Гражданский кодекс часть 1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680038, Хабаровский край, г. Хабаровск, Кировский р-н, ул. Лейтенанта Шмидта, д 40)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

о признании недействительным решения от 26.01.2021 № 25.

При участии: от общества с ограниченной ответственностью «Профит»- посредством информационной системы «Картотека арбитражных дел» (судебные онлайн-заседания) – ФИО1 представитель по доверенности от 20.01.2022;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю, Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: ФИО2 представитель по доверенности;

Суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Профит» (далее – ООО «Профит», общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, в соответствии с требованием которого просит признать недействительным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (далее – инспекция) от 26.01.2021 № 25.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – управление).

Определением суда от 19.10.2021 производство по настоящему делу приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Хабаровского края по делу № А73-5254/2021.

Определением суда от 30.12.2021 производство по настоящему делу возобновлено; судебное заседание назначено на 31.01.2022.

Представитель общества в судебном заседании на заявленном требовании настаивала по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель инспекции и управления на доводы заявления возразила; представлены отзывы.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей участвующих в деле лиц судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

ООО «Профит» зарегистрировано 26.08.2013, является плательщиком страховых взносов и с 01.08.2016 микропредприятием.

Обществом 29.07.2020 представлен в инспекцию расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года, согласно которому во втором квартале 2020 года произведены выплаты 3 физическим лицам на общую сумму 169 600 руб., с которых страховые взносы ООО «Профит» исчислены не были.

В рамках инициированной камеральной налоговой проверки представленного расчета инспекцией в адрес ООО «Профит» направлено требование от 28.08.2020 № 4540 о представлении пояснений по вопросу неисчисления страховых взносов с предложением внести исправления в расчет. Обществом представлены пояснения о приостановлении во 2 квартале 2020 года деятельности на основании постановления Правительства Хабаровского края № 97-пр, уточненный расчет не представлен.

Поскольку по состоянию на 01.03.2020 в качестве основного вида деятельности ООО «Профит» в ЕГРЮЛ было заявлено 46.42.11 «Торговля оптовая одеждой, включая спортивную, кроме нательного белья», то есть вид деятельности, не включенный в Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434, инспекция решением от 26.01.2021 № 25 доначислила обществу совокупно 50 880 руб. страховых взносов и 3 037,27 руб. пени.

Не согласившись с названным решением, ООО «Профит» подана апелляционная жалоба в управление, которое решением от 05.04.2021 № 13-09/130/06419@ признало верными выводы инспекции относительно необходимости уплаты обществом страховых взносов за второй квартал 2020 года, но отменило решение инспекции от 26.01.2021 № 25 в части страховых взносов, превышающих общую сумму 41 815,50 руб. (взносы), пеней в размере 2 513,33 руб., поскольку инспекция не учла, что ООО «Профит» является микропредприятием.

По-прежнему выражая несогласие с решением инспекции, настаивая на отсутствии у него обязанности уплачивать страховые взносы за второй квартал 2020 года, общество 28.06.2021 обратилось с заявлением в арбитражный суд. ООО «Профит» указывает, что оно вело финансово-хозяйственную деятельности в отрасли, в наибольшей степени пострадавшей от распространения коронавирусной инфекции; в бухгалтерской отчетности заявлялся код ОКВЭД 47.71. По убеждению общества, налоговый орган, разрешая вопрос о наличии оснований для освобождения от уплаты страховых взносов за второй квартал 2020 года, должен был учитывать фактическое осуществление деятельности, а не формально прописанной в выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.03.2020. Как считает ООО «Профит», выплаты, произведенные сотрудникам за второй квартал 2020 года, не являются заработной платой, следовательно база для исчисления страховых взносов отсутствует.

Инспекция и управление, возражая на доводы ООО «Профит», исходит из того, что у последнего, исходя из обозначенного в ЕГРЮЛ основного вида деятельности по состоянию на 01.03.2020, отсутствует право применять при исчислении страховых взносов за апрель, май, июнь 2020 года ставку 0%.

Рассмотрев доводы участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в совокупности и взаимосвязи представленные доказательства, приведенные ими доводы и возражения, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

На основании абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно статье 3 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 172-ФЗ) организациями и индивидуальными предпринимателями - плательщиками страховых взносов, указанными в статье 2 Закона № 172-ФЗ, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование - в размере 0,0 процента;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0,0 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - в размере 0,0 процента.

В соответствии со статьей 2 Закона № 172-ФЗ к указанным лицам относятся индивидуальные предприниматели и организации, включенные в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, а также организации, включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента Российской Федерации, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг, ведение которого осуществляется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а также некоммерческие и религиозные организации.

Частью 3 статьи 2 Закона № 172-ФЗ предусмотрено, что организации признаются осуществляющими деятельность в соответствующей отрасли российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в порядке, аналогичном порядку, применяемому для определения лиц, в отношении которых предусмотрено продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 3 статьи 4 НК РФ, и установленному Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее – Постановление № 409) осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) по состоянию на 1 марта 2020 года.

Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации № 434 (далее – Перечень отраслей).

Таким образом, как верно указывает инспекция и управления, для применения организацией при исчислении страховых взносов за апрель, май, июнь 2020 года ставки 0 % необходимо выполнение одновременно двух условий, а именно:

- включение организации в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;

- включение кода ОКВЭД, указанного в ЕГРЮЛ в качестве основного вида деятельности по состоянию на 01.03.2020, в Перечень отраслей.

В случае, если осуществляемый организацией вид деятельности по коду ОКВЭД не является основным видом экономической деятельности согласно ЕГРЮЛ по состоянию на 01.03.2020, то не выполняются требования статей 2, 3 Закона № 172-ФЗ, пункта 2 Постановления № 409, что исключает возможность применения при исчислении страховых взносов за апрель, май, июнь 2020 года ставки 0 процентов.

Судом из материалов дела установлено, что ООО «Профит» с 01.08.2016 является микропредприятием; им 29.07.2020 представлен в инспекцию расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года, согласно которому во втором квартале 2020 года произведены выплаты 3 физическим лицам на общую сумму 169 600 руб., с которых страховые взносы исчислены не были.

По состоянию на 01.03.2020 в качестве основного вида деятельности ООО «Профит» в ЕГРЮЛ указан код 46.42.11 «Торговля оптовая одеждой, включая спортивную, кроме нательного белья», то есть вид деятельности, не включенный в Перечень отраслей.

Таким образом, суд соглашается с инспекцией и управлением в том, что ООО «Профит» не соответствует критериям, установленным статьями 2,3 Закона № 172-ФЗ, пункта 2 Постановления № 409 для целей получения государственной поддержки в виде возможности применения при исчислении страховых взносов за апрель, май, июнь 2020 года ставки 0 процентов.

Вопреки доводам общества, возможность использования налоговыми органами данных, отличных от ЕГРЮЛ по состоянию на 01.03.2020, для целей признания осуществления организацией деятельности, включенной в Перечень, положениями Закона № 172-ФЗ, Постановления № 409 не предусмотрена.

В силу положений пунктов 6, 7 статьи 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Судом установлено, что нормы Закона № 172-ФЗ, Постановления № 409, Перечня отраслей относительно условий применения организацией при исчислении страховых взносов за апрель, май, июнь 2020 года ставки 0 % каких-либо противоречий и неясностей не содержат, вследствие чего действия налоговых органов, выразившиеся в отказе ООО «Профит» в праве на применение при исчислении страховых взносов за апрель, май, июнь 2020 года тарифа 0 %, соответствуют положениям действующего законодательства и не могут нарушать права плательщика страховых взносов.

Изменение основного вида деятельности после 01.03.2020 не является обстоятельством, с наличием которого у общества возникает право на освобождение от уплаты страховых взносов в порядке, предусмотренном Законом № 172-ФЗ.

Законодательством, регулирующим спорные правоотношения, не предоставлено налоговому органу право определять юридическое лицо, которое подлежит освобождению от налогов (сборов), по результатам проверки его экономической деятельности с целью дальнейшего сопоставления заявленного им в ЕГРЮЛ кода основного вида деятельности с фактически осуществляемым видом деятельности. Указанная правовая позиция приведена в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.11.2021 № Ф03-4781/2021 по делу № А51-15567/2020.

Суд также критически оценивает доводы общества относительно отсутствия базы для исчисления страховых взносов.

Отраженные ООО «Профит» в расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года выплаты физическим лицам соответствуют суммам, отраженным обществом в расчете по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2020 года; с указанных выплат ООО «Профит» исчислен НДФЛ в полном объеме.

Указанные суммы также отражены обществом в справках 2-НДФЛ за 2020 год с указанием кода дохода физических лиц «2000» (вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей).

Согласно пунктам 1 Указов Президента Российской Федерации от 02.04.2020 № 239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)», от 28.04.2020 № 294 «О продлении действия мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)», от 11.05.2020 № 316 «Об определении порядка продления действия мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения в субъектах Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» в период с 30.03.2020 по 08.05.2020 установлены нерабочие дни с сохранением за работниками заработной платы.

Пунктом 3 Указа Президента Российской Федерации от 11.05.2020 № 316 «Об определении порядка продления действия мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения в субъектах Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» также предусмотрено, что в случае принятия высшими должностными лицами (руководителями высших исполнительных органов государственной власти) субъектов Российской Федерации решения о приостановлении (ограничении) деятельности отдельных организаций и ИП, за работниками таких организаций и ИП сохраняется заработная плата.

Таким образом, вопреки суждениям ООО «Профит», для последнего сохранена обязанность по выплате работникам заработной платы за 2 квартал 2020 год, исчислению НДФЛ и соответствующих сумм страховых взносов.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Поскольку судом установлено, что оспариваемое решение инспекции от 26.01.2021 № 25 соответствует закону и не нарушает права и законные интересы ООО «Профит», суд отказывает в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на общество.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья В.А. Татаринов