Гражданский кодекс часть 1

В соответствии со статьёй 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании 15.05.2017 объявлен перерыв до 09 часов 30 минут 19.05.2017, о чём сделано публичное извещение на официальном Интернет-сайте Арбитражного суда Республики Хакасия.

В судебном заседании (до и после перерыва) приняли участие представители:

заявителя – ФИО2 по доверенности от 10.01.2017;

государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия – ФИО3 по доверенности от 09.01.2017.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия (далее – пенсионный фонд) о признании незаконными требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 01.03.2016 №014S01160010757, решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, от 13.05.2016 №014S02160010989.

Вместе с заявлением предпринимателем заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение в суд.

Определением арбитражного суда от 19.05.2017 арбитражный суд удовлетворил данное ходатайство и восстановил пропущенный процессуальный срок.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования со ссылкой на доводы, изложенные в заявлении и дополнениях к нему. В качестве способа восстановления нарушенных прав и законных интересов заявителя просил обязать пенсионный фонд совершить действия по возврату 121 299 руб. 36 коп. недоимки и 11 852 руб. 97 коп. пеней, списанных с расчетного счета предпринимателя.

Представитель пенсионного фонда в удовлетворении заявления просил отказать на основании доводов, указанных в отзыве на заявление.

При рассмотрении дела арбитражный суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 19.11.2012 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия.

Предприниматель является плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, находится на системе налогообложения

в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системе.

В связи с неисполнением предпринимателем обязанности по уплате страховых взносов за 2014 год пенсионным фондом произведён расчёт страховых взносов за указанный период в порядке статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ), действовавшего в спорный период, а также начислены соответствующие пени.

Расчет страховых взносов произведен пенсионным фондом, исходя из установленного в 2014 году минимального размера оплаты труда (5554 руб.), и тарифов страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию, установленных пунктами 1 и 3 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ (26% и 5,1%), по формулам, установленным пунктом 1 части 1.1 и части 1.2 статьи 14 данного закона. Согласно расчету пенсионного фонда сумма страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию составила 17 328 руб. 48 коп. и 3399 руб. 05 коп. соответственно, на которые были начислены пени.

16.02.2015 пенсионным фондом в адрес предпринимателя выставлено требование №01400140011459 об уплате в срок до 17.03.2015 задолженности в сумме 21 887 руб. 94 коп., в том числе: 17 328 руб. 48 коп. - недоимка по страховым взносам на страховую часть пенсии, 3399 руб. 05 коп. - недоимка по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 849 руб. 20 коп. - пени на страховую часть, 187 руб. 56 коп. - пени на накопительную часть, 123 руб. 65 коп. - пени в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Требование направлено предпринимателю заказным почтовым отправлением 18.02.2015, что подтверждается реестром заказных писем №356.

03.04.2015 пенсионным фондом вынесено постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов №01400190002742 на сумму 21 887 руб. 94 коп., которое вместе с заявлением о возбуждении исполнительного производства направлено в Управление Федеральной службы судебных приставов по Республике Хакасия 06.04.2015. Копия постановления №01400190002742 направлена в адрес предпринимателя 06.04.2015, что подтверждается списком №921.

В январе 2016 года налоговым органом по системе «Администрирование СВ» представлены сведения том, что налоговая отчётность за 2014 год ФИО1 не представлена.

На основании сведений, представленных налоговым органом, пенсионный фонд произвел расчёт страховых взносов в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона №212-ФЗ, как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда установленного в 2014 году (5554 руб.) и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ (26%), увеличенное в 12 раз, о чем составлена справка от 01.03.2016 №014С02160006066. Согласно расчету пенсионного фонда сумма страховых взносов и пеней на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в максимальной сумме составила 138 627 руб. 84 коп.

Поскольку в адрес предпринимателя ранее было выставлено требование от 16.02.2015 №01400140011459, сумма страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, подлежащая взысканию с предпринимателя за 2014 год, составила 121 299 руб. 36 коп. (138 627 руб. 84 коп. - 17 328 руб. 48 коп.), на которую начислены пени в сумме 11 852 руб. 97 коп.

01.03.2016 пенсионным фондом в адрес предпринимателя выставлено требование №014S01160010757 об уплате в срок до 21.03.2016 задолженности в сумме 133 152 руб. 33 коп., в том числе: 121 299 руб. 36 коп. – недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии, 11 852 руб. 97 коп. - пени на страховую часть.

Требование направлено предпринимателю заказным почтовым отправлением 03.03.2016, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений №531.

