Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Каспирович Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Веселковой А.П., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя Бутакова Сергея Михайловича, город Саяногорск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия, город Саяногорск,

о признании незаконным решения от 09 октября 2008 года № 10097-1065 и обязании произвести возврат излишне уплаченного налога в размере 1.346.652 рублей.

В судебном заседании принимали участие представители:

заявителя: Чеботарёв В.А. по доверенности от 15 декабря 2008 года № 19-01/233358;

налоговой инспекции: Долгополова Н.Н. по доверенности от 18 февраля 2009 года; Шапорова Г.А. по доверенности от 27 января 2009 года.

Индивидуальный предприниматель Бутаков Сергей Михайлович обратился в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия (далее – налоговая инспекция) от 09 октября 2008 года № 10097-1065 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании произвести возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2007 год в размере 1.346.652 рублей.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования и пояснил, что в соответствии с абзацами 1, 2 пункта 3, пунктом 4 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации Бутаков С.М. включил в состав расходов 11.446.200 рублей, уплаченных им продавцам ценных бумаг по договорам купли-продажи от 14 февраля 2006 года № 01, от 09 декабря 2005 года № 83, от 19 ноября 2004 года № 2, от 06 декабря 2005 года № 79. Указанные расходы подтверждаются копиями договоров и расписками продавцов по договорам в получении денежных средств. Данные документы были представлены в налоговый орган. Таким образом, эти расходы являются обоснованными и документально подтвержденными.

Поскольку данные расходы Бутакова С.М. в сумме 11.446.200 рублей не были учтены при определении налоговой базы по НДФЛ при удержании налога налоговым агентом - обществом с ограниченной ответственностью «Церих Финанс» (далее - ООО «Церих Финанс»), они в соответствии с абзацем 14 пункта 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации были предъявлены Бутаковым С.М. при подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год. Однако налоговая инспекция не приняла к вычету 10.358.866 рублей 17 копеек и доначислила НДФЛ в размере 1.346.652 рублей. Налогоплательщику непонятен расчёт, произведённый налоговой инспекцией.

Самостоятельно рассчитанная Бутаковым С.М. в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДФЛ за 2007 год составила 958.673 рублей 59 копеек. С учётом вышеуказанных материальных расходов в сумме 11.446.200 рублей, Бутаков С.М. должен был уплатить в бюджет НДФЛ за 2007 год по операциям с ценными бумагами в сумме 124.628 рублей. Однако в бюджет с Бутакова С.М. в 2007 году был удержан налоговыми агентами НДФЛ 1.471.280 рублей. Следовательно, сумма 1.346.652 рублей является излишне уплаченной Бутаковым С.М. и подлежит возврату.

По мнению предпринимателя, исключение из состава расходов суммы 10.358.866 рублей 17 копеек и отказ в возврате излишне уплаченного налога в размере 1.346.652 рублей является незаконным.

Представители налоговой инспекции требования не признали, пояснив, что согласно налоговой декларации Бутакова С.М. по НДФЛ за 2007 год его расходы превысили сумму полученного дохода на 10.358.866 рублей 17 копеек. Данная разница возникла в результате неверного включения Бутаковым С.М. в состав профессиональных налоговых вычетов расходов в сумме 10.358.866 рублей 17 копеек по приобретению ценных бумаг у профессиональных брокеров.

Согласно статье 38 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» государственное регулирование рынка ценных бумаг осуществляется путём лицензирования деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг. В соответствии с пунктом 6 статьи 39 указанного Закона деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг осуществляется на основании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг. Так как Бутаков С.М. не имеет лицензии на осуществление данного вида деятельности, следовательно, он является только потребителем услуг, которые предоставляются брокерами на основании договора об оказании брокерских услуг. Это означает, что доходы и расходы, полученные от приобретения и продажи ценных бумаг, не могут быть признаны как полученные и понесённые от предпринимательской деятельности Бутакова С.М. Такие доходы должны быть отнесены к доходам физического лица - Бутакова С.М., с сумм которых налоговые агенты должны удержать и перечислить НДФЛ.

