Решение № А73-3159/16 от 14.07.2016 АС Хабаровского края

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Хабаровск                                                           дело № А73-3159/2016

19 июля 2016 года

Резолютивная часть решения была объявлена судом 14 июля 2016.

В полном объеме  решение было изготовлено судом 19 июля 2016.

Арбитражный суд Хабаровского края

в составе судьи Барилко М.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дёминой А.И.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению 

Общества с ограниченной ответственностью «Стройинвест»

к  Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска

о признании незаконным решения ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21 о привлечении к налоговой ответственности ООО «Стройинвест» с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848 

При участии :

От  заявителя - ФИО1 по доверенности от 21.06.2016, ФИО2 по доверенности 21.06.2016,

От  ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска - ФИО3 по доверенности от 25.04.2016 № 04-13/39, ФИО4 по доверенности от 22.12.2015 № 04-13/09, ФИО5 по доверенности от 22.12.2015 № 04-13/22,

От УФНС России по Хабаровскому краю – ФИО5 по доверенности от 30.03.2016 № 05-20

Предмет спора :

Общество с ограниченной ответственностью «Стройинвест» (далее – ООО «Стройинвест», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска (далее – ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска, Инспекция), к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21 о привлечении к налоговой ответственности ООО «Стройинвест», о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848.

В судебном заседании представитель заявителя заявил ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым просил суд признать незаконным решение ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21 о привлечении к налоговой ответственности ООО «Стройинвест» с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы. Уточнение требований судом принято на основании статей 49, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кроме того, представитель заявителя заявил ходатайство об отказе от заявленных требований к УФНС России по Хабаровскому краю о признании недействительным решения УФНС России по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848 и исключении УФНС России по Хабаровскому краю из числа ответчиков по настоящему делу. Ходатайство заявителя об исключении УФНС России по Хабаровскому краю из числа ответчиков по настоящему делу судом удовлетворено на основании статей 46, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Уточненные требования представитель заявителя подержал, настаивал на их удовлетворении, заявил ходатайство об отложении судебного разбирательства для предоставления налоговому органу и суду книг покупок и продаж. Рассмотрев заявленное ходатайство, суд, руководствуясь статьями 158, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для удовлетворения ходатайства не нашел в связи с тем, что у Общества имелось достаточно времени для предоставления как книг покупок и продаж за спорные периоды, так и первичных учетных документов при проведении выездной налоговой проверки ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска, а также при рассмотрении апелляционной жалобы Общества в УФНС России по Хабаровскому краю. 

 Представители ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска в судебном заседании требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзыве, дополнении к отзыву.  

Представитель УФНС России по Хабаровскому краю в судебном заседании требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.  

В судебном заседании в качестве специалиста была заслушана ФИО6, составившая заключение специалиста представленных документов по делу № А73-3159/2016.   

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд

             У С Т А Н О В И Л  :

на основании решения от 04.06.2014 № 15-14/1606 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Стройинвест» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 31.05.2014, земельного налога за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, налога на имущество организаций за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, налога на прибыль организаций за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.        

Выводы проверки были отражены в акте проверки от 27.03.2016 № 15-16/9, по результатам рассмотрения которого 21.08.2015 заместителем руководителя ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска было принято решение № 15-16/21 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». 

Указанным решением ООО «Стройинвест» были доначислены налог на прибыль организаций за 2012-2013 в сумме 144 891 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 20 478,55 руб., штраф в сумме 14 489 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2011, 1-4 кварталы 2012, 1-4 кварталы 2013 в сумме 76 826 665 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 19 212 158,83 руб., штраф в сумме 5 594 265 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость; штраф в сумме 222 800 руб. по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление  в установленный срок налогоплательщиком документов в налоговый орган.   

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21 было отменено в части сумм, превышающих  доначисление НДС в размере 71 270 339 руб., пени в размере 17 969 253,89 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 5 093 971 руб., а также штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 111 400 руб. В остальной части решение ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21 было оставлено без изменения.

Не согласившись с решением ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21 в редакции решения УФНС России Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848, заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд. 

Проанализировав представленные доказательства, суд пришел к следующему.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету; счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с подпунктами 3, 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом, определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным методом на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых им для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Пунктом 5 статьи 54 НК РФ также предусмотрено, что в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими.

Судом установлено, что в спорных периодах 2011-2013 Общество с ограниченной ответственностью «Стройинвест» применяло общую систему налогообложения, представляло в ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска налоговую отчетность с показателями по следующим налогам :

- налог на прибыль организаций,

- налог на добавленную стоимость,

- налог на доходы физических лиц,

- налог на имущество организаций. 

Поскольку в ходе проверки истребованные Инспекцией первичные учетные документы, документы бухгалтерского и налогового учета, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты ООО «Стройинвест» налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за 2011-2013 налогоплательщиком в течение более двух месяцев представлены не были, Инспекция в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ определила подлежащие уплате суммы налогов расчетным путем на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

В ходе выездной налоговой проверки на основании имеющихся у налогового органа документов и сведений о заявленных ООО «Стройинвест» основных видах экономической деятельности (ОКВЭД), видах осуществляемой деятельности согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость, сведений о среднесписочной численности ООО «Стройинвест», банковских выписок, документов финансово-хозяйственной деятельности Общества, полученных у контрагентов налогоплательщика в рамках статьи 93.1 НК РФ, Инспекцией был проведен анализ деятельности ООО «Стройинвест» за период с 01.01.2011 по 31.12.2013. 

Налоговым органом было установлено, что в 2011 ООО «Стройинвест» осуществляло деятельность по производству и поставке мебельной продукции, в 2012, 2013 - деятельность по выполнению строительно-монтажных работ, а также изготовлению (производству), продаже, установке изделий из ПВХ (пластиковых окон) и алюминиевых конструкций (витражей) юридическим лицам.

Среднесписочная численность ООО «Стройинвест» составляла в 2011 - 10 чел., в 2012 - 25 чел., в 2013 - 30 чел.

