Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - ИП ФИО1, заявитель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верхнебуреинскому району Хабаровского края (далее - налоговый орган, Инспекция) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решения № 108/8919 от 16.12.2006г. о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента-организации), индивидуального предпринимателя, о признании незаконным постановления № 104 от 16.12.2006г. о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента-организации), индивидуального предпринимателя

В судебном заседании заявитель и его представитель требования, изложенные в заявлении, поддержали, настаивают на их удовлетворении. В связи с уважительностью причин пропуска срока на оспаривание в судебном порядке решения № 108/8919 от 16.12.2006г., постановления № 104 от 16.12.2006г. заявили ходатайство о восстановлении срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации.

Представитель налогового органа в судебном заседании требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве; возражал против восстановления срока на обжалование в судебном порядке решения №108/8919 от 16.12.2006г., постановления № 104 от 16.12.2006г. Заявил ходатайство об отложении судебного разбирательства по настоящему делу до вынесения арбитражным судом определения на заявление Инспекции о разъяснении решения от 05.06.2007г. по делу № А73-3503/2007-23; ранее заявил ходатайство о прекращении производства по настоящему делу в связи с тем, что имеется вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Хабаровского края от 05.06.2007г. по делу № А73-3503/2007-23 по заявлению ИП ФИО1 об отмене решения от 16.12.2006г. № 108/8919 и постановления от 16.12.2006г. № 104 Инспекции Федеральной налоговой службы по Верхнебуреинскому району Хабаровского края.

Рассмотрев ходатайство налогового органа о прекращении производства по данному делу, суд не находит оснований для его удовлетворения, поскольку окончательным предметом рассмотрения дела № А73-3503/2007-23, с учетом уточнения заявленных требований, явилось оспаривание ИП ФИО1 не решения от 16.12.2006г.№ 108/8919 и постановления от 16.12.2006г. № 104, а решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Верхнебуреинскому району Хабаровского края от 24.04.2006г. № 06-109 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенного по результатам выездной налоговой проверки заявителя. В связи с вышеизложенным, а также во избежание затягивания рассмотрения данного дела, суд не находит оснований для удовлетворения ходатайства налогового органа об отложении судебного разбирательства по настоящему делу до вынесения определения на заявление Инспекции о разъяснении решения Арбитражного суда Хабаровского края от 05.06.2007г. по делу № А73-3503/2007-23.

Рассмотрев ходатайство ИП ФИО1 о восстановлении срока на оспаривание в судебном порядке решения № 108/8919 от 16.12.2006г., постановления № 104 от 16.12.2006г. суд считает необходимым его удовлетворить, восстановить пропущенный заявителем срок в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В обоснование заявленного ходатайства заявителем указано на то, что ИП ФИО1 пытался обжаловать указанные акты в арбитражном суде в рамках дела № А73-3503/2007-23; в последующем изменил свои требования по указанному делу, обжаловал решение ИФНС России по Верхнебуреинскому району Хабаровского края от 24.04.2006г. № 06-109, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки. Кроме того, на протяжении длительного времени у него отсутствовали представленные налоговому органу оригиналы бухгалтерских документов, запрошенные в ходе выездной налоговой проверки.

Суд находит причины пропуска на оспаривание в судебном порядке решения № 108/8919 от 16.12.2006г., постановления № 104 от 16.12.2006г. уважительными, и, учитывая гарантированное статьей 46 Конституции Российской Федерации право на судебную защиту прав, а также принимая во внимание то обстоятельство, что исполнительное производство, возбужденное в отношении ИП ФИО1 по оспариваемому постановлению № 104 от 16.12.2006г., в настоящее время не окончено, считает необходимым восстановить заявителю установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок на оспаривание в арбитражном суде решения №108/8919 от 16.12.2006г. и постановления № 104 от 16.12.2006г.

Суд установил следующие обстоятельства дела.

