Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Профит» (далее – заявитель, ООО «Профит») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (далее - налоговая инспекция), в соответствии с требованием которого просит суд:

- признать недействительным решение налоговой инспекции от 29.01.2021 № 122 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 30.06.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, привлеченоУправление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – Управление ФНС, третье лицо).

Налоговые органы представили отзывы на заявление о несогласии с заявленным требованием.

Определением суда от 27.09.2021 производство по делу приостанавливалосьдо вступления в законную силу решения от 17.05.2021 по делу № А73-5254/2021.

Определением суда от 10.01.2022 производство по делу возобновлено и назначено к рассмотрению по существу в судебном заседании на 31.01.2022 в 10.30 часов.

В судебном заседании представитель ООО «Профит» в режиме веб-конференция настаивала на удовлетворении заявленного требования по доводам, изложенным в заявлении.

Единый представитель налоговых органов в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленного требования по доводам, изложенным в отзывах.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей участвующих в деле лиц судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

ООО «Профит» зарегистрировано 26.08.2013 по адресу 680038, <...>. Основной вид деятельности, заявленный при регистрации, - 46.42.11 «Торговля оптовая одеждой, включая спортивную, кроме нательного белья». Обществом 03.09.2020 в ЕГРЮЛ внесены изменения: в качестве основного вида деятельности заявлен код ОКВЭД - 47.71 «Торговля розничная одеждой в специализированных магазинах». Общество в 2020 году являлось плательщиком ЕНВД.

Обществом 11.08.2020 представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по ЕНВД за 2 квартал 2020 года, согласно которой ООО «Профит» исчислен к уплате в бюджет ЕНВД в сумме 37 533 руб.

Камеральной проверкой, оформленной актом от 25.11.2020 № 1714, инспекцией установлен факт занижения ЕНВД на сумму 131 368 руб.

Решением инспекции от 29.01.2021 № 122 обществу доначислен ЕНВД в общей сумме 131 368 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 3 455, 16 руб. Также в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня в сумме 6 364,78 руб. Письмом от 30.03.2021
№ 11-32/004424@ направлены уточнения резолютивной части решения от 29.01.2021 № 122, в связи с допущенной арифметической ошибкой при расчете штрафных санкций, сумма штрафа по п .1 ст. 122 НК РФ составила 3 284,20 руб.

ООО «Профит», не согласившись с решением инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Хабаровскому краю, решением которого от 16.03.2021 № 13-08/04916@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая незаконным решение инспекции, ООО «Профит» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Выражая несогласие с решением инспекции, настаивая на отсутствии у него обязанности уплачивать ЕНВД за второй квартал 2020 года в полном объеме, ООО «Профит» указывает, что оно вело финансово-хозяйственную деятельность в отрасли, в наибольшей степени пострадавшей от распространения коронавирусной инфекции; в бухгалтерской отчетности заявлялся код ОКВЭД 47.71. По убеждению общества, налоговый орган, разрешая вопрос о наличии оснований для освобождения от уплаты ЕНВД за второй квартал 2020 года, должен был учитывать фактическое осуществление деятельности, а не формально прописанной в выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.03.2020.

Налоговые органы, возражая на доводы ООО «Профит», исходят из того, что у последнего, исходя из обозначенного в ЕГРЮЛ основного вида деятельности по состоянию на 01.03.2020, отсутствует право на освобождение от уплаты ЕНВД.

Рассмотрев доводы участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленного требования, исходя из следующего.

Заявитель указывает, что у инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления ЕНВД за 2 квартал 2020 года связи с принятием Федерального закона от 08.06.1010 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 7 части 1 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 172-ФЗ) освобождаются от исполнения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за второй квартал 2020 года индивидуальные предприниматели и включенные в соответствии, с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организаций, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в соответствии с Перечнем.

Частью 3 статьи 2 Закона № 172-ФЗ определено, что организации и индивидуальные предприниматели признаются осуществляющими деятельность в соответствующей отрасли российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в порядке, аналогичном порядку, применяемому для определения лиц, в отношении которых предусмотрено продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов в соответствии с подп. 2 и 3 пункта 3 статьи 4 НК РФ, и установленному Правительством Российской Федерации.

Меры и порядок по государственной поддержке бизнеса в налоговой сфере в условиях пандемии, в том числе перенос сроков уплаты налогов и упрощенные механизмы предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по залогам и страховых взносов, определены постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики».

Согласно Правилам, основной вид экономической деятельности, определяется по информации из ЕГРЮЛ, либо ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020.