В проверяемом периоде ООО «Стройинвест» имело свидетельства, выданные Саморегулируемой организацией «Некоммерческое партнерство архитекторов и проектировщиков Дальнего Востока» на выполнение следующих видов работ: подготовительные работы; земляные работы; устройство скважин; свайные работы; устройство бетонных и железобетонных конструкций; монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций; монтаж металлических конструкций;          защита строительных конструкций, трубопроводов и оборудования (кроме магистральных и промысловых трубопроводов); устройство наружных  сетей  водопровода; устройство наружных сетей канализации; устройство наружных сетей теплоснабжения; устройство наружных электрических сетей; монтажные работы; пусконаладочные работы; устройство автомобильных дорог и аэродромов; устройство мостов, эстакад и путепроводов;    промышленные печи и дымовые трубы; работы по осуществлению строительного контроля застройщиком или привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем; работы по организации строительства, реконструкции и капитального ремонта привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (генеральным подрядчиком).

С учетом проведенного анализа деятельности налогоплательщика Инспекцией в качестве критериев для определения аналогичных организаций были использованы сведения по отраслевой принадлежности, среднесписочной численности, применяемой системе налогообложения.

В связи с непредставлением ООО «Стройинвест» информации об аналогичных налогоплательщиках, Инспекцией был самостоятельно произведен выбор аналогичных налогоплательщиков.

Для определения аналогичных налогоплательщиков налоговым
органом были использованы данные информационного ресурса «ЭОД», данные, полученные по запросам у других налоговых органов г.Хабаровска, данные информационного ресурса «Удаленный доступ» Межрегиональной
Инспекции Федерального налоговой службы Центральной обработки
данных, данные ресурсов свободного доступа, распространяющих
рекламную информацию о товарах (услугах, работах) организаций на рынке
Хабаровского края, выписки по расчетным счетам, полученные в соответствии со статьей 86 НК РФ.

При выборе аналогичных налогоплательщиков Инспекцией учтены следующие критерии:

- фактически осуществляемый вид (виды) деятельности;

- среднесписочная численность работников;

- виды выполненных работ, оказанных услуг;

- членство в саморегулируемых организациях;

- объем выручки;

- среднегодовая стоимость имущества;

- сведения об основных поставщиках.

В качестве аналогичных налогоплательщиков ООО «Стройинвест» выбраны:

в 2011 :

- ООО «Дальмебель» ИНН <***>;

в 2012 :

- ООО «Технология-СФ» ИНН <***>;

- ООО «Мастер - ДВ» ИНН <***>;

- ООО «Ваятель» ИНН <***>.

в 2013 :

- ООО «Ваятель» ИНН <***>;

- ООО «Мастер - ДВ» ИНН <***>;

- ООО «Димер» ИНН <***>.

При   этом   существенными   факторами,   повлиявшими   на   выбор   аналогичных налогоплательщиков, являются :

За 2011.

В ходе проведения выездной налоговой проверки при выборе аналогичных налогоплательщиков за 2011 Инспекцией проанализировано более десяти организаций, основной вид деятельности которых, согласно учетным данным «Производство мебели» ОКВЭД-36.1.

По результатам проведенного анализа Инспекцией выявлены критерии, недопустимые при отборе в качестве аналогичных налогоплательщиков, а именно:

- применение    анализируемыми    налогоплательщиками    упрощенной    системы налогообложения;

-  значительные отличия численности работников и нулевые показатели налоговых деклараций;

- фактически осуществляемый вид деятельности, отраженный в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость, не соответствует основному виду деятельности, заявленному в учетных данных организации.

На основании вышеизложенного, Инспекцией при проведении выездной налоговой проверки ООО «Стройинвест» расчетным методом в качестве аналогичного налогоплательщика выбрана одна организация - ООО «Дальмебель».

ООО «Дальмебель» (ИНН <***>) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска.

Основной вид осуществляемой деятельности, заявленный с 08.05.2007 - «Производство мебели» ОКВЭД - 36.1, что соответствует ОКВЭД, указанному в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество за 2011.

Дополнительные виды деятельности, заявленные с 08.05.2007:

ОКВЭД 36.12 - «Производство мебели для офисов и предприятий торговли»;

ОКВЭД 36.14 - «Производство прочей мебели»;

ОКВЭД 51.44.1 - «Оптовая торговля ножевыми изделиями и бытовой металлической посудой»;

ОКВЭД 51.64.3 - «Оптовая торговля офисной мебелью».

По сведениям, содержащимся в электронной базе данных АИС, установлено:

- среднесписочная численность организации в 2011 году составила 132 человека;

- применяет общую систему налогообложения;

- выездных налоговых проверок за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 в отношении ООО «Дальмебель» не проводилось;

- в ходе проведения камеральных налоговых проверок нарушения налогового законодательства, факты применения схем уклонения от налогообложения не выявлялись;

- автотранспортных средств, недвижимого имущества, земельных участков в собственности не имеет;

- в 2011 ООО «Дальмебель» филиалов (обособленных подразделений) не имело.

Согласно расчетному счету доходы ООО «Дальмебель» за 2011  сложились от реализации следующих товаров (работ, услуг):

При анализе выписки расчетного счета ООО «Дальмебель» Инспекцией было установлено, что денежные средства перечислялись на приобретение: мебели (в том числе у ООО «Стройинвест»), товаров и материалов (в том числе у ООО «Альфа-Строй», ООО «Спецторг-ДВ», ООО «Хозяюшка», ООО «Компания БМ», ООО «Мастер Склад Приморье», ООО «Трансмонтажпроект», ООО «Лесничий», ООО «Мако-Трейд», ООО «Металлсервис-Хабаровск», ООО «Т.Б.М.-Даль», являющихся поставщиками ООО «Стройинвест»), за ГСМ (в том числе у ООО «Санго-Плюс», являющегося поставщиком ООО «Стройинвест». Реализовывало: мебель (в том числе в адрес ООО «Альфа-Строй», ООО «Торговля и Сервис Хабаровск», являющихся покупателями аналогичной продукции у ООО «Стройинвест»). Также имеется перечисление платежей за аренду помещения, услуги охраны.

