Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным решения от 29 июня 2006 года № 3370-652 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании принимали участие представители:

заявителя: Рыбец О.В., по доверенности от 01.08.2006 года № 2-СИК/ДОВ;

налогового органа: Баранцева Т.В., по доверенности от 13.02.2006 года;

Ловкина А.В., по доверенности от 29.08.2006 года.

Протокол судебного заседания вела судья Силищева Е.В.

Открытое акционерное общество «Сибирская инвестиционная компания», город Саяногорск, (далее - ОАО «СИК», Общество или налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной службы России № 2 по Республике Хакасия, город Саяногорск, (далее – налоговая инспекция или налоговый орган) от 29 июня 2006 года № 3370-652 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании представитель ОАО «СИК» поддержал заявленное требование, пояснив, что считает вывод налогового органа о неправомерном уменьшении налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации, на сумму убытка по основной деятельности, а также на сумму доходов в виде дивидендов, на которую в силу статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, уже был удержан налоговым агентом, неправомерным.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя пояснил, что при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год налогоплательщик руководствовался действующим налоговым законодательством, а также Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. При принятии оспариваемого решения налоговый орган также применял указанные нормативные акты. Однако возникли разногласия по порядку заполнения граф налоговой декларации, что привело к доначислению налога на прибыль, пени, штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Заявитель считает, что Общество обязано исчислять налоговую базу с прибыли по операциям с ценными бумагами и налоговую базу от реализации исходя из общих принципов определения налоговой базы для исчисления налога, установленного главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В части увеличения налоговой базы на сумму полученных дивидендов, заявитель пояснил, что поскольку указанная сумма уже была включена в состав внереализационных расходов в силу требований статьи 315 Налогового кодекса Российской Федерации, и с нее налоговым агентом был удержан налог, следовательно, во избежание двойного налогообложения является правомерным исключение данной суммы при определении налоговой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль.

Представители налогового органа с заявленным требованием не согласились, пояснив, что согласно пункту 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на прибыль, облагаемая по ставке, отличной от ставки, указанной в статье 284 Кодекса, определяется отдельно. Статьями 280-282 Налогового кодекса Российской Федерации закреплены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Пунктом 8 статьи 280 Кодекса установлено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемых в целях налогообложении в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Следовательно, по строке 050 декларации по налогу на прибыль необходимо было поставить цифру ноль. В нарушение требований статьи 280 Кодекса заявитель по указанной строке указал 2.876.080 рублей, а также в строке 060 декларации – сумму 1.837.000 рублей, поскольку в названной строке возможно отразить сумму, исключаемую из дохода, а не убытка. В связи с этим налогоплательщик неверно определил налоговую базу по строке 140 в сумме 4.713.080 рублей. Данные нарушения привели к неверному расчету налоговой базы и к неуплате налога на прибыль в сумме 916.695 рублей.

В ходе рассмотрения дела арбитражный суд установил следующее:

Открытое акционерное общество «Сибирская инвестиционная компания» зарегистрировано в качестве юридического лица Регистрационной палатой Администрации города Саяногорска 26 декабря 1999 года. 20 декабря 2002 года Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 2 по Республике Хакасия внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц, выдано свидетельство серии 19 № 0260075.

22 апреля 2006 года заявитель представил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Хакасия (далее – налоговый орган) налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2005 года.

В ходе проведения камеральной проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении ОАО «СИК» налоговой базы в результате:

- неправомерного уменьшения доходов, полученных по операциям с ценными бумагами на сумму убытка по основной деятельности в размере 2.271.632 рублей,

- необоснованного уменьшения на доходы, полученные от долевого участия (дивиденды) в сумме 1.837.000 рублей, по строке 060 «Доходы, исключаемые из прибыли».

По результатам проверки 29 июня 2006 года исполняющим обязанности руководителя налогового органа (приказ от 20 января 2004 года № 6-лс) принято решение № 3370-652 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 183.339 рублей, а также доначислен налог на прибыль за 2005 год в размере 916.695 рублей и пени в сумме 20.761 рубля 01 копейки.

Открытое акционерное общество «Сибирская инвестиционная компания», не согласилось с решением налогового органа. Данное обстоятельство явилось основанием для обращения с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в материалах дела документы, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что требование ОАО «СИК» является обоснованным исходя из следующего.

