Гражданский кодекс часть 1

от заявителя – ФИО2, адвокат по доверенности от 01.06.2012 № б/н; ФИО3, главный бухгалтер по доверенности от 16.10.2012 (до перерыва в судебном заседании);

от налогового органа – ФИО4, начальника юридического отдела по доверенности от 10.01.2012г. № 02/01;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Рафаэлла» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Рафаэлла») обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее – налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска) о признании недействительным в части решения от 12.03.2012 № 13-14/4 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления 11 327 252 руб. (налог на прибыль организаций 6 117 433 руб., налог на добавленную стоимость 5 209 819 руб.), пени в сумме 2 575 698 руб., штрафов за неуплату вышеуказанных налогов в сумме 2 008 996 руб.

В судебном заседании с 16.10.2012 по 23.10.2012 в соответствии статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв.

В судебном заседании представитель Общества на уточенных требованиях настаивал, считает, что в оспариваемое решение не соответствует закону и нарушает права и законные интересы, поскольку спорные хозяйственные операции имели место, а документы, подтверждающие налоговые вычеты и расходы по хозяйственным операциям с Обществом с ограниченной ответственностью «Евро –Мастер», достоверны. Кроме того, считает, что имели место нарушения порядка поведения выездной налоговой проверки (далее – ВНП) и существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Представитель налогового органа против заявленных требований возражал, доводы изложил в отзыве на заявление, считает, что оспариваемое решение соответствует налоговому законодательству, поскольку выездной налоговой проверкой установлено, что Обществом занижен доход для целей налогообложения налогом на прибыль, занижена налоговая база по НДС, в связи с тем, что Общество не декларировало финансовые результаты по ряда выполненных строительно - монтажных работ, а представленные документы в обоснование расходов и вычетов являются недостоверными.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом первой инстанции установлены следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Рафаэлла» состоит на учете в качестве налогоплательщика в Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска.

На основании решения от 06.09.2011 № 15-14/1513 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Рафаэлла» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого налога на вмененный доход с 01.01.2008 по 31.12.2010; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2008 по 31.08.2011; единого социального налога за период с 01.01.2008 по 31.12.2009; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2008 по 31.12.2009.

Выводы выездной налоговой проверки были отражены в акте от 05.12.2011 №15-24/58, по результатам рассмотрения которого заместителем руководителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району было принято решение от 12.03.2012 № 13-14/4 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее – решение), согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на общую сумму 2 149 170 руб. Кроме того, Обществу предложено уплатить налоги (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый налог на вмененный доход) в размере 11 533 586 руб., а также начислены пени в соответствии со статьей 75 НК РФ по состоянию на 12.03.2012 в размере 2 659 459, 26 руб.

Налогоплательщиком оспариваемое решение обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 31.05.2012 года 13-10/129/09951 апелляционная жалоба ООО «Рафаэлла» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением от 12.03.2012 № 13-14/4 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенным ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании его недействительным в части.

Рассмотрев доводы заявителя и возражения ответчика, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в части.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания недействительным ненормативного правового акта должно иметь место два условия – несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом, прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии пунктом 1 статьи 171 НК РФ плательщик НДС имеет право общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, уменьшить на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее – Постановление от 12.10.2006 № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 5 Постановления от 12.10.2006 № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 6 Постановления от 12.10.2006 № 53 судам необходимо иметь ввиду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

ООО «Рафаэлла» в период с 01.01.2008 по 31.12.2010 неправомерно не включило в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость суммы, предъявленные контрагентам:

- ЗАО «Али» ИНН <***>/КПП 272350001;

- Управление Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации по Дальневосточному федеральному округу ИНН <***>/КПП 272101001;

- Федеральное государственное казенное учреждение комбинат «Дальний» Управления Федерального агентства по государственным резервам по Дальневосточному федеральному округу ИНН <***>/КПП 272301001;

- Комитет Правительства края по обеспечению деятельности мировых судей края и государственных нотариусов в Хабаровском крае ИНН <***>/КПП 272101001;

- ОАО «Охотская горно-геологическая компания» ИНН <***>/КПП 271501001;

- Администрация городского поселения «Рабочий поселок Охотск» Охотского муниципального района Хабаровского края ИНН <***>/КПП 271501001;

- ООО «Ресурсы Албазино» ИНН <***>/КПП 272101001.