В результате проведенных в ходе проверки мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Дальмебель» установлено:

ООО «Дальмебель» имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности за 2011 :

доходы от реализации - 163 894 526 руб.,

внереализационные доходы - 556 184 руб.,

расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 157 933 488 руб.,

внереализационные расходы - 4 205 630 руб.,

налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций - 2 311 592 руб.,

сумма налога на прибыль организаций - 462 319 руб.,

численность работников - 132 человека.

2012-2013.

ООО «Технология - СФ» (ИНН <***>) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска.

Основной вид осуществляемой деятельности, заявленный организацией -  «Производство общестроительных работ» ОКВЭД - 45.21, что соответствует ОКВЭД, указанному в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012.

Дополнительные виды деятельности, заявленные организацией:

ОКВЭД 45.1 - «Подготовка строительного участка»;

ОКВЭД 45.22 - «Устройство покрытий зданий и сооружений»;

ОКВЭД 45.23 - «Строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений»:

ОКВЭД 45.24 - «Строительство водных сооружений»;

ОКВЭД 45.25 - «Производство прочих строительных работ»;

ОКВЭД 45.3 - «Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений»;

ОКВЭД 45.4 - «Производство отделочных работ»;

ОКВЭД 45.5 - «Аренда строительных машин и оборудования с оператором»;

ОКВЭД 51.7 - «Прочая оптовая торговля»;

По сведениям, содержащимся в электронной базе данных АИС, установлено:

- среднесписочная численность организации в 2012 году составила 47 человек;

- применяет общую систему налогообложения;

- выездных налоговых проверок за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 в отношении ООО «Технология - СФ» не проводилось;

- в ходе проведения камеральных налоговых проверок нарушения налогового законодательства, факты применения схем уклонения от налогообложения не выявлялись;

-  имеет в собственности автотранспортное средство;

- недвижимого имущества, земельных участков в собственности не имеет;

- по данным интернет-сайта ООО «Технология - СФ» имело выданные НП СРО «Дальневосточное объединение строителей» свидетельства на выполнение следующих видов работ: подготовительные работы, земляные работы, свайные работы, закрепление грунтов, устройство бетонных и железобетонных монолитных конструкций, монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций, монтаж металлических конструкций, защита строительных конструкций, трубопроводов и оборудования (кроме магистральных и промысловых трубопроводов), устройство наружных сетей водопровода, устройство наружных сетей канализации, устройство наружных сетей теплоснабжения, устройство наружных электрических сетей и линий связи, монтажные работы, пусконаладочные работы, устройство автомобильных дорог и аэродромов, устройство мостов, эстакад и путепроводов, промышленные печи и дымовые трубы;

- в 2012 ООО «Технология - СФ» филиалов (обособленных подразделений) не имело.

Согласно расчетному счету доходы ООО «Технология - СФ» за 2012 сложились от реализации следующих товаров (работ, услуг):

При анализе выписки расчетного счета ООО «Технология - СФ» Инспекцией было установлено, что денежные средства перечислялись на приобретение оконных блоков ПВХ (в том числе у ООО «Мастер Билл», являющегося поставщиком ООО «Стройинвест»), материалов (в том числе у ООО «Центр Метиз», ООО «Метиз Комплект», являющихся поставщиками ООО «Стройинвест»). Реализовывало: профиль (в том числе в адрес ОАО «Хабаровский завод промышленного и гражданского домостроения», являющегося покупателем аналогичной продукции у ООО «Стройинвест»). Также имеется перечисление платежей за аренду помещения, услуги охраны.

ООО «Технология - СФ» имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности за 2012 :

доходы от реализации - 144 372 012 руб.,

внереализационные доходы - 0 руб.,

расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 141 352 635 руб.,

внереализационные расходы - 486 309 руб.,

налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций - 2 533 068 руб.,

сумма налога на прибыль организаций - 506 613 руб.,

численность работников - 47 человек.

ООО «Мастер - ДВ» (ИНН <***>) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска.

Основной вид осуществляемой деятельности, заявленный организацией - «Производство общестроительных работ» ОКВЭД - 45.21, что соответствует ОКВЭД, указанному в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012-2013.

Дополнительные виды деятельности, заявленные организацией:

ОКВЭД 45.22 - «Устройство покрытий зданий и сооружений»;

ОКВЭД 45.25 - «Производство прочих строительных работ»;

ОКВЭД 45.31 - «Производство электромонтажных работ»;

ОКВЭД 45.32 - «Производство изоляционных работ»;

ОКВЭД 45.33 - «Производство санитарно-технических работ»;

ОКВЭД 45.34 - «Монтаж прочего инженерного оборудования»;

ОКВЭД 45.41 - «Производство штукатурных работ»;

ОКВЭД 45.42 - «Производство столярных и плотничных работ»;

ОКВЭД 45.43 - «Устройство покрытий полов и облицовка стен»;

ОКВЭД 45.44 - «Производство малярных и стекольных работ»;

ОКВЭД 45.45 - «Производство прочих отделочных и завершающих работ».

По сведениям, содержащимся в электронной базе данных АИС, установлено:

- среднесписочная численность организации в 2012 составила 20 человек, в 2013 - 18 человек;

- применяет общую систему налогообложения;

- по данным интернет-сайта АСРО «РОС «СОЮЗ» ООО «Мастер-ДВ» имело выданные свидетельства на выполнение следующих видов работ: устройство бетонных и железобетонных монолитных конструкций; опалубочные работы; арматурные работы; устройство монолитных бетонных и железобетонных конструкций; монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций; монтаж фундаментов и конструкций подземной части зданий и сооружений; монтаж элементов конструкций надземной части зданий и сооружений, в том числе колонн, рам, ригелей, ферм, балок, плит, поясов, панелей стен и перегородок; монтаж объемных блоков, в том числе вентиляционных блоков, шахт лифтов и мусоропроводов, санитарно-технических кабин: и другие виды работ;

-        выездных налоговых проверок за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 в отношении ООО «Мастер - ДВ» не проводилось;

-   в   ходе   проведения   камеральных   налоговых проверок нарушения налогового законодательства, факты применения схем уклонения от налогообложения не выявлялись;

-        за ООО «Мастер - ДВ» зарегистрированного недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков не числится;

-        в 2012 ООО «Мастер - ДВ» филиалов (обособленных подразделений) не имело.