В силу статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации открытое акционерное общество «Сибирская инвестиционная компания» является плательщиком налога на прибыль.

Из материалов дела следует, что Общество получило прибыль по операциям с ценными бумагами в размере 6.984.712 рублей (код строки 120 листа 5 декларации по налогу на прибыль за 2005 год). По результатам основной деятельности Общество получило убыток в размере 2.876.080 рублей, отразив данную сумму по коду строки 050 листа 02 декларации. В связи с данным обстоятельством по строке 180 «Налоговая база для исчисления налога» заявитель указал разницу между суммой полученного дохода от операций с ценными бумагами и убытками, полученным по результатам основной деятельности и сданной разницы произвел начисление налога на прибыль.

Налоговый орган не согласился с возможностью уменьшения прибыли по операциям с ценными бумагами на сумму убытков, полученных по результатам налогового периода от основного вида деятельности, поскольку согласно пункту 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на прибыль, облагаемая по ставке, отличной от ставки, указанной в статье 284 Кодекса, определяется отдельно. Пунктом 8 статьи 280 Кодекса установлено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Следовательно, по строке 050 декларации по налогу на прибыль необходимо было поставить цифру ноль. Отражение по данной строке суммы убытков по основной деятельности, по мнению налогового органа, привело к занижению налоговой базы на 2.676.080 рублей.

Как установлено арбитражным судом, налоговая база, в отношении размера которой возник спор, представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения в силу статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 данной статьи, определяется отдельно. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 24 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Факт ведения Обществом раздельного учета доходов (расходов) по операциям с ценными бумагами налоговым органом не оспаривается.

Требование, определенного в пункте 2 статьи 274 Кодекса, связано с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации особенностями определения налоговой базы (пункты 11-16 статьи 274 Кодекса).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными операциями установлены в статье 280 с учетом положений статей 281 и 282 Налогового кодекса Российской Федерации.

К таким особенностям относится: обязанность определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами отдельно, за исключение налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг; отдельно налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимися (пункт 6), а также порядок отнесения получения налогоплательщиками убытков от данного вида деятельности в предыдущих периодах путем уменьшения налоговой базы, полученной по операциям с ценными бумагами в порядке, предусмотренном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (перенесение убытков на будущее); аналогичный порядок отнесения убытков на будущее, полученных от операций различных видов ценных бумаг; невозможность уменьшения доходов, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, на расходы или убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и наоборот.

Иных особенностей определения налоговой базы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено, так же, как и каких-либо ограничений.

Согласно пунктам 7, 8 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в (отчетном) налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанно главой, в данном (отчетном) налоговом периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в (отчетном) налоговом периоде, признаются в целях налогообложения в порядке и условиях, установленных статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 286 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 315 Налогового кодекса Российской Федерации расчет налоговой базы по налогу на прибыль должен содержать следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база;

- сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав, ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; покупных товаров; основных средств; товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;

- сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе: расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, расходы, при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; понесенные при реализации покупных товаров; связанные с реализацией основных средств; понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);

- прибыль (убыток) от реализации, в том числе: от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, от реализации имущества, имущественных прав, от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; от реализации покупных товаров; основных средств; от реализации обслуживающих производств и хозяйств;

- сумма внереализационных доходов, в том числе: по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке; по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

- сумма внереализационных расходов, в частности: по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке; по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

- прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Анализ вышеприведенных норм позволяет сделать вывод о том, что налоговая база по налогу на прибыль представляет собой положительную разницу между полученными налогоплательщиком доходами по результатам деятельности в (отчетном) налоговом периоде и понесенными расходами в целом, то есть по всем осуществляемым видам деятельности. Следовательно, требования пункта 8 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации распространяются на налоговую базу, определяемую по результатам деятельности Общества в целом.

Учитывая изложенное, а также то, что прибыль по основным видам деятельности и убыток по операциям с ценными бумагами составляют единую налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогоплательщик правомерно уменьшил прибыль, полученную по операциям с ценными бумагами на сумму полученных убытков от основной деятельности в размере 2.876.080 рублей.