Данный факт подтверждается регистрами налогового учета - журналами хозяйственных операций за 2008-2010г.г., представленными ООО «Рафаэлла» для проверки, а также материалами мероприятий налогового контроля, проведенными в ходе выездной налоговой проверки, договорами подряда, государственными и муниципальными контрактами на выполнение работ, справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, актами о приемке выполненных работ по форме КС-2, счетами-фактурами.

Факт поступления денежных средств от перечисленных организаций подтверждается выписками по расчетному счету ООО «Рафаэлла», представленной ОАО «НОМОС-Региобанк».

Из представленных документов установлено следующее:

1) ЗАО «Али» ИНН <***>/КПП 272350001:

В соответствии с выставленным требованием о предоставлении документов ЗАО «Али» (Заказчик) в подтверждение факта выполнения работ (услуг) ООО «Рафаэлла» (Подрядчик) представлены договоры подряда, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2, счета-фактуры.

Согласно представленным документам, ООО «Рафаэлла», как подрядчик в 2008 году выполнило для ЗАО «Али» (Заказчик) работы (услуги) на общую сумму 1 399 837 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 1 186 303 руб.,сумма НДС - 213 534 руб.).

2)Управление Государственной фельдъегерской службы Российской
Федерации по Дальневосточному федеральному округу ИНН <***>/
КПП 272101001:

В 2008 году ООО «Рафаэлла» (Подрядчик) заключило с Управлением Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации по Дальневосточному федеральному округу (Заказчик) государственный контракт № 58 от 11.06.2008 на выполнение работ по капитальному ремонту в служебном помещении по адресу: <...>.

Управление Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации по Дальневосточному федеральному округу в подтверждение факта выполнения работ (услуг) ООО «Рафаэлла» в соответствии с заключенным государственным контрактом представлены следующие документы:

- счет-фактура от 08.10.2008 № 0020 на общую сумму 999 987,22 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 847 446,80 руб., сумма НДС -152 540,42 руб.);

- справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от 29.07.2008 без номера на общую сумму 999 987,22 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 847 446,80 руб., сумма НДС - 152 540,42 руб.);

- Акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 от 29.07.2008 без номера на общую сумму 999 987,22 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 847 446,80 руб., сумма НДС - 152 540,42 руб.).

Согласно представленным документам, ООО «Рафаэлла», как подрядчик, в 2008 году выполнило для Управления Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации по Дальневосточному федеральному округу (Заказчик) работы (услуги) на общую сумму 999 987,22 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 847 446,80руб., сумма НДС - 152 540,42 руб.).

3)ФГКУ Комбинат «Дальний» ИНН <***>/КПП 272301001:

В 2008 году ООО «Рафаэлла» (Подрядчик) заключило с ФГКУ Комбинат «Дальний» (Заказчик) государственный контракт № 99-К от 23.06.2008 на выполнение работ по капитальному ремонту административного подъезда жилого здания по адресу: <...>.

В соответствии с выставленным требованием ФГКУ Комбинат «Дальний» в подтверждение факта выполнения работ (услуг) ООО «Рафаэлла» во исполнение заключенного государственного контракта представлены следующие документы:

- счет-фактура от 21.08.2008 № 000011 на общую сумму 948 955 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 804 199,15 руб., сумма НДС -144 755,85 руб.);

- Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от 31.07.2008 без номера на общую сумму 948 955 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 804 199,15 руб., сумма НДС - 144 755,85 руб.);

- Акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 от 31.07.2008 без номера на общую сумму 948 955 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ-804 199,15 руб., сумма НДС - 144 755,85 руб.).

Согласно представленным документам, ООО «Рафаэлла», как подрядчик в 2008 году выполнило для ФГКУ Комбинат «Дальний» (Заказчик) работы (услуги) на общую сумму 948 955 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ- 804 199,15 руб., сумма НДС - 144 755,85 руб.).