Согласно расчетному счету доходы ООО «Мастер - ДВ» за 2012-2013 сложились от реализации следующих товаров (работ, услуг):

При анализе выписок по расчетным счетам ООО «Мастер - ДВ» установлено, что в проверяемом периоде организацией были получены доходы от организаций-контрагентов :  НО «Фонд жилищного строительства Администрации г.Хабаровска» - за строительно-монтажные работы; ОАО «Управление инвестиционных программ г. Хабаровска» - за выполнение строительно-монтажных работ (услуг), поставку материалов и выполнение сантехнических работ; ООО «Трест Монолит» - за выполнение строительно-монтажных работ (услуг), поставку материалов и оборудования. 

Денежные средства перечислялись ООО «Мастер - ДВ» на приобретение работ, (услуг) по договорам субподряда (в том числе у ООО «Уникстрой», ООО «Стройпроект», являющихся поставщиками товаров (работ, услуг) ООО «Стройинвест»), металлопроката и товаров, в том числе у ООО «Дальневосточная торговая компания», являющегося поставщиком ООО «Стройинвест»), материалов (в том числе у ООО «Метиз Комплект», являющегося поставщиком ООО «Стройинвест»). Также имеются перечисления платежей за аренду помещения и услуги связи.

ООО «Мастер - ДВ» имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

за 2012 :

доходы от реализации - 67 921 208 руб.,

внереализационные доходы - 0 руб.,

расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 65 020 106 руб.,

внереализационные расходы - 74 980 руб.,

налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций - 2 826 122 руб.,

сумма налога на прибыль организаций - 565 224 руб.,

численность работников - 20 человек;

за 2013 :

доходы от реализации - 98 966 395 руб.,

внереализационные доходы - 0 руб.,

расходы, уменьшающие сумму доходов   от реализации - 95 516 150 руб.,

внереализационные расходы - 74 980 руб.,

налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций - 3 379 032 руб.,

сумма налога на прибыль организаций - 675 807 руб.,

численность работников - 18 человек.

ООО «Ваятель» (ИНН <***>), состоит на налоговом учете в ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска.

Основной вид осуществляемой деятельности, заявленный организацией - «Производство общестроительных работ» ОКВЭД - 45.21, что соответствует ОКВЭД, указанному в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2012, 2013.

Дополнительные виды деятельности, заявленные организацией:

ОКВЭД 45.22 - «Устройство покрытий зданий и сооружений»;

ОКВЭД 45.23 - «Строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений»;

ОКВЭД 45.25 - «Производство прочих строительных работ»;

ОКВЭД 45.3 - «Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений»;

ОКВЭД 45.31 - «Производство электромонтажных работ»;

ОКВЭД 45.32 - «Производство изоляционных работ»;

ОКВЭД 45.33 - «Производство санитарно-технических работ»;

ОКВЭД 45.34 - «Монтаж прочего инженерного оборудования»;

ОКВЭД 45.4 - «Производство отделочных работ»;

ОКВЭД 45.41 - «Производство штукатурных работ»;

ОКВЭД 45.42 - «Производство столярных и плотничных работ»;

ОКВЭД 45.43 - «Устройство покрытий полов и облицовка стен»;

ОКВЭД 45.44 - «Производство малярных и стекольных работ»;

ОКВЭД 45.45 - «Производство прочих отделочных и завершающих работ»;

ОКВЭД 45.50 - «Аренда строительных машин и оборудования с оператором»;

ОКВЭД 51.53 - «Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием»;

ОКВЭД 51.70 - «Прочая оптовая торговля»;

ОКВЭД 52.46.7 - «Розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки»;

ОКВЭД 74.84 - «Предоставление прочих услуг».

По сведениям, содержащимся в электронной базе данных АИС, установлено:

-        среднесписочная численность организации в 2012 составила 80 человек, в 2013 - 92 человека;

-        применяет общую систему налогообложения;

-        по данным интернет-сайта НП СРО «СРСК ДВ» ООО «Ваятель» имело свидетельство на выполнение следующих видов работ: подготовительные работы; земляные работы; устройство скважин; свайные работы. Закрепление грунтов; устройство бетонных и железобетонных монолитных конструкций; монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций; монтаж металлических конструкций; защита строительных конструкций, трубопроводов и оборудования (кроме магистральных и промысловых трубопроводов); устройство наружных сетей водопровода; устройство наружных сетей канализации; устройство наружных сетей теплоснабжения; устройство автомобильных дорог и аэродромов; устройство железнодорожных и трамвайных путей; устройство мостов, эстакад и путепроводов; работы по осуществлению строительного контроля застройщиком или привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем; работы по организации строительства, реконструкции и капитального ремонта привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (генеральным подрядчиком);

-        выездные налоговые проверки не проводились;

-        в ходе проведения камеральных налоговых проверок нарушения налогового законодательства, факты применения схем уклонения от налогообложения не выявлялись;

-        имеет в собственности автотранспортные средства;

-       недвижимого имущества, земельных участков в собственности не имеет;

-  в 2012-2013 ООО «Ваятель» филиалов (обособленных подразделений) не имело.