Расходы Бутакова С.М. в сумме 11.446.200 рублей по оплате купленных акций должны быть учтены у налогового агента - ООО «Церих Финанс». Перерасчёт НДФЛ за 2007 год также должен произвести налоговый агент, так как все операции, совершённые физическим лицом по поручению брокера, учитываются у налогового агента - брокера и отражаются в справке о доходах физического лица формы 2-НДФЛ.

Кроме того, как указано выше, Бутаков С.М. не имел оснований при расчёте налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ учитывать доходы и расходы по операциям с ценными бумагами как полученные от предпринимательской деятельности.

Все расходы Бутакова С.М., отражённые им в книге доходов и расходов и в реестре расходных документов, в полном объёме учтены налоговой инспекцией при проверке декларации по НДФЛ за 2007 год и приняты в качестве расходов физического лица - Бутакова С.М.

В соответствии декларацией доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, составили 567.326.993 рубля 95 копеек, расходы, учтённые в составе профессиональных налоговых вычетов – 577.685.860 рублей 12 копеек. Поскольку данные по операциям с ценными бумагами не могут быть учтены в качестве доходов и расходов Бутакова С.М. как связанные с его предпринимательской деятельностью, то налогоплательщиком необоснованно занижены налогооблагаемая база по НДФЛ в сумме 10.358.866 рублей 17 копеек и НДФЛ в размере 1.346.625 рублей. Следовательно, оспариваемое решение является законным и обоснованным.

В судебном заседании установлено следующее.

Бутаков С.М. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 2 по Республике Хакасия 19 октября 2004 года, о чём выдано свидетельство серии 19 № 0459635.

Согласно договорам купли - продажи ценных бумаг от 19 ноября 2004 года № 2 на сумму 5.842.500 рублей, от 06 декабря 2005 года № 79 на сумму 4.365.000 рублей, от 09 декабря 2005 года № 83 на сумму 960.300 рублей, от 14 февраля 2006 года № 01 на сумму 278.400 рублей и распискам физических лиц от 25 и 28 декабря 2006 года о получении от Бутакова С.М. оплаты за проданные ему акции, 25 и 28 декабря 2006 года Бутаковым С.М. были куплены у физических лиц ценные бумаги – акции открытого акционерного общества «Саяно-Шушенская ГЭС им. Непорожнего».

Доверительное управление активами (ценными бумагами и (или) денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги) Бутакова С.М. осуществлялось обществом с ограниченной ответственностью «Церих Управление активами» на основании договора доверительного управления от 05 декабря 2006 года № 2252ДУ.

Управление ценными бумагами на организованном рынке ценных бумаг осуществляли профессиональные брокеры: открытое акционерное общество Инвестиционная компания «Церих Кэпитал Менеджмент» (далее – ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент»), ООО «Церих Финанс» по договору от 24 апреля 2001 года № 2252 на обслуживание на фондовом рынке, общество с ограниченной ответственностью «Компания Брокеркредитсервис» по договору от 19 апреля 2007 года № 34108/07.

Согласно справкам о доходах физического лица за 2007 год формы 2-НДФЛ от 18 марта 2008 года и от 05 марта 2008 года № 53 налоговыми агентами ООО «Церих Финанс» и ОАО ИК «Церих Капитал Менеджмент» удержан с Бутакова С.М. НДФЛ в сумме 1.471.280 рублей.

25 апреля 2008 года предприниматель Бутаков С.М. обратился в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне удержанного ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент» и ООО «Церих Финанс» НДФЛ за 2007 год в сумме 1.346.652 рублей.

