Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Колосовой Л.А. при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Феоктистовой Ю.В. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Стройсервис», г. Саяногорск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия, г. Саяногорск,

о признании незаконным решения от 09 июля 2009 года № 12332-1357 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители сторон отсутствовали.

Общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (далее – ООО «Стройсервис», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия (далее – налоговый орган) о признании незаконным решения от 09 июля 2009 года № 12332-1357 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением арбитражного суда от 19 февраля 2010 года производство по делу приостановлено на основании пункта 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до получения информации о судебном акте Третьего арбитражного апелляционного суда по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогового органа на решение арбитражного суда от 13 ноября 2009 года по делу № А74-3706/2009.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 01 марта 2010 года решение арбитражного суда от 13 ноября 2009 года по делу № А74-3706/2009 отменено, по делу принят новый судебный акт – в удовлетворении заявления отказано.

Определением арбитражного суда от 25 марта 2010 года производство по делу возобновлено.

Лица, участвующие в деле надлежащим образом извещёны о времени и месте судебного разбирательства согласно расписки и уведомления о вручении почтового отправления. До судебного заседания посредством факсимильной связи заявитель направил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя; налоговый орган отправил аналогичное ходатайство через канцелярию суда. В связи с чем, руководствуясь частью 2, 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд рассмотрел дело в отсутствие представителей сторон.

При рассмотрении дела арбитражный суд установил следующее.

ООО «Стройсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 16 октября 1998 года Администрацией Бейского района за номером 361, о чём 08 августа 2002 года Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 2 по Республике Хакасия в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером, выдано свидетельство серии 19 № 0007883.

Общество состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия.

17 февраля 2000 года Министерством природных ресурсов Российской Федерации Обществу выдана лицензия серии РХ № 0065 ТЭ на право пользования недрами со сроком действия до 15 февраля 2019 года.

В соответствии с лицензией Общество осуществляет добычу песчано-гравийной смеси на участке I Ташебинского месторождения в Усть-Абаканском районе Республики Хакасия.

15 мая 2008 года Федеральной службой по геологическому, технологическому и атомному надзору Обществу выдана лицензия серии АВ № 028305 на производство маркшейдерских работ по месту осуществления деятельности в Ташебинском карьере, расположенном в Усть-Абаканском районе Республики Хакасия.

23 марта 2009 года Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2009 года, в строке 030 раздела I которой продекларировало к уплате в бюджет налог в сумме 14 190 рублей.

Согласно разделу 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога» количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению, составило 4 300 м³.

В этом же разделе в строках 070 и 090 обозначены данные для определения стоимости добытого полезного ископаемого, а именно – стоимость единицы добытого полезного ископаемого в сумме 60 рублей (строка 070) и количество реализованного добытого полезного ископаемого – 5 м³ (строка 090).

В ходе камеральной налоговой проверки представленной декларации 04 мая 2009 года Обществу направлено требование о представлении документов № 10-59/ю3213, подтверждающих данные налоговой декларации. Требование получено представителем Общества 07 мая 2009 года, о чём свидетельствует уведомление о вручении заказной корреспонденции № 01904.

В ответ на требование налогового органа от 04 мая 2009 года № 10-59/ю3213 сопроводительным письмом от 13 мая 2009 года № 6/061 Общество представило копии следующих документов:

- маркшейдерской справки за февраль 2009 года,

- счет-фактуры от 25.02.2009 № 103, подтверждающей реализацию ПГС природного за февраль 2009 года на 5 м³,

- товарно-транспортных накладных за февраль 2009 года, подтверждающих количество добытых полезных ископаемых, вывезенных с карьера на 4 300 м³,

- производственного отчёта о движении песчано-гравийной смеси,

- договора поставки от 12.10.2009 № 3/09-П.

04 июня 2009 года по итогам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт № 7055, в котором указано, что Общество занизило на 4 219 рублей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, вследствие приведённых ниже обстоятельств.

Согласно представленной Обществом справке добыча песчано-гравийной смеси за февраль 2009 года составила 4 300 м³ или 10 320 тонн (4 300 м³ х 2,4 тн/м³ = 10 320 тонн) – объёмный вес в целике по данным геологического отчёта 1966-1976 гг.