Основной вид деятельности ООО «Профит», заявленный при регистрации, - 46.42.11 «Торговля оптовая одеждой, включая спортивную, кроме нательного белья». Обществом 03.09.2020 в ЕГРЮЛ внесены изменения: в качестве основного вида деятельности заявлен код ОКВЭД - 47.71 «Торговля розничная одеждой в специализированных магазинах».

Согласно Единому реестру субъектов малого и среднего предпринимательства ООО «Профит» относится к субъектам малого предпринимательства, однако осуществляемый ею вид деятельности по коду ОКВЭД в проверяемый период не являлся основным видом экономической деятельности по состоянию на 01.03.2020 года, из чего следует вывод, что требования части 1 статьи 2 Закона № 172-ФЗ и пункта 2 Постановления № 409 не соблюдены в полном объеме, соответственно исключена возможность получения освобождения от исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, по состоянию на 01.03.2020 согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Профит» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность с основным кодом ОКВЭД 46.42.11 «Торговля оптовая одеждой, включая спортивную, кроме нательного белья».

Изменения в ЕГРЮЛ инициированы налогоплательщиком только 24.06.2021, и связи с предоставлением корректного пакета документов на изменение в ЕГРЮЛ сведений об основном виде экономической деятельности, регистрирующим органом 03.09.2020 за ГРН 2202700299327 внесена информация о новом коде ОКВЭД - 47.71 «Торговля розничная одеждой в специализированных магазинах».

В этой связи правовые основания для предоставления субсидии из федерального бюджета, а также освобождения от исполнения обязанности по уплате ЕНВД за 2 квартал 2020 года отсутствуют.

Внесение изменений 03.09.2020 в ЕГРИП основного вида деятельности с кода ОКВЭД 46.42.11 на код ОКВЭД 47.71 не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты ЕНВД за 2 квартал 2020 в соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 2 Закона № 172-ФЗ.

Данный вид деятельности не включен в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный Постановлением № 434.

Рассчитывать на установленные нормативно-правовыми актами меры поддержки в связи с распространением коронавирусной инфекции могут только те организации, у которых на 01.03.2020 вид деятельности, код которого попадает в Постановление № 434, является основным.

Подтверждением ООО «Профит» фактически осуществляемой деятельность по коду ОКВЭД 47.71 является представление ежегодной бухгалтерской отчетности с идентичным кодом ОКВЭД, а также представление сведений в ФСС РФ (заявление и справка-подтверждение основного вида деятельности), однако, указанные данные не могут являться основанием для применения мер поддержки в связи с распространением коронавирусной инфекции, так как налоговый орган определяет налогоплательщиков, имеющих право на освобождение от уплаты ЕНВД за 2 квартал 2020 года, по признакам, установленным Постановлением № 409.

Федеральным законом № 172-ФЗ и Постановлением № 409 определены конкретные условия для получения освобождения от уплаты налогов, при соблюдении или несоблюдении которых делается вывод уполномоченным органом о возможности предоставления мер поддержки, то есть имеет место установление императивных норм, подлежащих неукоснительному соблюдению, тем самым не допускается толкование условий, установленных Правилами, которое противоречит буквальному содержанию положений Федерального закона № 172-ФЗ и Постановления № 409.

В компетенцию инспекции входит исключительно осуществление проверки информации, необходимой для освобождения от исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) и не наделена полномочиями по изменению условий предоставления такой меры поддержки.

В соответствии со статьей 5 Закона № 129-ФЗ и пункта 9 Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утвержденных приказом Приказ ФНС России от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц», учредитель юридического лица или юридическое лицо, самостоятельно определяют виды экономической деятельности, которыми предполагают заниматься, и представляют сведения о соответствующих кодах по ОКВЭД для включения в ЕГРЮЛ.

В связи с чем, следует учитывать, что присвоение кодов ОКВЭД юридическим лицам носит заявительный характер, которые при изменении кодов ОКВЭД в соответствии с пунктом 5 статьи 5 Закона № 129-ФЗ обязаны в течение 7 рабочих дней с момента изменения таких сведений в целях внесения изменений в ЕГРЮЛ сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения или жительства.

Правовых норм, позволяющих налоговому органу определять организацию, которая подлежит освобождению от налогов (сборов), по результатам проверки его экономической деятельности и дальнейшего сопоставления заявленного им в ЕГРЮЛ кода основного вида деятельности с фактически осуществляемым видом деятельности, федеральным законом не предусмотрено.

Законодатель не устанавливает правовых механизмов получения и проверки информации о хозяйственной деятельности организации, которая подлежит освобождению от налогов (сборов), для дальнейшего сопоставления заявленного основного вида деятельности, фактически осуществляемому виду.

