Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным в части решения Межрайонной ИФНС России №5 по Хабаровскому краю от 19.11.2012 №06-37/6206 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

В судебном заседании объявлялся перерыв с 10.06.2013 до 11 час.30 мин. 17.06.2013 и с 17.06.2013 до 11час.00 мин. 24.06.2013, информация о перерывах размещена на официальном сайте Арбитражного суда Хабаровского края.

при участии:

от заявителя – до перерыва ФИО1, по доверенности от 01.10.2012; ФИО2, представитель, по доверенности от 07.06.2013; после перерыва ФИО3, директор, приказ от 22.03.2011 №2; ФИО2, представитель, по доверенности от 07.06.2013;

от ответчика – до перерыва ФИО4, старший госналогинспектор, по доверенности от 14.01.2013 №02-31/00180; после перерыва ФИО5, начальник отдела, доверенность от 14.01.2013 №02-31/00184.

Предмет спора.

Общество с ограниченной ответственностью «Регион - Сервис» (далее – заявитель, Общество, ООО «Регион-Сервис») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция, Межрайонная ИФНС России №5 по Хабаровскому краю) от 19.11.2012 №06-37/6206 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 226 168 руб. и штрафа в сумме 43 967 руб.

В обоснование требований заявитель указывает, что все необходимые документы, подтверждающие операции, не подлежащие налогообложению НДС, Обществом представлены в налоговый орган в полном объеме.

Возражая на заявленные требования, представитель Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю ссылается на то, что Общество не подтвердило, право на применение освобождения от налогообложения на сумму реализации 1 256 489 руб.

Суд установил.

27.06.2012 ООО «Регион-Сервис» представлена уточненная (корректировка №3) декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет 21 437 руб. В составе не облагаемых НДС операций в разделе 7 декларации отражена выручка от реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общих помещений многоквартирных домов, освобождаемая от налогообложения НДС по пп.30 п.3 ст.149 НК РФ в сумме 1 256 489 руб.

По результатам камеральной проверки Инспекцией принято решение от 19.11.2012 №06-37/6206 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 43 967 руб. Этим же решением предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 226 168 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 27.12.2012 №13-10/401/24426 жалоба ООО «Регион-Сервис» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, заявитель обратился с настоящим заявлением.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В проверенный период ООО «Регион-Сервис» в числе прочих видов деятельности осуществляло управление эксплуатацией жилого и нежилого фонда.

Как пояснил заявитель, содержание и ремонт общего имущества в многоквартирных домах осуществляется обществом с привлечением специализированных организаций, управление многоквартирными домами заявитель осуществляет самостоятельно.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость содержится в ст. 149 НК РФ.

В частности, согласно пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Для применения льготы требуется выполнение следующих условий в совокупности:

- выполнение всего комплекса работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме приобретается управляющей организацией у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);

- операции по реализации работ (услуг) по содержанию, а также ремонту общего имущества в многоквартирном доме должны осуществляться управляющей организацией по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Согласно п. 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 года № 491, содержание общего имущества включает в себя: осмотр общего имущества, осуществляемый собственниками помещений и указанными в п. 13 Правил № 491 ответственными лицами; освещение помещений общего пользования; обеспечение температуры и влажности в помещениях общего пользования; уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования, а также земельного участка, входящего в состав общего имущества; сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов; меры пожарной безопасности; содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, а также иными предназначенными для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества; текущий и капитальный ремонт, подготовку к сезонной эксплуатации и содержание общего имущества, а также элементов благоустройства и иных предназначенных для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектов, расположенных на земельном участке, входящем в состав общего имущества.

Статьей 162 Жилищного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме) обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, предоставлять собственникам коммунальные услуги.

В договоре управления многоквартирным домом должны быть указаны перечень услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, порядок изменения такого перечня, а также перечень коммунальных услуг, которые предоставляет управляющая организация.

Следовательно, только в отношении тех работ (услуг) по содержанию, а также ремонту общего имущества в многоквартирном доме, которые указаны в договоре управления многоквартирным домом, возможно применять освобождение, предусмотренное пп.30 п.3 ст.149 НК РФ, то есть содержание договора управления многоквартирным домом должно подтверждать, что конкретные работы (услуги) относятся к работам (услугам) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

При этом работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемые управляющим организациям организациями и индивидуальными предпринимателями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги), от налогообложения НДС не освобождены.

Кроме того, налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от налогообложения коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, работ (услуг) по управлению многоквартирными домами и других работ (услуг), выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.

В судебное заседание Обществом представлены документы, подтверждающие, что в 4 квартале 2011 года им приобретены у сторонних организаций работы (услуги) по содержанию и ремонту общих помещений многоквартирных домов на сумму 1 238 398,13 руб.

При этом отсутствуют доказательства, что потребителям предъявлена стоимость работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества, соответствующая стоимости приобретенных заявителем у подрядных организаций работ (услуг) по ремонту и содержанию многоквартирных домов.