4) Комитет Правительства края по обеспечению деятельности мировых судей края и государственных нотариусов в Хабаровском крае ИНН <***>/КПП 272101001:

Комитет Правительства края по обеспечению деятельности мировых судей края и государственных нотариусов в Хабаровском крае в подтверждение факта выполнения работ (услуг) ООО «Рафаэлла» представлены государственные контракты, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2, счета-фактуры.

Согласно представленным документам, ООО «Рафаэлла», как подрядчик выполнило для Комитета Правительства края по обеспечению деятельности мировых судей края и государственных нотариусов в Хабаровском крае (Заказчик) работы (услуги) на общую сумму 3 920 248,75 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 3 322 244,49 руб., сумма НДС - 598 004,26 руб.).

5) ОАО «Охотская горно-геологическая компания» ИНН <***>/ КПП 271501001:

ООО «Рафаэлла» (Подрядчик) заключило с ОАО «Охотская горногеологическая компания» (Заказчик) договор строительного подряда № 383(01- 1)227 от 30.06.2007 на выполнение работ по демонтажу систем отопления, водопровода и канализации в здании «Вахта 80-86» находящемся по адресу: р.п. Охотск Хабаровского края, ул. Коммунистическая, 63.

ОАО «Охотская горно-геологическая компания» в подтверждение факта выполнения работ (услуг) ООО «Рафаэлла» в соответствии с заключенным договором строительного подряда представлены следующие документы:

- счет-фактура от 10.01.2008 № 3 на общую сумму 113 419,89 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 96 118,55 руб., сумма НДС - 17 301,34 руб.);

- Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от
08.01.2008 № 46/06 на общую сумму 113 419,89 руб. (в том числе: стоимость
выполненных работ - 96 118,55 руб., сумма НДС - 17 301,34 руб.);

- Акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 от 08.01.2008 № 46\06 на общую сумму 113 419,89 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ-96 118,55 руб., сумма НДС - 17 301,34 руб.).

В соответствии с актом о приемке выполненных работ ООО «Рафаэлла» выполняло работы, предусмотренные договором строительного подряда № 383(01-1)227 от 30.06.2007, в период с 01.07.2007 по 28.07.2007.

ОАО «Охотская горно-геологическая компания» также представлена копия табеля выхода на работу рабочих и служащих ООО «Рафаэлла» на объект «Демонтаж сантехники. Ремонт здания «Вахта 80-86»» за август 2007, в соответствии с которым на указанном объекте работали следующие работники ООО «Рафаэлла»: Микаелян Корюн, ФИО5, ФИО6. Факт выполнения работ на вышеуказанном объекте работниками ООО «Рафаэлла» подтверждается также командировочными удостоверениями и приказами и (распоряжениями) генерального директора ООО «Рафаэлла» ФИО7 о направлении ФИО5 и ФИО6 (приказ от 01.02.2007 № 7п), а также о направлении ФИО8 (приказ от 06.03.2007 № 12п) для выполнения работ в п. Охотск.

Согласно представленным документам, ООО «Рафаэлла», как подрядчик в 2008 году выполнило для ОАО «Охотская горно-геологическая компания», (Заказчик) работы (услуги) на общую сумму 113 419,89 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 96 118,55 руб.,сумма НДС - 17 301,34 руб.).

6)Администрация городского поселения «Рабочий поселок Охотск»
Охотского муниципального района Хабаровского края ИНН
<***>/КПП 271501001:

В отношении указанного контрагента ООО «Рафаэлла» в ходе проведения выездной налоговой проверки представлены муниципальные контракты, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2, счета-фактуры. Перечень документов (муниципальных контрактов, справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, актов о приемке выполненных работ по форме № КС-2, счетов-фактур) приведены в приложениях № 1, № 2, № 3. Копии документов прилагаются к материалам проверки.

Согласно представленным документам, ООО «Рафаэлла», как подрядчик выполнило для Администрации городского поселения «Рабочий поселок Охотск» Охотского муниципального района Хабаровского края (Муниципальный Заказчик) работы (услуги) на общую сумму 6 740 354,22 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 5 713 083 руб., сумма НДС -1 027 271,22 руб.).