Поскольку требование от 01.03.2016 №014S01160010757 не было исполнено в установленный срок, заместителем руководителя управления 13.05.2016 вынесено решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, №014S02160010989. Общая сумма взыскиваемых страховых взносов и пеней составила 133 152 руб. 33 коп. Копия решения направлена предпринимателю 16.05.2016, о чем представлен список внутренних почтовых отправлений №1479 (почтовый идентификатор №65501798618288).

Инкассовыми поручениями от 10.06.2016 №28153, №28154 со счета предпринимателя произведено списание денежных средств в размере 121 299 руб. 36 коп. (страховые взносы), 11 852 руб. 97 коп. (пени).

17.01.2017 предприниматель направил в пенсионный фонд претензию, в которой указал на то, что налоговые декларации направлены в налоговый орган 14.08.2015, в связи чем необходимо рассмотреть вопрос об отмене решения о взыскании страховых взносов. В подтверждение указанных обстоятельств вместе с претензией были направлены квитанции об отправке налоговых декларации от 14.08.2015.

06.02.2017 пенсионный фонд в ответе на претензию сообщил, что в связи с отсутствием сведений о доходах предпринимателя за заявленный период в информации, которая была передана налоговым органом, решение о взыскании страховых взносов вынесено пенсионным фондом обоснованно. Данный ответ получен предпринимателем 07.03.2017 (почтовое уведомление №65500508481631).

Предприниматель, полагая требование от 01.03.2016 №014S01160010757 и решение от 13.05.2016 №014S02160010989 пенсионного фонда незаконными, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учётом приведённых норм, а также положений статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативного акта недействительным, решения незаконным является наличие одновременно двух условий: несоответствие данного акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым актом, решением прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий, вынесения оспариваемых ненормативного акта, решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий, вынесения акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий, вынесения акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые совершили действия, вынесли акт, решение (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

При этом обязанность государственного органа по доказыванию соответствия оспариваемых действий (бездействия), ненормативного акта, решения закону или иному нормативному правовому акту не освобождает заявителя от доказывания нарушения прав и законных интересов лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемыми действиями (бездействиями).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулирует Закон №212-ФЗ, действовавший до 01.01.2017.

Статьей 3 данного Закона определено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Плательщиками страховых взносов, являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе индивидуальные предприниматели (пункт 2 части 1 статьи 5).

Согласно части 2 статьи 16 Закона №212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В силу части 1 статьи 18 Закона №212-ФЗ и пункта 2 статьи 14 Федерального закона №167-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объёме уплачивать страховые взносы.

В соответствии с положениями статьи 25 Закона №212-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями, начисленными за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днём уплаты взносов.

Частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ и пунктом 1 статьи 28 Федерального закона №167-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном и повышенном размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи соответственно.

Согласно части 1.1 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в порядке, предусмотренном в названной норме, исходя из величины дохода плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Частью 9 статьи 14 Закона №212-ФЗ установлено, что налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчётный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истёкшим расчётным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчётного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчётный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Согласно части 11 статьи 14 Закона №212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчётный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчётности в налоговые органы до окончания расчётного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истёкший расчётный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, доходы страхователя (в данном случае индивидуального предпринимателя) пенсионный фонд самостоятельно не устанавливает, а руководствуется сведениями, полученными от налогового органа.

Взаимный обмен сведениями, непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, организован Федеральной налоговой службой России и Пенсионным фондом Российской Федерации, их территориальных органов, на основе Соглашения ФНС России №ММВ-27-2/5, ПФ РФ №АД-30-33/04сог от 22.02.2011 «По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации».

Согласно пункту 2.1.2.15 указанного Соглашения сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

По смыслу части 11 статьи 14 Закона №212-ФЗ основанием для взыскания со страхователя страховых взносов в максимальном размере является отсутствие в информации, предоставленной органу контроля за уплатой страховых взносов налоговым органом, сведений о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчётности в налоговые органы до окончания расчётного периода.

Налогоплательщики физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, представляют налоговые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 227, 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

Частью 2 статьи 22 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании (часть 5 статьи 22 Федерального закона №212-ФЗ).

Согласно частям 2, 3 статьи 18 Закона №212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 Закона №212-ФЗ, за исключением случаев, указанных в части 4 статьи 18 названного Федерального закона.

Частью 1 статьи 19 Закона №212-ФЗ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Согласно части 5 статьи 22 Закона №212-ФЗ решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей.

