Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Сидельниковой Т.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарём Загидуллиной А.Г. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Транспорт Сибири», город Абакан, к

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия, город Абакан,

о признании недействительным решения от 31 марта 2010 года №6168 в части.

В судебном заседании принимали участие представители:

заявителя – ФИО1, доверенность от 15 июня 2010 года;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия – ФИО2, доверенность 11 января 2010 года.

Общество с ограниченной ответственностью «Транспорт Сибири» в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обжалует решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия от 31 марта 2010 года №6168 в части уменьшения налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 5.228.759 рублей.

В ходе рассмотрения дела заявитель по предложению арбитражного суда обозначил предмет иска как требование о признании оспариваемого решения незаконным.

Из имеющихся в деле доказательств арбитражный суд установил, что 10 октября 2006 года Общество с ограниченной ответственностью «РМБ-Лизинг» (далее - ООО «РМБ-Лизинг»), лизингодатель, и правопредшественник Общества с ограниченной ответственностью «Транспорт Сибири» – Общество с ограниченной ответственностью «Ресурсы Сибири» (далее - ООО «Транспорт Сибири», ООО «Ресурсы Сибири») как лизингополучатель заключили договор финансовой аренды (лизинга) №899ДФЛ, предметом которого являлись полувагоны универсальные.

В соответствии с пунктом 7.1.2.1 договора лизингодатель обязался по договору поставки приобрести предмет лизинга в свою собственность и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование (лизинг).

Пунктом 9.1 договора установлено, что право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после уплаты последним лизингодателю выкупной цены в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Дополнительным соглашением №2 к договору от 10 октября 2006 года №899ДФЛ, заключённым сторонами 12 февраля 2007 года, действие названного договора прекращено, стороны заключили договор купли-продажи предмета лизинга №899ДФЛ/В с целью осуществления досрочного выкупа предмета лизинга - 40 универсальных полувагонов марки 12-132.

Пунктом 3 договора №899ДФЛ/В определена цена (выкупная цена) в размере 45.600.000 рублей, в том числе 6.955.932 рубля НДС. На момент подписания договора покупатель выплатил продавцу выкупную цену в полном объёме.

По акту передачи права собственности по договору купли-продажи предмета лизинга №899ДФЛ/В без даты право собственности на 40 полувагонов универсальных модели 12-132 общей стоимостью 45.600.000 рублей, в том числе 6.955.932 рубля 20 копеек НДС перешло от продавца (ООО «РМБ-Лизинг») к покупателю (ООО «Ресурсы Сибири»).

В бухгалтерском учёте ООО «Ресурсы Сибири» оприходование полувагонов универсальных на счёт 01 «Основные средства» произведено 12 февраля 2007 года, что следует из карточки счета 01.1 «Основные средства; полувагоны за 01 января 2007 года – 30 апреля 2008 года».

16 февраля 2007 года ООО «РМБ-Лизинг» и ООО «Ресурсы Сибири» заключили соглашение об аннулировании акта передачи права собственности по договору купли-продажи предмета лизинга №899ДФЛ/В в связи с несоответствием акта передачи права собственности пункту 2.1 договора (неснятие 40 полувагонов модели 12-132 с регистрационного учёта в органах ОАО «РЖД») и нахождением полувагонов в собственности ООО «РМБ-Лизинг», учитываемых на балансе на счёте 03.

09 апреля 2008 года ООО «Ресурсы Сибири» реорганизовано в форме выделения, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия зарегистрировано вновь созданное ООО «Транспорт Сибири» (ОГРН <***>), правопреемниками по разделительному балансу явились ООО «Ресурсы Сибири» и ООО «Транспорт Сибири».

09 апреля 2008 года по акту приёма-передачи имущества в связи с осуществлённой реорганизацией ООО «Ресурсы Сибири» передало ООО «Транспорт Сибири» 40 полувагонов универсальных модели 12-132. Передача имущества произведена на основании акта приёма-передачи имущества от 09 апреля 2008 года в связи с реорганизацией в форме выделения заявителя из ООО «Ресурсы Сибири».

