Гражданский кодекс часть 1

Товарищество собственников жилья «Семерка» (далее –ТСЖ «Семерка», ТСЖ, заявитель) обратилось в арбитражный суд к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г.Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края (далее – Управление ПФР, Пенсионный фонд) с заявлением о признании недействительным решения от 23.05.2012 № 037 003 12 РК 0003570 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявление в полном объеме; представители Пенсионного фонда против заявленных требований возражали по доводам, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, ТСЖ «Семерка» зарегистрировано в качестве юридического лица, с декабря 2006 года применяет упрощенную систему налогообложения, как лицо, производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, ТСЖ является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ТСЖ является управление эксплуатацией жилого фонда (код ОКВЭД 70.32.1), дополнительным – управление эксплуатацией нежилого фонда (код ОКВЭД 70.32.2). При этом в соответствии с Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст виды деятельности «управление эксплуатацией жилого фонда» (код ОКВЭД 70.32.1), «управление эксплуатацией нежилого фонда» (код ОКВЭД 70.32.2) относятся к группе видов деятельности «Управление недвижимым имуществом» (код ОКВЭД 70.32).

13.01.2012 ТСЖ «Семерка» представило в Пенсионный фонд расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (форма РСВ-1 ПФР) за 2011 год, в котором подлежащие уплате страховые взносы на застрахованных лиц были исчислены с применение пониженного тарифа, установленного частью 3.2 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее также – Федеральный закон № 212-ФЗ).

В ходе камеральной проверки, проведенной на основе указанного Расчета форма РСВ-1 ПФР за 2011 год, с учетом представленных ТСЖ в ходе проверки книги учета доходов и расходов за 2011 год, налоговой декларации за 2011 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСНО) Управление ПФР пришло к выводу, что единственным видом доходов ТСЖ в 2011 году являлся доход от сдачи внаем имущества в сумме 36 177 руб., что не предоставляло ТСЖ права на применение пониженного тарифа страховых взносов.

Итоги проверки зафиксированы в акте от 16.04.2012 № 03700330003679, по результатам рассмотрения которого и других материалов проверки заместителем начальника Управления Пенсионного фонда принято решение от 23.05.2012 № 037 003 12 РК 0003570, в соответствии с которым ТСЖ «Семерка» привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в сумме 30 284, 20 руб.; этим же решением ТСЖ было предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 154 420,36 руб. (в том числе: в страховую часть трудовой пенсии – 151 421,60 руб., в территориальный ФОМС – 2 998,76 руб.), пеню, начисленную по состоянию на 13.04.2011 в сумме 5 026,40 руб. (в том числе: по страховой части трудовой пенсии – 4 953,63 руб., территориальный ФОМС – 72,77 руб.).

Не согласившись с решением Управления Пенсионного фонда от 23.05.2012 № 037 003 12 РК 0003570, ТСЖ обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения недействительным.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности и взаимной связи, суд признал заявление подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, применяются следующие тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 процента; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,1 процента; территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2 процента (статья 12 Закона № 212-ФЗ).

В статье 58 Закона № 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 – 2019 годов.

Согласно подпункту «я.2» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, управление недвижимым имуществом.

Для указанных плательщиков в 2011 году применялись следующие пониженные тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации – 18 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 процента; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,1 процента; территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2 процента (часть 3.2 статьи 58 Закона № 212-ФЗ).

На основании части 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частью 3.2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.

Таким образом, право на применение пониженных тарифов возникает у плательщиков страховых взносов при соблюдении следующих условий, установленных Федеральным законом № 212-ФЗ:

- применение упрощенной системы налогообложения (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);

- основной вид деятельности плательщика (ОКВЭД) должен быть прямо указан в перечне п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

В силу подп. «я.2» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, применяются пониженные тарифы страховых взносов для страхователей, применяющих УСНО и основным видом деятельности которых является «Управление недвижимым имуществом».

