Гражданский кодекс часть 1

об обязании ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска внести изменения в учет НДФЛ за 2004 г. физического лица ФИО1 и осуществить возврат излишне уплаченных сумм налога за 2004 г. в размере 32 422 руб.

Третье лицо – Межрайонная ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю

при участии:

от заявителя – Индивидуальный предприниматель ФИО1 согласно паспорту,

от ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска – заместитель начальника юридического отдела ФИО2 по доверенности от 31.01.2008 г. № 03-24/108,

от третьего лица – не явились.

Сущность спора.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО1) обратился в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее – налоговый орган, ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска) с заявлением об обязании ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска внести изменения в учет НДФЛ за 2004 г. физического лица ФИО1 и осуществить возврат излишне уплаченных сумм налога за 2004 г. в размере 32 422 руб.: третье лицо – Межрайонная ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю.

В судебном заседании в порядке статьи 49 АПК РФ судом принято уточнение, согласно которому заявитель снизил сумму требований до 27 258,66 руб.

Заявитель в судебном заседании поддержал требования с учетом уточнения, настаивал на удовлетворении заявления.

Налоговый орган в отзыве и дополнении к отзыву, а также его представитель в судебном заседании с заявлением не согласились, указав на отсутствие оснований для удовлетворения заявления.

Третье лицо в судебное заседание не явилось, отзыв представило, о времени и месте судебного разбирательства уведомлено.

Судом установлено.

Из заявления, пояснений заявителя, данных в судебном заседании, усматривается, что ИП ФИО1 считает излишне уплаченной и подлежащей возврату сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 27 259 руб. Подлежащая возврату, по мнению заявителя, сумма составляет 13 процентов от суммы уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 209 682 руб., доначисленного к уплате за 2004 год решением Инспекцией ФНС России по Железнодорожному району от 27.03.2006 г. № 240, принятого по результатам выездной налоговой проверки (с учетом решений Арбитражного суда Хабаровского края от 19.07.2006 г., от 27.08.2007 г. по делу № А73-3669/2006-72/50).

Заявитель считает, что доначисленная налоговым органом за 2004 год сумма НДС подлежала исключению из совокупного дохода при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2004 год.

Свое заявление ИП ФИО1 обосновал доводами о том, что в противоречие со ст. 221 НК РФ налогооблагаемая база физического лица ФИО1 по налогу на доходы физических лиц ни налоговым органом, ни судом при рассмотрении дела № А73-3669/2006-72/50 не была уменьшена на доначисленную и уплаченную сумму НДС в размере 209 682 руб.

Заявитель считает необоснованным отказ налогового органа, выраженный в письме от 07.07.2008 г. № 19-13/17533 внести изменения в учет НДФЛ за 2004 г. физического лица ФИО1 и осуществить возврат излишне уплаченных сумм налога за 2004 г. (заявления поданы в налоговый орган 06.06.2008 г.), в связи с чем обратился в арбитражный суд.

Возражения налогового органа на требования ИП ФИО1 сводятся к тому, что налогоплательщик НДФЛ самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет; в представленной ИП ФИО1 уточненной налоговой декларации заявлен профессиональный налоговый вычет в сумме 276 917 руб. от суммы дохода в размере 1 384 585 руб. в пределах норматива (20%), установленного для случаев, когда налогоплательщик не представляет документальные подтверждения произведенным расходам; все сведения, указанные ФИО1 в уточненной налоговой декларации за 2004 год, проведены в карточке расчетов с бюджетом; уплаченный налог на добавленную стоимость не должен учитываться в составе доходов и (или) расходов.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд признал заявление подлежащим оставлению без удовлетворения в связи со следующим.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, нести другие обязанности.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Материалами дела установлено, что в 2004 году ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем и получал доход от сдачи в аренду нежилого и жилого помещений.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В силу пунктов 1, 4 статьи 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в статье 227 НК РФ обязаны представлять налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц; в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Статья 81 НК РФ устанавливает, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Материалами дела установлено, что ИП ФИО1 13.04.2008 г. в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска была представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2004 год, согласно которой общая сумма доходов ФИО1 составила 1 434 648 руб.; сумма дохода, полученная от осуществления предпринимательской деятельности (сдача в аренду нежилого и жилого помещений) составила 1 384 585 руб., расходы от предпринимательской деятельности составили 276 917 руб. и отнесены предпринимателем к профессиональным налоговым вычетам. Кроме того заявлен имущественный вычет в сумме 150 924 руб.

