Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Журба Н.М. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Беляевым Н.М. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

открытого акционерного общества «Саяно-Шушенский автотранспортный центр», пгт. Черемушки, г. Саяногорск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия, г. Саяногорск,

о признании незаконным решения от 24 февраля 2010 года № 12-40/4-5/226 в части.

В судебном заседании принимали участие представители:

заявителя: генеральный директор ФИО1 (приказ от 29 декабря 2009 года №286к), ФИО2 (доверенность от 23 июня 2010 года № 208);

налогового органа: ФИО3 (доверенность от 24 марта 2010 года). ФИО4 (доверенность от 28 мая 2010 года).

Открытое акционерное общество «Саяно-Шушенский автотранспортный центр» (далее в тексте – ОАО «СШАТЦ», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия (далее – налоговый орган) от 24 февраля 2010 года № 12-40/4-5/226 в части доначисления единого социального налога в сумме 891 322 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 507 052 рублей, начисления пеней в размере 279 939 рублей 83 копеек и штрафа в сумме 129 514 рублей.

В судебном заседании представители ОАО «СШАТЦ» поддержали заявленное требование, сославшись на незаконность включения налоговым органом в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу и страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию сумм вознаграждений, выплаченных членам совета директоров и ревизионной комиссии общества, и сумм компенсаций по электрической и тепловой энергии, выплаченных работникам общества в 2006 – 2008 годах.

Представители налогового органа с требованием налогоплательщика не согласились, сославшись на то, что выплата вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии обусловлена гражданско-правовыми отношениями, возникшими между обществом и указанными формированиями в связи с выполнением последними управленческих функций. Что касается возмещения обществом своим работникам затрат на электрическую и тепловую энергию, то такие выплаты по смыслу положений Трудового кодекса Российской Федерации нельзя отнести к компенсационным, в связи с чем они не могут быть исключены из налоговой базы по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При рассмотрении дела арбитражный суд установил следующее.

16 сентября 2009 года заместителем начальника налогового органа принято решение № 12-40/1-8 о проведении выездной налоговой проверки ОАО «СШАТЦ» по вопросам соблюдения правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц, единого налога на вменный доход, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01 января 2006 года по 31 декабря 2008 года. Проведение проверки поручено специалисту 1 разряда отдела выездных проверок. С решением о проведении выездной налоговой проверки руководитель общества ФИО1 ознакомлен 16 сентября 2009 года.

13 ноября 2009 года специалистом 1 разряда отдела выездных проверок составлена справка № 12-40/2-57 о проведенной выездной налоговой проверке ОАО «СШАТЦ», в которой отражены сроки проведения проверки: начало – 16 сентября 2009 года, окончание – 13 ноября 2009 года. Справку о проведенной проверке руководитель налогоплательщика ФИО1 получил 13 ноября 2009 года.

12 января 2010 года составлен акт № 12-40/3 выездной налоговой проверки ОАО «СШАТЦ», в котором зафиксирована неуплата (неполная уплата) единого социального налога за 2006 – 2008 годы в сумме 681 015 рублей (из них 163 796 рублей – за 2006 год, 205 966 рублей – за 2007 год, 311 253 рублей – за 2008 год), налога на добавленную стоимость за 2006 год в сумме 3 951 рубля, налога на прибыль организаций за 2006 – 2008 годы в сумме 8 687 рублей (из них 3 673 рубля – за 2006 год, 2 430 рублей – за 2007 год, 2 584 рубля – за 2008 год), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 – 2008 годы в сумме 530 827 рублей (из них 139 604 рубля – за 2006 год, 213 393 рубля – за 2007 год, 177 830 рублей – за 2008 год). Акт выездной налоговой проверки руководитель налогоплательщика ФИО1 получил 19 января 2010 года.

22 января 2010 года заместителем начальника налогового органа определена дата рассмотрения материалов выездной налоговой проверки – 11 февраля 2010 года. Уведомление о дате рассмотрения материалов проверки представитель налогоплательщика по доверенности (бухгалтер общества) ФИО2 получила 22 января 2010 года.

08 февраля 2010 года ОАО «СШАТЦ» представлены возражения на акт выездной налоговой проверки, в которых налогоплательщик не согласился с включением в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу сумм вознаграждений, выплаченных членам совета директоров и ревизионной комиссии общества, и сумм компенсаций по электрической и тепловой энергии, выплаченных работникам общества.