Согласно разделительному балансу, при реорганизации в форме выделения на баланс заявителя переданы основные средства, числящиеся по данным бухгалтерского учёта ООО «Ресурсы Сибири» по состоянию на 01 января 2008 года, на сумму 43.700.000 рублей.

Согласно инвентарным карточкам учёта объекта основных средств ООО «Ресурсы Сибири» от 09 апреля 2008 года полувагоны универсальные приняты к бухгалтерскому учёту 12 февраля 2007 года, списаны с бухгалтерского учёта 09 апреля 2008 года.

Со ссылкой на обнаруженную ошибку документы, отражающие переход права собственности на полувагоны к ООО «Транспорт Сибири», были аннулированы, оформлены соответствующие первичные документы и внесены изменения в разделительный баланс на 01 января 2008 года. Копия изменённого разделительного баланса была представлена в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия.

В уведомлении от 09 апреля 2008 года ООО «Ресурсы Сибири» сообщило ООО «Транспорт Сибири», что на основные средства (40 полувагонов), переданные по разделительному балансу заявителю, счёт-фактура и товарная накладная поставщиком не выписывались, так как право собственности по условиям договора купли-продажи от 12 февраля 2007 года №899ДФЛ/В к ООО «Ресурсы Сибири» на данный момент не перешло. В уведомлении указано, что к полувагонам переданы акт приёма-передачи, технические паспорта, акты технического осмотра, технические условия, руководство по эксплуатации, инвентарные карточки.

Согласно бухгалтерской справке ООО «РМБ-Лизинг» от 08 июня 2009 года №4196 полувагоны в количестве 40 штук находились во временном владении и пользовании (лизинге) у ООО «Ресурсы Сибири» по договору лизинга от 10 октября 2006 года №899ДФЛ с 17 января 2007 года по 16 октября 2008 года. По окончании действия договора лизинга (досрочно) полувагоны по договору купли-продажи от 12 февраля 2007 года №899ДФЛ/В перешли в собственность ООО «Ресурсы Сибири» 16 октября 2008 года. В период с 17 января 2007 года по 16 октября 2008 года эти полувагоны учитывались на балансе ООО «РМБ-Лизинг» на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности», включались в налоговую базу по налогу на имущество для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

16 октября 2008 года ООО «РМБ-Лизинг» (сдатчик) и ООО «Транспорт Сибири» (получатель) составили акт о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) на основании договора от 12 февраля 2007 года №899ДФЛ/В, согласно которому 40 полувагонов переданы на баланс заявителя.

В этот же день ООО «РМБ-Лизинг» предъявило ООО «Транспорт Сибири» счёт-фактуру №013363/2 на оплату стоимости полувагонов универсальных в сумме 45.600.000 рублей, в том числе НДС в сумме 6.955.932 рублей 40 копеек.

13 января 2009 года ООО «Транспорт Сибири» представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой к уплате в бюджет исчислен налог в сумме 125.478 рублей.

31 марта 2009 года ООО «Транспорт Сибири» представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия уточнённую налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой налог от реализации товаров (работ, услуг) исчислен в сумме 1.727.893 рублей, налоговые вычеты обозначены в сумме 6.376.991 рубля, определён к возмещению из бюджета НДС в сумме 4.649.098 рублей.

28 апреля 2009 года ООО «Транспорт Сибири» представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия пояснения, согласно которым сумма НДС к возмещению возникла на основании счёта-фактуры ООО «РМБ-Лизинг» по остаточной стоимости основных средств.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия провела камеральную проверку представленной налоговой декларации, констатировала необоснованное применение ООО «Транспорт Сибири» налогового вычета в сумме 6.376.271 рубля 20 копеек по счёту-фактуре от 16 октября 2008 года №013363/2, выставленному ООО «РМБ-Лизинг» заявителю.