7)ООО «Ресурсы Албазино» ИНН <***>/КПП 272101001:

В 2009 году ООО «Рафаэлла» (Подрядчик) заключило с ООО «Ресурсы Албазино» (Заказчик) договоры подряда на выполнение строительно-монтажных, ремонтных, отделочных и других видов работ на объектах, расположенных в районе имени Полины Осипенко Хабаровского края. В соответствии с условиями договоров Подрядчик не может привлекать к выполнению работ третьих лиц без получения письменного согласия заказчика.

ООО «Ресурсы Албазино» в подтверждение факта выполнения работ (услуг) ООО «Рафаэлла» в соответствии с заключенными договорами подряда представлены справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2, счета-фактуры.

Согласно представленным документам, ООО «Рафаэлла», как подрядчик в 2009-2010г.г. выполнило для ООО «Ресурсы Албазино» (Заказчик) работы на общую сумму 18 240 026,55 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ -15 457 649,62 руб., сумма НДС - 2 782 376,93 руб.).

Кроме того, в 2009-2010 г.г. ООО «Ресурсы Албазино» возмещало ООО «Рафаэлла» стоимость понесенных расходов, связанных с командированием работников на объекты строительства в соответствии с условиями договоров подряда.

По завершении строительно-монтажных (ремонтных, отделочных и др.) работ ООО «Рафаэлла» предъявляло ООО «Ресурсы Албазино» акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, счета-фактуры.

В счетах-фактурах, предъявленных ООО «Рафаэлла» на оплату выполненных работ (оказанных услуг) в адрес заказчика, командировочные расходы выделены отдельной строкой.

Согласно представленным счетам-фактурам, ООО «Рафаэлла», как подрядчик в 2009-2010г.г. предъявило к оплате ООО «Ресурсы Албазино» (Заказчик) стоимость командировочных расходов на общую сумму 1 299 997,52 руб. (в том числе: стоимость выполненных работ - 1 101 692,84 руб., сумма НДС - 198 304,67 руб.).

Таким образом, согласно представленным документам, ООО «Рафаэлла» в 2009-2010гг. выполнило для ООО «Ресурсы Албазино» (Заказчик) работы (услуги), с учетом предъявленной Заказчику суммы командировочных расходов, на общую сумму 20 029 375,57 руб. (в том числе стоимость выполненных работ (услуг) - 16 974 047,13 руб., сумма НДС - 3 055 328,44 руб.).

Вышеуказанные суммы, предъявленные заказчикам, ООО «Рафаэлла» для целей налогообложения налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость за период с 2008 по 2010 годы не учтены, в результате чего, соответствующие суммы налогов не исчислены и в бюджет не уплачены.

Согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль за 2008 - 2010 г.г. расходы Обществом заявлены в размере 843 394 руб., в том числе: за 2008 год – 354 44 2 руб., за 2009 -200 471 руб., за 2010 год – 285 482 руб.

В соответствии с налоговыми декларациями по НДС за 2008-2010 г.г. ООО «Рафаэлла» налоговые вычеты по налогу не заявлены.

В ходе выездной налоговой проверки, а также с возражениям на акт от 05.12.2011, в подтверждение произведенных расходов (налоговых вычетов), представлены документы (договоры подряда, справки о стоимости работ, акты приемки выполненных работ), согласно которым для выполнения строительных работ в период с 2008-2010 г.г. Обществом привлекалась организация – субподрядчик ООО «Ламбре».

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, установлено, что представленные документы не подтверждают произведенные Обществом расходы (налоговые вычеты), так как, содержат неполные, недостоверные, противоречивые сведения.

В счетах –фактурах от 30.08.3008 № 200, от 31.08.2008 № 201, от 03.09.2008 № 208, от 10.10.200 № 209 указан ИНН продавца – 7716055309, в остальных счетах – фактурах указан ИНН – <***>.

Во всех представленных счетах –фактурах и актах выполненных работ адрес места нахождения ООО «Ламбре» - 107392, <...>.

Согласно сведениям базы данных МРИ ЦОД ФНС России удаленного доступа такого Общества, с указанными ИНН, юридическим адресом, руководителем в ЕГРЮЛ не зарегистрировано.

Инспекцией установлено, что в ЕГРЮЛ содержится информация об ООО «Ламбре» ИНН <***> с адресом места нахождения юридического лица и руководителя, не соответствующим вышеуказанным.

