Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в заседании суда дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Дальтоннельстрой» (далее – ООО «Дальтоннельстрой», общество, заявитель, налогоплательщик)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - Инспекция ФНС по Железнодорожному району г. Хабаровска, инспекция, налоговый орган)

о признании недействительными решения, постановления инспекции в части

В заседании приняли участие:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 11.12.2007 г. № 01/К;

от инспекции – ФИО3, зам. начальника юр. отдела, по доверенности от 15.11.2007 г. № 04-22/13591;

Предмет спора:

ООО «Дальтоннельстрой» обратилось в суд с заявлением, уточненным от 24.09.2007 г., от 28.09.2007 г., от 19.06.2008 г., от 07.08.2008 г. о признании недействительными решения № 272404071260, постановления № 272404071118 Инспекции ФНС по Железнодорожному району г.Хабаровска от 17.04.2007 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации и, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя» в части налогов в размере 22 126,88 руб., пени в размере 6 417 527,03 руб.

Требования заявителя, поддержанные представителем заявителя в ходе судебного заседания, обоснованы тем, что при вынесении ненормативных правовых актов налоговым органом не выполнены нормы статьи 69 Налогового кодекса РФ, из требований об уплате налога, на основании которых приняты оспариваемые решение, постановление инспекции, невозможно установить, на какую сумму недоимки, по какому сроку уплаты налога начислены пени, когда обществом была допущена несвоевременная уплата налога, что не позволяет проверить обоснованность начисления пеней в виду отсутствия необходимых данных, в связи с чем нарушаются права налогоплательщика. Несоблюдение установленного порядка направления налогоплательщику письменного извещения о наличии у него недоимки свидетельствует о несоответствии направленного требования законодательству о налогах и сборах, пункту 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5. При вынесении требования № 2515 инспекцией пропущены установленные статьей 70 НК РФ сроки выставления требования об уплате налога. Суммы пени, указанные в требовании, не соответствуют представленным расчетам. На момент выставления требования инспекция утратила право бесспорного взыскания указанных в требовании сумм недоимки в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ. После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Инспекция требования не признала, в отзыве, дополнениях к отзыву от 08.10.2007 г., 15.11.2007 г., от 03.07.2008 г., представитель инспекции в ходе судебного заседания указали, что в адрес заявителя выставлены требования, которыми предложено погасить задолженность, образовавшуюся в результате представления уточненных расчетов по налогам. Все указанные в статье 69 НК РФ реквизиты в требованиях имеются, суммы задолженностей подтверждаются расчетами. Заявитель необоснованно ссылается на пункт 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5. Данный пункт относится к требованиям, относящимся к решениям суда, а не к требованиям об уплате налогов. Пункт 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2006 г.) не применим к выставлению требования об уплате пеней, так как это прямо не указано в самой статье. После 31.12.2006 г. обнаруженная задолженность по пеням вошла в требования, то есть срок три месяца налоговым органом не пропущен. Согласно пункту 6 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71 срок выставления требования не является пресекательным.

Суд установил:

20.02.2007 г. инспекцией выставлено требование об уплате налога № 2515, в соответствии с которым обществу предложено в добровольном порядке в срок до 07.03.2007 г. уплатить единый социальный налог в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – ФФОМС) за 4 квартал 2005 г. по сроку уплаты 16.01.2006 г. в размере 4925,21 руб., единый социальный налог в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС) за 4 квартал 2004 г. по сроку уплаты 17.01.2005 г. в размере 197 руб., единый социальный налог в ТФОМС за 4 квартал 2005 г. по сроку уплаты 16.01.2006 г. в размере 10638,67 руб., налог на добавленную стоимость (с признаком налогового агента) за октябрь 2004 г. по сроку уплаты 22.11.2004 г. в размере 6366 руб., а также пени по единому социальному налогу в ФФОМС в размере 8021,98 руб., по единому социальному налогу в ТФОМС в размере 28175,20 руб., по налогу на добавленную стоимость (с признаком налогового агента) в размере 7971,62 руб., всего недоимку в размере 22126,88 руб., пени в размере 44168,80 руб.