18 сентября Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия вынесла решение №10140 о привлечении ООО «Транспорт Сибири» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, наложении штрафа в сумме 320.406 рублей 60 копеек за неполную уплату НДС, начислении пеней в сумме 127.707 рублей 05 копеек, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в общей сумме 1.727.173 рублей.

ООО «Транспорт Сибири» обжаловало решение в апелляционном порядке, по результатам рассмотрения его апелляционной жалобы Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия вынесло решение от 26 ноября 2009 года №250, которым оспариваемое решение №10140 было утверждено.

ООО «Транспорт Сибири» обратилось в арбитражный суд с заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, сослалось на пункты 5 и 7 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми право на вычет НДС сохраняется за правопреемником независимо от формы реорганизации, для вычета нужен счёт-фактура, который может быть выписан как на реорганизованную компанию, так и на правопреемника. Кроме того, заявитель оспаривал вывод налогового органа о несоответствии счёта-фактуры от 16 октября 2008 года №013363/2 требованиям статьи 169 Кодекса, поскольку ООО «РМБ-Лизинг» до 16 октября 2008 года являлось собственником полувагонов универсальных и оспариваемый счёт-фактура выставлен в установленный законодательством срок собственником имущества, в качестве продавца и грузополучателя правомерно указано ООО «РМБ-Лизинг».

На основании заявления ООО «Транспорт Сибири» арбитражный суд возбудил производство по делу №А74-37/2010, решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 15 февраля 2010 года по названному делу в удовлетворении требования ООО «Транспорт Сибири» отказано.

11 мая 2010 года Третий арбитражный апелляционный суд установил приведённые выше обстоятельства, отменил решение арбитражного суда первой инстанции от 15 февраля 2010 года, удовлетворил апелляционную жалобу ООО «Транспорт Сибири» и признал оспариваемое решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия незаконным.

В постановлении от 11 мая 2010 года Третий арбитражный апелляционный суд признал ошибочным вывод суда первой инстанции об отсутствии у ООО «Транспорт Сибири» права на вычет НДС по спорным операциям и указал, что согласно пункту 5 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учёту у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Данные вычеты сумм налога производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.

Пунктом 7 этой же статьи предусмотрено, что в случае реорганизации организации положения, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации для принятия сумм налога к вычету или возмещению правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации, считаются выполненными при наличии в счёте-фактуре реквизитов реорганизованной (реорганизуемой) организации.

В материалах проверки имеется копия письма ООО «Ресурсы Сибири» без номера и даты в адрес ООО «РМБ-Лизинг», в котором сообщается о реорганизации ООО «Ресурсы Сибири» путём выделения ООО «Транспорт Сибири», о передаче по разделительному балансу имущества, приобретённого по договору купли-продажи от 12 февраля 2007 года №899ДФЛ/В. В названном письме ООО «Ресурсы Сибири» просит счёт-фактуру на приобретённые полувагоны выставить ООО «Транспорт Сибири» и, соответственно, стороной приёма-передачи транспортных средств в акте указать это же юридическое лицо.

В подтверждение правомерности заявленных вычетов НДС за 4 квартал 2008 года ООО «Транспорт Сибири» представило счёт-фактуру от 16 октября 2008 года №013363/2.

В книге покупок заявителя отражены 2 счёта-фактуры на сумму возмещения НДС - 720 рублей и 6.376.991 рубль 20 копеек, в графе «дата принятия на учёт товаров (работ, услуг, имущественных прав)» напротив счёта-фактуры от 16 октября 2008 года №013363/2 стоит дата 12 февраля 2007 года, в графе наименование продавца - ООО «РМБ-Лизинг»; в графе «дата оплаты счёта-фактуры продавца» - 30 января 2007 года.

Факт уплаты ООО «Ресурсы Сибири» НДС подтверждается материалами дела и налоговым органом не оспаривается.

Принимая во внимание изложенное, а также учитывая положения статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, апелляционный суд пришёл к выводу о том, что пунктами 5, 7 статьи 162.1 Кодекса прямо предусмотрено право правопреемника реорганизованной организации применить вычет по суммам налога, предъявленным реорганизованной и (или) уплаченным этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), при условии, что эти суммы налога не предъявлены реорганизованной организацией к вычету.