11 февраля 2010 года заместителем начальника налогового органа определена дата рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом представленных обществом возражений, и принятия решений по результатам проведенной проверки – 24 февраля 2010 года. Уведомление о дате рассмотрения материалов проверки представитель налогоплательщика по доверенности (бухгалтер общества) ФИО2 получила 11 февраля 2010 года.

24 февраля 2010 года заместителем начальника налогового органа в присутствии руководителя ОАО «СШАТЦ» ФИО1 и бухгалтера общества ФИО2 рассмотрены материалы выездной налоговой проверки и принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (не полную уплату) сумм налога, в виде штрафа в размере 130 516 рублей 80 копеек, в том числе 129 514 рублей – за неуплату единого социального налога, 1 002 рубля 80 копеек – за неуплату налога на прибыль организаций. Кроме того, ОАО «СШАТЦ» предложено уплатить недоимку по единому социальному налогу за 2006 – 2008 годы в сумме 891 322 рублей (из них 243 752 рубля – за 2006 год, 336 317 рублей – за 2007 год, 311 253 рубля – за 2008 год), налогу на добавленную стоимость за 2006 год в сумме 3 951 рубля, налогу на прибыль организаций за 2006 – 2008 годы в сумме 8 687 рублей (из них 3 673 рубля – за 2006 год, 2 430 рублей – за 2007 год, 2 584 рубля – за 2008 год), страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006 – 2008 годы в сумме 507 052 рублей (из них 136 848 рублей – за 2006 год, 192 374 рублей – за 2007 год, 177 830 рублей – за 2008 год), а также пени в сумме 283 257 рублей 57 копеек, из которых 186 412 рублей 31 копейка – за несвоевременную уплату единого социального налога, 1 459 рублей 67 копеек – за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, 93 527 рублей 52 копейки – за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, 1 858 рублей 07 копеек – за несвоевременную уплату страховых взносов. Копию решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения представитель налогоплательщика по доверенности (бухгалтер общества) ФИО2 получила 02 марта 2010 года.

12 марта 2010 года ОАО «СШАТЦ» направило в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу на решение от 24 февраля 2010 года № 12-40/4-5/226, в которой налогоплательщик не согласился с включением в налогооблагаемую базу по ЕСН и страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию сумм вознаграждений, выплаченных членам совета директоров и ревизионной комиссии общества, и сумм компенсаций по электрической и тепловой энергии, выплаченных работникам общества.

30 апреля 2010 года руководителем Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия принято решение № 55 об оставлении без изменения решения налогового органа о привлечении ОАО «СШАТЦ» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением налогового органа, ОАО «СШАТЦ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным в части доначисления единого социального налога в сумме 891 322 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 507 052 рублей, начисления пеней в размере 279 939 рублей 83 копеек и штрафа в сумме 129 514 рублей.

Арбитражный суд рассмотрел дело в соответствии с правилами главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и, оценив доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Проверив полномочия налогового органа и процедуру привлечения ОАО «СШАТЦ», арбитражный суд установил, что выездная налоговая проверка проведена, а оспариваемое решение принято должностными лицами налогового органа в пределах предоставленных им полномочий. Процедура привлечения ОАО «СШАТЦ» к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом соблюдена.

Рассматривая по существу требование заявителя о признании незаконным оспариваемого решения по основаниям, указанным им в заявлении, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

В соответствии с уставом ОАО «СШАТЦ», утвержденным общим собранием акционеров, общее руководство деятельностью юридического лица, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом «Об акционерных обществах» и настоящим уставом к компетенции общего собрания акционеров, осуществляет совет директоров (статья 12), контроль за финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица осуществляет ревизионная комиссия (статья 18).

14 сентября 2005 года решением единственного акционера ОАО «СШАТЦ» утверждено Положение о выплате членам совета директоров общества вознаграждений и компенсаций, в соответствии с которым за участие в заседании совета директоров (независимо от формы его проведения) члену совета директоров общества выплачивается вознаграждение в размере суммы, эквивалентной одной минимальной месячной тарифной ставке рабочего первого разряда, установленной отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетическом комплексе Российской Федерации на день проведения заседания совета директоров общества, с учетом индексации (пункт 2.1).

