Гражданский кодекс часть 1

О признании незаконными отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю произвести зачет ООО «Мастер» переплаты в сумме 143 914 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в счет уплаты единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, за 2007г.; об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю зачесть излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 143 914 руб. в счет уплаты единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, за 2007г.; о взыскании с налогового органа судебных расходов

При участии:

от заявителя – главный бухгалтер ФИО1 по доверенности от 01.07.2008г.

от налогового органа – не явились

Предмет спора :

Общество с ограниченной ответственностью «Мастер» (далее – заявитель, ООО «Мастер», Общество) обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган) с заявлением, уточненным в ходе рассмотрения дела в порядке статьи 49 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации, о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю произвести зачет ООО «Мастер» переплаты в сумме 143 914 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в счет уплаты единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, за 2007г.; об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю зачесть излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 143 914 руб. в счет уплаты единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, за 2007г.; о взыскании с налогового органа судебных расходов в сумме 7 929 руб.

Заявление обосновано тем, что при уплате налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения за 2007г., в сумме 143 914 руб. ООО «Мастер» неверно указало в платежном поручении код бюджетной классификации, предназначенный для зачисления страховых взносов на выплату накопительной части трудовой пенсии; в проведении зачета переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в счет уплаты налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, за 2007г. налоговый орган заявителю отказал.

Участвовавший в судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, настаивает на их удовлетворении.

Налоговый орган в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В представленном отзыве требования заявителя не признал, поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, относятся к различным видам обязательных платежей, и зачет, о проведении которого просит заявитель, противоречит пункту 1 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации; до настоящего времени не урегулирован механизм реализации бюджетных полномочий налоговых органов по принятию решений о зачете излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Суд установил следующие обстоятельства дела.

28.03.2008г. ООО «Мастер» платежным поручением № 117 произвело уплату налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, за 2007г., в сумме 143 914 руб.

При этом в платежном поручении Обществом была допущена ошибка в указанном коде бюджетной классификации, на который подлежал зачислению налог, уплачиваемый при УСН. Вместо КБК 18210501020011000110 ООО «Мастер» указало КБК 18210202020061000160, предназначенный для зачисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии.

Указанное обстоятельство явилось основанием для обращения ООО «Мастер» 21.05.2008г. в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю с заявлением б/н и б/д о зачете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченных по платежному поручению № 117 от 28.03.2008г., в счет уплаты налога, уплачиваемого при применении УСН.

Письмом от 19.06.2008г. № 09-30/21781 налоговый орган отказал Обществу в осуществлении зачета, в связи с тем, что страховые взносы не отвечают понятию налога, в связи с чем, к ним не могут быть применены положения статей 78, 79 Налогового Кодекса Российской Федерации; ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ не определен орган, уполномоченный производить зачет и возврат излишне уплаченных страховых взносов и не установлен порядок возврата страховых взносов; налоги, предлагаемые к зачету, являются источниками формирования разных бюджетов и разных видов.

Не согласившись с отказом налогового органа, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Пунктом 1 статьи 13 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ) предусмотрено право пенсионного органа осуществлять возврат страховых взносов страхователям лишь в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены. Иных полномочий органов Пенсионного фонда РФ по возврату и зачету страховых взносов законодательством не установлено.

Вместе с тем, статьей 2 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ установлено, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе, в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Аналогичные положения предусмотрены в статье 25 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ, пунктом 1 которой определено, что контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом налоговым законодательством.

Поскольку ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ не предусмотрен специальный по отношению к установленному законодательством о налогах и сборах Российской Федерации порядок и условия проведения зачета или возврата излишне уплаченных страховых взносов, в данном случае при отсутствии специального правового регулирования применению подлежат нормы налогового законодательства, регулирующие отношения, связанные с уплатой налогов.

Правоотношения, связанные с уплатой налогов (сборов), регулируются положениями Раздела IV «Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов» Налогового кодекса Российской Федерации, которые, в свою очередь, включают Главу 12, предусматривающую основания и порядок проведения зачета и возврата излишне уплаченных налогов.