Как видно из материалов дела, а именно: акта камеральной проверки, устава ТСЖ, информационного письма Инспекции ФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска от 02.07.2010 № 13/08 (из которого следует, что ТСЖ с 08.12.2006 применяет упрощенную систему налогообложения), налоговой декларации ТСЖ за 2011 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам формы РСВ-1 ПФР за 2011 год, учетной политики ТСЖ на 2011 год, книги доходов и расходов за 2011 год, сметы доходов и расходов ТСЖ за 2011 год, карточки счета 51 «Расчетный счет в банке», и установлено судом, ТСЖ подтвердило, что является организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности ТСЖ является управление недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32, включающий подвид управление эксплуатацией жилого фонда – код ОКВЭД 70.32.1), в отношении которого может применяться пониженный тариф страховых взносов.

В соответствии со ст. 151 Жилищного Кодекса Российской Федерации средства товарищества собственников жилья состоят из:

1) обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества;

2) доходов от хозяйственной деятельности товарищества, направленных на осуществление целей, задач и выполнение обязанностей товарищества;

3) субсидий на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иных субсидий;

4) прочих поступлений.

Согласно книге учета доходов и расходов ТСЖ за 2011 год его доходы составили платежи жильцов по основному договору в сумме 11 702 057 руб. и доходы от сдачи в аренду объектов общего имущества многоквартирного дома (предоставление во временное пользование места на кровле) в сумме 36 177 руб.

В налоговой декларации по УСНО доход в сумме 36 177 руб. отражен ТСЖ как доход, от которого исчислен к уплате указанный налог.

Расчет соответствия условия на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа указывается в подразделе 4.4 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам формы РСВ-1 ПФР. Изменения в форму РСВ-1 ПФР внесены Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 31.01.2011 № 54н «О внесении изменений в фирму расчета по начисленным и уплаченным страховых взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, утвержденную Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12 ноября 2009 № 894».

Исходя из этого для подтверждения основного вида экономической деятельности в обязательном порядке по данным графы 4 раздела I Книги учета доходов и расходов заполняется подраздел 4.4 формы РСВ-1 ПФР, в котором следует указать следующие сведения:

- общую сумму полученных доходов, определяемых в порядке ст. 346.15 НК РФ по всем видам деятельности (строка 435);

- сумму дохода от деятельности, в отношении которой установлен пониженный тариф, то есть доход, из которого выплачиваются (перечисляются) заработная плата по данному виду деятельности и начисленные страховые взносы (строка 436);

- долю дохода от основного (льготного) вида деятельности в общей сумме всех поступлений в процентах (строка 437) (не менее 70%), которая и позволяет применять пониженный тариф страховых взносов.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что в расчете по форме РСВ-1 ПФР за 2011 год в подразделе 4.4 раздела 4 «Основания применения пониженного тарифа» ТСЖ «Семерка» указаны следующие показатели:

- 11 738 234 руб. – общая сумма полученных доходов, определяемых в порядке ст. 346.15 НК РФ по всем видам деятельности (строка 435);

- 11 702 057 руб. – сумма дохода от деятельности, в отношении которой установлен пониженный тариф (строка 436);

- 99.69180 % – доля дохода от основного (льготного) вида деятельности в общей сумме всех поступлений в процентах (строка 437).

Пенсионный фонд указывает, что ТСЖ неправильно заполнен раздел 4.4 расчета формы РСВ-1 ПФР: доля доходов по основному виду деятельности в общем объеме доходов определена как соотношение обязательных платежей и взносов членов товарищества в сумме 11 702 057 (средства целевого финансирования) и общей суммы всех поступлений за 2011 год, включая доходы от сдачи в аренду объектов общего имущества в сумме 11 738 234 руб. (11 702 057 руб. + 36 177 руб.).

То обстоятельство, что целевые поступления от членов ТСЖ не являются объектом налогообложения по УСНО, Пенсионным фондом не оспаривалось и предметом спора по настоящему делу не являлось.