24.04.2006г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по Верхнебуреинскому району Хабаровского края по результатам выездной налоговой проверки было вынесено решение № 06-109 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ИП ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налогов и сборов, в виде штрафа в сумме 44 391,89 руб., в том числе, по целевому сбору в сумме 13,20 руб., по НДФЛ в сумме 5 515,69 руб., по НДС в сумме 7 716,40 руб., по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, в сумме 30 418,53 руб., по ЕСН в сумме 728,07 руб. (ФБ- 529,51 руб., ФФОМС- 11,03 руб., ТФОМС- 187,53 руб.); по пункту 1 статьи 119 Налогового Кодекса РФ, за непредставление налоговой декларации по НДС, в виде штрафа в сумме 158 186,62 руб., всего сумма налоговых санкций составила 202 578,51 руб.

Кроме того, указанным решением ИП ФИО1 было предложено уплатить в установленный требованием срок неполностью уплаченные налоги и сборы в сумме 221 959,46 руб., в том числе, целевой сбор за 2003г. в сумме 66 руб., НДФЛ от предпринимательской деятельности за 2003г. в сумме 27 578,46 руб., ЕСН за 2003г. в сумме 3 640,36 руб. (ФБ- 2 647,53 руб., ФФОМС- 55,16 руб., ТФОМС- 937,67 руб.), НДС за 3 квартал 2003г. в сумме 38 582 руб., единый налог, уплачиваемый при применении УСН, за 2004г. в сумме 152 092,64 руб., а также пени в сумме 44 063,99 руб., в том числе, по целевому сбору в сумме 25,91 руб., по НДФЛ от предпринимательской деятельности в сумме 6 689,03 руб., по ЕСН в сумме 904,27 руб. (ФБ - 657,65 руб., ФФОМС - 13,70 руб., ТФОМС - 232,92 руб.), по НДС в сумме 16 246,88 руб., по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, в сумме 20 197,90 руб.

24.04.2006г. налоговым органом было вынесено решение № 06/109 о взыскании с ИП ФИО1 налоговой санкции в сумме 741,27 руб.в принудительном порядке.

27.04.2006г. Инспекцией на основании решения № от 24.04.2006г. № 06-109 в адрес ИП ФИО1 были выставлены следующие требования об уплате налогов (сборов), пеней, штрафов : № 421 об уплате в срок до 07.05.2006г. налоговых санкций в сумме 187,53 руб., 529,51 руб. ; требование № 422 об уплате в срок до 07.05.2006г. налоговых санкций в сумме 11,03руб., 13.20 руб., 165 902,60 руб., 30 418,53 руб., 5 515,69 руб.; требование № 4611 об уплате в срок до 07.05.2006г. единого социального налога в сумме 937,67 руб., единого социального налога в сумме 2 647,53 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 232,92 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 657,65 руб.; требование № 4612 об уплате в срок до 07.05.2006г. единого социального налога в сумме 55,16 руб., целевого сбора в сумме 66 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 38582 руб., единого налога, уплачиваемого при применении УСН, в сумме 152092,64 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 27 578,46 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 13,70 руб., пени по целевому сбору в сумме 25,91 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 16 246,88 руб., пени по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, в сумме 20 197,90 руб., пени по НДФЛ в сумме 6 689,03 руб.

27.10.2006г. налоговый орган вновь выставил в адрес ИП ФИО1 требования об уплате налогов (сборов), пеней, штрафов : № 6786 об уплате в срок до 06.11.2006г. единого социального налога в сумме 937,67 руб., единого социального налога в сумме 2 647,53 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 657,65 руб.; требование № 6787 об уплате в срок до 06.11.2006г. единого социального налога в сумме 55,16 руб., целевого сбора в сумме 66 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 38 582 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 27 578,46 руб., пени по единому социальному налогу в суме 13,70 руб., пени по целевому сбору в сумме 25,91 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 16 246,88 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 6 689,03 руб.; требование № 6788 об уплате в срок до 06.11.2006г. единого налога, уплачиваемого при применении УСН, в сумме 152 092,64 руб., пени по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, в сумме 20 197,90 руб.; требование № 751 об уплате в срок до 06.11.2006г. налоговых санкции в сумме 11,03 руб., 13,20 руб., 165 902,60 руб., 30 418,53 руб., 5 515,69 руб.; требование № 750 об уплате в срок до 06.11.206г. налоговых санкций в сумме 187,53 руб., 529,51 руб. При этом в направленных требованиях налоговый орган указал, что поскольку после выставления указанных требований обязанность ИП ФИО1 по уплате налогов, пеней и налоговых санкций изменилась, требования №№ 4611, 4612,422,421 по состоянию на 27.04.2006г. отзываются.

