Гражданский кодекс часть 1

третье лицо, не заявляющее самостоятельного требования относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (680000, <...>)

при участии в судебном заседании:

от ИП ФИО1:ФИО2 представитель по доверенности от 02.12.2019;

от Инспекции: ФИО3 представитель по доверенности от 12.01.2021 № 04-28/000110;

от УФНС по Хабаровскому краю: ФИО4 представитель по доверенности от 24.12.2020 № 05-12/17001.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением в соответствии с которым просит признать незаконным уведомление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган) от 15.12.2020 № 8 об отказе в выдаче патента.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – Управление ФНС).

Дело рассмотрено в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции, отрытом сразу после завершения предварительного судебного заседания в порядке части 4 статьи 137 АПК РФ.

В судебном заседании представитель предпринимателя заявленные требования поддержал.

Инспекция и Управление ФНС представили письменные отзывы о несогласии с заявленными требованиями. Представители этих лиц в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзывах, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 20.08.2019.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, ИП ФИО1 заявлены следующие виды деятельности:

- 77.39 «Аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки» - основной (дата записи от 09.06.2020, ранее был вид деятельности с кодом 77.11),

дополнительные:

- 77.11 «Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств и т.д»;

- 45.11 «Торговля легковыми автомобилями и грузовыми автомобилями малой грузоподъемности»;

- 45.20 «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств»;

- 45.31 «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями»;

- 45.40 «Торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями; техническое обслуживание и ремонт мотоциклов»;

- 49.32 «Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем»;

- 77.12 «Аренда и лизинг грузовых транспортных средств»;

- 79.90 «Услуги по бронированию прочие и сопутствующая деятельность».

Предприниматель 11.12.2020 через ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска обратился в Инспекцию с заявлением о применении патентной системы налогообложения на 2021 год по виду деятельности «Услуги проката».

Инспекцией, по результатам рассмотрения данного заявления ИП ФИО1 отказано в выдаче патента, о чем заявителю направлено оспариваемое уведомление от 15.12.2020 № 8.

Не согласившись с отказом в применении ПСН, предприниматель обратился в Управление ФНС с апелляционной жалобой.

Решением от 01.04.2021 № 130-08/16174@ Управление ФНС оставило жалобу предпринимателя без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ИП ФИО1 в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что им были соблюдены необходимые требования для применения ПСН. Полагает, что осуществление деятельности по прокату легковых автомобилей возможно в рамках ПСН, ссылаясь при этом на разъяснения Минфина России; также указывает, что Гражданский кодекс Российской Федерации и Общероссийский классификатор видов экономической деятельности не исключают передачу транспортных средств как вида движимого имущества, в прокат.

Возражая против заявленных требований, Инспекция и Управление ФНС указывают, что поскольку, деятельность по аренде легковых автомобилей и легких автотранспортных средств, аренде прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств не отнесены в ОКВЭД к виду предпринимательской деятельности «Услуги по прокату», а согласно нормам гражданского законодательства, под услугами проката подразумевается передача в аренду имущества за плату во временное владение и пользование для потребительских целей, то применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности «Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств» предприниматель не вправе, так как указанные услуги не относятся к услугам проката.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 18 НК РФ специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения. К специальным налоговым режимам, наряду с другими режимами, относится патентная система налогообложения.

Порядок и условия применения ПСН индивидуальными предпринимателями установлен главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации и главой 3.1 «Патентная система налогообложения» Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» (далее - Закон Хабаровского края № 308).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса), в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 3 статьи 346.45 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Пунктом 4 статьи 346.45 НК РФ установлены основания для отказа в выдаче патента.

К таким основаниям относятся: несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 настоящего Кодекса введена патентная система налогообложения; указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 настоящей статьи; нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 настоящей статьи; незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем возможно применение патентной системы налогообложения, предусмотрен 2 статьи 346.43 НК РФ.

Согласно подпункту 40 указанной нормы, названный специальный налоговый режим может применяться в отношении предпринимательской деятельности, в том числе при оказании услуг по прокату.

Налоговым кодексом не определено содержание понятия «услуги по прокату».

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) определены виды договоров аренды, в том числе прокат (статьи 626 - 631).

Согласно статье 626 ГК РФ по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное пользование. Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.

Для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст утвержден «ОК 029-2014 Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», введенный в действие с 01.01.2014.

Согласно ОКВЭД виды предпринимательской деятельности, связанные с арендными обязательствами, определены в группировке с кодом 77.11.01 «Услуги предприятий по прокату». Указанная группировка имеет несколько подгрупп с кодами ОКВЭД.

В частности, подгруппа с кодом 77.11 включает аренда и лизинг легковых автомобилей и легковых автотранспортных средств; 77.12 - аренда и лизинг грузовых транспортных средств.