28 апреля 2008 года Бутаков С.М. представил налоговой инспекции налоговую декларацию по НДФЛ за 2007 год от 25 апреля 2008 года. В соответствии с данной декларацией (раздел 1) общая сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, составила 17.908.756.173 рубля 61 копейку; общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу – 17.907.797.500 рублей 02 копейки; налоговая база – 958.673 рубля 59 копеек; сумма налога, исчисленного к уплате – 124.628 рублей; общая сумма налога, удержанная у источника выплаты – 1.471.280 рублей; сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 1.346.652 рубля.

Налоговая инспекция в период с 28 апреля 2008 года по 28 июля 2008 года провела камеральную проверку представленной налоговой декларации.

В ходе проведения проверки налоговая инспекция в соответствии со статьёй 31, пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации направила в адрес налогоплательщика требование от 12 мая 2008 года № 2786 о представлении письменных пояснений или о внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию в связи с выявлением следующих обстоятельств: в декларации по НДФЛ за 2007 год на листе В1 декларации «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности» в строке 3.1 сумма дохода указана 567.326.993 рубля 95 копеек, в строке 3.2 предпринимателем заявлен профессиональный налоговый вычет в сумме 577.685.860 рублей 12 копеек, документально не подтверждённый; на листе 3 декларации «Расчёт налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги» в строке 050 от ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент» заявлена сумма налогового вычета – расходов в размере 59.064.481 рубля 31 копейки, документально не подтверждённая; на листе 3 декларации «Расчёт налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги» в строке 050 от ООО «Церих Финанс» заявлена сумма налогового вычета – расходов в размере 17.271.047.158 рублей 59 копеек, документально не подтверждённая.

Требованием от 24 июля № 4231 о представлении пояснений (внесении исправлений в налоговую отчетность) налогоплательщику предложено внести изменения в налоговую отчетность и отразить доходы и расходы по операциям с ценными бумагами в налоговой декларации 3-НДФЛ как полученные не от предпринимательской деятельности, а физическим лицом. В требовании указано, что НДФЛ за 2007 год правомерно исчислен и удержан ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент» и ООО «Церих Финанс» и возврату из бюджета не подлежит. В случае непредставления пояснений или невнесения уточнений в налоговую декларацию налоговая инспекция начислит НДФЛ. Требование вернулось в связи с истечением срока хранения.

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция пришла к выводу, что предприниматель неверно исчислил сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет. По мнению налоговой инспекции, предприниматель неправомерно рассчитал налоговую базу по НДФЛ в сумме 958.673 рублей 59 копеек, исходя из всех операций, осуществляемых с ценными бумагами. При исчислении налога следовало применить налоговую базу по каждой операции, указанной в пункте 1 статьи 214.1. Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая база по данным налоговой инспекции составила 11.317.539 рублей 76 копеек, что на 10.358.866 рублей 17 копеек больше, чем сумма, заявленная налогоплательщиком. Предпринимателю доначислен НДФЛ за 2007 год в сумме 1.346.652 рублей.

По итогам камеральной проверки составлен акт от 14 августа 2008 года № 11-07/4115-1441.

09 октября 2008 года заместитель начальника налогового органа, рассмотрев в присутствии предпринимателя акт камеральной налоговой проверки от 14 августа 2008 года № 11-07/4115-1441 и возражения по нему, принял решение № 10097-1065 об отказе в привлечении Бутакова С.М. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением предпринимателю отказано в возврате НДФЛ в сумме 1.346.652 рублей (так как этот налог правомерно начислен и удержан налоговыми агентами – брокерами) и начислен НДФЛ за 2007 год в сумме 1.346.652 рублей.

Предприниматель, не согласившись с решением налоговой инспекции, оспорил его в Саяногорском городском суде Республики Хакасия.

Определением от 19 декабря 2008 года Саяногорский городской суд Республики Хакасия прекратил производство по делу в связи с неподведомственностью спора суду общей юрисдикции, поскольку оспариваемое решение затрагивает права и законные интересы Бутакова С.М. в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

26 декабря 2008 года предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения от 09 октября 2008 года № 10097-1065.