В подтверждение оплаты за выполненные субподрядные работы, Обществом представлены расходные кассовые ордера на выдачу ООО «Ламбре» наличных денежных средств, с приложением кассовых чеков, подтверждающих получение денежных средств.

В кассовых чеках указан ИНН субподрядной организации – 7716055309. заводской номер контрольно - кассовой техники (далее – ККТ) – 1080490.

Согласно сведениям, содержащимся в Инспекции, ККТ с таким номером зарегистрирована за ООО «Рафаэлла», при этом постановка ее на учет 18.12.2000, снятие с учета - 18.12.2007, что подтверждается копией карточки регистрации контрольно-кассовой техники № 444/6560 от 18.12.2000.

Кроме того, расходные кассовые ордера оформлены ненадлежащим образом:

- подпись получателя наличных денежных средств обезличена;

- не указаны наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя.

Форма расходного кассового ордера КО-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации") содержит такие обязательные реквизиты, как наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя.

Кроме того, как установлено в ходе выездной налоговой проверки, что в части документов, представленных обществом в подтверждение взаимоотношений с указанной субподрядной организацией, наименование организации указано ООО «Ламбре», а в части ООО «Компания Ламбре».

После ознакомления с материалами, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, представлены новые документы по взаимоотношениям с ООО «Евро-Мастер», при этом согласно представленным документам контрагент ООО «Ламбре» заменен на ООО «Евро-Мастер» ИНН <***> (договора подряда, контракты на выполнение субподрядных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-№3, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, счета-фактуры, расходные кассовые ордера, кассовые чеки). Документы подписаны от имени ООО «Евро-Мастер» Киле Р.О.

Инспекцией в ходе мероприятий дополнительного контроля установлено, что за ООО «Евро-мастер» ККТ не зарегистрирована. Из представленных, в обоснование расходов, кассовых чеков следует, что они напечатаны на ККТ – 1073284.

Согласно сведениям базы данных МРИ ЦОД ФНС России удаленного доступа ККТ с заводским номером 1073284 зарегистрирована за ООО «Союз», которое поставлено на налоговый учет в МРИ ФНС № 8 по Чувашской республике и по решению Арбитражного суда Чувашской республики от 15.11.2007 признано банкротом, снято с налогового учета 16.09.2008, в связи с ликвидацией.

При этом из условий всех договора подряда между ООО «Рафаэлла» и ООО «Евро-мастер», представленных в инспекцию, следует, что все расчеты осуществляются в рублях путем безналичного перечисления денежных средств ООО «Рафаэлла» платежными поручениями на расчетный счет ООО «Евро-Мастер».

Согласно выписки по расчетному счету ООО «Евро-Мастер», представленной ОАО «НОМОС-РЕГИОБАНК», расчетный счет, принадлежащий ООО «Евро-Мастер», закрыт, движения денежных средств по расчетному счету в период с 01.01.2008 по 31.12.2010 не было.

В ходе проверки допрошен ФИО9, являющийся учредителем и руководителем ООО «Евро-Мастер» в спорный период, который показал, что организация финансово - хозяйственной деятельностью не занималась, доверенностей на подписание документов Киле Р.О. он не выдавал, данного гражданина не знает, ООО «Рафаэлла» ему не знакомо.

Кроме того, установлено, что зарегистрированного имущества и транспортных средств за организаций не числится.

Декларация по упрощенной системе налогообложения представлена с нулевыми показателями, что свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности.

Согласно заключений эксперта по результатам технической экспертизы, оттиски печатей ООО «Евро –Мастер» на представленных документах выполнены не ранее ноября-декабря 2011 года, что не соответствует периоду хозяйственных операций с ООО «Рафаэлла».

Таким образом, документы, представленные в подтверждение расходов (налоговых вычетов) в отношении хозяйственных операций с ООО «Евро –Мастер» недостоверны, у ООО «Евро-Мастер» отсутствовала возможность для осуществления хозяйственных операций с ООО «Рафаэлла» в силу отсутствия квалифицированного персонала и соответствующего имущества.

Оценив в совокупности и взаимосвязи доказательства налогового органа и налогоплательщика с учетом положений статьи 71 АПК РФ, суд установил, что выводы налогового органа о неуплате ООО «Рафаэлла» налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость правомерны.