Законодателем также не устанавливается временной период, за который подлежит анализу информация (документация) о хозяйственной деятельности организации, которая подлежит освобождению от налогов (сборов), в целях сопоставления заявленного основного вида деятельности, фактически осуществляемому виду.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что для определения организации, которая подлежит освобождению от налогов (сборов), используется исключительно тот основной код ОКВЭД, который определен и заявлен непосредственно субъектом экономической деятельности и внесен в установленном порядке ЕГРЮЛ по состоянию на 01.03.2020.

Поскольку ООО «Профит» в регистрирующий орган с заявлением об изменении основного вида деятельности до 01.03.2020 не обращалось, то Общество в силу статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск наступления неблагоприятных последствий, связанных с несвоевременным внесением в ЕГРЮЛ сведений об изменении основного вида деятельности.

Несоблюдение Обществом установленных требований привело к возникновению негативных последствий в виде отказа от освобождения от уплаты налога.

Позиция Инспекции подтверждается сложившейся арбитражной судебной практикой.

В отношении довода заявителя о фактическом количестве дней осуществления организацией деятельности суд отмечает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, которым является потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода (статья 346.27 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 НК РФ).

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность, рассчитанные на месяц и установленные НК РФ.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (пункт 4 статьи 346.29 НК РФ).

При расчете ЕНВД налогоплательщик должен заплатить налог, исходя из вмененного по определенному виду предпринимательской деятельности дохода, с указанием в налоговой декларации количества календарных дней в налоговом периоде (квартале), а не фактически отработанные дни в налоговом периоде.

Согласно пункту 10 статьи 346.29 НК РФ в случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

В пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 НК РФ» указано, что неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида, не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог.

При расчете ЕНВД налогоплательщик должен заплатить налог исходя из вмененного по определенному виду предпринимательской деятельности доходу, с указанием в налоговой декларации количества календарных дней в налоговом периоде (квартале), а не фактически отработанные дни в налоговом периоде.

Иных случаев возможности учета фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности при определении размера вмененного дохода глава 26.3 НК РФ не содержит.

Таким образом, при фактическом неосуществлении (временном приостановлении) ООО «Профит» деятельности во 2 квартале 2020 года налоговая база по ЕНВД исчисляется в полном размере за весь налоговый период. Обнуление физического показателя, учитываемого при исчислении ЕНВД, главой 26.3 НК РФ не предусмотрено.

Учитывая, что правовые основания для освобождения от исполнения обязанности по уплате ЕНВД за 2 квартал 2020 года у налогоплательщика отсутствуют (по состоянию на 01.03.2020 согласно ЕГРЮЛ налогоплательщик осуществлял деятельность по коду ОКВЭД 46.42.11 «Торговля оптовая одеждой, включая спортивную, кроме нательного белья», не включенному в перечень отраслей в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекцией; факт неосуществления предпринимательской деятельности не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать налог), соответственно Инспекцией правомерно доначислен налог.

В отношении довода заявителя о воспрепятствовании приведения ОКВЭД в соответствии с фактически осуществляемым видом деятельности, суд отмечает следующее.

Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ установлен заявительный порядок государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Согласно статье 5 Закона № 129-ФЗ сведения в ЕГРЮЛ, в том числе сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности вносятся на основании документов, представленных при государственной регистрации юридическим лицом в регистрирующим орган.

При регистрации 26.08.2013 Обществом заявлен основной вид деятельности по коду ОКВЭД 46.42.11 «Торговля оптовая одеждой, включая спортивную, кроме нательного белья».

Согласно материалам регистрационного дела, ООО «Профит» в регистрирующий орган 17.06.2020, 24.06.2020 и 08.07.2020 представляло заявления о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ, по форме Р14001, а именно изменении сведений об основном виде экономической деятельности. Решениями от 24.06.2020, 02.07.2020, 15.07.2020 налогоплательщику отказано в государственной регистрации изменений сведений в ЕГРЮЛ в связи с представлением документов, оформленных с нарушением требований, установленных в соответствии с пунктом 1.1 и абз. 1 пункта 1.2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ (ненадлежащее оформление заявления по форме Р14001).

ООО «Профит» 27.08.2020 представлен корректный пакет документов на изменение в ЕГРЮЛ сведений об основном виде экономической деятельности. Регистрирующим органом 03.09.2020 за ГРН 2202700299327 внесена информация о новом коде ОКВЭД.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Поскольку судом установлено, что оспариваемое решение инспекции от 29.01.2021 № 122 соответствует закону и не нарушает права и законные интересы ООО «Профит», суд отказывает в удовлетворении заявленного требования.

Государственная пошлина в сумме 3 000 руб. за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя и не взыскиваются в связи с её уплатой при подаче заявления в суд.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья С.Д. Манник