Неисполнение в установленный срок требований №№ 6786, 6787, 6788, 751, 750 по состоянию на 27.10.2006г. явилось основанием для принятия налоговым органом 14.11.2006г. решения № 661 о взыскании налогов (сборов) в сумме 152 092,64 руб., пени в сумме 20 197,90 руб., а всего в сумме 172 290,54 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в банках в пределах сумм, указанных в требовании № 6788 по состоянию на 27.10.2006г., решения № 662 о взыскании налогов (сборов) в сумме 3 585,20 руб., пени в сумме 890,57 руб., а всего в сумме 4 475,77 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в пределах сумм, указанных в требовании № 6786 по состоянию на 27.10.2006г., решения №663 о взыскании налога (сборов) в сумме 66 281,62 руб., пени в сумме 22 975,52 руб., а всего в сумме 89 257,14 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в пределах сумм, указанных в требовании № 6787 по состоянию на 27.10.2006г., решения № 664 о взыскании налоговой санкции в сумме 24,23 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в пределах сумм, указанных в требовании № 751 по состоянию на 27.10.2006г., решения № 665 о взыскании налоговой санкции в сумме 717,04 руб. за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании № 750 по состоянию на 27.10.2006г.

На основании вышеуказанных решений 14.11.2006г. к расчетному счету ИП ФИО1 в банке Инспекцией были выставлены инкассовые поручения №№ 2888, 2889,2890, 2891, 2892, 2893, 2896, 2898, 2899, 2900, 2901, 2902, 2903, 2907, 2908 на списание в бесспорном порядке налогов (сборов), пени, штрафов, помещенные в картотеку.

23.11.2006г. в адрес ИП ФИО1 налоговым органом было выставлено требование № 7264 об уплате пени в сумме 6 697,02 руб. по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН.

16.12.2006г. Инспекция в адрес налогоплательщика направила единое требование № 21447 об уплате налогов в сумме 221 959,46 руб., пеней в сумме 50 761,01 руб., штрафов в сумме 202 578,09 руб., которые ранее уже предлагались к уплате требованиями №№ 421, 422, 4611, 4612 по состоянию на 27.04.2006г., а также требованиями №№ 6786, 6787, 6788, 751, 750 по состоянию на 27.10.2006г., и требованием № 7264 по состоянию на 23.11.2006г.

16.12.2006г. Инспекцией было принято решение № 108/8919 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика (налогового агента-организации), индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании № 21447 по состоянию на 16.12.2006г., №№ 750, 751, 6786, 6787, 6788 по состоянию на 27.10.2006г., №7264 по состоянию на 23.11.2006г. в размере неуплаченных налогов (сборов) в сумме 221 959,46руб., пеней в сумме 50 761,01 руб., штрафов в сумме 741,27 руб., а всего в сумме 273 461,74 руб.

На основании вышеуказанного решения 16.12.2006г. налоговым органом было вынесено постановление № 104 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика (налогового агента-организации), индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании № 21447 по состоянию на 16.12.2006г., №№ 750, 751, 6786, 6787, 6788 по состоянию на 27.10.2006г., № 7264 по состоянию на 23.11.2006г. в размере неуплаченных налогов (сборов) в сумме 221 959,46 руб., пеней в сумме 50 761,01 руб., штрафов в сумме 741,27 руб., а всего в сумме 273 461,74 руб.

