Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в заседании суда дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Скимен-Лес» о признании недействительным решения ИФНС России по Комсомольскому району Хабаровского края №15 от 17.08.2007

третье лицо УФНС России по Хабаровскому краю

при участии:

от заявителя не явились;

от ИФНС России по Комсомольскому району ФИО1, главный госналогинспектор отдела выездных проверок, доверенность от 15.02.2008 №116;

от УФНС России по Хабаровскому краю ФИО2, главный госналогинспектор юридического отдела, доверенность от 29.12.2007 №06-12.

Предмет спора:

Общество с ограниченной ответственностью «Скимен-Лес» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Комсомольскому району Хабаровского края от 17.08.2007года № 15 с учетом изменений, внесенных УФНС России по Хабаровскому краю решением от 13.11.2007 №24-14/317/24188.

Выслушав представителей, исследовав материалы дела, суд установил:

ИФНС России по Комсомольскому району Хабаровского края провела выездную налоговую проверку ООО «Скимен-Лес» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления единого социального налога за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, налога на доходы физических лиц за период с 01.02.2006 по 31.12.2006.

Проверкой установлено занижение единого социального налога (ЕСН), налога на доходы физических лиц (НДФЛ), нарушения зафиксированы в акте от 06.06.2007 №15/2468 дсп.

По результатам проверки принято решение от 17.08.2007 №15, которым ООО «Скимен-Лес» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 106 309 руб., по ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 20 786 руб. Этим же решением Обществу предложено уплатить ЕСН в сумме 616 521 руб., НДФЛ в сумме 103 930 руб., пени в общей сумме 185 805 руб.

Решением от 13.11.2007 №24-14/317/24188 Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю изменило решение ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска в части начисления ЕСН.

Не согласившись с измененным решением инспекции Общество с ограниченной ответственностью «Скимен-Лес» обратилось с настоящим заявлением.

Суд считает требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. То есть указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

В ст.302 ТК РФ (действующей до 01.01.2005) установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством РФ.

Постановление Министерства труда Российской Федерации от 29.06.1994 № 51 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации», устанавливающее нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, а также выполнения работ вахтовым методом, Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 №60 признано утратившим силу.

Основанием для доначисления ЕСН в сумме 445 215руб. явилось отсутствие с 26.04.2004 по 01.01.2005 нормативного документа, устанавливающего порядок определения размеров надбавки, выплачиваемой взамен суточных.

Однако то обстоятельство, что Постановление Министерства труда Российской Федерации от 29.06.1994 № 51 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации», устанавливающее нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, а также выполнения работ вахтовым методом, в период возникших правоотношений, утратило силу, а Правительство Российской Федерации не установило размеры компенсационных выплат, не может влиять на правовую природу средств, выплаченных работодателями, и, соответственно, не является основанием для лишения работников положенных им компенсаций, а налогоплательщиков - льгот при исчислении единого социального налога.

Учитывая изложенное, налоговый орган неправомерно начислил ЕСН за период с 24.06.2004 по 01.01.2005 в сумме 445 215 руб., соответствующие пени, штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 89 043 руб.

Оспариваемым решением предложено удержать доначисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика, при невозможности удержания представить в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ.

Основанием для доначисления НДФЛ послужили выводы инспекции о том, что оплата в 2006году авиабилетов по маршрутам г.Хабаровск- г.Киев, г.Москва-г.Киев на сумму 270 502 руб., оплата стоимости проезда в автобусе на сумму 13 524 руб. физическим лицам, согласно приложению №17 к решению, не могут рассматриваться как поездки, связанные с выполнением трудовых обязанностей и не отвечают требованиям п.3 ст. 217 НК РФ.

Статьей 169 ТК РФ определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения).

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом. В статье 217 НК РФ, определяющей доходы и суммы, не подлежащие налогообложению, понятие компенсационные выплаты употребляется в значении, вытекающем из системного толкования соответствующих норм налогового и трудового права.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Исходя из п. 2.5 Основных положений, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82 (в редакции от 19.02.2003), из п.8.8, п.8.9 раздела 8 коллективного договора ООО «Скимен-лес» работодатель оплачивает расходы на доставку привлеченных из других регионов СНГ работников занятых вахтовым методом от места жительства, до места работы (п.Чегдомын и п.Кенай) и обратно; расходы на доставку штатных работников ЛЗУ до места работы.

Следовательно, определяющим фактором, в силу которого оплата стоимость проезда не относится к доходам налогоплательщика, является наличие трудовых отношений с работодателем.

В подтверждения наличия трудовых отношений заявитель представил выписку №2 от 16.10.2007 из приказов о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) за период с 01.01.2002 по 31.12.2003.

Выписка не относится к проверяемому периоду.

Кроме этого, отделением управления Федеральной миграционной службы по Хабаровскому краю в Комсомольском районе по запросу ИФНС по Комсомольскому району Хабаровского края представлены списки иностранных граждан, привлекаемых для работы в ООО «Скимен-Лес» в период с 2001 по 2006гг.

Исследовав представленные списки, суд приходит к выводу, что физические лица (согласно приложению №17), в 2006году не привлекались для работы в ООО «Скимен-лес».

Поскольку ООО «Скимен-лес» не представило доказательств о наличии трудовых отношений с работниками, согласно приложению №17, следовательно, обязано было удерживать и перечислять в соответствующий бюджет НДФЛ.

При таких обстоятельствах суд считает, что налоговый орган правомерно доначислил НДФЛ, соответствующие пени, штраф.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л

Требования ООО «Скимен-Лес» удовлетворить частично.

Решение ИФНС России по Комсомольскому району Хабаровского края № 15 от 17.08.2007 измененное УФНС России по Хабаровскому краю решением от 13.11.2007 №24-14/317/24188 признать недействительным в части доначисления единого социального налога в сумме 445 215 руб., соответствующих пеней, привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 89 043 руб. В остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном порядке и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем направления кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Никитина Т.Н.