В материалах дела отсутствуют доказательства применения вычета по НДС ООО «Ресурсы Сибири». Представитель налогового органа в заседании суда апелляционной инстанции подтвердил отсутствие доказательств применения ООО «Ресурсы Сибири» вычета налога по операции приобретения полувагонов у ООО «РМБ-Лизинг».

При изложенных обстоятельствах, апелляционный суд признал, что ООО «Транспорт Сибири» выполнены все условия для применения налогового вычета.

02 октября 2009 года ООО «Транспорт Сибири» вновь представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия уточнённую налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года с НДС от реализации в сумме 1.727.893 рублей, налоговыми вычетами в сумме 6.956.652 рублей, НДС к возмещению из бюджета в сумме 5.228.759 рублей.

25 января 2010 года по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт №14571, в котором отражены обстоятельства заключения договора купли-продажи предмета лизинга от 12 февраля 2007 года №899ДФЛ, реорганизации ООО «Ресурсы Сибири», отражения в бухгалтерских регистрах данного юридического лица и ООО «Транспорт Сибири» операций, связанных с заключением этого договора, и передачи имущества по разделительному балансу и приведён вывод о том, что 40 полувагонов универсальных перешли в собственность ООО «Транспорт Сибири» 09 апреля 2008 года по разделительному балансу. При этом право собственности на 40 полувагонов универсальных ООО «РМБ-Лизинг» утрачено 12 февраля 2007 года, а с этой даты возникло у ООО «Ресурсы Сибири».

В акте также дана оценка счёта-фактуры от 16 октября 2008 года №013363/2, выставленного ООО «РМБ-Лизинг» и представленного ООО «Транспорт Сибири» в обоснование правомерности применения налоговых вычетов в сумме 6.955.932 рублей 40 копеек.

Согласно акту, счёт-фактура составлен с нарушением статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, так как в качестве продавца указана организация, не являющаяся таковой.

В совокупности указанные обстоятельства послужили основанием для признания вычета в сумме 6.955.932 рублей 40 копеек по указанному счёту-фактуре и предъявление НДС к возмещению из бюджета в сумме 5.228.759 рублей необоснованным, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 1.727.893 рублей.

Копия акта от 25 января 2010 года №14571 01 февраля 2010 года вручена представителю ООО «Транспорт Сибири» по доверенности от 01 февраля 2010 года ФИО3

19 февраля 2010 года ООО «Транспорт Сибири» представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия возражения на акт №14571.

Уведомлением от 10 марта 2010 года №ВС-12-09-ТА/145571 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия заблаговременно уведомила ООО «Транспорт Сибири» о времени и месте рассмотрения акта и материалов камеральной налоговой проверки №14571 и возражений налогоплательщика.

31 марта 2010 года заместитель руководителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия ФИО4 рассмотрела акт, материалы проверки, возражения ООО «Транспорт Сибири» и вынесла решение №6186 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 2 резолютивной части указанного решения уменьшен НДС, предъявленный к возмещению, на 5.228.759 рублей.

Приведённые в акте №14571 выводы о неосновательном применении вычета по НДС поддержаны при вынесении решения.

В подтверждение выводов по камеральной налоговой проверке уточнённой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года ФИО4 указала на решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 15 февраля 2010 года по делу №А74-37/2010, которым аналогичные доводы налогоплательщика по обстоятельствам применения вычета по счёту-фактуре от 16 октября 2008 года №013363/2 признаны несостоятельными.

Налогоплательщик обжаловал решение от 31 марта 2010 года №6186 в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия.

Решением от 19 мая 2010 года №62 руководитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия ФИО5 оставила без изменения решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия от 31 марта 2010 года №6186, а апелляционную жалобу ООО «Транспорт Сибири» без удовлетворения.