Суть возражений Пенсионного фонда сводится к тому, что при расчете доли доходов по основному виду деятельности должны учитываться только доходы от сдачи в аренду объектов недвижимого имущества многоквартирного дома в сумме 36 177 руб. По мнению Пенсионного фонда, у ТСЖ «Семерка» отсутствуют основания для применения пониженных тарифов страховых взносов – поскольку ТСЖ не имеет облагаемых по ст. 346.15 НК РФ доходов от управления эксплуатацией жилого фонда, а деятельность, связанная со сдачей в аренду имущества, не указана в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212 как деятельность, дающая основание для применения пониженных тарифов.

Вместе с тем из анализа Книги учета доходов и расходов за 2011 год и других доказательств по делу следует, что основным доходом ТСЖ являлись платежи жильцов по основному договору – целевые поступления, идущие на оплату поставщикам услуг горячего и холодного водоснабжения, отопления, канализации, а также членские поступления, идущие на оплату вывоза мусора, техническое обслуживание лифтов, заработную плату сотрудников и т.д.

Согласно Смете доходов и расходов ТСЖ «Семерка» на 2011 год зарплата обслуживающего персонала за 2011 год составила 1 821 024 руб. Соответственно, указанная сумма зарплаты не могла быть выплачена из дохода в размере 36 177 руб., полученного от сдачи в аренду общего имущества многоквартирного дома. Следовательно, источником выплаты заработной платы сотрудникам ТСЖ, на суммы которых и начислялись страховые взносы, явились обязательные платежи и взносы членов товарищества, то есть доход, полученный от основной деятельности по управлению эксплуатацией жилого фонда, в отношении которой применяется пониженный тариф. Доля данного дохода составила 99.69180 %, то есть более 70% в общем доходе ТСЖ.

По мнению суда, вышеизложенные нормы законодательства о страховых взносах не дают оснований для предложенного Управлением ПФР толкования закона, как предоставляющего право на применение пониженных тарифов страховых взносов только тем организациям, которые при применении упрощенной системы налогообложения уплачивают единый налог с этих доходов.

Законодательством применение пониженного тарифа страховых взносов не ставиться в зависимость от наличия налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

В рассматриваемом случае ТСЖ подтвердило, что является организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, основной доход в соотношении 99.69180 % получен ТСЖ от осуществления деятельности по управлению недвижимым имуществом.

Суд считает, что ТСЖ в установленном порядке подтвердило основной вид экономической деятельности (управление недвижимым имуществом) и право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Доводы Пенсионного фонда о неправильном указании ТСЖ в строке 435 раздела 4.4 Расчета формы РСВ-1 ПФР общей суммы полученных доходов, определяемых в порядке ст. 346.15 НК РФ (сумма дохода, включаемая в базу для исчисления единого налога, уплачиваемого при УСНО) по всем видам деятельности, а именно: указано 11 738 234 руб. вместо 36 177 руб., суд во внимание не принимает, так как ошибочное указание данной суммы дохода не является в рассматриваемом случае основанием для отказа в применении ТСЖ пониженного тарифа, доначисления страховых взносов и пени, привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за их неуплату.

Таким образом, суд приходит к выводу, что заявитель относится к категории страхователей, имеющих право на применение в 2011 году пониженного тарифа страховых взносов, в связи с чем у Пенсионного фонда отсутствовали основания для привлечения ТСЖ «Семерка» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в сумме 30 284, 20 руб., доначисления страховых взносов в страховую часть трудовой пенсии – 151 421,60 руб., начисления пени по страховой части трудовой пенсии – 4 953,63 руб.

Также суд признает не основанным на требованиях законодательства решение Управления Пенсионного фонда в части установления и предложения ТСЖ «Семерка» уплатить в территориальный ФОМС недоимку по страховым взносам в сумме 2 998,76 руб., пеню сумме 72,77 руб.

