Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю по выставлению инкассовых поручений №№ 762, 764, 766, 801, 803, 804, 805, 806, 807, 808, 809, 810, 811, 812, 813, 814, 815, 757, 758, 759, 760, 761 от 08.04.2008г.

При участии:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 16.06.2008г. б/н

от налогового органа – начальник юридического отдела Межрайонной ИФНС России № 7 по Хабаровскому краю ФИО3 по доверенности от 09.01.2008г.т № 8, удостоверение УР № 463042, специалист 1 разряда юридического отдела УФНС России по Хабаровскому краю ФИО4 по доверенности от 09.01.2008г. № 7

Предмет спора :

Федеральное государственное унитарное предприятие «Производственное объединение «Амурмаш» (далее – ФГУП «ПО «Амурмаш», заявитель) в лице и.о. конкурсного управляющего ФИО1 обратилось арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю по выставлению инкассовых поручений №№ 762, 764, 766, 801, 803, 804, 805, 806, 807, 808, 809, 810, 811, 812, 813, 814, 815, 757, 758, 759, 760, 761 от 08.04.2008г.

Заявление обосновано нарушением налоговым органом срока выставления инкассовых поручений, установленного статьей 46 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя требовании, изложенные в заявлении, поддержал.

Представитель налогового органа в судебном заседании требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд установил следующие обстоятельства дела.

Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 20.07.2004г. по делу № А73-7782/2003-37 в отношении Федерального государственного унитарного предприятия «Производственное объединение «Амурмаш» было введено наблюдение.

Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 04.04.2005г. по делу № А73-7782/2003-39 в отношении ФГУП «ПО «Амурмаш» было введено внешнее управление.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю в адрес ФГУП «ПО Амурмаш» были выставлены требования об уплате налогов, пени № 4934 по состоянию на 10.01.2006 об уплате в срок до 26.01.2006 задолженности налогам в сумме 157 911 руб., пени в сумме 1 954 575,02 руб.; № 4478 по состоянию на 01.12.2005 об уплате в срок до 17.12.2005 задолженности по налогам в сумме 3 514 616 руб., пени в сумме 543 039,91 руб.; № 12408 по состоянию на 20.07.2006, которым в срок до 05.08.2006 налогоплательщику было предложено уплатить задолженность по налогам в сумме 545 866 руб., пени в сумме 262 183,65 руб.; № 12682 по состоянию на 16.08.2006 об уплате в срок до 01.09.2006 задолженности по налогам в сумме 8 381 844 руб., пени в сумме 3 016 715 руб.; № 12683 по состоянию на 16.08.2006, которым в срок до 01.09.2006 налогоплательщику было предложено уплатить задолженность по налогам в сумме 3 798 577 руб., пени в сумме 295 227,98 руб.; № 14867 по состоянию на 27.10.2006 об уплате в срок до 06.11.2006 задолженности по налогам в сумме 1 070 400 руб., пени в сумме 452 197,79 руб., № 2882 по состоянию на 16.08.2005 об уплате в срок до 01.09.2005 задолженности по налогам в сумме 1 140 231 руб.; требование № 2881 по состоянию на 16.08.2005 об уплате в срок до 01.09.2005 задолженности по налогам в сумме 798 478 руб., № 3439 по состоянию на 26.10.2005 об уплате в срок до 11.11.2005 задолженности по налогам в сумме 1 285 907 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок требований Инспекцией были приняты решения № 669 от 26.12.2005, № 40 от 16.02.2006, № 489 от 11.08.2006, № 685 от 23.10.2006, №688 от 23.10.2006, № 780 от 20.11.2006, № 473 от 13.09.2005, № 474 от 13.09.2005, № 593 от 24.11.2005 на списание налогов в пределах сумм, указанных в вышеперечисленных требованиях, за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

На основании вышеуказанных решений налоговым органом были выставлены инкассовые поручения №№ 2614, 2616, 2618 от 26.12.2005, 232 от 16.02.2006, 2215, 2213, 2211, 2209 от 11.08.2006, 3073, 3075, 3077, 3084, 3092, 3090 от 23.10.2006, 3562, 3564, 3568 от 20.11.2006, 2275, 2276, 2277 от 24.11.2005, 1747 от 13.09.2005, 1746 от 13.09.2005.