28.02.2007 г. инспекцией выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 98, в соответствии с которым обществу предложено в добровольном порядке в срок до 19.03.2007 г. уплатить транспортный налог по сроку уплаты 01.02.2007 г. в размере 20700 руб.

12.03.2007 г. инспекцией выставлено требование об уплате налога № 2617, в соответствии с которым обществу предложено в добровольном порядке в срок до 29.03.2007 г. уплатить налог на добавленную стоимость за декабрь 2005 г. по сроку уплаты 20.01.2006 г. в размере 1718264,94 руб., за январь 2006 г. по сроку уплаты 20.02.2006 г. в размере 9827 руб., за февраль 2006 г. по сроку уплаты 20.03.2006 г. в размере 566 руб., за март 2006 г. по сроку уплаты 20 04.2006 г. в размере 238908 руб., за апрель 2006 г. по сроку уплаты 20.05.2006 г. в размере 453 руб., за сентябрь 2006 г. по сроку уплаты 20.10.2006 г. в размере 1018354 руб., а также пени по состоянию на 01.03.2007 г. по налогу на добавленную стоимость в размере 6372775,81 руб., по единому социальному налогу в ФФОМС в размере 48,83 руб., по единому социальному налогу в ТФОМС в размере 105,64 руб., по налогу на имущество организаций в размере 2,44 руб., по транспортному налогу в размере 195,61 руб., по налогу на добавленную стоимость (налоговый агент) в размере 236,31 руб., всего недоимку в размере 2986372,94 руб., пени в размере 6373364,64 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком вышеуказанных требований в полном объеме, 17.04.2008 г. инспекцией принято решение № 272404071260, постановление № 272404071118 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации и, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя», в соответствии с которыми решено произвести взыскание за счет имущества ООО «Дальтоннельстрой» налогов в размере 3018591,82 руб., пени в размере 6417533,44 руб., всего в размере 9436125,26 руб.

Не согласившись с решением, постановлением инспекции в части, ООО «Дальтоннельстрой» обратилось в суд с настоящим уточненным заявлением.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает уточненное заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктами 1, 8 статьи 47 Налогового кодекса РФ, в редакции Федерального закона от 04.11.2005 г. № 137-ФЗ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика; взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей; положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафа, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 5, 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.В случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В то же время пункт 3 статьи 46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Имея в виду, что данный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Как следует из материалов дела, 20.02.2007 г., 27.02.2007 г., 12.03.2007 г. налоговым органом выявлена недоимка по налогам по налоговым периодам, предшествующим 01.01.2007 г., в связи с чем налогоплательщику выставлены соответствующие требования от 20.02.2007 г. № 2515 на уплату в срок до 07.03.2007 г. недоимки в размере 22126,88 руб., пени в размере 44168,80 руб., от 28.02.2007 г. № 98 на уплату в срок до 19.03.2007 г. недоимки в размере 20700 руб., от 12.03.2007 г. № 2617 на уплату в срок до 29.03.2007 г. недоимки в размере 2986372,94 руб., пени в размере 6373364,64 руб., а также приняты решение от 16.03.2007 г. № 1254 о взыскании за счет денежных средств ООО «Дальтоннельстрой» на счетах в банках налогов в размере 22126,88 руб., пени в размере 44168,80 руб. по требованию от 20.02.2007 г. № 2515, решение от 30.03.2007 г. № 1388 о взыскании за счет денежных средств ООО «Дальтоннельстрой» на счетах в банках налогов в размере 2986372,94 руб., пени в размере 6373364,64 руб. по требованию от 12.03.2007 г. № 2617, решение от 04.04.2007 г. № 1448 о взыскании за счет денежных средств ООО «Дальтоннельстрой» на счетах в банках налогов в размере 20700 руб. по требованию от 28.02.2007 г. № 98.