В уточненной №3 налоговой декларации за 4 квартал 2011 года, как это следует из пояснений Общества и перечня операций, не подлежащих налогообложению, представленного им в судебное заседание, в налоговую базу включены затраты по приобретению работ (услуг) на основании счетов-фактур, выставленных Обществу индивидуальным предпринимателем ФИО3, ООО «РКЦ ЖКХ Регион», ООО «ЖКХ – Сервис», всего на общую сумму 1 238 398,13 руб., что на 18 090,87 руб. меньше заявленных в декларации за 4 квартал 2011 года.

Каких либо документов, в отношении приобретения и реализации услуг на сумму 18 090,87 руб. (1 256 489 руб. – 1 238 398,13 руб.) заявителем не было представлено в ходе проверки и в судебное заседание.

В судебном заседании заявитель пояснил, что указывая в декларации сумму 1 256 489 руб. Общество исходило из суммы всех поступавших от потребителей платежей.

Следовательно, у заявителя в части суммы 18 090,87 руб., отсутствовали правовые основания для применения льготы по подпункту 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Согласно пояснениям заявителя, объектом оказания спорных услуг является дом, расположенный по адресу: <...>.

Так, ООО «Регион-Сервис» (Управляющая организация) и муниципальным образованием городское поселение «Рабочий поселок Заветы Ильича» Советско-Гаванского муниципального района Хабаровского края (собственник части квартир многоквартирного жилого дома) заключен договор на управление и ремонт многоквартирных домов от 01.07.2011 №1.

По условиям договора Управляющая компания выполняет работы и оказывает услуги по содержанию и текущему ремонту, самостоятельно, либо с привлечением третьих лиц. Управляющая компания обязалась сообщать собственнику свои предложения по проведению дополнительных работ по содержанию и текущему ремонту и расчет расходов на их проведение, а также предложения относительно необходимости проведения капитального ремонта, перечня и сроков проведения работ по капитальному ремонту, расчет расходов и размер платы на проведение капитального ремонта.

При этом, работы капитального характера осуществляются за счет средств собственника.

Кроме того, ООО «Регион-Сервис» (Управляющая компания) заключен договор управления с собственником помещения многоквартирного дома по адресу: <...> от 01.07.2011.

По условиям договора Управляющая компания обязуется оказывать услуги и выполнять работы по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, в состав услуг входит: проведение профилактических осмотров (обследований) объектов жилищного (в том числе квартир) и нежилого фонда, инженерного оборудования, придомовых территорий; наладка инженерного оборудования жилых зданий; работы аварийного характера в жилых зданиях; подготовка жилых зданий к сезонной эксплуатации; работы, выполняемые при технических осмотрах и по заявкам населения в счет платы за техническое обслуживание зданий; выполнение планово-предупредительных (профилактических) ремонтов согласно утверждаемого собственником плана-графика; работы по санитарному содержанию мест общего пользования жилых зданий; работы по санитарному содержанию придомовых территорий; благоустройство придомовых территорий, уход за зелеными насаждениями. Перечень, состав и периодичность выполнения услуг (работ) приведены в Приложении № 2.

Вопросы капитального ремонта многоквартирного дома регулируются отдельным договором.

Управляющая организация вправе осуществлять выбор, в том числе на конкурсной основе, подрядчиков по выполнению работ (услуг) по содержанию, обслуживанию, планово-предупредительному, текущему ремонту жилищного фонда, придомовых территорий, а также заключать с ними в интересах собственника гражданско-правовые договоры, осуществлять расчеты с подрядчиками от имени Собственника.

В материалы дела представлен перечень обязательных работ услуг по содержанию и ремонту общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме (приложение №2 к договору управления МКД от 01.07.07.2011 за №1).

Из содержания договоров, следует, что Управляющая компания изначально предполагала, что часть услуг (работ) будет оказываться подрядчиками, а часть - собственными силами, следовательно, именно в договоре на управление необходимо было закрепить услуги, облагаемые и необлагаемые НДС, т.к. изначально реализация услуг (работ) должна отражаться в учете исходя из условий договора.

Материалами дела установлено, что льгота заявлена в отношении работ (услуг) приобретенных у ИП ФИО3 по счетам-фактурам от 31.10.2011 №45, №46 (ремонт отопления, ремонт канализации) и от 31.12.2011 № 56 (ремонт электрооборудования), всего на сумму 1 028 616 руб.

Указанные счета-фактуры отражены Обществом в книге покупок за 4 квартал 2011 года.

В свою очередь, в книге продаж за 4 квартал 2011 года Обществом не отражена реализация работ (услуг) по капитальному ремонту собственникам квартир в многоквартирном жилом доме в сумме 1 028 616 руб.

Выручка от реализации работ (услуг) по управлению многоквартирными домами, по реализации прочих работ, (услуг), выполненных собственными силами, образует объект налогообложения НДС и подлежит включению в налогооблагаемую базу.