Согласно расчетному счету ООО «Ваятель» в 2012-2013 году осуществляло реализацию следующих товаров (работ, услуг):

При анализе выписки расчетного счета ООО «Ваятель» установлено, что в проверяемом периоде организацией были получены доходы от организаций-контрагентов : Филиал «СУ № 701» ФГУП «ГУСС «Дальспецстрой» при Спецстрое России» - за выполненные работы, за услуги машин и механизмов (КАМАЗа и экскаватора, крана КАТО). Указанный контрагент в период 2012-2013 являлся заказчиком ООО «Стройинвест» на изготовление и поставку пластиковых окон и алюминиевых витражей, выполнение работ; ООО «Инвестиционно строительная компания «Реал Строй» - за выполненные работы, строительно-монтажные работы; ООО «Радиостройкомплекс» - за выполненные работы; ФГУП «Федеральный центр по проектированию и развитию объектов ядерной медицины» ФМБА России - за выполненные работы по договору; УМВД России по Еврейской автономной области - за выполненные строительные работы.     

Денежные средства ООО «Ваятель» перечислялись на приобретение: товарно-материальных ценностей, материалов, работ, транспортных услуг, услуг (в том числе у контрагентов ЗAO «Термия», ООО «Регионторг», ООО «Компания «Самстрой», ООО «ОТК Констракшн» и ООО «Метиз Комплект», являющимися поставщиками ООО «Стройинвест»). Также
имеются перечисления платежей за аренду помещения.

ООО «Ваятель» имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

за 2012:

доходы от реализации - 428 380 735 руб.,

внереализационные доходы - 2 054 034 руб.,

расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 426 750 326 руб.,

внереализационные расходы - 1 089  704 руб.,

налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций - 2 594 739 руб.

сумма налога на прибыль организаций - 518 948 руб.,

численность работников - 80 человек.

за 2013:

доходы от реализации - 663 025 987 руб.,

внереализационные доходы - 945 789 руб.,

расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 660 695 881 руб.,

внереализационные расходы - 1 360 619 руб.,

налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций - 1 915 276 руб.,

сумма налога на прибыль организаций - 383 056 руб.,

численность работников - 92 человека.

ООО «Димер» (ИНН <***>) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска.

Основной вид осуществляемой деятельности, заявленный организацией - «Строительство зданий и сооружений» ОКВЭД - 45.2, что соответствует ОКВЭД, указанному в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2013.

Дополнительные виды деятельности, заявленные организацией:

ОКВЭД 28.1 - «Производство строительных металлических конструкций и изделий»;

ОКВЭД 45.1 - «Подготовка строительного участка»;

ОКВЭД 45.11 - «Разборка и снос зданий; производство земляных работ»;

ОКВЭД 45.21 - «Производство общестроительных работ»;

ОКВЭД 45.21.1 - «Производство общестроительных работ по возведению зданий»;

ОКВЭД 45.21.6 - «Производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений, не включенных в другие группировки»;

ОКВЭД 45.21.7 - «Монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций»;

ОКВЭД 45.22 - «Устройство покрытий зданий и сооружений»;

ОКВЭД 45.25 - «Производство прочих строительных работ»;

ОКВЭД 45.25.1 - «Монтаж строительных лесов и подмостей»;

ОКВЭД 45.25.2 - «Строительство фундаментов и бурение водяных скважин»;

ОКВЭД 45.25.3 - «Производство бетонных и железобетонных работ»;

ОКВЭД 45.25.4 - «Монтаж металлических строительных конструкций»;

ОКВЭД 45.25.5 - «Производство каменных работ»;

ОКВЭД 45.25.6 - «Производство прочих строительных работ, требующих специальной квалификации»;

ОКВЭД 45.3 - «Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений»;

ОКВЭД 45.31 - «Производство электромонтажных работ»;

ОКВЭД 45.32 - «Производство изоляционных работ»;

ОКВЭД 45.33 - «Производство санитарно-технических работ»;

ОКВЭД 45.34 - «Монтаж прочего инженерного оборудования»;

ОКВЭД 45.4 - «Производство отделочных работ»;

ОКВЭД 45.41 - «Производство штукатурных работ»;

ОКВЭД 45.42 - «Производство столярных и плотничных работ»;

ОКВЭД 45.43 - «Устройство покрытий полов и облицовка стен»;

ОКВЭД 45.44 - «Производство малярных и стекольных работ»;

ОКВЭД 45.45 - «Производство прочих отделочных и завершающих работ»;

ОКВЭД 45.5 - «Аренда строительных машин и оборудования с оператором»;

ОКВЭД 60.24.3 - «Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем»;

ОКВЭД 71.32 - «Аренда строительных машин и оборудования»;

ОКВЭД 71.34.3 - «Аренда подъемно-транспортного оборудования»;

ОКВЭД 74.84 - «Предоставление прочих услуг».

По сведениям, содержащимся в электронной базе данных АИС, установлено:

- среднесписочная численность организации в 2013 составила 14 человек;

-    применяет общую систему налогообложения;

-        выездных налоговых проверок за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 в отношении ООО «Димер» не проводилось;

-        в ходе проведения камеральных налоговых проверок нарушения налогового законодательства, факты применения схем уклонения от налогообложения не выявлялись;

-   за ООО «Димер» зарегистрированного недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков не числится;

- по данным интернет-сайта НП СРО «Содействие развитию стройкомплекса Дальнего Востока» ООО «Димер» имело выданные свидетельства на выполнение следующих видов работ: подготовительные работы, земляные работы, устройство скважин, свайные работы, закрепление грунтов, устройство бетонных и железобетонных монолитных конструкций, монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций, монтаж металлических конструкций, защита строительных конструкций, трубопроводов и оборудования (кроме магистральных и промысловых трубопроводов), устройство наружных сетей водопровода, устройство наружных сетей канализации, устройство наружных сетей теплоснабжения, устройство наружных электрических сетей, монтажные работы, устройство автомобильных дорог и аэродромов, устройство мостов, эстакад и путепроводов, работы по организации строительства, реконструкции и капитального ремонта привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (генеральным подрядчиком);

- в 2013 ООО «Димер» филиалов (обособленных подразделений) не имело.