В решении от 19 мая 2010 года №62, в частности, указано, что законодательством не предусмотрено внесение каких-либо изменений в разделительный баланс после реорганизации, в связи с чем представленный ООО «Транспорт Сибири» разделительный баланс не может являться подтверждением доводов налогоплательщика о том, что приобретённые ООО «Ресурсы Сибири» полувагоны фактически приобретены ООО «Транспорт Сибири». Управление также указало на непредставление ООО «Транспорт Сибири» доказательств того, что его правопредшественник – ООО «Ресурсы Сибири» не воспользовалось своим правом на вычет и передало данное право ООО «Транспорт Сибири». Поэтому ссылка ООО «Транспорт Сибири» на абзац 2 пункта 5, пункт 7 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации, обосновывающая возможность применения налоговых вычетов по НДС на основании представленного счёта-фактуры от 16 октября 2008 года №013363/2, выставленного ООО «РМБ-Лизинг», признана необоснованной.

В порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ООО «Транспорт Сибири» обжаловало решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия от 31 марта 2010 года №6186 в части уменьшения НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2008 года, на 5.228.759 рублей.

В ходе рассмотрения дела представители ООО «Транспорт Сибири» поддержали заявленные требования со ссылкой на приведённые в заявлении доводы и представленные в дело доказательства.

Заявитель не согласен с решением налогового органа в части уменьшения, предъявленного к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 5.228.759 рублей по следующим основаниям.

Заявитель полагает, что уменьшая предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2008 года, налоговый орган сделал ошибочный вывод об отсутствии у заявителя права на вычет, при этом ссылается на пункты 5, 7 статьи 162.1, подпункты 2, 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

По существу заявленных требований представители ООО «Транспорт Сибири» пояснили, что у налогового органа имеется копия письма ООО «Ресурсы Сибири» в адрес ООО «РМБ-Лизинг», в котором сообщается о реорганизации ООО «Ресурсы Сибири» путём выделения заявителя, о передаче по разделительному балансу имущественных прав относительно имущества, приобретаемого по договору купли – продажи от 12 февраля 2007 года №899ДФЛ/В. В названном письме ООО «Ресурсы Сибири» просит счёт-фактуру на приобретённые полувагоны выставить заявителю и соответственно, стороной приёма – передачи транспортных средств в акте указать заявителя.

Заявителем в подтверждение правомерности заявленных вычетов НДС за 4 квартал 2008 года была представлена счёт – фактура от 16 октября 2008 года №013363/2.

В книге покупок заявителя отражены 2 счёта – фактуры на сумму возмещения НДС в сумме 720 рублей и 6.376.991 рубль 20 копеек, в графе «дата принятия на учёт товаров (работ, услуг, имущественных прав)» напротив счёта – фактуры от 16 октября 2008 года № 013363/2 стоит дата 12 февраля 2007 года, в графе наименование продавца – ООО «РМБ-Лизинг»; в графе «дата оплаты счёта – фактуры продавца» - 30 января 2007 года.

Факт уплаты ООО «Ресурсы Сибири» НДС налоговым органом не оспаривается.

Пунктами 5, 7 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрено право преемника реорганизованной организации применить вычет по суммам налога, предъявленным реорганизованной организацией и (или) уплаченным этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг). При условии, что эти суммы налога не предъявлены реорганизованной организацией к вычету.

В материалах налоговой проверки отсутствуют доказательства применения вычета по налогу на добавленную стоимость ООО «Ресурсы Сибири».

Таким образом, по мнению представителей ООО «Транспорт Сибири», заявителем выполнены все условия для применения налогового вычета.

Представитель заявителя в судебном заседании также указал на преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора судебных актов по делу №А74-37/2010.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия возражала против требования ООО «Транспорт Сибири».

В ходе рассмотрения дела представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия поддержал выводы в оспариваемом решении и доводы, изложенные в отзыве на заявление, полагает решение в оспариваемой части законным и обоснованным в связи со следующими обстоятельствами.