Учитывая право граждан на судебную защиту нарушенных прав, а также тот факт, что определением от 19 декабря 2008 года Саяногорский городской суд Республики Хакасия прекратил производство по делу по заявлению Бутакова С.М. о признании незаконным решения налоговой инспекции от 09 октября 2008 года № 10097-1065 в связи с неподведомственностью спора суду общей юрисдикции, арбитражный суд рассматривает заявление Бутакова С.М. по существу.

В силу частей 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании решений государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет их проверку и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, который принял оспариваемое решение, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемое решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял решение.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы сторон, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации Бутаков С.М. является налогоплательщиком НДФЛ.

В соответствии со статьёй 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДФЛ признаётся доход, полученный налогоплательщиком.

Пунктами 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.

Согласно пункту 1 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы, полученные, в том числе, по следующим операциям: купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Пунктом 2 данной нормы установлено, что налоговая база по каждой операции, указанной в пункте 1 настоящей статьи, определяется отдельно с учётом положений настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 3 названной нормы доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

К указанным расходам, в том числе, относятся суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором.

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

В соответствии с пунктом 4 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи.

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.

Согласно пункту 8 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям с учетом положений настоящей статьи.

В силу пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно статье 227 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты ведут учёт доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утверждённой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из материалов дела следует, что в 2007 году Бутаковым С.М. совершались операции по сделкам с ценными бумагами. Управление ценными бумагами осуществляли профессиональные брокеры: ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент», ООО «Церих Финанс» по договору от 24 апреля 2001 года № 2252 на обслуживание на фондовом рынке, общество с ограниченной ответственностью «Компания Брокеркредитсервис» по договору от 19 апреля 2007 года № 34108/07.

ООО «Церих Финанс» и ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент», выступая в качестве налоговых агентов, произвели удержание НДФЛ и представили в налоговую инспекцию справки о доходах физического лица за 2007 год формы 2-НДФЛ. Общество с ограниченной ответственностью «Компания Брокеркредитсервис» удержание НДФЛ в качестве налогового агента не произвело, в связи с чем, расчёт подлежащего уплате налога осуществлён Бутаковым С.М. самостоятельно в декларации по НДФЛ за 2007 год.

Согласно договорам купли-продажи от 14 февраля 2006 года № 1, от 19 ноября 2004 года № 2, от 06 декабря 2005 года № 79, от 09 декабря 2005 года № 83 и распискам физических лиц о получении от Бутакова С.М. оплаты за проданные ему акции открытого акционерного общества «Саяно-Шушенская ГЭС им. Непорожнего» Бутаков С.М. понёс расходы на приобретение акций в общей сумме 11.446.200 рублей.

В налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год налогоплательщиком указаны следующие сведения: в разделе 1 «Расчёт налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» в строке 010 «Общая сумма дохода» - 17.908.756.173 рубля 61 копейка; в строке 040 «Общая сумма расходов и налоговых вычетов» – 17.907.797.500 рублей 02 копейки; в строке 050 «Налоговая база» – 958.673 рубля 59 копеек; в строке 060 «Сумма налога, исчисленного к уплате» – 124.628 рублей; в строке 070 «Общая сумма налога, удержанная у источника выплаты» – 1.471.280 рублей; в строке 100 «Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета» – 1.346.652 рубля;

на листе А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%» отражены доходы, полученные от двух источников выплаты дохода - ООО «Церих Финанс» и ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент», и сумма удержанного ими налога - 1.471.280 рублей;

на листе В1 «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности» в строках 030, 230 «Сумма дохода» - 567.326.993 рубля 95 копеек; в строках 040, 240 «Сумма профессионального налогового вычета» - 577.685.860 рублей 12 копеек, в том числе по строке 050 «Сумма материальных расходов» - 577.605.882 рублей 72 копеек (то есть расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, превысили сумму полученного дохода на 10.358.866 рублей);

на листе З «Расчёт налоговой базы по операциям с ценными бумагами» (страницы 8, 9 декларации) отражены суммы, полученные от реализации ценных бумаг, суммы документально подтверждённых расходов, принимаемых к вычету, суммы облагаемого дохода по операциям с ценными бумагами, осуществлённым через ООО «Церих Финанс» и ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент».

