Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю по взысканию за счет переплаты по НДС путем зачета пени по налогу на прибыль в сумме 140 863,60 руб., штрафа в сумме в сумме 5 091,01 руб. и об обязании налогового органа возвратить на расчетный счет заявителя денежные средства, удержанные на основании решений о зачете от 07.08.2008 г. №№ 5333, 5336, в сумме 145 954,61 руб. с начисленными на нее процентами по день фактического возврата

при участии:

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 05.09.2006 г. б/н,

от Межрайонной ИФНС – специалист юридического отдела ФИО2 по доверенности от 30.12.2008 г. № 03.01-28/19346.

Сущность спора.

Открытое акционерное общество «Харпи» (далее – ОАО «Харпи», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю, налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании незаконными действий по взысканию за счет переплаты по НДС путем зачета пени по налогу на прибыль в сумме 140 863,60 руб., штрафа в сумме в сумме 5 091,01 руб. и об обязании налогового органа возвратить на расчетный счет заявителя денежные средства, удержанные на основании решений о зачете от 07.08.2008 г. №№5333, 5336, в сумме 145 954,61 руб. с начисленными на нее процентами по день фактического возврата.

По обстоятельствам спора усматривается, что Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю по результатам проверки уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008 г. было принято решение № 08/143э (237) от 22.07.2008 г., согласно которому подлежала возмещению ОАО «Харпи» сумма налога на добавленную стоимость в размере 825 648,00 руб.

23.07.2008 г. ОАО «Харпи» направило в Межрайонную ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю заявление за исх. № 102 о возврате налога на добавленную стоимость в полном объеме в сумме 825 648,00 руб.

Однако на основании решения № 08/143э (237) от 22.07.2008 г. налог был возвращен на расчетный счет ОАО «Харпи» частично в сумме 631 959,32 руб., в остальной части налоговым органом были самостоятельно проведены налоговые зачеты в счет погашения имевшейся у налогоплательщика недоимки по иным налогам и пеням.

Не согласившись с действиями Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю по удержанию путем проведения зачетов на основании решений №№ 5333, 5336 от 07.08.2008 г. пени и штрафа по налогу на прибыль в суммах, соответственно, 140 863,60 руб. и 5 091,01 руб., ОАО «Харпи» обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Одновременно Обществом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.

В обоснование заявления Общество указало на истечение срока для взыскания задолженности по пени и штрафу; в обоснование ходатайства о восстановлении срока на обращение в суд – на получение извещений о принятых налоговых зачетах в апреле 2009 г.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю в отзыве и ее представитель в судебном заседании с заявлением не согласились, возражали против удовлетворения ходатайства о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.

Доводы налогового органа о несогласии с решением по существу сводятся к пропуску заявителем срока на обращение в суд, установленного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ, и наличием у налогоплательщика не оспариваемой суммы задолженности по пени и штрафу, указывают на то, что извещения о принятых налоговых зачетах были своевременно направлены в адрес налогоплательщика.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав пояснения представителей сторон, суд признал подлежащим восстановлению срок на обращение в суд, заявление – подлежащим удовлетворению в связи со следующим.

Как следует из обстоятельств спора, разногласия сторон возникли в связи с самостоятельно проведенным частичным зачетом в счет погашения недоимки по пене и штрафу по налогу на прибыль суммы налога на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008 г., в отношении которой налоговым органом было принято решение о возмещении.

Материалами дела установлено, что согласно решению Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю № 08/143э (237) от 22.07.2008 г. подлежала возмещению ОАО «Харпи» сумма налога в размере 825 648,00 руб.

Заявлением от 23.07.2008 г. № 102 ОАО «Харпи» просило произвести возврат суммы НДС в размере 825 648,00 руб. на расчетный счет в банке.

