Гражданский кодекс часть 1

Сущность спора: Открытое акционерное общество «Хабаровская горэлектросеть» (далее – ОАО «Хабаровская горэлектросеть», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения инспекции от 18.10.2007 № 5787 о взыскании с общества пени за счет денежных средств, и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения действующего законодательства, отозвав инкассовые поручения от 18.10.2007 № 10665,10666, выставленные на взыскание пени в сумме 293 013 руб. 72 коп. во исполнение решения № 5787 от 18.10.2007.

Представитель Общества, доводы, изложенные в заявлении, поддержала в полном объеме и пояснила, что у налогового органа не имелось оснований к вынесению оспариваемого решения, поскольку требование № 20202 от 12.09.2007, в котором отражена подлежащая уплате пеня в сумме 293 013 руб. 72 коп., не содержит указания суммы недоимки, на которую начисляются пени. Из расчета суммы пени, представленного налоговым органом по просьбе общества, видно, что исчислена пеня на сумму недоимки по налогу на прибыль, которая погашена в июле-сентябре 2003г., следовательно, срок взыскания пени истек в 2006 году.

Представитель налогового органа, ссылаясь на положения статей 23,45,46, 69 (пункт 4), 75 (пункт 6) Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), считает заявленные требования необоснованными, поскольку задолженность общества по уплате налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации, имела место быть, в связи с чем налоговым органом выставлено требование на сумму пеней, а поскольку оно не было исполнено, налоговым органом обоснованно вынесено решение о взыскании пени за счет денежных средств налогоплательщика и направлены на исполнение инкассовые поручения № 10665 и № 10666 от 18.10.2007.

Выслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, исследовав имеющиеся в материалах дела документы, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, 12.09.2007 ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска направила ОАО «Хабаровская горэлектросеть» требование № 20202 на уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет по сроку уплаты 28.08.2007 в сумме 31 021 руб. 24 коп., и пени в сумме 293 013 руб. 72 коп., и предложила Обществу в срок до 01.10.2007 уплатить 31 021 руб. 24 коп. налога на прибыль и 293 013 руб. 72 коп. пени.

Поскольку Общество не исполнило названное требование в части уплаты пени в установленный срок, инспекция приняла решение от 18.10.2007 № 5787 о взыскании пени за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках и выставила инкассовые поручения от 18.10.2007 № 10665, 10666 на списание 293 013 руб. 72 коп. с его расчетного счета.

Из расчета пени, представленного налоговым органом Обществу по просьбе последнего, усматривается, что пени исчислены налоговым органом на суммы недоимок по налогу на прибыль, образовавшиеся по состоянию с 15.12.2002 по 27.03.2003 (налог, зачисляемый в федеральный бюджет) и по состоянию с 26.03.2003 по 14.09.2003 (налог, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации).

Из требования № 20202 от 12.09.2007 видно, что размер недоимки, на которую исчислены пени, дата, с которой начинают начисляться пени, и ставки пени не указаны.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки. Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Статьями 69-70 НК РФ определен порядок оформления и направления требования об уплате налога.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога и ссылки на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии со статьей 70 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2007, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты, если иное предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» досудебное урегулирование спора о взыскании пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.

Такое толкование норм налогового права создает для налогоплательщика условия, когда он, исходя из содержания требования об уплате пеней, имеет возможность четко определить, на каком основании и за какой период просрочки он должен уплачивать пени.

Требование может быть признано недействительным, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с нарушением положений статьи 69 НК РФ.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли такие акты или решения.

Из приведенной нормы следует, что инспекция должна доказать правомерность направления налогоплательщику требования о взыскании пеней, подтвердить наличие у него недоимки по налогам, её размер, указать период возникновения задолженности, а также обосновать размер пеней соответствующими расчетами.

Из анализа правовых норм, содержащихся в статьях 46 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что пени – это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, следовательно уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно статье 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по его уплате исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента), организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения названного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Эти положения применяются и к взысканию пени за несвоевременную уплату налога.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока взыскания задолженности по налогу.

Имеющиеся в материалах дела документы свидетельствуют о том, что пени исчислены налоговым органом за просрочку уплаты налога на прибыль за период с 15.12.2002 по 27.03.2003 и за период с 26.03.2003 по 14.09.2003.

В силу правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 06.11.2007 № 8241/07, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Согласно пункту 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 01.01.2007, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу вышеизложенного следует признать, что решение инспекции от 18.10.2007 № 5787 о взыскании с налогоплательщика пени в сумме 293 013 руб.72 коп. за счет денежных средств организации в банках, считается не действительным и не подлежит исполнению, в связи с чем требования заявителя о признании недействительным этого решения являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Не подлежат исполнению и инкассовые поручения от 18.10.2007 № 10665, 10666, выставленные во исполнение решения № 5787 в банк на списание пени в общей сумме 293 013 руб. 72 коп. с расчетного счета ОАО «Хабаровская горэлектросеть», в связи с чем требования заявителя об обязании инспекции отозвать без исполнения вышеупомянутые инкассовые поручения следует также признать обоснованными.

Расходы по уплате госпошлины в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 197-201 АПК РФ

Р Е Ш И Л:

Заявленные ОАО «Хабаровская горэлектросеть» требования удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска от 18.10.2007 № 5787 о взыскании с ОАО «Хабаровская горэлектросеть» пени в сумме 293 013 руб. 72 коп.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска устранить допущенные нарушения, отозвав инкассовые поручения № 10665, 10666 от 18.10.2007, выставленные на взыскание суммы пени 293 013 руб. 72 коп. во исполнение решения № 5787 от 18.10.2007.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска в пользу Открытого акционерного общества «Хабаровская горэлектросеть» госпошлину в сумме 2 000 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Хабаровского края: в месячный срок путем подачи апелляционной жалобы в Шестой арбитражный апелляционный суд и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа.

Судья В.С. Савочкина