Пунктом 2.2 Положения о выплате членам совета директоров общества вознаграждений и компенсаций определено, что при принятии решения о выплате дивидендов по обыкновенным акциям общества по результатам финансового года (или по результатам первого квартала / полугодия / девяти месяцев) члену совета директоров общества выплачивается вознаграждение, размер которого рассчитывается с учетом размера объявленных обществом дивидендов по обыкновенным акциям и количества заседаний, в которых член совета директоров общества принимал участие.

Размер вознаграждений, выплачиваемых председателю совета директоров общества, увеличивается на 50 процентов (пункт 2.3).

16 сентября 2005 года советом директоров ОАО «СШАТЦ» утверждено Положение о выплате вознаграждения секретарю совета директоров общества, в пункте 1 которого отражено, что за осуществление функций по организационному и информационном обеспечению работы совета директоров общества, участие в работе заседания совета директоров общества (независимо от формы его проведения) секретарю совета директоров общества выплачивается вознаграждение.

Пунктом 2 указанного выше Положения определено, что вознаграждение секретарю совета директоров общества выплачивается в размере 100 процентов от суммы вознаграждения члена совета директоров общества, установленного Положением о выплате членам совета директоров общества вознаграждения и компенсаций за участие в каждом заседании совета директоров общества.

29 июня 2006 года общим собранием акционеров ОАО «СШАТЦ» утверждено Положение о выплате членам совета директоров общества вознаграждений и компенсаций, в соответствии с которым за участие в заседании совета директоров, проводимого в заочной форме (путем заполнения опросного листа) члену совета директоров общества выплачивается вознаграждение в размере суммы, эквивалентной пяти минимальным месячным тарифным ставкам рабочего первого класса, установленным отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетическом комплексе Российской Федерации на день проведения заседания совета директоров общества, с учетом индексации.

За участие в заседании совета директоров, проводимого в форме совместного присутствия, члену совета директоров общества выплачивается вознаграждение в размере суммы, эквивалентной пяти минимальным месячным тарифным ставкам рабочего первого класса, установленным отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетическом комплексе Российской Федерации на день проведения заседания совета директоров общества, с учетом индексации.

Размер вознаграждения, выплачиваемого председателю (заместителю председателя, за каждое заседание, на котором он выполнял функции председателя совета директоров увеличивается на 50 процентов (пункт 4.1).

Пунктом 4.2 указанного выше Положения определено, что членам совета выплачивается дополнительное вознаграждение за показатель чистой прибыли общества по данным годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной собранием акционеров общества.

10 июня 2008 года общим собранием акционеров ОАО «СШАТЦ» утверждено Положение о выплате членам совета директоров общества вознаграждений и компенсаций, в котором отражено, что за участие в заседании совета директоров, проводимого в заочной форме (путем заполнения опросного листа) члену совета директоров общества выплачивается вознаграждение в размере суммы, эквивалентной пяти минимальным месячным тарифным ставкам рабочего первого класса, установленным отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетическом комплексе Российской Федерации на день проведения заседания совета директоров общества, с учетом индексации.

За участие в заседании совета директоров, проводимого в форме совместного присутствия, члену совета директоров общества выплачивается вознаграждение в размере суммы, эквивалентной восьми минимальным месячным тарифным ставкам рабочего первого класса, установленным отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетическом комплексе Российской Федерации на день проведения заседания совета директоров общества, с учетом индексации (пункт 3.1).

Пунктом 3.2 указанного выше Положения определено, что размер вознаграждения, выплачиваемого председателю (заместителю председателя, за каждое заседание, на котором он выполнял функции председателя совета директоров увеличивается на 50 процентов.

В силу положений 3.3 Положения членам совета директоров выплачивается дополнительное вознаграждение в случае принятия общим собранием акционеров общества решения о выплате дивидендов по обыкновенным акциям общества по результатам финансового года (с учетом промежуточных дивидендов, если соответствующее решение принималось общим собранием акционеров общества). Размер дополнительного вознаграждения рассчитывается с учетом размера объявленных обществом дивидендов по обыкновенным акциям и количества заседаний, в которых член совета директоров общества принимал участие в течение финансового года, по итогам которого общим собранием акционеров принято решение о выплате дивидендов.