Согласно выписке по лицевому счету ОАО «Харпи» в Хабаровском филиале Банка «Возрождение» 13.08.2008 г. налог был перечислен налогоплательщику в сумме 631 959,32 руб. В отношении остальной суммы в размере 193 688,68 руб. налоговым органом были самостоятельно приняты решения о зачетах, в том числе решения от 07.08.2008 г. №№ 5333, 5336 о зачете спорных пени и штрафа по налогу на прибыль в суммах, соответственно, 140 863,60 руб. и 5 091,01 руб.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость урегулирован статьей 176 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно представленным Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю доказательствам, извещения о принятых зачетах от 25.08.2008 г. №№ 7201-7214 (в том числе извещения №№ 7211, 7214 о зачетах спорных сумм пени и штрафа по налогу на прибыль на основании решений №№ 5333, 5336) были направлены ОАО «Харпи» 29.08.2008 по адресу: п. Солнечный, а/я 54, получены адресатом 02.09.2008 г.

Кроме того Инспекция указывает, что 12.09.2008 г. по телекоммуникационным каналам связи в адрес ОАО «Харпи» по его запросу была направлена выписка по лицевому счету по налогу на прибыль, в которой отражено проведение зачетов спорных сумм пени и штрафа; Общество в августе 2008 г. обладало информацией о проведенных зачетах, поскольку принятая к возмещению сумма налога на добавленную стоимость была Обществу возмещена в меньшем размере.

Вместе с тем выписка из КРСБ по налогу на прибыль, направленная налоговым органом 12.09.2008 г., по техническим причинам была доставлена только 09.06.2009 г., что подтверждается представленным ОАО «Харпи» ответом специализированного оператора связи № 7099/ЦТПП от 16.06.2009г.

Кроме того суд согласен с позицией ОАО «Харпи» о том, что сама по себе информация об операциях по погашению задолженности в КРСБ по налогу на прибыль, возмещение НДС в меньшей сумме, чем было принято, не означают, что налогоплательщику стало известно о проведенных зачетах и о нарушении его прав указанными действиями инспекции.

Согласно представленным ОАО «Харпи» доказательствам, о состоявшихся зачетах Обществу стало известно в результате проведенной по окончании 2008 г. с налоговым органом совместной сверки расчетов по налогам; извещения о принятых зачетах были получены 08.04.2009 г. по запросу Общества от 03.04.09 г. исх. 50.

Как установлено материалами дела, извещения о принятых зачетах налоговым органом были направлены ОАО «Харпи» по адресу п. Солнечный, а/я 54. В уведомлении о получении стоит подпись без расшифровки и дата получения – 02.09.2008 г.

Вместе с тем данный адрес не является юридическим адресом Общества; по юридическому адресу либо по адресам обособленных подразделений извещения о принятых зачетах не направлялись; фамилия и должностное положение лица, подписавшего уведомление о получении, не известны.

Согласно статье 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Материалами дела установлено, что ОАО «Харпи» было зарегистрировано и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, свидетельству о постановке на учет в налоговом органе, изменениям в Устав ОАО «Харпи» (утв. Собранием акционеров 10.12.2004 г.), юридическим адресом данного Общества является: <...> (изменения внесены в ЕГРЮЛ 29.12.2004 г.). В изменениях в Устав ОАО «Харпи» указаны также почтовые адреса Общества и адреса его обособленных подразделений: п. Солнечный, а/я 61; <...>, каб. 401, 402; <...>.

Как следует из материалов дела, ни по одному из официальных адресов ОАО «Харпи» извещения о принятых зачетах не направлялись.

Доводы налогового органа со ссылками на письмо генерального директора ОАО «Харпи» (вх. № 13075 от 21.09.2005 г.) о том, что адрес: п. Солнечный, а/я 54 является почтовым адресом Общества судом не принимаются, поскольку абзацем 2 пункта 9 статьи 176 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сообщение о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога должно быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В нарушение данной нормы доказательств тому, что извещения о принятых зачетах были получены ОАО «Харпи» через лиц, наделенных соответствующими полномочиями, либо направления данных извещений по юридическому адресу Общества налоговым органом не представлено.

Факт неполучения извещений о зачетах косвенно подтверждается тем, что после проведения сверки расчетов по итогам 2008 года Обществом по телекоммуникационным каналам связи был сделан запрос в налоговый орган о предоставлении информации о проведенных зачетах от 03.04.09 г. исх. 50, в котором прямо указано на неполучение извещений о проведении 07.08.2008 г. зачетов переплаты по экспортному НДС за 1 квартал 2008 г.