15.01.2007г. выставленные инкассовые поручения были возвращены банком налоговому органу без исполнения в связи с закрытием расчетного счета налогоплательщика.

08.04.2008 налоговым органом на основании требований об уплате налогов, пени № 4934 по состоянию на 10.01.2006, № 4478 по состоянию на 01.12.2005, № 12408 по состоянию на 20.07.2006, № 12682 по состоянию на 16.08.2006, № 12683 по состоянию на 16.08.2006, № 14867 по состоянию на 27.10.2006, № 2882 по состоянию на 16.08.2005, № 2881 по состоянию на 16.08.2005, № 3439 по состоянию на 26.10.2005 были выставлены инкассовые поручения № 801 на списание с расчетного счета заявителя недоимки по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2005г. в сумме 157 911 руб.; №766 на списание налога на имущество предприятий за 3 квартал 2005г. в сумме 3 115 434 руб., № 764 на списание земельного налога за 2005г. в сумме 78 714 руб., № 762 на списание налога на добавленную стоимость за октябрь 2005г. в сумме 320 468 руб., № 804 на списание единого социального налога в Территориальный ФОМС за 2 квартал 2006г. в сумме 107 382 руб., № 805 на списание единого социального налога в Федеральный ФОМС за 2 квартал 2006г. в сумме 59 060 руб., № 806 на списание единого социального налога в ФСС за 2 квартал 2006г. в сумме 57 279 руб., № 807 на списание единого социального налога в Федеральный бюджет за 2 квартал 2006г. в сумме 322 145 руб., № 809 на списание транспортного налога с организаций в сумме 21 348 руб. по сроку уплаты 09.08.2006, № 808 на списание налога на имущество предприятий в сумме 830 678 руб. по сроку уплаты 09.08.2006, № 813 на списание налога на добавленную стоимость в сумме 53 716 руб. по сроку уплаты 09.08.2006; №811 на списание налога на имущество предприятий за 2 квартал 2006г. в сумме 2 852 530 руб., № 812 на списание земельного налога за 2 квартал 2006 в сумме 902 938 руб., № 810 на списание транспортного налога за 2 квартал 2006 в сумме 43 109 руб., № 803 на списание единого социального налога в ФСС за 3 квартал 2006г. в сумме 122 649 руб., № 814 на списание единого социального налога в Федеральный бюджет за 3 квартал 2006 в сумме 385 686 руб., № 815 на списание единого социального налога в Территориальный ФОМС за 3 квартал 2006 в сумме 127 679 руб., № 757 на списание налога на имущество предприятий за 2 квартал 2005. в сумме 1 140 231 руб., № 758 на списание налога на имущество предприятий за 1 квартал 2005 в сумме 798 478 руб., № 761 на списание налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2005 в сумме 52 267 руб., № 760 на списание единого социального налога в Территориальный ФОМС за 3 квартал 2005 в сумме 99 570 руб., № 759 на списание единого социального налога в Федеральный ФОМС за 3 квартал 2005 в сумме 40 980 руб.

Не согласившись с действиями налогового органа по выставлению инкассовых поручений, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

При этом решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Таким образом, в статье 46 НК РФ определены правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Срок на принудительное взыскание налоговым органом в бесспорном порядке налогов и пеней ограничен 60 днями после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока, и, как следствие, к необоснованному продлению срока, установленного для бесспорного взыскания налога.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.01.2006г. № 10353/05.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, 08.04.2008 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю были выставлены инкассовые поручения №№ 762, 764, 766, 801, 803, 804, 805, 806, 807, 808, 809, 810, 811, 812, 813, 814, 815, 757, 758, 759, 760, 761 от 08.04.2008г. на списание с расчетного счета ФГУП «ПО «Амурмаш» недоимки по налогам и сборам, предложенной к уплате требованиями №4934 по состоянию на 10.01.2006, № 4478 по состоянию на 01.12.2005, № 12408 по состоянию на 20.07.2006, № 12682 по состоянию на 16.08.2006, № 12683 по состоянию на 16.08.2006, № 14867 по состоянию на 27.10.2006, № 2882 по состоянию на 16.08.2005, № 2881 по состоянию на 16.08.2005, № 3439 по состоянию на 26.10.2005.