Согласно расчетному счету доходы ООО «Димер» за 2013 сложились от реализации следующих товаров (работ, услуг):

При анализе выписке расчетного счета ООО «Димер» Инспекций установлено, что  в 2013 организацией были получены доходы от ООО «Стройград» за выполненные работы по договорам генерального подряда. Денежные средства перечислялись ООО «Димер» на приобретение материалов у ООО «Экспорт-Транс» и за выполненные работы ООО «ХПК». Также имеются перечисления платежей за услуги связи и интернет, аренду спецтехники.

ООО «Димер» имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности за 2013 :

доходы от реализации - 446 900 298 руб.,

внереализационные доходы - 132 056 руб.,

расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 445 836 222 руб.,

внереализационные расходы - 118 802 руб.,

налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций - 1 077 330 руб.,

сумма налога на прибыль организаций - 215 466 руб.,

среднегодовая стоимость имущества 1 659 796 руб.,

численность работников - 14 человек.

По результатам проведенного анализа установлено, что данные критериев отбора (среднесписочная численность работников, фактически осуществляемый вид (виды) деятельности, виды выполненных работ, оказанных услуг, объем выручки, сведения об основных поставщиках) указанных налогоплательщиков по совокупности максимально соответствуют данным проверяемого налогоплательщика.

По результатам проведенного анализа установлены следующие критерии, на основании которых ООО «Технология-СФ», ООО «Мастер ДВ», ООО «Ваятель» и ООО «Димер» выбраны Инспекцией в качестве аналогичных налогоплательщиков:

1.показатели численности работников анализируемых налогоплательщиков, полученной выручки приближены к показателям ООО «Стройинвест»;

2. фактически осуществляемый вид деятельности, заявленный в налоговых декларациях по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость, соответствует основному виду деятельности согласно учетным данным организаций, а также фактически осуществляемому виду деятельности проверяемого налогоплательщика.

Для определения налога на прибыль организаций расчетным путем при отсутствии данных о достоверном объеме выручки и расходах ООО «Стройинвест» Инспекцией был применен следующий расчет.

Расчетная выручка организации за 2012-2013 определена путем умножения фактической численности работников ООО «Стройинвест» на средний показатель суммы выручки, приходящийся на 1-го работника, исчисленной по данным аналогичных налогоплательщиков за соответствующий период. 

Таблица № 1. Расчет средней выручки на одного работника за 2012, 2013.

На основании средней выручки от реализации на 1 работника аналогичных налогоплательщиков и фактической численности ООО «Стройинвест» путем умножения данных показателей, Инспекцией определена расчетная выручка от реализации по ООО «Стройинвест» за 2012, 2013.

Таблица № 2. Расчет выручки от реализации продукции ООО «Стройинвест» за 2012, 2013 год.

Расчетная сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2012-2013, определена Инспекцией путем умножения фактической численности работников ООО «Стройинвест» на средний показатель суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, приходящийся на 1-го работника, исчисленной по данным аналогичных налогоплательщиков за соответствующий период.

Таблица № 3. Расчет средней суммы расходов по аналогичным налогоплательщикам за 2012, 2013.

Таблица № 4. Расчет суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и суммы прибыли (налоговой базы) ООО «Стройинвест» за 2012, 2013. 

Расчетным путем Инспекцией определена сумма расчетной прибыли (с учетом доходов и расходов организации) для исчисления суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет.

В соответствии со статьей 247 НК РФ Инспекцией определена налоговая база по налогу на прибыль за 2012-2013 в общей сумме 2 867 405 руб., в том числе за 2012 - в сумме 1 540 980 руб., за 2013 год - в сумме 1326425 руб.

При сравнении данных ООО «Стройинвест», заявленных в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2012-2013, и данных, рассчитанных налоговым органом на основании имеющейся информации об аналогичных налогоплательщиках, выявлены расхождения налоговой базы, повлекшие за собой неисчисление и неуплату Обществом налога на прибыль организаций за 2012-2013 в сумме 144 891 руб., в том числе за 2012 – в сумме 70388 руб., за 2013 – в сумме 74 503 руб.

При этом за 2011 по налогу на прибыль расчетный метод Инспекцией не применялся, налог на прибыль за 2011 к уплате налогоплательщику не доначислялся.

Налог на добавленную стоимость.

Согласно пункту 7 статьи 166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

В связи с непредставлением Обществом в ходе проверки документов, необходимых для проверки правильности исчисления им суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, Инспекцией определен размер налоговой базы по НДС за 2012 - 2013 на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ расчетным путем на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках.  При этом в отношении размера налоговой базы по НДС за 2011 Инспекцией нарушений не установлено.

Таблица № 1. Расчет средней выручки на одного работника за 2011 год для исчисления налога на добавленную стоимость.

На основании средней выручки от реализации на 1 работника аналогичных налогоплательщиков и фактической численности ООО «Стройинвест» путем умножения данных показателей Инспекцией определена расчетная выручка от реализации по ООО «Стройинвест» за 2011.

Таблица № 2. Расчет НДС от реализации товаров (работ, услуг) ООО «Стройинвест» за 2011 год.

В соответствии с определенной в отношении ООО «Стройинвест» расчетной выручкой, на основании средней выручки от реализации на 1 работника аналогичных налогоплательщиков и фактической численности ООО «Стройинвест», Инспекцией установлены значительные расхождения между данными, отраженными ООО «Стройинвест» в представленных налоговых декларациях, и данными, определенными на основании расчета.

Учитывая выявленные расхождения при сравнении налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость, определенной расчетным путем с налоговой базой, отраженной в налоговых декларациях ООО «Стройинвест» по налогу на добавленную стоимость, Инспекцией для расчета налоговых обязательств приняты данные налоговой базы и исчисленного налога на добавленную стоимость, отраженные ООО «Стройинвест» в представленных в Инспекцию налоговых декларациях за 1, 2, 3, 4 квартал 2011 по НДС.

Таблица № 1. Расчет средней выручки на одного работника за 2012, 2013 для исчисления налога на добавленную стоимость.