Таким образом, судом установлено, что оспариваемое решение налогового органа в этой части соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, следовательно, основания предусмотренные статьей 201 АПК РФ для признания его недействительным отсутствуют.

Судом отклоняется, как необоснованный, довод заявителя о том, что при исчислении налогов на прибыль организаций налоговым органом в соответствии с частью 1 статьи 248 НК РФ не исключен НДС, предъявленный приобретателю работ (услуг), поскольку в ходе судебного разбирательства данное обстоятельство не нашло своего подтверждения.

Ссылка заявителя на постановление Президиума Высшего Арбитражного суда от 03.07.2012 № 2341/12 ошибочна, поскольку по рассмотренному Президиумом ВАС РФ делу имелись иные обстоятельства.

Судом отклоняются доводы заявителя о том, что в ходе проверки представлены все предусмотренные положениями статей 169, 171, 172, 252 НК РФ документы, подтверждающие право на получение налоговой выгоды, поскольку в ходе судебного разбирательства налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах недостоверны.

Судом отклоняется довод заявителя о том, что налогоплательщик не обязан проверять подлинность документов контрагента и наличие необходимых условий для осуществления хозяйственной операции, по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

При этом систематическое получение прибыли возможно только при гарантированном исполнении контрагентами обязательств по заключенным договорам. Следовательно, при выборе контрагента оценивается деловая репутация и платежеспособность, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.05.2010 № 15658/09.

В своем уточенном заявлении ООО «Рафаэлла» указывает, что налогоплательщиком была проявлена разумная и необходимая осмотрительность при выборе контрагента ООО «Евро –Мастер»: получены копии учредительных документов, свидетельств о регистрации, постановке на налоговый учет, выписка из ЕГРЮЛ, копия лицензии.

Данный довод является необоснованным и отклоняется судом, поскольку доказательством должной осмотрительности служат не только выписка из государственного реестра юридических лиц и учредительные документы и иные документы, но и обоснование мотивов выбора контрагента с учетом реальной возможности исполнения им обязательств. Кроме того, в ходе судебного разбирательства не представлено доказательств (переписки) получения вышеуказанных документов в спорные периоды, до заключения соответствующих договоров с ООО «Евро – Мастер».

Судом отклоняется довод заявителя о том, что расчет наличными денежными средствами с ООО «Евро – Мастер» являлся наиболее удобным, поскольку проверкой установлено, что документы, представленные в обоснование наличных расчетов, недостоверны.

Судом отклоняется довод заявителя о том, что не имеет правового значения то обстоятельство, что ООО «Евро-Мастер» не имело штатной численности и материальных ресурсов для осуществления хозяйственных операций, поскольку исполнение обязательств возможно с привлечением третьих лиц, по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Доказательств, свидетельствующих о привлечении контрагентом третьих лиц, суду не представлено.

Судом отклоняется, как несостоятельный, довод заявителя о том, что все спорные работы Обществом с ограниченной ответственностью «Рафаэлла» сданы заказчикам и приняты ими без замечаний, поскольку само по себе данное обстоятельство не подтверждает выполнение работ именно ООО «Евро-Мастер».

Судом отклоняется, как несостоятельный, довод заявителя о том, что представление ООО «Евро – Мастер» отчетности с нулевыми показателями, не может влиять на получение налоговой выгоды ООО «Рафаэлла», поскольку в совокупности с другими доказательствам, данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии реальной деятельности ООО «Евро –Мастер».

Судом отклоняется довод заявителя о том, что документы по взаимоотношениям с ООО «Евро – Мастер» правомерно подписаны учредителем и генеральным директором Киле Р.О., поскольку из материалов дела следует, что учредителем и директором Киле Р.О. стал только с 20.12.2008, что свидетельствует о невозможности подписания им документов до указанной даты. Кроме того, ФИО9 (предыдущий учредитель и руководитель) отрицает взаимоотношения с Киле Р.О.

В свою очередь, согласно заключениям эксперта, оттиски печатей на представленных в ходе проверки документах по взаимоотношениям с ООО «Евро – Мастер» выполнены не ранее ноября – декабря 2011 году, что не соответствует периодам, в которых осуществлялись спорные хозяйственные операции. Данное обстоятельство также свидетельствует о невозможности их подписания Киле Р.О. в спорные периоды.