Поскольку вышеуказанные требования не исполнены в полном объеме, налоговым органом приняты решение от 17.04.2008 г. № 27204071260, постановление № 272404071118 о взыскании за счет имущества ООО «Дальтоннельстрой» налогов, в том числе согласно расшифровке к оспариваемому постановлению, единого социального налога в ФФОМС в размере 4925,21 руб., пени по единому социальному налогу в ФФОМС в размере 8070,81 руб., единого социального налога в ТФОМС в размере 10835,67 руб., пени по единому социальному налогу в ТФОМС в размере 28280,84 руб., налога на добавленную стоимость в размере 2975764,94 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 6372775,81 руб., налога на добавленную стоимость (с признаком налогового агента) в размере 6366 руб., пени по налогу на добавленную стоимость (с признаком налогового агента) в размере 8207,93 руб., пени по налогу на имущество организаций в размере 2,44 руб., транспортный налог в размере 20700 руб., пени по транспортному налогу в размере 195,61 руб., всего налогов в размере 3018591,82 руб., пени в размере 6417533,44 руб., итого в размере 9436125,26 руб.

Вместе с тем, решениями Арбитражного суда Хабаровского края от 08.02.2008 г. по делу № А73-10810/2007-16, вступившим в законную силу, от 07.07.2008 г. по делу № А73-13333/2007-16 признаны недействительными требование инспекции от 12.03.2007 г. № 2617 об уплате налога в части пени в размере 6373364,64 руб., решение инспекции от 30.03.2007 г. № 1388 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках» в части пени в размере 6373364,64 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

С учетом изложенного, оспариваемые решение, постановление в части пени в размере 6373364,64 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость в размере 6372775,81 руб., по налогу на имущество в размере 2,44 руб., по транспортному налогу в размере 195,61 руб., по единому социальному налогу в размере 105,64 руб., по налогу на добавленную стоимость (с признаком налогового агента) в размере 236,31 руб., по единому социальному налогу в ФФОМС в размере 48,83 руб. являются недействительными.

В соответствии с пунктами 2, 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ, в редакции до 01.01.2007 г., требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки; требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком; во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ, в редакции после 01.01.2007 г., требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки; при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

В соответствии с пунктом 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 г. № 25 пропуск установленных налоговым законодательством сроков принятия и направления организации требования об уплате недоимки, решения о ее взыскании за счет денежных средств (пункт 3 статьи 46, статья 70 НК РФ) не является основанием для отказа в удовлетворении требований уполномоченного органа в случае, если на дату подачи в арбитражный суд заявления об установлении требований не истек предусмотренный пунктом 3 статьи 48 НК РФ 6-месячный срок на обращение в суд с требованием о взыскании недоимки за счет имущества должника.

При исчислении указанного срока давности взыскания в судебном порядке судам необходимо исходить из того, что он начинает течь с момента окончания установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневного срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств.

При этом следует учитывать, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на бесспорное взыскание недоимки, в течение которого налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств и выставить инкассовое поручение на его перечисление в бюджет.

Срок на бесспорное взыскание начинает течь с момента истечения срока на добровольную уплату налога, который, в свою очередь, исчисляется с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику в соответствии с правилами статьи 70 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «Дальтоннельстрой» представлена в инспекцию 30.03.2005 г. основная налоговая декларация по единому социальному налогу за 2004 год, согласно которой, сумма налога за последний квартал налогового периода в ТФОМС исчислена в размере 1885506 руб.

27.04.2006 г. налогоплательщиком представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по единому социальному налогу за 2004 год, согласно которой сумма налога за последний квартал налогового периода в ТФОМС исчислена в размере 1887415 руб.

26.05.2006 г. налогоплательщиком представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по единому социальному налогу за 2004 год, согласно которой сумма налога за последний квартал налогового периода в ТФОМС исчислена в размере 1885983 руб.

19.06.2006 г. налогоплательщиком представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по единому социальному налогу за 2004 год, согласно которой сумма налога за последний квартал налогового периода в ТФОМС исчислена в размере 1887612 руб.

21.03.2006 г. налогоплательщиком представлены в инспекцию основная и 27.04.2006 г. уточненная налоговые декларации по единому социальному налогу за 2005 год, согласно которым сумма налога за последний квартал налогового периода в ФФОМС исчислена в размере 326977 руб., в ТФОМС – в размере 777210 руб. (без изменения).

19.11.2004 г. налогоплательщиком представлены в инспекцию основная и 29.12.2004 г. уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2004 г., согласно которым сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом составляет 6366 руб. (без изменения).