По данным налоговой инспекции в разделе 1 «Расчёт налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» в строке 040 «Общая сумма расходов и налоговых вычетов следовало отразить 17.897.438.633 рубля 85 копеек. Данная разница возникла в результате неверного включения предпринимателем в состав профессиональных налоговых вычетов расходов по операциям с ценными бумагами.

Арбитражный суд расценивает как обоснованную данную позицию налоговой инспекции.

Так, согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

В соответствии со статьёй 38, пунктами 1, 6 статьи 39 названного Закона государственное регулирование рынка ценных бумаг осуществляется путем лицензирования деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг. Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, указанные в главе 2 настоящего Федерального закона, осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг осуществляется на основании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг.

Так как Бутаков С.М. не имеет лицензии на осуществление данного вида деятельности, он является только потребителем услуг, которые предоставляются брокерами на основании договора об оказании брокерских услуг. Деятельность по извлечению прибыли от продажи ценных бумаг предприниматель самостоятельно не осуществлял. Из этого следует, что доходы и расходы, полученные от приобретения и продажи ценных бумаг, не могут быть признаны как полученные и понесённые от предпринимательской деятельности Бутакова С.М.

Порядок определения налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами установлен специальной нормой - статьёй 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 раздела 1 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ), утверждённого Приказом Минфина России от 29 декабря 2007 года № 162н (приложение № 2 к Приказу), при заполнении разделов 1, 2, 3, 4, 5 и 6 декларации для исчисления суммы налога используются дополнительные листы А, Б, В1, В2, Г, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л декларации. На страницах листов А, Б, В1 и В2 декларации указываются все полученные налогоплательщиком в налоговом периоде доходы и источники их выплаты.

Лист А заполняется по всем налогооблагаемым доходам, полученным налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности.

Лист В1 заполняется по доходам налогоплательщика, полученным от осуществления предпринимательской деятельности.

Лист З заполняется для расчета налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

После заполнения всех необходимых листов декларации заполняются соответствующие разделы декларации в целях расчета налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога.

Итоговые показатели, отраженные на страницах листов А - Л декларации, используются при заполнении разделов 1, 2, 3, 4, 5 и 6 декларации.

Порядок заполнения раздела 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» декларации установлен разделом III названного Порядка.

Согласно пункту 1 раздела XI «Порядок заполнения Листа В1 «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности» формы Декларации» Порядка заполнения декларации лист В1 заполняется физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности.

Пунктом 1 раздела XVIII «Порядок заполнения Листа З «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги» формы Декларации» Порядка заполнения декларации установлено, что на листе З производится расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, при наличии документально подтвержденных расходов, учитываемых при ее определении в соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из вышеприведённого следует, что результаты операций с ценными бумагами должны отражаться в декларации по НДФЛ на соответствующем листе З «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами», а не на листе В1, как это сделал предприниматель.

Таким образом, Бутаков С.М. неверно отразил на листе В1 декларации доходы от предпринимательской деятельности в сумме 567.326.993 рубля 95 копеек и расходы в сумме 577.685.860 рублей 12 копеек, полученные по операциям с ценными бумагами.

По данным предпринимателя в 2007 году им получен отрицательный результат от деятельности по приобретению и продаже ценных бумаг, так как его расходы превысили доходы на 10.358.866 рублей 17 копеек.

Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю, на следующий налоговый период такая разница не переносится. В соответствии с пунктом 4 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Как указано в оспариваемом решении, при проверке представленных налоговыми агентами – брокерами справок о доходах физического лица формы 2-НДФЛ, ошибок в расчете НДФЛ не обнаружено. Расходы предпринимателя не были учтены налоговым агентом в связи с тем, что они не связаны с получением дохода от реализации акций текущего периода (согласно распискам физических лиц от 25 и 28 декабря 2006 года они получили от Бутакова С.М. оплату за проданные ему акции 25 и 28 декабря 2006 года).

