Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия (далее – налоговый орган) о признании недействительным протокола от 31 октября 2016 года №47041.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование. Указал, что действия налогового органа являются незаконными, поскольку доходы от продажи недвижимого имущества по договору от 03.12.2015 правомерно отражены в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, а не в декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поскольку продажа недвижимого имущества, приобретенного в личных целях, была осуществлена без намерений использования недвижимого имущества в предпринимательской деятельности, сделка носила разовый характер. Договор купли-продажи заключён ФИО1 от имени физического лица, денежные средства также поступили на счет физического лица.

Представитель налогового органа просил в удовлетворении требования отказать, ссылаясь на статьи 23, 32 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статью 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах РФ», письмо ФНС от 17.07.2013 №АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы», указав, что оспариваемый протокол составлен в целях побуждения налогоплательщика к недопущению нарушений налогового законодательства. Заявителем не представлено доказательств того, что оспариваемый протокол возлагает на предпринимателя какие-либо обязанности, поскольку содержит только описание определенных обстоятельств, которые являются основанием для представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации. Оспариваемым протоколом налоговым органом предпринимателю предложено подать уточненную декларацию, в то время как обязанность ее представления регламентирована пунктом 1 статьи 81 НК РФ и не может устанавливаться какими-либо иными актами.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 16.08.2011 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия.

Предприниматель представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, а также по налогу на доходы физических лиц за 2015 год.

Налоговым органом в адрес третьих лиц 12.09.2016 выставлено требование №32082 о представлении документов (информации) и 13.09.2016 вынесено поручение №27506 об истребовании документов (информации), касающихся сделок в отношении недвижимого имущества предпринимателя, приобретенного и отчужденного по договорам купли-продажи.

24.10.2016 налоговым органом в рамках исполнения обязанностей по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах проведён анализ отчётности предпринимателя, по итогам которого составлено информационное письмо №ЕН-11-09/11557, в котором указано на то, что предпринимателем получены доходы от продажи недвижимого имущества, которые признаются доходом от реализации и подлежат налогообложению в соответствии с главой 26.2 НК РФ налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения. В данном письме предпринимателю указывается на необходимость в течение 5 дней со дня его получения представить уточненную налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год; в случае непредставления уточненной налоговой декларации, предприниматель приглашается на заседание комиссии по легализации, которая состоится 31.10.2016 в 10-00.

31.10.2016 налоговым органом проведено заседание комиссии по легализации налоговой базы, оформленное протоколом №47041.

По результатам заседания комиссии принято решение о необходимости представления предпринимателем в срок до 07.11.2016 уточненной налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2015 год.

Посчитав, что действия налогового органа незаконно возлагают на предпринимателя обязанность по подаче уточненной декларации, последний обратился в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, который по результатам рассмотрения апелляционной жалобы принял решение №142 от 25.11.2016 об оставлении жалоба предпринимателя без удовлетворения.

Предприниматель, полагая, что требование налогового органа о необходимости представлении уточненной налоговой декларации за 2015 год по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2015 год с отражением в ней доходов от продажи недвижимого имущества по договору купли-продажи от 03.12.2015 нарушает его права и законные интересы, обратился в суд с соответствующим заявлением.

Дело рассмотрено по правилам главы 24 АПК РФ.

Срок для обращения в арбитражный суд с заявлением, установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ, заявителем соблюдён.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из смысла указанных норм следует, что требования заявителя могут быть удовлетворены при наличии одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту; нарушение оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя; обязанность доказывания законности оспариваемого акта возлагается на налоговый орган.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в материалах дела документы, пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (сборы), а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (подпункт 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Подпунктами 3, 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ регламентирована обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случае и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложения; обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (сборов).

В силу статьи 30 НК РФ, статьи 1 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах РФ» налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в предусмотренных законодательством случаях - за правильностью исчисления и полнотой и своевременностью уплаты других обязательных платежей.

При этом налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 33 НК РФ налоговые органы обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами, реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности.

Согласно подпунктам 1, 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы наделены правом:

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов) или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Как следует из содержания статьи 82 НК РФ, налоговый контроль осуществляется, в том числе, посредством получения объяснений налогоплательщиков, как в ходе налоговой проверки, так и в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Аналогичные права предоставлены должностным лицам налоговых органов статьей 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах РФ».

В целях реализации прав налоговых органов приказом ФНС России от 08.05.2015 №ММВ-7-2/189@ утверждена форма уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в которой предусмотрено, что налоговый орган обязан указывать подробное описание оснований для вызова налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

В соответствии с подпунктом 6.7 раздела II постановления Правительства РФ от 30.09.2004 №506 «Об утверждении положения о Федеральной налогового службе» налоговые органы правомочны создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности.

Общие принципы организации работы налоговых органов по легализации налоговой базы установлены в письме ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» (далее – Письмо о работе комиссий налоговых органов). Предметом рассмотрения на заседаниях комиссии являются вопросы правильности формирования налоговой базы и полноты уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) в том числе налога на доходы физических лиц.