20.02.2007 г. налоговым органом выявлена недоимка по единому социальному налогу в ФФОМС за 2005 год по сроку уплаты 16.01.2006 г. в размере 4925,21 руб., по единому социальному налогу в ТФОМС за 2004 год по сроку уплаты 17.01.2005 г. в размере 197 руб., по единому социальному налогу в ТФОМС за 2005 год по сроку уплаты 16.01.2006 г. в размере 10638,67 руб., по налогу на добавленную стоимость (с признаком налогового агента) за октябрь 2004 г. по сроку уплаты 22.11.2004 г. в размере 6366 руб., всего недоимка в размере 22126,88 руб., о чем в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ составлен документ о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента № 2015 от 20.02.2007 г.

При этом, размер выявленной недоимки и сроки ее уплаты заявителем не оспариваются.

Поскольку обществом заявленные им к уплате суммы налогов не уплачены в полном объеме, налоговым органом выставлено требование об уплате налога от 20.02.2007 г. № 2515, в соответствии с которым ООО «Дальтоннельстрой» предложено в добровольном порядке в срок до 07.03.2007 г. уплатить недоимку в размере 22126,88 руб., пени в размере 44168,80 руб., решение от 16.03.2007 г. № 1254 о взыскании за счет денежных средств ООО «Дальтоннельстрой» на счетах в банках налогов в размере 22126,88 руб., пени в размере 44168,80 руб., оспариваемые решение, постановление от 17.04.2007 г.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ, в редакции, действующей в период спорных правоотношений, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Оспариваемые решение, постановление от 17.04.2007 г. о взыскании налогов в размере 22126,88 руб., в том числе единого социального налога в ФФОМС за 2005 год в размере 4925,21 руб., единого социального налога в ТФОМС за 2004 год в размере 197 руб., единого социального налога в ТФОМС за 2005 год в размере 10638,67 руб., налога на добавленную стоимость за октябрь 2004 г. в размере 6366 руб. приняты налоговым органом с нарушением установленного в вышеуказанных нормах Налогового кодекса РФ срока, в то время как такие решение, постановление могут быть приняты налоговым органом (с учетом сроков представления налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций, срока направления требования – не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, срока исполнения требования - 14 дней) в срок не позднее соответственно 30.06.2006 г., 03.12.2006 г., 30.06.2006 г., 06.05.2006 г.

Таким образом, в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ, с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении Президиума от 24.01.2006 г. № 10353/05, в соответствии с которой 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса, оспариваемые решения, постановления в части налогов в размере 22126,88 руб. являются недействительными.

В соответствии с Приказом ФНС России от 01.12.2006 г. № САЭ-3-19/825@ «Об утверждении форм требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте РФ 19.12.2006 г. № 8633) (далее – Приказ ФНС России от 01.12.2006 г. № САЭ-3-19/825@) при формировании требования только об уплате соответствующих сумм пеней поле «недоимка, рублей» заполняется справочно с указанием суммы недоимки (в том числе погашенной), на которую начислены указанные пени.

Вместе с тем, ни документ о выявлении недоимки от 20.02.2007 г., ни требование об уплате налога от 20.02.2007 г. № 2515 не содержат сведений о недоимке, на которую исчислены суммы пени, согласно расчету налогового органа, по единому социальному налогу в ФФОМС в размере 7300,03 руб. (8021,98 – 721,95), по единому социальному налогу в ТФОМС в размере 26287,51 руб. (28175,20 – 59,77 руб. – 1827,92 руб.), по налогу на добавленную стоимость (с признаком налогового агента) в размере 5882,21 руб. (7971,62-2089,41), всего пени в размере 39469,75 руб.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 направляемое налогоплательщику требование должно обеспечивать возможность досудебного урегулирования спора, то есть указанный документ должен содержать сведения о размере недоимки, в нем должна быть указана дата, с которой происходит начисление пени, и примененная для расчета пени ставка рефинансирования ЦБ РФ (пункт 19).