На основании средней выручки от реализации на 1 работника аналогичных налогоплательщиков и фактической численности ООО «Стройинвест» путем умножения данных показателей Инспекцией определена расчетная выручка от реализации по ООО «Стройинвест» за 2012, 2013.

Таблица № 2. Расчет НДС от реализации товаров (работ, услуг) ООО «Стройинвест» за 2012, 2013.

При сравнении данных ООО «Стройинвест», заявленных в налоговых
декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2012-2013, и
данных, рассчитанных налоговым органом на основании имеющейся
информации об аналогичных налогоплательщиках, выявлены следующие
расхождения налоговой базы:

Отсутствие налогового и бухгалтерского учета у налогоплательщика, непредставление при проведении выездной налоговой проверки регистров налогового и бухгалтерского учета, первичных учетных документов, а также книг покупок не позволило Инспекции  установить правомерность принятия ООО «Стройинвест» к вычету сумм налога на добавленную стоимость, заявленных в налоговых декларациях по НДС за 2011 – 2013.

Вследствие этого, в отношении налоговых вычетов по НДС за 2011-2013 в размере 50 026 874 руб. налоговый орган пришел к выводу о документальном неподтверждении налогоплательщиком права на их применение, в связи с чем, НДС, подлежащий к уплате за 2011 - 2013 был рассчитан налоговым органом без учета налоговых вычетов по НДС и составил 76 826 665 руб., в том числе за 2011 - в сумме 15 348 748 руб., за 2012 – в сумме  21 923 016 руб., за 2013 – в сумме 39 554 901 руб. 

Налоговые вычеты по НДС носят заявительный характер и не могут быть рассчитаны (определены) расчетным методом. 

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку положениями пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 Кодекса установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.

При рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика в УФНС России по Хабаровскому краю при определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за проверяемый период, вышестоящий налоговый орган учел налоговые вычеты по НДС в размере 5 556 326 руб., подтвержденные в ходе проверки контрагентами налогоплательщика, в связи с чем, сумма доначисленного НДС составила 71 270 339 руб., соответственно были уменьшены доначисленные Обществу пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС.    

Примененный Инспекцией при доначислении спорных сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость расчетный метод основан на положениях НК РФ. 

Суд отклоняет приведенные в ходе судебного разбирательства доводы заявителя о том, что выбранный Инспекцией в качестве аналогичного налогоплательщика ООО «Ваятель» не соответствует критериям аналогичных налогоплательщиков, так как численность работников ООО «Ваятель» в 2012-2013 превышала численность работников ООО «Стройинвест», доводы заявителя о том, что полученная выручка у аналогичных налогоплательщиков ООО «Технология-СФ», ООО «Мастер-ДВ», ООО «Ваятель» не является приближенной по отношению к самим аналогичным налогоплательщикам,  и  как следствие, полученная выручка аналогичных налогоплательщиков не может быть приближенной к выручке ООО «Стройинвест» за 2012-2013, а также доводы налогоплательщика о том, что налоговый орган не проанализировал, какой процент полученных доходов от общей суммы доходов за 2012-2013 ООО «Ваятель» получил от организаций-контрагентов за выполненные работы, оказанные услуги, которые соответствуют фактическим видам деятельности ООО «Стройинвест» за период с 2012-2013.

Нормами НК РФ конкретно не определено, какие налогоплательщики признаются аналогичными.

При этом применение Инспекцией расчетного метода определения налоговых обязательств ООО «Стройинвест» за проверяемый период, это вынужденная мера воздействия налогового органа на недобросовестного налогоплательщика, который не представил необходимые для проверки документы и не принял меры по их восстановлению.

Выбор аналогичных налогоплательщиков (за 2012 - ООО «Технология-СВ», ООО «Мастер-ДВ», ООО «Ваятель»; за 2013 – ООО «Димер», ООО «Мастер-ДВ», ООО «Ваятель») Инспекция обосновала следующими критериями аналогичности: система налогообложения, вид (виды) осуществляемой деятельности, среднесписочная численность работников, объем выручки.

Согласно приведенным в оспариваемом решении расчетам Инспекцией был выведен средний показатель выручки на 1 работника.

Таким образом, налоговым органом устанавливалась приближенность организаций по данному показателю.

Наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенной на них обязанности по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения – всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени.

Допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

Поэтому сам по себе данный метод исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков.

Однако при расчетном методе начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам.

Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности, на что также указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2010 № 5/10.

Общество не опровергло доводы Инспекции, не представило контррасчет своих налоговых обязательств ни в ходе проведения проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде.

Поскольку Общество не обеспечило сохранности документов бухгалтерского и налогового учета и не опровергло правильности расчета суммы налогов, произведенного Инспекцией, основания считать необоснованным размер его налоговой обязанности, определенный Инспекцией в порядке, установленном подпунктом 7 пункта 1 статьи 31  НК РФ, отсутствуют. 

Представленное Обществом в материалы дела заключение специалиста от 12.07.2016 не отражает ни анализа хозяйственной деятельности ООО «Стройинвест», ни анализа хозяйственной деятельности налогоплательщиков, выбранных Инспекцией в качестве аналогичных, и выводов Инспекции, содержащихся в оспариваемом решении от 21.08.2015 № 15-16/21, заключение специалиста не опровергает.      

На основании вышеизложенного, решением ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21, в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848,  ООО «Стройинвест» были правомерно доначислены налог на прибыль в сумме 144 891 руб., соответствующие пени, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ, налог на добавленную стоимость в сумме 71 270 339 руб., соответствующие пени, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в связи с  чем, в указанной части требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Также суд находит правомерным привлечение Общества к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление в установленный срок документов в налоговый орган, в виде штрафа в сумме 111 400 руб.    

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе  требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 2 статьи 93 НК РФ).

В силу пункта 4 статьи 93 НК РФ отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов и иных сведений, предусмотренных названным НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки Инспекция уведомила ООО «Стройинвест» о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (Уведомление от 04.06.2014 № 15-14/06897).