Вознаграждение выплачивается также членам совета директоров общества предыдущих составов, осуществлявших полномочия в течение финансового года, по итогам которого общим собранием акционеров общества принято решение о выплате дивидендов (пункт 3.4).

Как следует из материалов дела, 28 июня 2005 года избран совет директоров ОАО «СШАТЦ», в состав которого вошло пять человек, только один из которых (исполнительный директор ОАО «СШАТЦ» ФИО1) являлся работником общества. Остальные члены совета директоров занимали должности в ОАО «УК ГидроОГК» и ОАО «СШГЭС им. П.С. Непорожнего».

29 июня 2006 года совет директоров был избран в составе пяти человек, один из которых являлся работником общества, остальные занимали должности в ОАО «СШГЭС им. П.С. Непорожнего», в ОАО «УК ГидроОГК».

В состав совета директоров, избранного 29 июня 2007 года, вошли работники ОАО «УК ГидроОГК», ОАО «ГидроОГК», ОАО «СШГЭС им. П.С. Непорожнего», и ФИО1, исполнительный директор ОАО «СШАТЦ».

10 июня 2008 года утвержден состав совета директоров, в который вошли работники «СШГЭС им. П.С. Непорожнего», ОАО «ГидроОГК».

Приказами от 16 января 2006 года № 2к, от 31 марта 2006 года № 52к, от 18 июня 2006 года № 106к, от 04 августа 2006 года № 159к, от 29 сентября 2006 года № 196к, от 17 ноября 2006 года № 234к, от 01 декабря 2006 года № 252к, от 22 декабря 2006 года № 280к председателю и членам совета директоров за участие в восьми заседаниях совета директоров общества в течение 2006 года выплачено вознаграждение в общей сумме 348 536 рублей, в том числе 81 948 рублей – председателю, по 66 647 рублей – секретарю и трем членам совета директоров.

Приказами от 02 марта 2007 года № 27к, от 13 апреля 2007 года № 73к, от 04 июня 2007 года № 111к, от 29 июня 2007 года № 134к, от 08 августа 2007 года № 158к, от 10 октября 2007 года № 219к, от 29 декабря 2007 года № 299к председателю и членам совета директоров за участие в семи заседаниях совета директоров общества в течение 2007 года выплачено вознаграждение в общей сумме 541 392 рублей 50 копеек, в том числе 147 652 рублей 50 копеек – председателю, по 98 435 рублей – секретарю и трем членам совета директоров.

Приказами от 24 марта 2008 года № 62к, от 05 мая 2008 года № 95к, от 18 августа 2008 года № 187к, от 02 октября 2008 года № 233к, от 07 ноября 2008 года № 261к, от 26 октября 2008 года № 271к председателю и членам совета директоров за участие в шести заседаниях совета директоров общества в течение 2008 года выплачено вознаграждение в общей сумме 484 912 рублей 50 копеек, в том числе 145 027 рублей 50 копеек – председателю, по 96 685 рублей – секретарю и членам совета директоров (в трех заседаниях участвовало 2 члена совета директоров общества, в трех заседаниях – 3).

В приказах о выплате вознаграждения не указано, из каких средств производятся выплаты председателю и членам совета директоров. В учетной политике предприятия в 2006 году данные выплаты не выделены отдельным положением, в 2007 – 2008 годах – указано, что в состав прочих расходов относятся расходы, связанные с вознаграждением совету директоров. О том, что данные выплаты производятся из чистой прибыли, оставшейся у налогоплательщика после уплаты налога на прибыль организаций за соответствующие налоговые (отчетные) периоду, в учетной политике предприятия не указано.

14 апреля 2004 года решением единственного акционера ОАО «СШАТЦ» утверждено Положение о выплате членам ревизионной комиссии вознаграждений и компенсаций, в пункте 3 которого определено, что за участие в проверке (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности члену ревизионной комиссии общества выплачивается единовременное вознаграждение в размере суммы, эквивалентной одной минимальной месячной тарифной ставке рабочего первого разряда, установленной отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетическом комплексе Российской Федерации на период проведения проверки (ревизии), с учетом индексации.

За каждую проведенную проверку (ревизию) финансово-хозяйственной деятельности общества членам ревизионной комиссии общества может выплачиваться дополнительное вознаграждение в размере суммы, не превышающей пяти минимальных месячных тарифных ставок рабочего первого класса, установленных отраслевым тарифным соглашением в электрическом комплексе Российской Федерации, с учетом индексации.