В свою очередь, прокат в группе видов деятельности с кодом 77 предусмотрен только в отношении: товаров для отдыха и спортивных товаров; видеокассет и аудиокассет, грампластинок, компакт-дисков; прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения; прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения; телевизоров, радиоприемников, устройств видеозаписи, аудиозаписи и подобного оборудования; мебели, электрических и неэлектрических бытовых приборов; музыкальных инструментов; прочих бытовых изделий и предметов личного пользования для домашних хозяйств, предприятий и организаций, не включенных в другие группировки.

Согласно введению «ОК 029-2014 (КДЕС ред.2), ОКВЭД» группировка 77.11 «Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств» - включает:

- аренду таких типов транспортных средств, как легковые автомобили и легкие автофургоны до 3,5 т без водителя

Эта группировка не включает:

- аренду легковых автомобилей с водителем и легких автофургонов с водителем, см. 49.32, 49.39.

Группировка 77.29 «Прокат и аренда прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения» включает:

- прокат и сдачу в аренду всех видов прочих бытовых изделий и предметов личного пользования физическим лицам и промышленным предприятиям (кроме предметов для отдыха и спортивного инвентаря): текстильных изделий, одежды, обуви, изделий из керамики и стекла, кухонной и столовой посуды, электрической и домашней утвари, ювелирных изделий, музыкальных инструментов, театральных декораций и костюмов, книг, газет и журналов, машин и оборудования для самостоятельного изготовления поделок, например инструментов для домашнего ремонта, цветов и растений, электронных бытовых приборов

При этом указанная группировка не включает аренду автомобилей, грузовиков, автофургонов и транспортных средств для проведения отдыха и досуга без водителя.

Группировка 77.39 «Аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки» включает: прокат и аренду прочего автомобильного транспорта и оборудования, без оператора, используемых как промышленные средства производства: двигателей и турбин; станков, горного и нефтепромыслового оборудования, профессиональной радио- и телевизионной аппаратуры и аппаратуры связи, оборудования для производства кинофильмов, контрольно-измерительной аппаратуры, прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения;

- прокат и аренду сухопутных транспортных средств с оператором (кроме автомобилей): мотоциклов, автофургонов и прицепов для жилья и т.д., железнодорожного транспорта

Эта группировка также включает:

- аренду жилья и офисов;

- аренду животных (например, стад, скаковых лошадей);

- прокат и аренду контейнеров;

- прокат и аренду поддонов.

Как следует из пояснений представителя предпринимателя, данных в ходе судебного заседания, обращение в налоговый орган с заявлением о применении патентной системы налогообложения обусловлено осуществлением заявителем предпринимательской деятельности по сдаче физическим лицам легковых автомобилей в прокат.

Однако, из вышеприведенных положений ОКВЭД усматривается, что деятельность по аренде легковых автомобилей не подлежит отнесению к виду предпринимательской деятельности «услуги по прокату».

При этом, несмотря на то, что в ЕГРИП в качестве основного вида деятельности предпринимателем заявлен вид деятельности - 77.39 «Аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки», указанное обстоятельство не влияет на право предпринимателя по применению патентной системы налогообложения, поскольку фактический вид осуществляемой предпринимателем деятельности, в отношении которого подано заявление на применение ПСН не связан с прокатом и арендой сухопутных транспортных средств с оператором.

Таким образом, поскольку услуги по сдаче в аренду легковых автомобилей Общероссийский классификатор видов экономической деятельности не относит к виду деятельности «услуги по прокату», а вид деятельности - аренда легковых автомобилей прямо не поименован в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, пункте 10.2 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308, то у Инспекции не имелось правовых оснований для выдачи предпринимателю патента.

Ссылки предпринимателя на письма Минфина России и письменные консультации эксперта судом отклоняются, поскольку данные письма и консультации не имеют нормативного характера.

Доводы предпринимателя о выдаче ему соответствующего уведомления как в 2019 году, так и в 2020 году, судом отклоняются, как не имеющие отношения к предмету спора.

При таких обстоятельствах оснований для признания незаконным оспариваемого уведомления Инспекции у суда не имеется.

Следовательно, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина в сумме 300 руб. за рассмотрение дела в суде на основании статьи 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя и не взыскивается, поскольку уплачена им в полном объеме при обращении в суд.

При этом заявителю на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ подлежит возврату из федерального бюджета государственная пошлина в сумме 2 700 руб., излишне уплаченная на основании чека-ордера Сбербанк-онлайн от 05.04.2021 (номер операции 388334).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 700 руб., излишне уплаченную на основании чека-ордера Сбербанк-онлайн от 05.04.2021 (номер операции 388334).

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Д.В. Леонов