Ошибочное заполнение предпринимателем листа В1 декларации привело к неверному расчёту в разделе 1 декларации общей суммы налоговой базы и суммы налога. Так, по строке 040 «Общая сумма расходов и налоговых вычетов» налогоплательщиком отражено 17.907.797.500 рублей 02 копейки, следовало – 17.897.438.633 рубля 85 копеек.

Таким образом, налоговая база по НДФЛ за 2007 год составит 11.317.539 рублей 76 копеек (17.908.756.173,61 - 17.897.438.633,85), НДФЛ к уплате - 1.471.280 рублей (11.317.539,76 * 13%). Данная сумма удержана налоговыми агентами - брокерами, следовательно, сумм, подлежащих уплате в бюджет, или возврату из бюджета, не имеется.

Учитывая изложенное, арбитражный суд приходит к выводу, что налоговой инспекцией обоснованно отказано налогоплательщику в возврате из бюджета НДФЛ за 2007 год в размере 1.346.652 рублей.

Проверив произведённый налоговой инспекцией расчёт спорного налога, арбитражный суд признал его арифметически верным, соответствующим обстоятельствами дела и действующему законодательству.

Так, при расчёте спорного налога налоговой инспекцией учтены в полном объёме и приняты в качестве расходов физического лица расходы Бутакова С.М., отражённые в книге доходов и расходов и в реестре расходных документов. Согласно реестру расходных документов расходы налогоплательщика по договорам купли-продажи ценных бумаг, осуществлённой через ООО «Церих Финанс», составили 11.446.200 рублей. Отражённые предпринимателем в реестре расходы по договорам купли-продажи ценных бумаг в сумме 577.685.860 рублей 12 копеек учтены налоговой инспекцией при расчёте спорного НДФЛ.

Пояснения представителей налоговой инспекции о неверном заполнении Бутаковым С.М. налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год соответствуют Порядку заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ), утверждённому Приказом Минфина России от 29 декабря 2007 года № 162н (приложение № 2 к Приказу).

Позиция налоговой инспекции и выводы арбитражного суда подтверждаются письмами Минфина России от 07 декабря 2006 года № 03-05-01-04/328, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 18 июня 2007 года № СД-12-18-1/4184, возражениями Бутакова С.М. (входящий № 07695 от 21 апреля 2008 года) на акт выездной налоговой проверки от 04 апреля 2008 года № 12-40/3-12.

Так, в письме от 07 декабря 2006 года № 03-05-01-04/328 Минфин России разъяснил, что статьёй 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлен специальный порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами и, в частности, исчисление и уплата налога, которая не зависит от того, осуществляет ли физическое лицо - получатель дохода операции с ценными бумагами в качестве индивидуального предпринимателя или нет. Таким образом, по доходам, полученным физическими лицами по операциям с ценными бумагами на основании договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и так далее, заключенных с организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, такая организация является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами в налоговом периоде, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц на основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, а также представлять в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных таким лицам.

Письмом от 18 июня 2007 года № СД-12-18-1/4184 Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия ответило Бутакову С.М. на его запрос от 22 мая 2007 года о разъяснении порядка налогообложения НДФЛ операций с ценными бумагами, что организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг является налоговым агентом независимо от статуса физического лица и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ в соответствии с положениями статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку физическое лицо - Бутаков С.М. является потребителем услуг, оказываемых ему профессиональным участником рынка ценных бумаг на основании договора об оказании брокерских услуг, доход, получаемый таким лицом от продажи ценных бумаг, не может рассматриваться как доход, полученный от предпринимательской деятельности.