Размер вознаграждений, выплачиваемых председателю ревизионной комиссии общества, увеличивается на 50 процентов.

15 февраля 2007 года общим собранием акционеров ОАО «СШАТЦ» утверждено Положение о выплате членам ревизионной комиссии вознаграждений и компенсаций, в соответствии с которым за участие в проверке (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности члену ревизионной комиссии общества выплачивается единовременное вознаграждение в размере суммы, эквивалентной пяти минимальным месячным тарифным ставкам рабочего первого разряда, установленной отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетическом комплексе Российской Федерации на период проведения проверки (ревизии), с учетом индексации.

За каждую проведенную проверку (ревизию) финансово-хозяйственной деятельности общества членам ревизионной комиссии общества может выплачиваться дополнительное вознаграждение в размере суммы, не превышающей двадцати минимальных месячных тарифных ставок рабочего первого класса, установленных отраслевым тарифным соглашением в электрическом комплексе Российской Федерации, с учетом индексации.

Размер вознаграждений, выплачиваемых председателю ревизионной комиссии общества, увеличивается на 50 процентов (пункт 3).

10 июня 2008 года общим собранием акционеров ОАО «СШАТЦ» утверждено Положение о выплате членам ревизионной комиссии вознаграждений и компенсаций, в пункте 3 которого определено, что за участие в проверке (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности члену ревизионной комиссии общества выплачивается единовременное вознаграждение в размере суммы, эквивалентной двадцати минимальным месячным тарифным ставкам рабочего первого разряда, установленной отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетическом комплексе Российской Федерации на период проведения проверки (ревизии), с учетом индексации.

Как следует из материалов дела, 28 июня 2005 года была избрана ревизионная комиссия ОАО «СШАТЦ», в состав которой вошли должностные лица ОАО «СШГЭС им. П.С. Непорожнего».

29 июня 2006 года в ревизионную комиссию общества избраны работники ОАО «УК ГидроОГК», ОАО «ФИО5 С. Непорожнего».

29 июня 2007 года избрана ревизионная комиссия, в состав которой вошли работники ОАО «ФИО5 С. Непорожнего» и ОАО «УК ГидроОГК».

10 июня 2008 года в состав ревизионной комиссии избраны работники ОАО РАО «ЕЭС России», ОАО «УК ГидроОГК» и ОАО «ГидроОГК».

Приказами от 16 июня 2006 года № 109к, от 29 декабря 206 года № 279к председателю и членам ревизионной комиссии за участие в двух проверках (ревизиях) в течение 2006 года выплачено вознаграждение в общей сумме 16 649 рублей 50 копеек, в том числе 7 135 рублей 50 копеек – председателю, по 4 757 рублей – двум членам ревизионной комиссии.

Приказами от 04 июня 2007 года № 110к, от 18 октября 2007 года № 226к, от 29 декабря 2007 года № 300к председателю и членам ревизионной комиссии за участие в трех проверках (ревизиях) в течение 2007 года выплачено вознаграждение в общей сумме 180 946 рублей 50 копеек, в том числе 77 548 рублей 50 копеек – председателю, по 51 699 рублей – двум членам ревизионной комиссии.

Приказами от 25 июня 2008 года № 136к, от 18 августа 2008 года № 186к председателю и членам ревизионной комиссии за участие в двух проверках (ревизиях) в течение 2008 года выплачено вознаграждение в общей сумме 170 345 рублей, в том числе 73 005 рублей – председателю, по 48 670 рублей – двум членам ревизионной комиссии.

Перечисленные сведения свидетельствуют о том, что в состав совета директоров и ревизионной комиссии общества входили и лица, не состоящие с ОАО «СШАТЦ» в трудовых отношениях, в связи с чем налогоплательщик полагает об отсутствии оснований для включения выплаченных им вознаграждений в налоговую базу для исчисления ЕСН.

В приказах о выплате вознаграждения не указано, из каких средств производятся выплаты председателю и членам ревизионной комиссии. В учетной политике предприятия в 2006 году данные выплаты не выделены отдельным положением, в 2007 – 2008 годах - указано, что в состав прочих расходов относятся расходы, связанные с вознаграждением ревизионной комиссии. О том, что данные выплаты производятся из чистой прибыли, оставшейся у налогоплательщика после уплаты налога н прибыль организаций за соответствующие налоговые (отчетные) периоду, в учетной политике предприятия не указано.