22.12.2006г. судебным приставом-исполнителем Отдела судебных приставов по Верхнебуреинскому району на основании постановления № 104 от 16.12.2006г. было возбуждено исполнительное производство № 11218 на взыскание с ИП ФИО1 задолженности по налогам (сборам), пени, штрафам в сумме 273 461,74 руб.

Не согласившись с решением № 108/8919 от 16.12.2006г., постановлением № 104 от 16.12.2006г., принятыми Инспекцией Федеральной налоговой службы по Верхнебуреинскому району Хабаровского края, заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Пунктом 2 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Статьей 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Таким образом, в статье 46 НК РФ определены правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Срок на принудительное взыскание налоговым органом в бесспорном порядке налогов и пеней ограничен 60 днями после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Пунктами 9,10 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней, а также сбора.

При этом статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

В связи с этим, 60-дневный срок, предусмотренный статьей 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006г. №10353/05.

Как следует из материалов дела, требования об уплате налогов (сборов), пеней №№ 4611, 4612, выставленные Инспекцией Федеральной налоговой службы по Верхнебуреинскому району Хабаровского края на основании решения от 24.04.2006г. № 06-109 по результатам выездной налоговой проверки ИП ФИО1, были направлены в адрес налогоплательщика в установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ срок – 27.04.2006г. Указанными требованиями ИП ФИО1 было предложено в срок до 07.05.2006г. в добровольном порядке уплатить указанные в требованиях суммы налогов (сборов) 221 959,46 руб., пеней в сумме 44 063,99 руб.

Следовательно, в срок до 06.07.2006г. налоговый орган, в связи с неисполнением налогоплательщиком требований №№ 4611, 4612 в добровольном порядке, имел право на взыскание в бесспорном порядке налогов (сборов) в сумме 221 959,46 руб., пеней в сумме 44 063,99 руб., доначисленных ИП ФИО1 решением от 24.04.2006г. № 06-109 по результатам выездной налоговой проверки, за счет денежных средств на счетах в банке или иного имущества налогоплательщика.

Как усматривается из материалов дела, в срок до 06.07.2006г. Инспекция не произвела взыскания указанных сумм налогов (сборов), пеней в бесспорном порядке за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке или за счет иного имущества ИП ФИО1

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 103.1. НК РФ в случае, если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В случае, если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению. Решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». В тот же срок копия указанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункты 3, 7 статьи 103.1 НК РФ).

Из материалов дела следует, что на основании решения от 24.04.2006г. №06-109, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, Инспекцией 24.04.2006г. было принято решение № 06/109 о взыскании с ИП ФИО1 налоговой санкции в сумме 741,27 руб. в принудительном порядке.

Требованиями №№ 421, 422 по состоянию на 27.04.2006г. ИП ФИО1 было предложено уплатить в добровольном порядке налоговые санкции в сумме 187,53 руб., 529,51 руб., 11,03 руб., 13,20 руб., а всего в сумме 741,27 руб. в срок до 07.05.2006г.

Как установлено судом, в установленный статьей 103.1 НК РФ срок Инспекцией не выносилось и не направлялось судебному приставу-исполнителю постановления о взыскании с ИП ФИО1 налоговых санкций в сумме 741,27 руб. в принудительном порядке.

27.10.2006г. налоговым органом в адрес ИП ФИО1 были выставлены требования №№ 6786, 6787, 6788, 751, 750 которыми в установленный срок налогоплательщику было вновь предложено уплатить налоги (сборы) в сумме 221 959,46 руб., пени в сумме 44 063,99 руб., а также налоговые санкции в сумме 741,27 руб., доначисленные решением от 24.04.2006г. № 06-109, вынесенным по результатам выездной налоговой проверки, со ссылкой на то, что поскольку после выставления указанных требований обязанность ИП ФИО1 по уплате налогов, пеней и налоговых санкций изменилась, требования №№ 4611, 4612, 422, 421 по состоянию на 27.04.2006г. отзываются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Ни одна норма законодательства о налогах и сборах не предусматривает такого основания изменения обязанности по уплате налога, сбора, пеней как повторное выставление требований об уплате налогов, сборов, пеней, которые уже были предложены к уплате ранее выставленными требованиями.

