Гражданский кодекс часть 1

ЗАО «Хабаровскавтотехобслуживание» (далее – Общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учётом уточнения, о признании незаконным решения УПФР в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края (далее – Управление) от 20.04.2011 № 22.

В судебном заседании представитель Общества настаивал на требованиях по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители Управления возражали относительно заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Общество является плательщиком страховых взносов и зарегистрировано в качестве страхователя за № 037-002-039044.

Управлением на основании решения от 03.02.2011 № 58 проведена выездная проверка страхователя по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР и обязательное медицинское страхование за 2010 год.

Актом выездной проверки от 23.03.2011 № 145дсп установлено занижение базы для исчисления страховых взносов на суммы денежной компенсации к заработной плате, выплаченной сотрудникам организации в 2010 году в связи с повышением прожиточного минимума в общей сумме 3 548 641 руб.

По результатам рассмотрения акта выездной проверки и возражений страхователя заместителем начальника Управления принято решение от 20.04.2011 № 22 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», которым Обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР в размере 496 810 руб. (страховая часть – 359 801руб.; накопительная часть – 137 009 руб.), начислены пени за просрочку их уплаты в общем размере 29 577,54 руб., а также Общество привлечено к ответственности за неполную уплату указанных взносов по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон) в виде штрафа в сумме 99 362 руб.

Посчитав названное решение Управления незаконным, страхователь обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В проверяемом периоде Общество на основании решения собрания учредителей, отражённого в протоколе от 27.05.2009 № 24, приказов о выплате денежной компенсации в связи с повышением прожиточного минимума осуществляло выплаты денежной компенсации за счёт нераспределённой прибыли организации по состоянию на последнюю отчётную дату.

Установив факт невключения, в нарушение положений ст. 7 Закона указанных выплат в базу для исчисления страховых взносов, Управление доначислило страхователю страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР в указанном выше размере, начислило пени и привлекло Учреждение к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона.

Оспаривая решение Управления, страхователь указывает, что спорные выплаты, в силу ч. 1 ст. 7 Закона (в редакции, действовавшей, в период проведения проверки), согласно которой страховые взносы начисляются на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским соглашениям, не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не предусмотрены ни трудовыми, ни гражданско-правовыми договорами, заключаемыми Обществом со своими работниками, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не носят обязательный характер и не являются разновидностью оплаты труда.

Кроме того, как пояснил в судебном заседании представитель заявителя, денежная компенсация за счёт нераспределённой прибыли выплачивалась Обществом своим работникам и ранее (до 01.01.2010), и не облагалась страховыми взносами на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, причём правомерность таких действий Общества была установлена судом.

Доводы заявителя суд отклоняет.

Согласно ст. 7 Закона (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

- по трудовым договорам;

- по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам:

авторского заказа;

об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

по издательскому лицензионному договору;

по лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии со ст. 7 Закона объектом обложения страховыми взносами также признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, все выплаты, в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами, подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно абз. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» к застрахованным лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

По обязательному пенсионному страхованию согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» для организации застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

По страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам.

Согласно абз. 1 ст. 2 Закона РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» страхователями являются организации, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги в части, подлежащей зачислению в фонды обязательного медицинского страхования, - для работающего населения.

Таким образом, обязательному социальному страхованию подлежат работники организации.

Поскольку в рассматриваемом случае спорную компенсацию получали непосредственно работники Общества, являющиеся для неё застрахованными лицами, страхователь в силу ст. 7 Закона должен был начислить на сумму компенсации страховые взносы (как на иные выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию).

Исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен ст. 9 Закона.

Спорные выплаты в указанном перечне не названы, что заявителем не оспаривается.

Нормы, аналогичной пункту 3 статьи 236 НК РФ, действовавшему до 01.01.2010, согласно которому не начислялись ЕСН и, соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, Закон не содержит. В связи с этим, факт выплаты компенсации за счёт чистой прибыли организации в рассматриваемом случае значения не имеет.

Кроме того, под заработной платой, выплачиваемой работодателем своим работникам по трудовым договорам, в силу ст. 129 ТК РФ следует понимать вознаграждение за труд, компенсационные выплаты (доплаты, надбавки и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом под компенсациями, которые не входят в систему оплаты труда и не подлежат обложению страховыми взносами, в силу пп. «и» п. 2 ст. 9 Закона и ст. 164 ТК РФ понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, причём размер возмещения таких расходов в силу ст. 188 ТК РФ определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Как следует из заявления, пояснений представителя заявителя и представленных им в материалы дела копий трудовых договоров, компенсация в связи с повышением прожиточного минимума, трудовыми договорами, заключаемыми Обществом со своими работниками, не предусмотрена, и не связана с исполнением ими трудовых обязанностей.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что спорная компенсация в соответствии со ст. 7 Закона подлежит обложению страховыми взносами, а соответственно у Управления имелись правовые основания для доначисления страховых взносов, исчисления пени и штрафа.

Спора относительно правильности расчёта страховых взносов и фактических обстоятельств дела между сторонами нет.

При таких обстоятельствах суд находит оспариваемое решение Управления соответствующим Закону, а заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Понесённые Обществом расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

С даты вступления настоящего решения в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые определением от 27.07.2011, в виде приостановления действия решения УПФР в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края от 20.04.2011 № 22.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объёме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Е.П. Губина-Гребенникова