Поскольку доказательств того, что стоимость услуги по капитальному ремонту была передана собственникам квартир не представлено, учитывая, что по условиям договора на управление услуги (работы) могут быть выполнены самим Обществом, суд считает правильным вывод Инспекции, что в рассматриваемом случае не выполнены все условия, предусмотренные пп. 30 п. 3 ст. 149 НК, для квалификации спорной услуги как операции, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения), и у Общества не имелось оснований для заявления этих работ в составе льготных операций.

Более того, из представленных в судебное заседание дефектных ведомостей на капитальный ремонт нижнего розлива системы отопления и установку приборов учета, на капитальный ремонт электрических систем многоквартирного дома по ул.Октябрьская,9 п. Заветы Ильича Советско-Гаванского района от 01.07.2011, на капительный ремонт электрических систем усматривается, что проводились работы капитального характера, которые по условиям договора заключенного между ООО «Регион-Сервис» (Управляющая организация) и муниципальным образованием городское поселение «Рабочий поселок Заветы Ильича» Советско-Гаванского муниципального района Хабаровского края (собственник части квартир многоквартирного жилого дома) на управление и ремонт многоквартирных домов от 01.07.2011 №1 осуществляются за счет средств собственника, а по условиям договора заключенного ООО «Регион-Сервис» (Управляющая компания) с собственником помещения многоквартирного дома по адресу: <...> от 01.07.2011 регулируются отдельным договором.

Таким образом, выполнение работ капитального характера не было предусмотрено договорами управления многоквартирным домом по адресу <...> от 01.07.2011, следовательно, капитальный ремонт общего имущества не относится к содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном жилом доме.

Судом установлено, что в составе льготных операций заявлены услуги РКЦ приобретенные у ООО «РКЦ ЖКХ Регион» по счетам-фактурам от 31.10.2011 №37, от 30.11.2011 №46, от 31.12.2011 №55 на общую сумму 71 637,62 руб.

Между ООО «Регион-Сервис» (принципал) и ООО «Расчетно-кассовый центр жилищно-коммунального хозяйства Регион» (агент) заключен агентский договор от 28.04.2011 №5 и дополнительное соглашение №4 от 05.05.2011. По условиям договора с учетом дополнительного соглашения агент обязуется осуществлять начисление и прием платежей от собственников и нанимателей жилых помещений, находящихся на обслуживании принципала.

Однако, в договоре на управление многоквартирным домом указанная услуга не поименована в перечне работ (услуг), следовательно, не может быть учтена в составе льготной операции.

Так же в составе льготных операций учтены услуги, приобретенные у ООО «ЖКХ-Сервис» по счету-фактуре от 30.11.2011 №5 и 31.12.2011 №16 на общую сумму 138 144,51 руб. (вывоз мусора).

Между ООО «Регион-Сервис» и ООО «ЖКХ-Сервис» заключен договор подряда от 01.08.2011 №06/11 на вывоз мусора. По условиям договора перечень домов и общая стоимость определена в приложении №1.

Согласно приложению №1 и соглашению о внесении изменений в приложение №1 к договору подряда на вывоз мусора от 01.08.2011, ООО «ЖКХ-Сервис» вывоз ТБО от дома 9 по ул. Октябрьской, п. Заветы Ильича не осуществляет.

Судом установлено, что в спорный период обществом оказывались услуги, как освобожденные от налогообложения, так и подлежащие налогообложению. Раздельного учета соответствующих операций обществом организовано не было.

Пункт 4 статьи 149 НК РФ обязывает налогоплательщика, осуществляющего операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения, вести раздельный учет таких операций.

Раздельный учет операций предполагает их соответствующее оформление в бухгалтерских регистрах, в документах налогового учета (книгах покупок, книгах продаж), а также и в соответствующих юридических документах (договорах, актах, соглашениях).

Представленные Обществом книги покупок и продаж, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ, сальдовые ведомости не позволяют определить выручку, полученную от собственников жилья за реализацию работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в доме по ул. Октябрьская, 9, поэтому суд отклоняет доводы заявителя о том, что Общество реализовало потребителям работы (услуги) по содержанию общего имущества по стоимости, соответствующей стоимости приобретенных Обществом таких работ (услуг) у подрядных организаций.

Так же суд не принимает доводы заявителя о нарушении налоговым органом при принятии оспариваемого решения положений п.8 ст.101 НК РФ.

В силу пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ в оспариваемом решении налоговым органом отражены обстоятельства совершенного правонарушения и доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка и результаты проверки этих доводов.

Оценив в совокупности все установленное по делу, у суда нет оснований для вывода, что решение принято при неполно выясненных обстоятельствах.

При таких обстоятельствах Инспекция правомерно доначислила налог на добавленную стоимость по декларации за 4 квартал 2011 года, также обоснованно применила положения п.1 ст.122 НК РФ, поэтому оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы возлагаются на заявителя и не взыскиваются, так как заявитель при обращении в суд оплатил государственную пошлину при подаче заявления о признании недействительным решения в сумме 2 000 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обществу с ограниченной ответственностью «Регион-Сервис» в требовании о признании недействительным в части решения Межрайонной ИФНС России №5 по Хабаровскому краю от 19.11.2012 №06-37/6206 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Никитина Т.Н.