Положения Письма о работе комиссий налоговых органов определяют последовательность контрольных мероприятий по выявлению: неполного отражения в учете хозяйственных операций; отражения в налоговой и бухгалтерской отчетности недостоверных сведений; применения схем необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость; отражения в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций необоснованных расходов (убытков); выплаты «теневой» заработной платы; несвоевременного перечисления НДФЛ; выявление работодателей, выплачивающих заработную плату ниже прожиточного минимума или минимального размера оплаты труда.

Данным актом предусмотрено направление налогоплательщику информационного письма. В указанном информационном письме отражаются факты, отклонения, противоречия и иные вопросы, выявленные в ходе подготовки к заседанию комиссии, ответы на которые планируется получить в ходе рассмотрения деятельности налогоплательщика. В информационном письме необходимо предложить налогоплательщику уточнить свои налоговые обязательства в порядке, установленном статьей 81 НК РФ, в том числе уменьшить сумму убытка, погасить задолженность по НДФЛ, исчислить НДФЛ с реально полученных доходов сотрудниками организации, подлежащих налогообложению, и др.

Информационное письмо следует направлять налогоплательщику заблаговременно - рекомендуется не позднее чем за 1 месяц до даты планируемого проведения заседания комиссии. При этом срок для принятия решения о предоставлении уточненных налоговых деклараций, погашения задолженности по НДФЛ, представления пояснений, причин и обстоятельств, объясняющих наличие основания приглашения на комиссию, устанавливается для налогоплательщика в количестве 10 рабочих дней со дня получения информационного письма.

По истечении установленного срока, в случае непредставления уточненных налоговых деклараций, увеличивающих налоговые обязательства (уменьшающих убыток), непогашения задолженности по НДФЛ, непредставления пояснений, в которых приводятся аргументированные причины, объясняющие отсутствие оснований приглашения на комиссию, налоговым органом оформляется уведомление о вызове налогоплательщика по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

Рассмотрение деятельности налогоплательщика на заседании комиссии производится в индивидуальном порядке.

Должностному лицу (представителю) организации, либо индивидуальному предпринимателю, либо физическому лицу предлагается представить пояснения по выявленным фактам, несоответствиям и уточнить мероприятия, проводимые (либо запланированные к проведению) в целях улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности и недопущения нарушений норм налогового законодательства.

По итогам рассмотрения комиссией формулируются рекомендации налогоплательщику по устранению нарушений, допущенных при формировании налоговой базы (баз), а также принятию мер, направленных на ликвидацию убыточности и привлечению налогоплательщика к уплате налога на прибыль, НДС, НДФЛ, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога.

Рекомендации должны содержать конкретный срок устранения нарушений (искажений) в ведении учета, повлекших занижение налоговой базы. Рекомендуемый срок - 10 рабочих дней с даты рассмотрения деятельности налогоплательщика на заседании комиссии.

В частности, налогоплательщику может быть предложено представление уточненных налоговых деклараций за предыдущие налоговые периоды, в которых рекомендуется уточнить (уменьшить) суммы убытков, удельный вес вычетов по НДС, перечислить сумму задолженности по НДФЛ с учетом сумм пени, а также принять меры по исключению негативных тенденций в последующих отчетных периодах.

По результатам рассмотрения деятельности налогоплательщика на заседании комиссии должен быть составлен протокол, в котором фиксируются рекомендации налогоплательщику и срок для устранения нарушений (искажений) в ведении учета, повлекших занижение налоговой базы.

Как следует из материалов дела 24.10.2016 налоговым органом в рамках исполнения обязанностей по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах составлено информационное письмо №ЕН-11-09/11557, в котором указано на необходимость предпринимателю в течение 5 дней со дня данного письма получения представить уточненную налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год; в случае непредставления уточненной налоговой декларации, предприниматель приглашается на заседание комиссии по легализации, которая состоится 31.10.2016 в 10-00.

31.10.2016 налоговым органом проведено заседание комиссии по легализации налоговой базы, оформленное протоколом №47041, в котором зафиксирована следующая рекомендация налогоплательщику: в срок до 07.11.2016 предпринимателю необходимо представить уточненную налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения за 2015 год.

С учётом изложенных выше правовых норм, суд пришёл к выводу о правомерности действий налогового органа совершенных в рамках предоставленных ему законом полномочий.

Каких-либо нарушений в последовательности работы комиссии по проведению контрольных и аналитических мероприятий и оформления итогов её работы не установлено, обратного заявителем не доказано.

Учитывая, что целью работы комиссии является побуждение налогоплательщика к самостоятельному уточнению налоговых обязательств и недопущению нарушений налогового законодательства в последующих периодах, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявитель не доказал факт нарушения оспариваемым актом его прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ограничения либо исключения ведения им предпринимательской деятельности.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что в материалах дела отсутствует совокупность условий, установленных частью 1 статьи 198 АПК РФ, для признания оспариваемого акта недействительным, а именно: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым актом прав заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, оснований для удовлетворения заявления предпринимателя не имеется.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Государственная пошлина по делу составляет 300 руб., уплачена заявителем при обращении в арбитражный суд по чеку-ордеру от 07.12.2016.

Расходы по уплате государственной пошлины на основании статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействительным протокола Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия от 31 октября 2016 года №47041 в связи с его соответствием положениям Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах РФ».

Настоящее решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.

Судья И.В. Тутаркова