Счёт – фактура от 16 октября 2008 года № 013363/2, выставленная ООО «РМБ-Лизинг» в адрес ООО «Ресурсы Сибири», не соответствует положениям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Как установлено при камеральной налоговой проверке, счёт – фактура выставлена не собственником имущества. Кроме того, в ходе рассмотрения дела представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия ФИО2 привёл доводы о неосновательном применении вычета НДС от покупной стоимости полувагонов. По мнению налогового органа, в качестве базы для исчисления НДС в целях применения вычетов следует использовать стоимость имущества с учётом амортизации, поскольку имущество находилось в пользовании, его стоимость снизилась, при передаче имущества ООО «Транспорт Сибири» стоимость определена с учётом износа.

В подтверждение доводов представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия сослался на положения статей 374, 256, 257 Налогового кодекса Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11 мая 2010 года по делу №А74-37/2010, которым установлено, что с 2007 года ООО «Ресурсы Сибири» являлось собственником имущества, учитывало данное имущество при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций, налоговую декларацию ООО «Ресурсы Сибири» по налогу на имущество за 2007 год и налоговую декларацию ООО «Транспорт Сибири» за 9 месяцев 2010 года, в которой стоимость имущества отражена с учётом износа – в сумме 42.940.000 рублей.

При таких обстоятельствах, по мнению налогового органа, применение вычета в размере НДС с полной покупной стоимости полувагонов неправомерно.

Арбитражный суд рассмотрел заявление ООО «Транспорт Сибири» в соответствии с правилами главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пришёл к следующим выводам.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в предмет исследования при рассмотрении данного дела входят вопросы соответствия решений в оспариваемой части закону или иному нормативному правовому акту, наличия полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемое решение, а также нарушение оспариваемыми решениями прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия (бездействие).

Факт нарушения прав и законных интересов в соответствии с правилами статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказывает заявитель.

Арбитражный суд признал, что оспариваемое решение принято Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия в пределах полномочий, предоставленных статьёй 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Установленная статьями 100, 100.1, 101 Налогового кодекса Российской Федерации процедура оформления результатов камеральной налоговой проверки, рассмотрения результатов налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия в отношении заявителя соблюдена.

Обстоятельства применения вычета по НДС на основании счёта-фактуры от 16 октября 2008 года №013363/2, предъявленного заявителю ООО «РМБ-Лизинг» и представленного ООО «Транспорт Сибири» в подтверждение правомерности вычета, вопрос о наличии у ООО «Транспорт Сибири» права на вычет НДС по указанному документу являлись предметом исследования и оценки при рассмотрении дела №А74-37/2010.

Согласно постановлению Третьего арбитражного апелляционного суда от 11 мая 2010 года названному делу ООО «Транспорт Сибири» выполнены все условия для применения налогового вычета по счёту-фактуре от 16 октября 2008 года №013363/2, выставленному ООО «Транспорт Сибири» Обществом с ограниченной ответственностью «РМБ-Лизинг».

Арбитражный суд признал, что в силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении данного дела не подлежат доказыванию обстоятельства, свидетельствующие о праве ООО «Транспорт Сибири» на вычет НДС в сумме 6.955.932 рублей на основании счёта-фактуры от 16 октября 2008 года №013363/2.

По смыслу пункта 5 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации право правопреемника на вычет НДС, предъявленного реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченного этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), зависит от того, был ли налог предъявлен реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента реорганизации.

При рассмотрении дела №А74-37/2010 налоговый орган не доказал, что ООО «Ресурсы Сибири» реализовало право на вычет НДС по операциям, связанным с заключением договора купли-продажи предмета лизинга от 12 февраля 2007 года №899ДФЛ/В.

При рассмотрении данного дела суд также исследовал этот вопрос и пришёл к следующим выводам.

Указанные обстоятельства входят в предмет камеральной налоговой проверки, обязанность доказывания права на вычет лежит на налогоплательщике.