При этом требования об уплате налогов, за неисполнение которых налоговым органом были выставлены инкассовые поручения, подлежали добровольному исполнению налогоплательщиком в срок до 26.01.2006, до 17.12.2005, до 05.08.2006, до 01.09.2006, до 01.09.2006, до 06.11.2006., до 01.09.2005, до 01.09.2005, до 11.11.2005.

Следовательно, на дату выставления 08.04.2008 инкассовых поручений №№762, 764, 766, 801, 803, 804, 805, 806, 807, 808, 809, 810, 811, 812, 813, 814, 815, 757, 758, 759, 760, 761 налоговым органом был пропущен 60-дневный срок на бесспорное взыскание недоимки, исчисляемый с момента истечения срока исполнения требований об уплате налогов.

Суд отклоняет довод представителя Инспекции о том, что статьей 46 НК РФ не ограничен срок направления инкассовых поручений и не установлен запрет на выставление повторных инкассовых поручений.

Процедура принудительного взыскания недоимки по налогам и пени состоит из нескольких взаимосвязанных этапов, одним из которых является обращение взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика в банках.

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ инкассовое поручение на перечисление налога в соответствующий бюджет направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика.

Действительно, налоговое законодательство не содержит запрета на повторное выставление инкассового поручения в случае закрытия расчетного счета налогоплательщика, в связи с чем, налоговый орган вправе предпринять меры для принудительного взыскания задолженности по налогам, в том числе, путем выставления повторного инкассового поручения. Однако указанные действия могут быть произведены только в пределах срока, установленного для бесспорного взыскания налогов и пени.

Поскольку выставление на счет налогоплательщика инкассового поручения является принудительным взысканием денежных средств, то эти действия должны быть произведены налоговым органом в пределах единого 60-дневного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Выставление инкассовых поручений за пределами указанного срока делает по существу возможным взыскание налогов и пеней за пределами любых сроков, что противоречит общим принципам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, оспариваемые действия налогового органа по выставлению инкассовых поручений незаконны, поскольку в рассматриваемом случае указанные действия по выставлению инкассовых поручений были произведены за пределами срока, установленного статьей 46 НК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог и пени за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47НК РФ. Как установлено судом, взыскания налога за счет имущества налогоплательщика налоговым органом не производилось.

Из положений части 1 статьи 198 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и иных органов, должностных лиц является несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации).

В связи с тем, что при рассмотрении дела судом было установлено, что действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю по выставлению инкассовых поручений №№ 762, 764, 766, 801, 803, 804, 805, 806, 807, 808, 809, 810, 811, 812, 813, 814, 815, 757, 758, 759, 760, 761 от 08.04.2008г. не соответствуют положениям статьи 46 НК РФ, оспариваемые действия Инспекции подлежат признанию незаконными.

На основании вышеизложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 4 статьи 201 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации в решении по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В силу статьи 110 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4 000 руб. за рассмотрение заявления ФГУП «ПО «Амурмаш» и двух удовлетворенных судом заявлений о принятии обеспечительных мер.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю по выставлению инкассовых поручений №№ 762, 764, 766, 801, 803, 804, 805, 806, 807, 808, 809, 810, 811, 812, 813, 814, 815, 757, 758, 759, 760, 761 от 08.04.2008г. на расчетный счет №<***> Федерального государственного унитарного предприятия «Производственное объединение «Амурмаш» в ФКБ ОАО «Далькомбанк» Комсомольский-на-Амуре г.Комсомольск-на-Амуре.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю устранить допущенные нарушения прав заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Хабаровскому краю в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4 000 руб. 00 коп.

С момента вступления в законную силу решения суда отменить обеспечительные меры, принятые по настоящему делу определением суда от 30.04.2008г., а также определением суда от 02.06.2008г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции, в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции, через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья М.А. Барилко