В адрес налогоплательщика Инспекцией были направлены требования о представлении документов от 16.06.2014 № 15-14/20236, от 28.08.2014 №15-14/21032, от 05.09.2014 № 15-14/21101 в течение 10 дней со дня вручения требований.

Кроме того, по ходатайству ООО «Стройинвест» от 27.06.2014 о продлении срока для представления документов, решением от 27.06.2014 №15-14/70 Инспекция продлила налогоплательщику срок предоставления документов до 28.07.2014.

Помимо этого, письмом от 25.09.2014 № 15-14/12503 налоговый орган предложил Обществу восстановить первичные бухгалтерские документы, документы бухгалтерского и налогового учета  за проверяемые периоды и представить их в налоговый орган  для проведения выездной налоговой проверки в течение двух месяцев с даты получения письма. 

Ни в установленные требованиями сроки, ни до окончания проведения выездной налоговой проверки документы, истребованные требованиями от 16.06.2014 № 15-14/20236, от 28.08.2014 № 15-14/21032, от 05.09.2014 № 15-14/21101, налогоплательщиком представлены не были.

При этом как следует из материалов дела, в период проведения выездной налоговой проверки у Общества имелось достаточно времени для представления, а также восстановления запрашиваемых документов, однако налогоплательщиком не были предприняты меры для исполнения требований Инспекции о представлении документов.

Ссылки заявителя на отсутствие у него истребованных налоговым органом  документов, которые находились у бывшего руководителя ООО «Стройинвест» ФИО7, что подтверждается решением Арбитражного суда Хабаровского края от 29.08.2014 по делу № А73-8143/2014, Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2014, а также письмами Общества в адрес Отдела судебных приставов по Центральному району г. Хабаровска о ходе возбужденного исполнительного производства, суд отклоняет, поскольку исковое заявление ФИО8 к ФИО7 об обязании обеспечить передачу документов ООО «Стройинвест» было подано в суд лишь после получения требования налогового органа о представлении документов (27.06.2014), при этом другие меры по восстановлению документов (в том числе путем истребования документов, информации у контрагентов) налогоплательщиком не предпринимались.

Вследствие этого, решением ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21, в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848, Общество правомерно было привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 111 400 руб. (1114 документов х 200 руб.: 2), в связи с чем, в указанной части требования Общества удовлетворению также не подлежат.

Вместе с тем, суд считает возможным уменьшить начисленные ООО «Стройинвест» оспариваемым решением ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21, в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848, штрафы в общей сумме 5 219 860 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ и по пункту 1 статьи 126 НК РФ, в связи с наличием смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ при рассмотрении дела о налоговом правонарушении судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения указаны в статье 112 НК РФ. При этом из содержания подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ следует, что приведенный в данной норме перечень смягчающих ответственность обстоятельств не является исчерпывающим.

Судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими любые обстоятельства, имеющие отношение как к моменту совершения налогового правонарушения, так и характеризующие самого налогоплательщика, осуществляемую им деятельность.

При этом пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Как установлено судом, при принятии решения ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21, в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848, при применении налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ и по пункту 1 статьи 126 НК РФ налоговыми органами были учтены смягчающие ответственность обстоятельства налогоплательщика.

Между тем, действующее налоговое законодательство не содержит запрета на заявление в суде доводов налогоплательщика о снижении размера налоговой санкции ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств, при их учете налоговым органом на стадиях досудебного урегулирования налогового спора, а также на невозможность суда учесть данные обстоятельства повторно и снизить размер налоговой санкции, в случае несоблюдения налоговым органом принципа соразмерности наказания за допущенное правонарушение.

В связи с этим, при определении соразмерности примененной налоговой санкции совершенному налоговому правонарушению, суд вправе учесть любые смягчающие ответственность обстоятельства, в том числе и ранее оцененные налоговым органом.

В качестве смягчающих ответственность обстоятельств суд учитывает значительность штрафов в общей сумме 5 219 860 руб., доначисленных ООО «Стройинвест» решением ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21, в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848, взыскание которых может повлечь для Общества неблагоприятные экономические последствия, отразиться на его основной деятельности.  

С учетом этого, суд считает возможным уменьшить налоговые санкции, начисленные Обществу решением ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21, в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от  03.12.2015 № 13-10/276/20848, до 2 500 000 руб., в том числе по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль - до 7 000 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость - до 2 443 000 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в налоговый орган – до 50 000 руб. 

На основании вышеизложенного, заявление Общества о признании незаконным решения ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21, в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848, подлежит частичному удовлетворению.

Также суд находит подлежащим удовлетворению ходатайство Общества об отказе от заявленных требований к УФНС России по Хабаровскому краю о признании недействительным решения УФНС России по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848.  

В соответствии с частью 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Пунктом 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

Отказ Общества от заявленных требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю о признании недействительным решения УФНС России по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848 закону не противоречит, права других лиц не нарушает, в связи с чем, подлежит удовлетворению судом.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. за рассмотрение дела в суде относятся на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. При этом суд исходит из того, что при оценке обоснованности решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности суд проверяет факт совершения правонарушения и соразмерность примененной меры ответственности и с учетом установленных обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, вправе изменить оспариваемое решение налогового органа в части размера налоговой санкции. Однако из этого не следует, что судебный акт о снижении размера санкции принят в пользу лица, в действиях которого установлен состав налогового правонарушения.

Руководствуясь статьями 150, 151, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

принять отказ Общества ограниченной ответственностью «Стройинвест» от заявленных требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848.  

Производство по делу в указанной части прекратить.

Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Стройинвест» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска о признании незаконным решения ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска от 21.08.2015 № 15-16/21 с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Хабаровскому краю от 03.12.2015 № 13-10/276/20848, удовлетворить частично.  

 Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 03.12.2015 №13-10/276/20848 признать незаконным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме, превышающей 2 500 000 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, а также в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в Арбитражный суд Дальневосточного округа, через Арбитражный суд Хабаровского края при условии, что решение суда было предметом рассмотрения Шестого арбитражного апелляционного суда или Шестой арбитражный  апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                          М.А. Барилко