Таким образом, в течение 2006 – 2008 годов налогоплательщиком выплачено председателям и членам совета директоров и ревизионной комиссии вознаграждение в общей сумме 1 742 782 рублей, из них 365 185 рублей 50 копеек – в 2006 году, 722 339 рублей – в 2007 году, 655 257 рублей 50 копеек – в 2008 году. При этом трудовой договор заключен лишь с ФИО1 (членом совета директоров), иные лица в штате ОАО «СШАТЦ» не состояли.

Исследовав предоставленные доказательства, оценив доводы сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

Исходя из положений статей 236, 237 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения при этом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 3 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса Российской Федерации, которая посвящена управлению в акционерном обществе, совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных пунктом 1 статьи 64 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» к компетенции общего собрания акционеров.

Таким образом, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства, следовательно, эти отношения являются гражданско-правовыми.

В соответствии с пунктом 1 статьи 64 Федерального закона «Об акционерных обществах» совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Федеральным законом к компетенции общего собрания акционеров.

Пунктом 2 названной статьи предусмотрено, что по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

В соответствии со статьей 85 Федерального закона «Об акционерных обществах» для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества. Порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) общества определяется внутренним документом общества, утверждаемым общим собранием акционеров.

По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Следовательно, выплату вознаграждения членам совета директоров ревизионной комиссии общества закон связывает с выполнением ими управленческих функций. Такая деятельность подпадает под объект налогообложения, предусмотренный частью 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 марта 2006 года № 106 при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 Кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

В рассматриваемом случае выплачиваемые вознаграждения были отнесены обществом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, налоговым органом обоснованно включены суммы вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров и ревизионной комиссии общества, в налоговую базу для исчисления единого социального налога за проверяемый налоговый период.

Согласно оспариваемому решению и расчету налогового органа сумма единого социального налога, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки на сумму вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии, составила 402 780 рублей, пеней – 85 777 рублей 98 копеек, штрафа – 63 645 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 05 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» ОАО «СШАТЦ» является страхователем, и, следовательно, плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В силу пункта 2 статьи 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании» (в редакции, действующей на момент существования рассматриваемых правоотношений) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации с особенностями, предусмотренными пунктом 3 настоящей статьи.

Как упоминалось выше, объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации). Особенности, перечисленные в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, также упоминались ранее.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных на сумму вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии, составила 243 990 рублей, сумма пеней – 44 481 рубль 42 копейки.

На основании изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о неосновательности требований заявителя в части обложения единым социальным налогом и начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на выплаченные суммы вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии ОАО «СШАТЦ».

В отношении довода ОАО «СШАТЦ» о незаконности включения налоговым органом в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу сумм компенсаций по электрической и тепловой энергии, выплаченных работникам общества, арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

В пункте 5.4 раздела Y «оплата труда» трудовых договоров, заключаемых ОАО «СШАТЦ» с работниками, указано о выплате работнику стимулирующих начислений и надбавок, компенсационных начислений, связанных с режимом работы или условиями труда, премий и единовременных поощрительных начислений, расходов, связанных с содержанием этих работников, предусмотренных нормами законодательства Российской Федерации, коллективным договором.

11 апреля 2005 года работодателем (ОАО «СШАТЦ») заключен коллективный договор с работниками на 2005 – 2006 годы, в пункте 6.1 которого предусмотрена обязанность работодателя по компенсации работникам затрат на электрическую и тепловую энергию в размере 450 рублей ежемесячно при наличии финансовых ресурсов. Пунктом 1.4 коллективного договора установлено, что настоящий договор вступает в силу с момента его подписания (11 апреля 2005 года) и действует до 10 апреля 2006 года.

Приказом исполнительного директора общества от 03 мая 2006 года № 25 действие указанного выше коллективного договора продлено до 31 мая 2006 года.

01 июня 2006 года работодателем заключен коллективный договор с работниками на 2006 – 2007 годы, пунктом 6.1 которого предусмотрено, что работодатель при наличии финансовых ресурсов обязуется компенсировать работникам затраты на электрическую и тепловую энергию в размере 500 рублей ежемесячно. Пунктом 1.3 коллективного договора определено, что настоящий договор вступает в силу с момента его подписания (01 июня 2006 года) и действует до 31 мая 2007 года.