Кроме того из материалов дела усматривается, что решение о возмещении НДС от 22.07.2008 № 08/143э (237) было направлено ОАО «Харпи» по иному адресу и было получено, в отличие от извещений о зачетах, принятых согласно решениям от 07.08.2008 г.,

В силу пункта 7 статьи 176 Налогового кодекса РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

В данном случае решение о возмещении НДС и решения о зачетах приняты в разные даты, направлены налогоплательщику по разным адресам. В решении о возмещении НДС отсутствует информация о принятых зачетах, а в извещениях о зачетах отсутствует информация о том, что зачеты произведены с суммы НДС, подлежащей возмещению.

С учетом изложенного суд признал подлежащим удовлетворению ходатайство заявителя о восстановлении срока на обращение в суд.

По существу доводов заявления о необоснованном проведении зачетов в связи с истечением срока для взыскания путем проведения зачетов задолженности по пени и штрафу судом установлено, что ОАО «Харпи» заявлением от 23.07.2008 г. № 102 просило Межрайонную ИФНС России № 2 произвести возврат на его расчетный счет в банке подлежащий возмещению налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. в сумме 825 648 руб.

Вместо возврата суммы возмещения в полном объеме налоговым органом произведены зачеты имевшейся задолженности по налоговым платежам. В том числе из суммы возмещения на основании решений о зачетах №№ 5333, 5336 от 07.08.2008 г. была зачтена задолженность по пене по налогу на прибыль в сумме 140 863,60 руб., штрафу в сумме 5 091,01 руб.

В обоснование правомерности произведенных зачетов налоговый орган сослался на наличие у Общества не оспариваемой задолженности по пене и штрафу.

Материалами дела установлено, что спорная задолженность по пене числилась по лицевому счету ОАО «Харпи», сформированному по состоянию на 01.01.2005 г.

В отношении штрафа налоговым органом указано, что сумма задолженности относится к начислениям по материалам налоговых проверок, в том числе: 1 896 руб. – по акту камеральной налоговой проверки № 04-4к от 26.02.2003 г. (решение по акту не представлено в связи с истечением срока хранения); 3 195,01 руб. – остаток неоплаченного штрафа согласно решению выездной налоговой проверки № 159/145 от 29.12.1999 г.

По смыслу норм налогового законодательства (статьи 78, 176 Налогового кодекса РФ), зачет (удержание сумм переплат по налогам, сумм, подлежащих возмещению) налоговым органом без воли налогоплательщика является формой уплаты или принудительного взыскания.

Принудительное взыскание пеней, а также штрафов – с 01.01.2007 г., производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ.

До начала 2007 года налоговым органам не было предоставлено право внесудебного взыскания штрафов. Штраф, обязанность по уплате которого возникла до 01.01.2007 г., мог быть взыскан только на основании решения суда, что не было исполнено в отношении спорной суммы штрафа. В связи с чем внесудебное взыскание штрафа путем проведения зачета суд признает необоснованным.

Согласно положениям статей 46, 47, 69 Налогового кодекса РФ процедура внесудебного взыскания состоит из направления налогоплательщику при наличии у него недоимки требования об уплате налога (пени, штрафа); в случае неисполнения требования налоговый орган обязан не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного требованием принять решение о взыскании налога (пени, сбора, штрафа) за счет денежных средств налогоплательщика в банках; в случае отсутствия средств на счетах в банках либо отсутствия сведений о счетах налогоплательщика в банках в течение одного года с даты истечения срока исполнения требования налоговым органом должно быть принято решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, которое исполняется в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

При этом до 01.01.2007 г. вся процедура внесудебного взыскания ограничивалась шестьюдесятью днями, начиная со дня, установленного для исполнения требования об уплате налога (сбора, пени), и заканчивая датой принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Материалами дела установлено, что в отношении уплаты спорной суммы пени налоговым органом в адрес ОАО «Харпи» было направлено требование от 22.06.2005 г. со сроком исполнения – до 23.06.2005 г. В связи с неисполнением требования было принято решение № 67 от 08.09.2005 г. и постановление № 36 от 08.09.2005 г. о взыскании пени за счет имущества налогоплательщика; постановление № 36 от 08.09.2005 г. было направлено судебному приставу-исполнителю сопроводительным письмом от 09.09.2005 г. № 07-33-2/14088.