В рассматриваемой ситуации для выставления требования достаточным основанием является факт выявления неисчисления взносов и факт представления налоговым органом в органы контроля за уплатой страховых взносов сведений о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период.

Как уже указывалось в силу части 2 статьи 16 Закона №212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Из материалов дела следует, что пенсионным фондом по результатам камеральной проверки выявлено, что предприниматель установленную законом обязанность по уплате страховых взносов в установленный срок (31.12.2014) не исполнил, на основании чего пенсионным фондом 16.02.2015 выставлено требование №01400140008536 об уплате в срок до 11.03.2015 задолженности по страховым взносам в установленной законом фиксированной сумме 21 887 руб. 94 коп. Требование направлено в адрес предпринимателя почтовым отправлением 18.02.2015, что подтверждается списком №356.

Поскольку требование от 16.02.2015 №01400140008536 в установленный срок предпринимателем не исполнено, пенсионным фондом в порядке статьи 20 Закона №212-ФЗ вынесено постановление от 08.04.2015 №01400115ВД0002852 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов. Копия постановления направлена в адрес предпринимателя почтовым отправлением 06.04.2015, что подтверждается списком №921.

Данная сумма списана с расчетного счета предпринимателя 26.05.2015 и 01.07.2015, что подтверждается информацией по платежам (номера документов о списании №№984, 837, 839, 850, 853, 924, 940, 953).

В январе 2016 года налоговым органом в пенсионный фонд направлена информация о непредставлении предпринимателем налоговой отчетности за 2014 год, в связи с чем пенсионным фондом по итогам камеральной проверки 01.03.2016 составлена справка №014С02160006066 и выставлено требование №014S01160010757 об уплате в срок до 21.03.2016 задолженности по страховым взносам, рассчитанным по части 11 статьи 14 Закона №212-ФЗ в максимальном размере, который составил 133 152 руб. 33 коп. (с учётом раннее выставленного требования на установленную законом фиксированную сумму страховых взносов). Требование направлено в адрес предпринимателя почтовым отправлением 03.03.2016, что подтверждается списком №531.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (часть 11 статьи 14 Закона №212-ФЗ).

Требование №014S01160010757 выставлено 01.03.2016 после получения сведений из налогового органа в январе 2016 года, следовательно, выставлено в пределах установленного частью 2 статьи 22 Закона №212-ФЗ срока.

В связи с неисполнением требования №014S01160010757 от 01.03.2016 пенсионным фондом на основании частей 2 и 5 статьи 19 Закона №212-ФЗ вынесено решение от 13.05.2016 №014S02160010989.

Оспариваемое решение о взыскании принято в пределах двухмесячного срока после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что процедура выставления и вынесения оспариваемых требования и решения, пенсионным фондом не нарушена.

Вместе с тем суд полагает оспариваемые требование и решение пенсионного фонда подлежащими признанию незаконными на основании следующего.

Согласно статье 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 данного закона.

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П пришел к следующим выводам.

Признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель - исходя из того, что они осуществляют предпринимательскую деятельность на свой риск, как это вытекает из статьи 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации, а, следовательно, их доход не является постоянным и гарантированным в отличие от заработной платы работающих по трудовому договору - предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (статья 14 Закона №212-ФЗ).

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ).

Как указывалось в пояснительной записке к проекту Федерального закона «О внесении изменения в статью 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», устанавливая дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ).

При исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона№212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (определение от 5 февраля 2004 года №28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (определение от 15 января 2009 года №242-О-П).

Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

С учетом изложенного Конституционный Суд Российской Федерации постановлением от 30.11.2016 №27-П постановил признать взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов.

Как следует из материалов дела, предприниматель представил за 2014 год налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) и по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), в налоговый орган 14.08.2015.

Из налоговых деклараций по ЕНВД следует, что вмененный доход предпринимателя составляет 219 399 руб. Согласно налоговой декларации по УСН доход предпринимателя за 2014 год составил 0 руб.

В письме от 20.04.2017 №16-20/02/2069, представленного в материалы дела пенсионным фондом, отражено, что согласно информации, переданной Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, доходы предпринимателя за 2014 год составили: по УСН – 0 руб., по ЕНВД – 219 399 руб.

Таким образом, доход заявителя за 2014 год, подлежащий включению в базу для исчисления страховых взносов не превысил 300 000 руб., в связи с чем размер страховых взносов подлежащих уплате должен быть определен в фиксированном размере в порядке, предусмотренном подпунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ.

Данное обстоятельство пенсионным фондом не оспаривается.