Следует отметить, что арбитражный суд не нашел нарушений со стороны заявителя по порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, установленному Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.12.2001 года № БГ-3-02/585 (далее – Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль), где установлено, что по коду строки 050 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций, что и было сделано налогоплательщиком путем отражения сумма убытка в размере 2.876.080 рублей.

В ходе рассмотрения дела арбитражным судом установлено, что решением общего собрания акционеров открытого акционерного общества коммерческий банк «Акцепт» (протокол от 23.06.2005 года № 10) ОАО «СИК» были начислены дивиденды за 2004 год в сумме 1.837.000 рублей.

Налог в размере 165.330 рублей налоговым агентом был удержан, а сумма 1.671.670 рублей перечислена заявителю платежным поручением от 16.08.2005 года № 215, что не опровергается представителям налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным доходам относятся доходы, полученные от долевого участия в других организациях.

В связи с данным обстоятельством налогоплательщик в состав внереализационных расходов включил сумму 1.837.000 рублей (в том числе налог в размере 165.330 рублей) и отразил по коду строки 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, которая предусматривает, что по строке 030 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации. При заполнении кода строки 030 листа 02 налогоплательщики отражают внереализационные доходы в виде доходов от долевого участия в других организациях, налог по которым удерживается у источника выплаты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, принимается ставка 9 %. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 275 Кодекса для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 названной статьи (выплата российской организацией дивидендов иностранной организации либо физическому лицу, не являющемуся резидентом), по доходам в виде дивидендов налоговая база определяется налоговым агентом. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом, которая определяет сумму налога с учетом особенностей данного пункта.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

При анализе декларации по налогу на прибыль за 2005 год, представленной ОАО «СИК» в налоговый орган, усматривается, что по коду строки 060 заявитель отразил сумму дохода, полученного в виде дивидендов в размере 1.837.000 рублей.

Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль по строке 060 отражаются, в том числе доходы от долевого участия в других организациях, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации (Лист 03). При этом, требования Инструкции не связывают исключение данных сумм с получением в налоговом периоде прибыли от основных видов деятельности.

Учитывая, что заявителем были получены доходы в виде дивидендов в размере 1.837.000 рублей, арбитражный суд считает правомерным отражение по строке 060 данной суммы. В противном случае, с учетом ранее изложенных выводов арбитражного суда о порядке формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль по результатам деятельности налогоплательщика в целом, с указанной суммы будет произведено двойное налогообложение, что противоречит общим принципам Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, арбитражный суд считает выводы налогового органа, изложенные в решении от 29 июня 2006 года № 3370-652 о занижении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 4.713.080 рублей необоснованными, в связи с чем требование ОАО «СИК» о признании указанного решения незаконным - подлежащим удовлетворению. оссийской Федерации

Государственная пошлина по делу составляет 2.000 рублей, по заявлению о применении мер обеспечительного характера – 1.000 рублей. В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

По результатам рассмотрения спора государственная пошлина в полном объеме подлежит отнесению на налоговый орган. Поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, взыскание госпошлины по настоящему делу в доход федерального бюджета не производится.

При обращении с заявлением ОАО «СИК» произведена уплата государственной пошлины в размере 2.000 рублей платежным поручением от 03 августа 2006 года № 1032, в размере 1.000 рублей – платежным поручением от 03 августа 2006 года № 1224, которая подлежит возврату заявителю вместе с подлинными платежными поручениями.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

1. Требование Открытого акционерного общества «Сибирская инвестиционная компания», город Саяногорск, о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Хакасия, город Саяногорск, от 29 июня 2006 года № 3370-652 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Хакасия, город Саяногорск, от 29 июня 2006 года № 3370-652 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», как не соответствующее положениям статей 247, 274, 315 Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Возвратить Открытому акционерному обществу «Сибирская инвестиционная компания», город Саяногорск, из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2.000 рублей, уплаченную платежным поручением от 03 августа 2006 года № 1032, 1.000 рублей – платежным поручением от 03 августа 2006 года № 1224 вместе с подлинными платежными документами.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его вынесения в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Республики Хакасия либо путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу. Кассационная жалоба подается через Арбитражный суд Республики Хакасия. Днем принятия решения считается дата изготовления его в полном объеме.

Судья Арбитражного суда

Республики Хакасия Е.В. Силищева