В представленных ранее актах отражено, что сторонним организациям песчано-гравийная смесь реализуется в разрыхлённом (насыпном) виде с объёмным насыпным весом 1,85 тн/м³, то есть с учётом коэффициента разрыхления 2,4 тн/м³/1,85 тн/м³=1,3.

В налоговой декларации количество добытого полезного ископаемого может быть отражено в плотном состоянии, тогда цена реализации добытого полезного ископаемого должна быть переведена в плотное состояние (цена реализации в разрыхлённом состоянии, увеличенная на коэффициент разрыхления).

Согласно представленным Обществом товарно-транспортным накладным за февраль 2009 года песчано-гравийной смеси добыто 10 320 тонн, что составляет 4 300 м³ в целике.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган пришёл к выводу, что в строке 060 налоговой декларации «Количество добытого полезного ископаемого» должно быть 5 578,378 м³ в разрыхлённом состоянии (4 300 м³ х 2.4 тн/м³) / 1,85 тн/м³), в строке 030 раздела Iдолжно быть 18 409 рублей (5 578,378 м³ х 60 руб. х 5.5%), где 60 рублей – стоимость единицы добытого полезного ископаемого, 5.5% – налоговая ставка.

Копия акта камеральной налоговой проверки от 04 июня 2009 года № 7055 вручена 04 июня 2009 года гл. бухгалтеру Общества ФИО1, о чём свидетельствует её подпись на данном документе.

Не согласившись с выводами, содержащимися в акте камеральной налоговой проверки от 04 июня 2009 года № 7055, Общество представило в налоговый орган возражения от 25 июня 2009 года исх. № 6/16, согласно которым в силу статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению подлежит количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. Количество ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, определяет маркшейдер Общества в единицах объёма (м³) на основании соответствующих замеров, в соответствии с Инструкцией по маркшейдерскому учёту объёмов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом.

Количество добытого полезного ископаемого (песчано-гравийная смесь) отражается в маркшейдерских справках, в которых указывается количество добытого полезного ископаемого и количество фактических потерь. Общее количество добытого полезного ископаемого по данным маркшейдерских справок отражается налогоплательщиком в налоговых декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых.

Выбранный налогоплательщиком механизм определения количества добытого полезного ископаемого соответствует положениям статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации и заключается в том, что количество добытого полезного ископаемого может либо равняться расчётному количеству полезных ископаемых, на которое уменьшаются его запасы, либо может быть меньше этого количества на величину фактических потерь, но не может быть больше расчётного количества добытого полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы.

Кроме того, Общество указало, что налоговое законодательство, Инструкция по маркшейдерскому учёту объёмов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом не предусматривают применение коэффициента разрыхления при применении прямого метода расчёта количества добытого полезного ископаемого. Применение указанного коэффициента предусмотрено только в случае добычи полезных ископаемых с применением взрывных работ, которые Общество не производит.

Коэффициенты объёмного веса в целике (2.4 тн\м³) и величины объёма насыпного веса ПГС (1.9тн/м³) в представленных в ходе камеральной налоговой проверки пояснениях обозначены Обществом в подтверждение объёма вывезенного с карьера песчано-гравийной смеси, указанного в товарно-транспортных накладных. Перевод одних единиц измерения в другие не меняет механизм расчёта количества добытого полезного ископаемого, установленный статьёй 339 Налогового кодекса Российской Федерации.

ГОСТ 23735-79 не устанавливает понятий о разрыхлённости или плотности, а указывает на процентное соответствие содержания песка и гравия в ПГС для определённого качества смеси.

Письмом от 04 июня 2009 года № 10-46/ю09141 налоговый орган уведомил Общество о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки – 15 часов 00 минут 29 июня 2009 года и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки по акту от 04 июня 2009 года № 7055 – 15 часов 00 минут 09 июля 2009 года в помещении налогового органа.

Письмо получено представителем Общества 09 июня 2009 года, о чём свидетельствует уведомление о вручении заказной корреспонденции № 02651.