Суд отклоняет ссылку налогового органа о том, что требования №№ 6786, 6787, 6788, 751, 750 по состоянию на 27.10.2006г. об уплате налогов (сборов), пеней, штрафов были выставлены повторно вследствие неисполнения налогоплательщиком в добровольном порядке требований №№ 4611, 4612, 422, 421 по состоянию на 27.04.2006г.

Налоговым законодательством Российской Федерации не предусмотрено повторное направление требований на одни и те же суммы налогов, пеней, штрафов, так как требование является самостоятельной стадией в процедуре принудительного взыскания налога, пени, штрафа.

Взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога, пени, штрафа, с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ. При этом действия налоговых органов по бесспорному взысканию, так и по обращению с иском в судебные органы связаны с истечением срока добровольной уплаты налога, пени, штрафа, указанной в требовании. Поскольку срок на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, и срок для предъявления иска в суд являются пресекательными, то их фактическое продление путем направления налоговым органом нового требования на те же суммы недопустимо.

Кроме того, у Инспекции имелось право своевременно реализовать свои полномочия по принудительному взысканию налогов (сборов) в сумме 221 959,46 руб., пеней в сумме 44 063,99 руб. в бесспорном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках или за счет иного имущества заявителя, а также путем направления судебному приставу-исполнителю соответствующего постановления на взыскание с ИП ФИО1 налоговых санкций в сумме 741,27 руб. в принудительном порядке. Указанные полномочия налоговым органом не были своевременно реализованы.

Вместе с тем, как было установлено судом, 23.11.2006г. налоговым органом в адрес ИП ФИО1 было направлено требование № 7264 об уплате в срок до 03.12.2006г. задолженности по пене в сумме 6 697,02 руб., которая также вошла в оспариваемое решение 108/8919 от 16.12.2006г. и постановление № 104 от 16.12.2006г. Согласно представленному в материалы дела расчету пени, ее начисление было произведено на недоимку по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, в сумме 152 092,64 руб., доначисленную по результатам выездной налоговой проверки решением от 24.04.2006г. № 06-109.

В соответствии с пунктом 5 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно форме требования об уплате налога, утвержденной Приложением 2 к Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.09.2002г. № БГ-3-29/465, требование об уплате налога должно быть подписано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, с указанием его классного чина, Ф.И.О., и заверено печатью налогового органа.

Как усматривается из материалов дела, требование № 7264 по состоянию на 23.11.2006г. руководителем налогового органа (заместителем руководителя) не было подписано; печатью ИФНС России по Верхнебуреинскому району указанное требование не было заверено.

Кроме того, как было установлено в ходе рассмотрения дела, требование №7264 по состоянию на 23.11.2006г. было направлено Инспекцией в п.Тырму, по месту регистрации заявителя, а не по месту его фактического проживания в пгт. ФИО4, ул. Советская, д. 6, что подтверждается реестром на отправку заказных писем от 27.11.2006г. Между тем, именно по указанному адресу : пгт.ФИО4, ул.Советская, д.6 Инспекцией направляется почтовая корреспонденция на имя ИП ФИО1, о чем свидетельствует представленная в материалы дела перепиской заявителя с налоговым органом.

Доказательств получения ИП ФИО1 требования № 7264 по состоянию на 23.11.2006г. налоговым органом не представлено.

В пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты, с которой начисляются пени, и ставки пеней, то есть данных, позволяющих убедиться в обоснованности начисления пеней.