01 июня 2007 года работодателем заключен коллективный договор с работниками на 2007 – 2008 годы, в пункте 6.1 которого предусмотрена обязанность работодателя по компенсации работникам затрат на электрическую и тепловую энергию в размере 500 рублей ежемесячно при наличии финансовых ресурсов. Пунктом 1.4 коллективного договора установлено, что настоящий договор вступает в силу с момента его подписания (01 июня 2007 года) и действует до 31 мая 2008 года.

Приказом исполнительного директора общества от 27 мая 2008 года № 20 действие указанного выше коллективного договора продлено до 19 августа 2008 года.

20 августа 2008 года работодателем заключен коллективный договор с работниками на 2008 – 2009 годы, пунктом 6.1 которого предусмотрено, что работодатель при наличии финансовых ресурсов обязуется компенсировать работникам затраты на электрическую и тепловую энергию в размере 500 рублей ежемесячно. Пунктом 1.3 коллективного договора определено, что настоящий договор вступает в силу с момента его подписания (20 августа 2008 года) и действует до 20 августа 2009 года.

В течение 2006 – 2008 годов общество выплатило своим работникам компенсации по затратам на электрическую и тепловую энергию в размере 1 879 004 рублей, из них 612 297 рублей – за 2006 год, 651 753 рубля – за 2007 год, 614 954 рубля – за 2008 год. Выплаты подтверждаются индивидуальными карточками учета сумм начисленных выплаты и иных вознаграждений.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы сторон по рассматриваемому эпизоду, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрены два вида компенсационных выплат.

Первый вид компенсационных выплат предусмотрен статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации. Данные компенсационные выплаты производятся для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

В силу абзаца 9 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Как указано в пункте 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 марта 2006 года № 106, по смыслу абзаца девятого подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом компенсации, предусмотренные статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации, как не входящие в систему оплаты труда.

В отличие от них компенсации, определенные статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, не охватываются указанной нормой Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации образуют объект обложения единым социальным налогом. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда исходя из статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, компенсационные выплаты по статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации могут быть различными по своему содержанию, могут быть связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей, а могут и не иметь такой непосредственной связи. В том случае, когда компенсационные выплаты имеют связь с выполнением работников своих обязанностей, работодатель вправе отнести эти выплаты к расходам по налогу на прибыль организаций, но в этом случае обязан исчислить единый социальный налог. Однако, в случае, когда непосредственная связь выплат с выполнением трудовых обязанностей отсутствует, у работодателя не имеется оснований включать эти выплаты в расходы по налогу на прибыль организаций и соответственно начислять единый социальный налог.

Из материалов дела усматривается, что указанные выше коллективные договоры заключались в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» и отраслевым Тарифным соглашением в электроэнергетике Российской Федерации (действующим в соответствующие периоды).

В соответствии с положениями Отраслевого тарифного соглашения в электроэнергетике Российской Федерации организации, исходя из своих финансовых возможностей, предусматривают предоставление следующих льгот, гарантий и компенсаций в порядке и на условиях, устанавливаемых непосредственно в Организации: работникам отрасли предоставляется право на 50-процентную скидку установленной платы за электрическую и тепловую энергию в порядке и на условиях, определяемых непосредственно в организациях.

Согласно положениям статьи 19 и 23 Федерального закона от 12 января 1996 года № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»
профсоюзы имеют право на осуществление профсоюзного контроля за соблюдением работодателями, должностными лицами законодательства о труде, в том числе по вопросам трудового договора (контракта), рабочего времени и времени отдыха, оплаты труда, гарантий и компенсаций, льгот и преимуществ, а также по другим социально-трудовым вопросам в организациях, в которых работают члены данного профсоюза, и имеют право требовать устранения выявленных нарушений.

Профсоюзы вправе участвовать в формировании социальных программ, направленных на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, в разработке мер по социальной защите работников, определении основных критериев жизненного уровня, размеров индексации заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и компенсаций в зависимости от изменения индекса цен, а также вправе осуществлять профсоюзный контроль за соблюдением законодательства в указанной сфере.