Иные доводы заявителя, касающиеся подтверждения хозяйственных операций, судом также не принимаются, поскольку фактически повторяют доводы, которым суд дал оценку и опровергаются имеющимися материалами дела.

Судом отклоняется довод заявителя о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, поскольку судом установлено, что ООО «Рафаэлла» имело возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, Обществу была обеспечена возможность представить объяснения, возражения.

Уведомлением от 02.02.2011 №15-14/018889, которое получено Обществом 02.02.2011 (вход № 97 от 02.12.2011) Общество извещено о дате получения акта выездной налоговой проверки (05.12.2011).

В связи с тем, что 05.12.2011 налогоплательщик для получения акта не явился, акт проверки и копии документов, подтверждающих факты нарушения законодательства о налогах и сборах, извещение о рассмотрении материалов проверки, которое назначено на 16.01.2012, вручены главному бухгалтеру по доверенности от 08.12.2011.

Учитывая полученные документы, Обществом представлены возражения по акту проверки, которые рассмотрены Инспекцией 16.01.2012 в присутствии представителя ООО «Рафаэлла».

В связи с тем, что ООО «Рафаэлла» с возражениями по акту проверки представлены новые документы, которые не представлялись в ходе ВНП, инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки до 13.02.2012 (указанные решения получены главным бухгалтером по доверенности - 16.01.2012).

Кроме того, Обществу вручено приглашение о явке в Инспекцию на 07.02.2012 для ознакомления с материалами выездной налоговой проверки с учетом полученных дополнительных мероприятий налогового контроля, также вручено извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, которое назначено на 13.02.2012.

Обществом 09.02.2012 представлены новые документы по взаимоотношениям с ООО «Евро-Мастер», при этом согласно представленным документам ООО «Ламбре» заменен на ООО «Евро-Мастер».

Материалы ВНП с учетом материалов дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены в присутствии представителя Общества –главного бухгалтера – 13.02.2012.

Учитывая предоставление новых документов, инспекцией 13.02.2012 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Извещением от 13.02.2012 налогоплательщик приглашен на 06.03.2012 для ознакомления с материалами, полученными в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, и на 12.03.2012 для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Таким образом, ООО «Рафаэлла» имело возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов поверки, знакомиться с документами и давать соответствующие объяснения.

Штрафные санкции.

Оспариваемым решением Общество с ограниченной ответственностью «Рафаэлла» привлечено налоговойк налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 008 996 руб. (1 223 486 - за неуплату налога на прибыль, 785 510 - за неуплату НДС).

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение правонарушения перечислены в статье 112 НК РФ, однако данный перечень не является исчерпывающим. При этом, в соответствии с вышеуказанной нормой, наличие или отсутствие иных обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение правонарушения, может быть установлено судом.

Из материалов дела следует, что Обществом ограниченной ответственностью «Рафаэлла» работы выполнялись для ряда учреждений и организаций, финансируемых из бюджета, работы выполнены в срок.

Данное обстоятельство расценивается судом как обстоятельство, смягчающее ответственность ООО «Рафаэлла», в связи с чем, суд полагает возможным снизить размер штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ до 10 000 руб. за неуплату налога на прибыль, до 10 000 руб. за неуплату НДС.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П, в пункте 19 Постановления Пленума Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 41/9 от 11.06.1999.

В силу пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В связи с чем, расходы по государственной пошлине за подачу заявления об оспаривании решения налогового органа, а также подачу заявления об обеспечении иска полежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями, 110, 167-170, 176, 197-198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования Общества с ограниченной ответственностью «Рафаэлла» - удовлетворить частично.

Признать недействительным решение от 12.03.2012 № 13-14/4 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 122 НК РФ за неуплату: налога на прибыль организаций в сумме, превышающей 10 000 руб.; налога на добавленную стоимость в сумме, превышающей 10 000 руб.

В удовлетворении остальных заявленных требований - отказать.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Рафаэлла».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Рафаэлла» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Хабаровского края.

В кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа решение может быть обжаловано в двухмесячный срок после вступления в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции и суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Серга Д.Г.