценностям, исключать возможность их произвольного истолкования и применения.

По смыслу статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния.

Также, в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что применение налоговых санкций не должно ставить налогоплательщиков в необоснованно тяжелое материальное положение, влечь прекращение ими предпринимательской деятельности, а также иным образом сверх необходимости ущемлять их права и законные интересы.

Взыскание с Общества, помимо доначисленных сумм налогов и пеней, штрафов в общей сумме 618 732 руб. может повлечь для ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» неблагоприятные экономические последствия, отразиться на его дальнейшей хозяйственной деятельности.

Названные обстоятельства суд расценивает как смягчающие ответственность Общества обстоятельства, в связи с чем, считает возможным уменьшить налоговые санкции в общей сумме 618 732 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ и статье 123 НК РФ, начисленные по решению Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 31.12.2013 № 15-14/80.

При этом в целях соблюдения баланса интересов заинтересованных сторон, частных и публичных интересов, суд полагает целесообразным уменьшить налоговые санкции не до 10 000 руб., как это было заявлено в судебном заседании Обществом, а до 35 000 руб., в том числе до 10 000 руб. - по пункту 1 статьи 122 НК РФ, до 25 000 руб. - по статье 123 НК РФ.

С учетом вышеизложенного, заявление Общества подлежит частичному удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска в пользу ОАО «Хабаровский радиотехнический завод» подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 руб. за оспаривание решения налогового органа и заявления о принятии обеспечительных мер.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 31.12.2013 №15-14/80 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 27.02.2014 № 13-10/32/03631, в части применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ и статье 123 НК РФ в сумме, превышающей 35 000 руб.

В остальной части удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска в пользу Открытого акционерного общества «Хабаровский радиотехнический завод» судебные расходы в виде уплаченной при обращении в арбитражный суд государственной пошлины в сумме 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, а также в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, через Арбитражный суд Хабаровского края при условии, что решение суда было предметом рассмотрения Шестого арбитражного апелляционного суда или Шестой арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья М.А. Барилко