Такое официальное толкование норм налогового права создает для налогоплательщика условия, когда он, исходя из содержания требования об уплате налога и пеней, в состоянии четко определить, куда, за какой налоговый период и в каком объеме должен внести обязательные платежи

Следовательно, до взыскания с налогоплательщика пеней налоговый орган обязан направить требование об их уплате в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.

Однако как было установлено судом, требования № 7264 по состоянию на 23.11.2006г. об уплате пеней в сумме 6 697,02 руб. по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, ИП ФИО1 не получал; об имеющейся у него обязанности по уплате в срок до 03.12.2006г. указанной суммы пеней заявителю не было известно.

Между тем, как усматривается из материалов дела, 16.12.2006г. Инспекция в третий раз выставила в адрес ИП ФИО1 требование № 21447 об уплате налогов, пеней, штрафов, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки решением от 24.04.2006г. № 06-109. В указанное требование также была включена задолженность по пене в сумме 6 697,02 руб. по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, предложенная к уплате требованием № 7264 по состоянию на 23.11.2006г.

На основании требований об уплате налогов (сборов), пеней, штрафов №21447 по состоянию 16.12.2006г., №№ 750, 751, 6786, 6787, 6788 по состоянию на 27.10.2006г., № 7264 по состоянию на 23.11.2006г., выставленных по результатам выездной налоговой проверки за пределами установленного пунктом 2 статьи 70 НК РФ срока, а также выставленных в нарушение налогового законодательства РФ повторно, 16.12.2006г. Инспекция необоснованно приняла решение № 108/8919 о взыскании налогов (сборов) в сумме 221 959,46 руб., пени в сумме 50 761,01 руб., штрафов в сумме 741,27 руб., всего в сумме 273 461,74 руб. за счет имущества налогоплательщика, а также неправомерно вынесла на основании вышеуказанного решения постановление № 104 от 16.12.2006г. При этом указанное решение № 108/8919 и вынесенное на его основе постановление №104 в части взыскания налогов (сборов) в сумме 221 959,46 руб., пеней в сумме 44 063,99 руб., штрафов в сумме 741,27 руб. были вынесены налоговым органом за пределами 60-дневного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, исчисляемого после истечения срока исполнения первоначально выставленных по результатам выездной налоговой проверки ИП ФИО1 требований об уплате налогов (сборов), пеней, штрафов №№ 421, 422, 4611, 4612 по состоянию на 27.04.2006г.

Вместе с тем, решение о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, вынесенное с нарушением 60-дневного срока, исчисляемого с момента истечения срока исполнения требований об уплате налогов, пеней, штрафов делает по существу возможным их взыскание за пределами любых сроков, что противоречит общим принципам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании вышеизложенного, требовании заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации с Инспекции Федеральной налоговой службы по Верхнебуреинскому району Хабаровского края в пользу ИП ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 200 руб., уплаченная заявителем при обращении в арбитражный суд по квитанциям от 24.03.2008г., от 11.04.2008г.

Руководствуясь статьями 167-170, 172, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить.

Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Верхнебуреинскому району Хабаровского края № 108/8919 от 16.12.2006г. о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента-организации), индивидуального предпринимателя в размере неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в сумме 221 959 руб. 46 коп., пени в сумме 50 761 руб. 01 коп., присужденных штрафов в сумме 741 руб. 27 коп., а всего в сумме 273 461 руб. 74 коп.

Признать незаконным и не подлежащим исполнению постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по Верхнебуреинскому району Хабаровского края № 104 от 16.12.2006г. о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента-организации), индивидуального предпринимателя в размере неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в сумме 221 959 руб. 46 коп., пени в сумме 50 761 руб. 01 коп., присужденных штрафов в сумме 741 руб. 27 коп., а всего в сумме 273 461 руб. 74 коп.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Верхнебуреинскому району Хабаровского края за счет средств федерального бюджета в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы в виде уплаченной при обращении в арбитражный суд государственной пошлины в сумме 200 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции, в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции, через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья М.А. Барилко