В силу прямого указания в пунктах 1, 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган при проверке обоснованности декларации налогоплательщика в части вычета по НДС помимо представленных налогоплательщиком доказательств вправе исследовать иные документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Из акта проверки от 25 января 2010 года №14571, требования о представлении документов от 27 октября 2009 года №НФ-12-09-ТА/4161 следует, что обстоятельства применения правопреемником ООО «Транспорт Сибири» вычета по НДС в связи с заключением и исполнением договора купли-продажи предмета лизинга от 12 февраля 2007 года №899ДФЛ/В не являлись предметом камеральной налоговой проверки.

Согласно оспариваемому решению эти обстоятельства были включены в предмет исследования только в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, в рамках которых налоговый орган предложил ООО «Транспорт Сибири» представить документы, подтверждающие, что ООО «Ресурсы Сибири» не воспользовалось своим правом на вычет и передало данное право ООО «Транспорт Сибири» (страница 18 оспариваемого решения).

Арбитражный суд признал, что непредставление заявителем документов, подтверждающих обстоятельства неприменения правопредшественником ООО «Транспорт Сибири» вычета по НДС в связи с заключением и исполнением договора купли-продажи предмета лизинга от 12 февраля 2007 года №899ДФЛ/В, не являлось бесспорным основанием для вывода о неправомерном применении вычета по НДС в связи со следующим.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации в акте налоговой проверки указываются документально подтверждённые факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

Аналогичное по содержанию требование приведено в пункте 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации к решению по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

По смыслу приведённых правовых норм и пунктов 5, 7 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации вывод налогового органа о неосновательном применении правопреемником права на вычет в связи с тем, что правопредшественник это право реализовал, должен быть основан на документально подтверждённых фактах, документах и иных сведениях, подтверждающих обстоятельства реализации реорганизуемой (реорганизованной) организацией права на вычет по НДС.

Из акта проверки от 25 января 2010 года №14571 (страницы 1, 2), оспариваемого решения (страницы 1, 2) следует, что ООО «Ресурсы Сибири» состояло на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия с 2003 года. Информация, документы, имеющиеся у Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия в отношении ООО «Ресурсы Сибири», могли быть исследованы налоговым органом при камеральной проверке налоговой декларации ООО «Транспорт Сибири», поскольку предметом проверки являлись обстоятельства реорганизации правопредшественника данного юридического лица.

Налоговый орган не исследовал имеющиеся в него информацию и документы, напрямую касающиеся ООО «Транспорт Сибири», доказательства применения ООО «Ресурсы Сибири» вычета по НДС по операции приобретения полувагонов у ООО «РМБ-Лизинг» Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия в ходе камеральной налоговой проверки не получены и при рассмотрении дела не представлены, в оспариваемом решении документально подтверждённые факты предъявления ООО «Ресурсы Сибири» к вычету НДС по спорным операциям в решении от 31 марта 2010 года №6186 не приведены.

Более того, из представленного налоговым органом 10 августа 2010 года уведомления ООО «Ресурсы Сибири» следует, что по состоянию на 09 апреля 2008 года счёт-фактура и товарная накладная на переданные ООО «Транспорт Сибири» по разделительному балансу основные средства (40 полувагонов) не выписывались поставщиком.

Вследствие этого имеются основания полагать, что ООО «Ресурсы Сибири» не могло и не реализовало право на применение вычета по НДС в сумме 6.955.932 рублей в рамках договора от 12 февраля 2007 года.

По вопросу о наличии у ООО «Транспорт Сибири» обязанности при применении вычета учитывать обстоятельства исчисления и уплаты налога на имущество, износ имущества арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в постановлении от 11 мая 2010 года по делу №А74-37/2010 признал обоснованным вывод арбитражного суда первой инстанции о том, что право собственности на полувагоны перешло к ООО «Ресурсы Сибири» в соответствии с договором купли-продажи №899ДФЛ/В и данное имущество учитывалось у него в качестве основных средств, а затем было передано ООО «Транспорт Сибири» при реорганизации в форме выделения по разделительному балансу.