Постановлением о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов от 03.04.2015 №01400190002742 с предпринимателя взыскана фиксированная сумма страховых взносов за 2014 год, определенная в размере 17 328 руб. 48 коп. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) и 3399 руб. 05 коп. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование), а также взысканы соответствующие пени; общая сумма взысканных страховых взносов и пени составила 21 887 руб. 94 коп. Данное постановление направлено для исполнения в Управление Федеральной службы судебных приставов по Республике Хакасия 06.04.2015.

Расчет фиксированный суммы страховых взносов произведен в порядке, предусмотренном подпунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ, проверен судом и признан верным.

Учитывая, что фактический доход предпринимателя за 2014 год не превысил 300 000 руб., а обязательная фиксированная сумма страховых взносов, подлежащая уплате предпринимателем за указанный период, взыскана постановлением пенсионного фонда от 03.04.2015 №01400190002742, доначисление оспариваемыми требованием и решением страховых взносов за 2014 год до максимального размера является неправомерным в связи избыточным финансовым обременением предпринимателя, поскольку в противном случае будет искажен смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем дифференциации размера страховых взносов в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя.

Более того, из материалов дела усматривается, что предприниматель представил сведения о доходах за 2014 год в налоговый орган 14.08.2015. Оспариваемые требования и решения были вынесены значительно позже: 01.03.2016 и 13.05.2016 соответственно.

Несвоевременная передача налоговым органом сведений о доходах в пенсионный фонд не может возлагать несение негативных последствий в виде уплаты страховых взносов в максимальном размере на плательщика страховых взносов и нарушать его право на установление экономически обоснованной расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов предпринимателя.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П.

При этом суд учитывает, что в действующем правовом регулировании отсутствует механизм, предусматривающий отмену пенсионным фондом вынесенных им требований и решений о взыскании страховых взносов, начисленных в максимальном размере, в том случае, когда сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов, предусматривающие уплату страховых взносов в минимальном фиксированном размере (т.е. величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб.), представлены налоговым органом после вынесения таких требований и решений.

Согласно пункту 13 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 №79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании» требование об уплате недоимки и пеней может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности плательщика по их уплате или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными, нарушающими права и законные интересы плательщика.

Учитывая то, что оспариваемые требование и решение пенсионного фонда не соответствует фактической обязанности плательщика по уплате страховых взносов, исходя из размера полученного им дохода за 2014 год, суд приходит к выводу об удовлетворении заявления предпринимателя и признании требования от 01.03.2016 №014S01160010757, решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, от 13.05.2016 №014S02160010989 незаконными.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения о признании незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должно содержаться указание на обязанность данных органов устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В судебном заседании представитель предпринимателя в качестве способа восстановления нарушенного права указал на обязание пенсионного фонда совершить действия по возврату 121 299 руб. 36 коп. недоимки и 11 852 руб. 97 коп. пеней, списанных с расчетного счета предпринимателя, что подтверждается представленными в материалы дела инкассовыми поручениями.

В судебном заседании стороны подтвердили факт исполнения оспариваемого решения.

В связи с этим суд полагает необходимым обязать пенсионный фонд устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя путем совершения необходимых действий по возврату излишне взысканной с него суммы страховых взносов и пеней в размере 133 152 руб. 33 коп.

Государственная пошлина по делу составляет 600 руб., уплачена предпринимателем при обращении в суд по чеку-ордеру от 07.03.2017.

В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц в силу статьи 110 АПК РФ судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Таким образом, по результатам рассмотрения дела расходы по уплате государственной пошлины относятся на пенсионный фонд в сумме 600 руб. и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.

В соответствии с частью 7 статьи 201 АПК РФ и информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24 июля 2003 года №73 «О некоторых вопросах применения частей 1 и 2 статьи 182 и части 7 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» настоящее решение в части взыскания расходов по уплате государственной пошлины подлежит исполнению после вступления решения в законную силу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 228, 229, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Удовлетворить заявления индивидуального предпринимателя ФИО1.

Признать незаконными требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 1 марта 2016 года №014S01160010757, решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, от 13 мая 2016 года №014S02160010989, вынесенных государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия.

2. Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем совершения необходимых действий по возврату излишне взысканной с него суммы страховых взносов и пеней в общей сумме 133 152 (сто тридцать три тысячи сто пятьдесят два) руб. 33 коп.

3. Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 600 (шестьсот) руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Третий арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента его принятия. Жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.

Судья И.В. Тутаркова