В своих возражениях на актвыездной налоговой проверки от 04 апреля 2008 года № 12-40/3-12 Бутаков С.М. со ссылкой на пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» указал, что он самостоятельно не производил операции с ценными бумагами. Управление ценными бумагами на организованном рынке ценных бумаг осуществляли профессиональные брокеры: ОАО ИК «Церих Кэпитал Менеджмент» согласно договору от 24 апреля 2001 года № 2252 на обслуживание на фондовом рынке и закрытое акционерное общество Инвестиционная компания «Траст-Инвест» согласно договору от 25 октября 2001 года № 5 на брокерское обслуживание операций с ценными бумагами. Поскольку Бутаков С.М. является потребителем услуг, оказываемых ему профессиональным участником рынка ценных бумаг на основании договора об оказании брокерских услуг, доход, получаемый таким лицом от продажи ценных бумаг, не может рассматриваться как доход, полученный от предпринимательской деятельности.

Кроме того, арбитражному суду представляется нелогичной позиция Бутакова С.М., поскольку часть операций с ценными бумагами он отразил на листах А и З спорной декларации (страницы 6, 8, 9). Почему Бутаков С.М. не отразил спорные операции с ценными бумагами (отражённые на листе В1 декларации) на листах А и З декларации, неясно. То есть, Бутаков С.М. действовал непоследовательно и по-разному отражал операции с ценными бумагами.

Оценив довод заявителя о том, что оспариваемым решением ему доначислен НДФЛ за 2007 год в размере 1.346.652 рублей, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно резолютивной части оспариваемого решения налоговой инспекцией отказано в привлечении Бутакова С.М. к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с отсутствием состава налогового правонарушения, отказано в проведении возврата НДФЛ за 2007 год в размере 1.346.652 рублей и начислен НДФЛ в сумме 1.346.652 рублей.

Налогоплательщик понимает данную фразу как обязывающую его уплатить в бюджет спорный налог.

Вместе с тем, оспариваемое решение в совокупности с данными налогового обязательства (выписки из карточки лицевого счёта) свидетельствует о том, что первоначально НДФЛ в сумме 1.346.652 рублей был отражён в лицевом счёте как уплаченный, так как был исчислен и удержан налоговыми агентами - брокерами. На основании поданной Бутаковым С.М. 28 апреля 2008 года декларации по НДФЛ за 2007 год от 25 апреля 2008 года, где спорная сумма отражена как подлежащая возврату из бюджета, в лицевом счёте произведено уменьшение НДФЛ на сумму 1.346.652 рублей. В результате данной операции в лицевом счёте значилась переплата по НДФЛ в сумме 1.346.652 рублей. На основании оспариваемого решения от 09 октября 2008 года налогоплательщику начислен НДФЛ в сумме 1.346.652 рублей, в результате чего сальдо значится как 0 рублей.

В оспариваемом решении Бутакову С.М. не предложено уплатить в бюджет спорный налог, поскольку в результате вынесения оспариваемого решения сальдо по НДФЛ за 2007 год составляет 0 рублей. То есть фактически в бюджет налогоплательщику ничего доплачивать не нужно, так как, как уже указывалось, спорный налог был исчислен и удержан налоговыми агентами - брокерами.

Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу, что оспариваемое решение соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и, следовательно, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учётом изложенного на основании части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Государственная пошлина по делу составляет 100 рублей, уплачена заявителем при обращении в арбитражный суд по платёжной квитанции ООО «Хакасский муниципальный банк» от 24 декабря 2008 года и по результатам рассмотрения дела в соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Бутакова Сергея Михайловича о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия от 09 октября 2008 года № 10097-1065 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и обязании произвести возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2007 год в размере 1.346.652 рублей в связи с соответствием оспариваемого решения Налоговому кодексу Российской Федерации.

Настоящее решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд, г. Красноярск, или путём подачи кассационной жалобы в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, г. Иркутск. Жалобы подаются через Арбитражный суд Республики Хакасия.

Судья Е.В.Каспирович