В соответствии со статьей 78 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Пунктом 14 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ в обязанности налоговых органов входит принятие решений о возврате налогоплательщику, плательщику сбора сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направление оформленных на основании этих решений поручений соответствующим органам Федерального казначейства для исполнения, а также осуществление зачета сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Из системного толкования статей 2, 25 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ и статей 32, 78 НК РФ следует, что зачет и возврат излишне уплаченных страховых взносов, то есть отношения, связанные с уплатой страховых взносов, в отсутствие специального порядка, также производится налоговыми органами.

В соответствии со статьей 6, пунктом 2 статьи 20 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ), Приложением 1 к Федеральному закону от 21.07.2007 № 182-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» Федеральная налоговая службы России признана главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в Пенсионный фонд.

Таким образом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю является полномочным органом по зачету и возврату ООО «Мастер» страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем, суд не может согласиться с доводами налогового органа, приведенными в письме от 19.06.2008г. № 09-30/21781 о том, что положения статей 78, 79 НК РФ не могут применяться при осуществлении зачета и возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, по мнению суда, основными обобщающими критериями страховых взносов и налогов является их обязательность и целевой характер; содержание и характер норм о порядке и сроках уплаты страховых взносов, о мерах ответственности плательщиков, об осуществлении Пенсионным фондом Российской Федерации контроля за своевременной и полной их уплатой плательщиками с участием органов Федеральной налоговой службы Российской Федерации, сближают страховые взносы с налоговыми платежами.

Между тем, суд находит правомерным отказ Инспекции в проведении ООО «Мастер» зачета переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в счет уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ввиду того, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, являются разными видами обязательных платежей и источниками формирования разных бюджетов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Таким образом, как предусмотрено действующим налоговым законодательством Российской Федерации, зачет излишне уплаченных сумм налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов : федеральные налоги можно зачесть в счет федеральных, региональные в счет региональных, местные в счет местных налогов.

Понятие налога приведено в статье 8 НК РФ. Согласно названной норме права под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии со статьей 18 НК РФ упрощенная система налогообложения относится к специальному налоговому режиму, предусматривающему особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Согласно пункту 2 статьи 56 Бюджетного Кодекса Российской Федерации налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, входит в состав налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации (по нормативу 90 процентов). Кроме того, налоговые доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, от минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 60 процентов, подлежат зачислению в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, в бюджет Фонда социального страхования – по нормативу 5 процентов, в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования по нормативу 0,5 процента, в бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондом обязательного медицинского страхования – по нормативу 4,5 процента налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (статья 146 Бюджетного Кодекса Российской Федерации).

Между тем, в соответствии со статьей 3 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование представляют собой индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Согласно пункту 1 статьи 16 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ средства бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат.

Формирование бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляется, в том числе, за счет страховых взносов (пункт 1 статьи 17 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Таким образом, несмотря на наличие обобщающих критериев, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и налоги имеют свои отличительные признаки, которые не позволяют отнести страховые взносы на обязательное пенсионное страхование к налоговым платежам; в отличие от налогов, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в бюджет не поступают, направляются в государственный внебюджетный фонд - Пенсионный фонд Российской Федерации, средства которого не входят в состав других бюджетов.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не относятся к одному виду сборов или обязательных платежей, в отношении которых, в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 78 НК РФ, возможно проведение зачета, в связи с чем, отказ налогового органа, выраженный в письме от 19.06.2008г. № 09-30/21781, является правомерным.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

Между тем, за ООО «Мастер» сохраняется право на обращение в порядке п.п. 6, 7 статьи 78 НК РФ в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 143 914 руб., поскольку как следует из материалов дела, с указанным заявлением заявитель в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю не обращался.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные ООО «Мастер» в связи с рассмотрением дела, относятся на заявителя, в удовлетворении требований которого отказано.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции, в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции, через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья М.А. Барилко