В данной части судом установлено, что решение Пенсионного фонда не содержит ссылок на документы и иные сведения, а также не содержит никаких выводов и оснований, по которым была начислена к уплате в указанных суммах недоимка и пеня в территориальный ФОМС.

При этом на доначисление суммы взносов и пени в территориальный ФОМС не повлияли и не могли повлиять изложенные в оспариваемом решении выводы о неправильном применении ТСЖ «Семерка» тарифов страховых взносов, поскольку тарифы платежей в данный фонд, установленные п. 3.2 ст. 58 и п. 2 ст. 12 Федерального закона № 212, имели одинаковый показатель – 2 %.

Исходя из требований статей 38, 39 Федерального закона № 212-ФЗ во всех случаях решение о привлечении лица к ответственности за совершение правонарушения должно быть вынесено на основании акта проверки органа Пенсионного фонда, который составляется в случае выявления нарушений.

Надлежащее отражение в акте сведений об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства об обязательном пенсионном страховании, конкретных фактов выявленного правонарушения, обстоятельств его совершения, а также документов, подтверждающих выявленные нарушения, является важной гарантией прав страхователя на представление возражений относительно обстоятельств, отраженных в акте.

Частью 9 статьи 39 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей настоящего Федерального закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Решение о привлечении страхователя к ответственности должно быть основано на документально подтвержденных фактах правонарушений, отраженных в акте.

Выполнение указанных требований направлено на соблюдение гарантий прав страхователя, привлекаемого к ответственности за нарушение пенсионного законодательства.

Поскольку решение Пенсионного фонда не содержит ссылок на документы и иные сведения в отношении установления предъявленной к уплате недоимки и пени в территориальный ФОМС, в данной части решение не соответствует требованиям статей 38, 39 Федерального закона № 212-ФЗ.

Как устно пояснили суду представители Пенсионного фонда, указанная в его решении недоимка в территориальный ФОМС в сумме 2 998,76 руб. является суммой неуплаченных в установленный срок страховых взносов, исчисленных самим плательщиком в представленном им Расчете формы РСВ-1 ПФР за 2011 год. Факт неуплаты этой суммы в установленный срок был установлен на дату принятия оспариваемого решения, что явилось основанием начисления пени и включения в оспариваемое решение суммы взносов и пени для уплаты в территориальный ФОМС.

Однако, исходя из требований статей 38, 39 Федерального закона № 212-ФЗ при неустановлении камеральной проверкой фактов нарушений у Пенсионного фонда отсутствуют основания для составления акта проверки и принятия решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности плательщика страховых взносов. Положения п. 9 ст. 39 Федерального закона № 212-ФЗ не дают оснований Пенсионному фонду включать в решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности всю имеющуюся у плательщика недоимку и начисленную на нее пеню.

Выявление недоимки (суммы страховых взносов, не уплаченной в установленный срок) у плательщика страховых взносов является основанием для составления Пенсионным фондом документа о выявлении недоимки по установленной форме, составления и направления плательщику страховых взносов в порядке статьи 22 Федерального закона № 212-ФЗ соответствующего требования об уплате выявленной недоимки и начисленных на нее пеней.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края от 23.05.2012 № 037 003 12 РК 0003570 подлежит признанию недействительным в полном объеме, а заявление ТСЖ «Семерка» подлежит удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Управления Пенсионного фонда в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы в виде уплаченной им при обращении в арбитражный суд государственной пошлины в сумме 2 000 руб. Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 2 000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании под. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края от 23.05.2012 № 037 003 12 РК 0003570 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края устранить нарушения прав и законных интересов Товарищества собственников жилья «Семерка», допущенные при принятии решения от 23.05.2012 № 037 003 12 РК 0003570

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края в пользу Товарищества собственников жилья «Семерка» судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в сумме 2 000,00 руб.

Возвратить Товариществу собственников жилья «Семерка» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 2 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Хабаровского края.

В двухмесячный срок после вступления в законную силу решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Копылова Н.Л.