Таким образом, налоговым органом при формировании требования от 20.02.2007 г. № 2515 об уплате вышеуказанных сумм пеней допущено нарушение нормативного правового акта (Приказа ФНС России от 01.12.2006 г. № САЭ-3-19/825@), а также нарушение прав и законных интересов налогоплательщика, выразившееся в лишении его права знать достоверно об основаниях начисления пени, размере недоимки, на которую начислены пени, дате, с которой происходит начисление пени, примененной для расчета пени ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Представленные налоговым органом документы «Подтверждение пени» не соответствуют вышеуказанным суммам пени, исчислены с учетом сальдо, которое не подтверждается первичными документами, периоды, за которые сложилось сальдо по недоимке не отражены.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые совершили действия (бездействие).

С учетом изложенного, оспариваемые решение, постановление в части пени в размере 39469,75 руб., в том числе по единому социальному налогу в ФФОМС в размере 7300,03 руб., по единому социальному налогу в ТФОМС в размере 26287,51 руб. руб., по НДС (с признаком налогового агента) в размере 5882,21 руб. являются недействительными.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Таким образом, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности.

Однако, на момент принятия решения № 272404071260, постановления № 272404071118 от 17.04.2007 г. инспекцией, исходя из совокупности сроков, установленных статьями 46, 48, 70 Налогового кодекса РФ, утрачена возможность на принудительное взыскание не только налогов, но и начисленных пеней в оспариваемой уточненной сумме за счет имущества налогоплательщика из-за пропуска срока для такого взыскания, в том числе как в вышеуказанной сумме пени в размере 39469,75 руб., так и в сумме пени в размере 4692,64 руб., исчисленной на недоимку, включенную в требование об уплате налога № 2515 от 20.02.2007 г.

Так, согласно расчету налогового органа, пени на недоимку, включенную в требование об уплате налога № 2515 от 20.02.2007 г., составляют 4699,05 руб., в том числе пени в размере 721,95 руб. на недоимку по единому социальному налогу в размере 4925,21 руб. в ФФОМС и пени в размере 1827,92 руб. на недоимку по единому социальному налогу в размере 10638,67 руб. в ТФОМС, исчисленные за период с 17.01.2006 г. по 01.02.2007 г.; пени в размере 2089,41 руб. на недоимку по налогу на добавленную стоимость (с признаком налогового агента) в размере 6366 руб., исчисленные за период с 23.11.2004 г. по 01.02.2007 г.; пени в размере 59,77 руб. на недоимку по единому социальному налогу в ТФОМС в размере 197 руб., исчисленные за период с 01.11.2006 г. по 01.02.2007 г.

В то же время срок принудительного судебного порядка взыскания налогов, пени по требованию об уплате налога № 2515 от 20.02.2007 г. по единому социальному налогу за 2005 год истек 30.12.2006 г., по налогу на добавленную стоимость (с признаком налогового агента) за октябрь 2004 г. истек 06.11.2006 г., по единому социальному налогу за 2004 год (с учетом уточненной налоговой декларации от 19.06.2006 г.) истек 03.06.2007 г., за исключением пени в размере 6,41 руб., исчисленных за период с 01.11.2006 г. по 01.02.2007 г., в связи с чем заявитель уточнил заявлением от 07.08.2008 г. оспариваемую сумму пени.

С учетом изложенного, оспариваемые решение, постановление в части пени в размере 4692,64 руб., в том числе пени в размере 721,95 руб. в ФФОМС, пени в размере 1827,92 руб. в ТФОМС, пени в размере 2089,41 руб. по налогу на добавленную стоимость (с признаком налогового агента), пени в размере 53,36 руб. (59,77 руб. – 6,41 руб. неоспариваемая часть) в ТФОМС являются недействительными.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьей 333.21 Налогового кодекса РФ судебные расходы по заявлению об обеспечении иска в размере 2000 руб. относятся на заявителя, которому в соответствии с определением суда от 09.06.2007 г. была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л

Признать недействительным решение № 272404071260, постановление № 272404071118 Инспекции ФНС по Железнодорожному району г.Хабаровска от 17.04.2007 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации и, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя» в части налогов в размере 22126,88 руб., пени в размере 6417527,03 руб.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Дальтоннельстрой» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в апелляционную инстанцию через Арбитражный суд Хабаровского края не позднее месячного срока со дня его принятия.

Судья Софрина З.Ф.