Учитывая, что коллективные договоры общества с работниками подписаны председателем профсоюзного комитета и генеральным директором ОАО «СШАТЦ», последнее обязано производить выплаты компенсаций, установленных договором в соответствии с перечисленными выше нормативными актами, без каких-либо исключений.

Арбитражным судом проверен и признается необоснованным довод налогового органа о неправомерном применении обществом Отраслевого тарифного соглашения в электроэнергетике Российской Федерации, поскольку в соответствии с уставом ОАО «СШАТЦ» (п.2.2, 3.2) общество является дочерним обществом Открытого акционерного общества «Федеральная гидрогенерирующая компания», являющегося единственным акционером Общества, и вправе осуществлять деятельность по обеспечению эксплуатации энергетического оборудования, проведению своевременного и качественного его ремонта, технического перевооружения и реконструкции энергетических объектов, по обеспечению работоспособности электрических и тепловых сетей, по эксплуатации электрических сетей, по эксплуатации и ремонту энергообъектов, электротехнического оборудования.

Как усматривается из документов заявителя, выплата компенсаций производилась в фиксированном размере, вне зависимости от режима работы и условий труда, и в том случае, если работники временно отсутствовали на рабочем месте (отпуск, временная нетрудоспособность). Расхождения в размерах компенсаций имеют место лишь в отношении вновь принятых, уволенных работников, когда компенсация рассчитывалась с учетом даты возникновения, прекращения трудовых правоотношений (документы, подтверждающие дату принятия и увольнения работников, а также расчет выплаченных им компенсаций предоставлены налогоплательщиком). Арбитражный суд полагает, что действия бухгалтерии предприятия, ошибочно рассчитывающей компенсации с учетом сведений об увольнении работника, не могут влиять на существо указанных компенсаций.

Таким образом, непосредственная связь компенсационных выплат с выполнением работником своих обязанностей отсутствует. Доказательств, свидетельствующих об обратном, налоговым органом не представлено.

Довод налогового органа о том, что спорные выплаты являются элементом оплаты труда и поэтому должны учитываться при определении налоговой базы по единому социальному налогу отклоняется арбитражным судом, поскольку из буквального содержания статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что компенсационные выплаты правомерно учитывать в расходах по налогу на прибыль организаций в том случае, если они связаны с режимом работы или условиями труда.

Таким образом, арбитражный суд полагает обоснованными доводы ОАО «СШАТЦ» по рассматриваемому эпизоду.

Сумма единого социального налога, доначисленного на суммы компенсаций тепловой и электрической энергии, составила 488 541 рубль, пеней – 100 634 рубля 33 копейки, штрафа – 65 868 рублей 80 копеек, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 263 061 рубль , соответствующих пеней – 49 045 рублей 77 копеек.

Арифметический расчет предъявленных к уплате и оспариваемых сумм сторонами не подвергается сомнению, о чем соглашение, заключенное в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, требование заявителя подлежит частичному удовлетворению.

При обращении в арбитражный суд ОАО «СШАТЦ» по платежным поручениям от 12 мая 2010 года № 362 и № 364 уплатило государственную пошлину в сумме 2 000 рублей – за рассмотрение заявления о признании незаконным решения налогового органа и в сумме 2 000 рублей – за рассмотрение заявления о применении обеспечительных мер.

По результатам рассмотрения дела арбитражный суд, руководствуясь статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, относит расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 рублей на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 197, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Заявление открытого акционерного общества «Саяно-Шушенский автотранспортный центр», пгт. Черемушки, г. Саяногорск, - удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия от 24 февраля 2010 года № 12-40/4-5/226 в части 967 150 рублей 90 копеек, в том числе единого социального налога, доначисленного на суммы компенсаций тепловой и электрической энергии, в сумме 488 541 рубля, пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в размере 100 634 рублей 33 копеек, штрафа за неполную уплату единого социального налога в размере 65 868 рублей 80 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 263 061 рубля, пеней за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 49 045 рублей 77 копеек.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия, г. Саяногорск, в пользу открытого акционерного общества «Саяно-Шушенский автотранспортный центр», пгт. Черемушки, г. Саяногорск, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 (четыре тысячи) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд, г. Красноярск, либо в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу путём подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, г. Иркутск. Жалобы подаются через Арбитражный суд Республики Хакасия.

СудьяАрбитражного суда

Республики Хакасия Н.М. Журба