С учетом начисленного за 2004 г. (124 585 руб.) и уплаченного НДФЛ (180 204 руб.) по уточненному расчету 3-НДФЛ, представленному в налоговый орган 13.04.2008 г., сумма к уменьшению составила 55 619 руб. (180 204 руб. -124 585 руб.). Заявитель считает, что возврат НДФЛ должен быть осуществлен в сумме 83 208 руб. (55 619 руб. + 27 589 руб., или 13% от суммы доначисленного НДС в размере 209 682 руб.).

При этом иных правовых оснований возврата НДФЛ в размере 27 589 руб., кроме ссылок на статью 221 НК РФ ни в заявлении, ни в пояснениях в ходе судебного разбирательства заявитель не приводит.

Вместе с тем статья 221 НК РФ устанавливает порядок и условия предоставления налогоплательщикам профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

В частности, статьей 221 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При исчислении налоговой базы налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Как следует из пункта 1 статьи 247 Кодекса, прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются с учетом положений главы 25 Кодекса.

Пункт 1 статьи 248 Кодекса предусматривает, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В силу пункта 2 статьи 254 Кодекса стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, исчисляется исходя из цены их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Кодексом).

Пунктом 19 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.

В силу подпункта 1 статьи 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом, как указано в абзаце девятом этой статьи, введенном Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ, в целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в этой статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Также в статье 221 предусмотрено, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

В данном суду уточнении от 03.12.2008 г. ИП ФИО1 указал, что оспариваемая сумма 27 589 руб. не входит в сумму 55 619 руб., заявленных налоговых вычетов (профессиональный вычет плюс вычет за приобретенную квартиру), так как при задекларировании был принят валовый доход в сумме 1 384 585 руб., в который входит сумма НДС в размере 209 682 руб., в то время как доход за 2004 г. должен составить 1 174 903 руб. (1 384 585 руб. – 209 682 руб.), поскольку уплаченный НДС в сумме 209 682 руб. составляет дополнительные расходы.

Согласно уточненной форме 3-НДФЛ, расходы от предпринимательской деятельности в сумме 276 917 руб. исчислены предпринимателем ФИО1 по нормативу, а именно: 20% от суммы дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности (1 384 585 руб. * 20% = 276 917 руб.) и соответственно отнесены в расчете к нормативным (то есть не подтвержденным документально).

Исходя из уточненного заявления от 03.12.2007 г. ИП ФИО1 сумму уплаченного НДС в размере 209 682 руб. относит к расходам. Однако в таком случае сумма профессионального налогового вычета по нормативу составит: 1 117 903 руб. * 20% = 223 582,60 руб. В то время как в уточненном расчете профессиональный налоговый вычет заявлен в большей сумме, а именно: 276 917 руб.

Уточненный расчет НДФЛ за 2004 год заявителем составлен самостоятельно, данный расчет принят налоговым органом с учетом заявленного налогоплательщиком уменьшения в сумме 55 619 руб.

Доводы заявления о том, что НДФЛ от суммы уплаченного НДС был причислен к доходам физического лица ФИО1 и на данную сумму Инспекцией ФНС был доначислен к уплате НДФЛ за 2004 год, судом отклоняется как не соответствующий действительности. Обязанность по уплате НДС у заявителя возникла не как у физического лица, а в связи с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности. Решение налогового органа от 27.03.2006 г. по результатам выездной налоговой проверки никаких выводов о доначислении НДФЛ за 2004 год не содержит. Соответственно, отсутствуют какие-либо выводы об обязательствах ФИО1 по НДФЛ за 2004 год в судебных актах арбитражного суда по делу № А73-3669/2006-72/50.

При изложенных обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения заявления ИП ФИО1 об обязании Инспекции ФНС России по Железнодорожному району внести изменения в учет НДФЛ за 2004 г. физического лица ФИО1 и осуществить возврат излишне уплаченного НДФЛ за 2004 г. в сумме 27 589 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

заявление оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок после вступления в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Копылова Н.Л.