Поскольку в отношении взыскания пени в спорной сумме было принято решение о взыскании за счет имущества, постановление о взыскании за счет имущества направлено в службу судебных приставов, проведение зачета спорной пени является по существу повторным взысканием этой же суммы пени, что не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

В обоснование действий по зачетам спорных сумм пени и штрафа налоговый орган указал, что зачеты проведены в рамках положений, установленных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Аналогичная норма в отношении порядка самостоятельного проведения налоговым органом зачета пени и штрафа из сумм переплат по налоговым платежам предусмотрена пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.).

До 01.01.2007 г. налоговым органам не было предоставлено право самостоятельно (без волеизъявления налогоплательщика) производить зачеты сумм пени и штрафа.

Таким образом, право самостоятельного зачета сумм пени и штрафа было предоставлено налоговым органам с 01.01.2007 г. и распространяется на правоотношения, возникшие после 31.12.2006 г.

Поскольку задолженность по пене и штрафу у ОАО «Харпи» возникла до 01.01.2007 г., и до 01.01.2007 г. налоговым органам не было предоставлено право самостоятельно проводить зачеты пени и штрафа, – основания для самостоятельного зачета суммы пени и штрафа у налогового органа отсутствовали.

При изложенных обстоятельствах действия Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю по взысканию с ОАО «Харпи» путем проведения зачета пени по налогу на прибыль в сумме 140 863,60 руб., штрафа в сумме в сумме 5 091,01 руб. являются незаконными, нарушающими права и интересы ОАО «Харпи» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Денежные средства, удержанные на основании решений о зачете от 07.08.2008 г. №№ 5333, 5336, в сумме 145 954,61 руб. подлежат возврату заявителю.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ на суммы незаконно удержанных и не возвращенных в установленный срок денежных средств в виде подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения. Проценты подлежат начислению считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещение суммы НДС.

В рассматриваемом случае камеральная налоговая проверка налоговой декларации ОАО «Харпи» за 1 квартал 2008 г. Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю проведена в период с 21.04.2008 г. по 18.07.2008 г., решение № 08/143э (237) о возмещении НДС принято от 22.07.2008 г., с заявлением о возврате суммы возмещения на расчетный счет в банке было подано ОАО «Харпи» 23.07.2008 г.

С учетом положений, предусмотренных статьей 6.1 Налогового кодекса РФ, на сумму незаконного удержания подлежат начислению проценты, начиная с 12-го рабочего дня, следующего за датой окончания проверки, – с 19.07.2008 г. Поскольку 19-20.07.2008 г. были нерабочими днями, то двенадцатый день подлежит исчислению с 21.07.2008 г., выпадает на 05 августа 2008 г.

Учитывая, доводы представителя заявителя, просившего суд начисление процентов определить со следующего дня после проведения зачетов, и не выходя за пределы требований заявителя, суд признает за заявителем право на удовлетворение требования в части начисления процентов со следующего дня после проведения зачетов – с 08 августа 2008 г.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб., понесенные ОАО «Харпи» при обращении в арбитражный суд подлежат взысканию в пользу заявителя с Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю за счет средств федерального бюджета. При этом судом учтено, что в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса РФ налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты государственной пошлины. Вместе с тем указанная норма не освобождает налоговые органы от возмещения судебных расходов стороне, в пользу которой принят судебный акт. Кроме того Налоговый кодекс РФ не предусматривает оснований возврата государственной пошлины в подобных случаях.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

срок на обращение в суд восстановить.

Заявление удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю по взысканию с ОАО «Харпи» путем проведения зачета пени по налогу на прибыль в сумме 140 863,60 руб., штрафа в сумме в сумме 5 091,01 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю возвратить на расчетный счет ОАО «Харпи» денежные средства, удержанные на основании решений о зачете от 07.08.2008 г. №№ 5333, 5336, в сумме 145 954,61 руб. с начисленными на нее процентами с 08 августа 2008 г. по день фактического возврата.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю в пользу ОАО «Харпи» за счет средств федерального бюджета судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в сумме 2 000,00 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок после вступления в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Копылова Н.Л.