Исходя из анализа положений пунктов 5, 7 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что с учётом письма ООО «Ресурсы Сибири» без номера и даты в адрес ООО «РМБ-Лизинг» с информацией о реорганизации ООО «Ресурсы Сибири» путём выделения ООО «Транспорт Сибири», о передаче по разделительному балансу имущества, приобретённого по договору купли-продажи от 12 февраля 2007 года №899ДФЛ/В, и предложением выставить счёт-фактуру на приобретённые полувагоны ООО «Транспорт Сибири» и указать его стороной приёма-передачи транспортных средств, Общество с ограниченной ответственностью «Транспорт Сибири» было вправе применить вычеты по НДС в пределах сумм налога, предъявленных ему как правопреемнику ООО «Ресурсы Сибири» в выставленных счетах-фактурах.

В рассматриваемой ситуации ООО «Транспорт Сибири» в подтверждение правомерности заявленных вычетов НДС за 4 квартал 2008 года был представлен счёт-фактура от 16 октября 2008 года №013363/2, в котором налог обозначен в сумме 6.955.932 рублей.

Пунктом 3 договора от 12 февраля 2007 года №899ДФЛ/В определена цена (выкупная цена) полувагонов в размере 45.600.000 рублей, в том числе НДС в сумме 6.955.932 рублей, на момент подписания договора ООО «Ресурсы Сибири» выплатило продавцу выкупную цену в полном объёме.

Факт уплаты ООО «Ресурсы Сибири» НДС установлен при рассмотрении дела №А74-37/2010 и в соответствии с правилами статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежит доказыванию при рассмотрении данного дела.

С учётом приведённых правовых норм, постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 11 мая 2010 года по делу №А74-37/2010, фактических обстоятельств дела и совокупности представленных в дело доказательств арбитражный суд признал, что ООО «Транспорт Сибири» правомерно, в соответствии с пунктами 5, 7 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации применило налоговый вычет по НДС в сумме 6.955.932 рублей, обозначенной в предъявленном ему счёте-фактуре от 16 октября 2008 года №013363/2.

Правоотношения по поводу исчисления и уплаты налога на имущество организаций имели место в деятельности ООО «Ресурсы Сибири», ООО «Транспорт Сибири», подтверждены налоговыми декларациями указанных юридических лиц, но не могут быть приняты судом в качестве основания для отказа в удовлетворения заявления ООО «Транспорт Сибири» полностью либо в части.

В целях применения вычета по налогу данные правоотношения не обозначены в статье 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации как обстоятельства, являющиеся основанием для уменьшения НДС, предъявленного реорганизованной (реорганизуемой) организации в соответствующем счёте-фактуре, и не влияют на правовую оценку обстоятельств данного дела.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд в соответствии с положениями части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полагает удовлетворить заявление ООО «Транспорт Сибири» и признать решение налогового органа в оспариваемой части незаконным как не соответствующее приведёнными выше положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Государственная пошлина по делу составляет 2.000 рублей, уплачена ООО «Транспорт Сибири» при обращении в арбитражный суд платёжным поручением от 16 июня 2010 года №62 в установленных размере и порядке.

По результатам рассмотрения дела арбитражный суд в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит расходы по уплате государственной пошлины на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия и полагает взыскать с неё указанную сумму в пользу заявителя в порядке возмещения судебных расходов.

Руководствуясь статьями 110, 166-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Удовлетворить заявление Общества с ограниченной ответственностью «Транспорт Сибири».

2. Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия от 31 марта 2010 года №6186 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 5.228.759 рублей 00 копеек как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия, город Абакан, в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Транспорт Сибири», город Абакан, 2.000 (две тысячи) рублей в счёт возмещения судебных расходов.

4. Выдать исполнительный лист на взыскание государственной пошлины после вступления решения в законную силу.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Третий арбитражный апелляционный суд, город Красноярск, либо в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, город Иркутск, в срок не позднее двух месяцев после вступления решения в законную силу. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Республики Хакасия.

Судья Арбитражного суда

Республики Хакасия Сидельникова Т.Н.