09 июля 2009 года заместитель начальника налогового органа ФИО2 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2009 года вынесла решение № 12332-1357 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Обществу начислен налог в сумме 4 219 рублей, штраф в сумме 1 687 рублей 60 копеек на основании пункта 1 статьи 122 с учётом положения пункта 4 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации и пени в сумме 175 рублей 44 копеек.

В решении подтверждены выводы должностного лица, проводившего камеральную налоговую проверку, о занижении налога на добычу полезных ископаемых на 4 219 рублей вследствие указанных выше обстоятельств.

Согласно решению налогоплательщик в налоговой декларации был обязан отразить цену реализации добытого полезного ископаемого в плотном, а не цену реализации добытого полезного ископаемого в разрыхлённом состоянии либо указать количество добытого полезного ископаемого в пересчёте из плотного состояния в разрыхлённое, применив коэффициент разрыхления полезного ископаемого в соответствии с пунктом 2.2 «Режим и производительность карьера» Технорабочего проекта карьера ЦПСМК ООО «Стройсервис» Ташебинского месторождения песчано-гравийных смесей по корректировке горной части с учётом корректировок 1986 г. и 1993 г., отражённого в пояснительной записке и документации от 2000 года.

Вывод обоснован ссылкой на пункт 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому полезным ископаемым признаётся продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлечённом) из недр минеральном сырье (породе, жидкости, иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту (техническим условиям) организации (предприятия), на статьи 336, 338, 339, 340 Налогового кодекса Российской Федерации и на ГОСТ 23735-79, в соответствии с которым определение соответствия добытой ПГС требованиям государственного стандарта производится в состоянии объёмной насыпной массы, то есть в уже извлечённом состоянии, в котором ПГС отгружается покупателям.

Решение направлено налогоплательщику с сопроводительным письмом от 13 июля 2009 года № 10-46/ю11132 и получено представителем Общества 20 июля 2009 года, что подтверждается уведомлением о вручении заказной корреспонденции № 05921.

27 июля 2009 года решение налогового органа обжаловано Обществом в порядке статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия.

Доводы в апелляционной жалобе обоснованы ссылкой на те же обстоятельства и нормы права, что были обозначены в возражениях на акт камеральной налоговой проверки от 25 июня 2009 года исх. № 6/16.

25 августа 2009 года по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества и.о. руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия ФИО3 вынесла решение № 167, в соответствии с которым решение налогового органа от 09 июля 2009 года № 12332-1357 оставлено без изменения.

Выводы налогового органа о занижении налога на добычу полезных ископаемых за февраль 2009 года вследствие применения при расчёте налога показателя стоимости единицы добытого полезного ископаемого в разрыхлённом состоянии, а количества добытого полезного ископаемого – в плотном состоянии, признаны Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия обоснованными исходя из того, что Общество в качестве добытого полезного ископаемого определило песчано-гравийную смесь, реализуемую потребителям в разрыхлённом состоянии.

Решение в данной части основано на анализе положений статей 336 – 340 Налогового кодекса Российской Федерации, Инструкции по маркшейдерскому учёту объёмов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом, представленных налогоплательщиком лицензии, отчёта по движению песчано-гравийной смеси у приёмного бункера (в целике), Технорабочего проекта карьера ЦПСМК ООО «Стройсервис» Ташебинского месторождения песчано-гравийных смесей, счетов-фактур, с учётом пояснений налогоплательщика в письме от 24 ноября 2008 года № 5/114, согласно которым качество сырья добываемых песчано-гравийных смесей Ташебинского месторождения в природном виде соответствует требованиям товарной продукции по ГОСТ 23735-79 «Смеси песчано-гравийные для строительных работ», а также положений названного Государственного стандарта Союза ССР.

На страницах 5 - 6 мотивировочной части решения Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия указало, что отражённое Обществом в налоговой декларации количество добытого полезного ископаемого в размере 4 300 м³ соответствует объёму добытого полезного ископаемого в целике (в плотном состоянии).

Поскольку реализация добытого полезного ископаемого производилась Обществом в разрыхлённом состоянии, то цена реализации добытого полезного ископаемого, сложившаяся у налогоплательщика, является ценой реализации добытого полезного ископаемого, находящегося в разрыхлённом состоянии.

Следовательно, оценка стоимости добытого полезного ископаемого произведена Обществом исходя из цены реализации для добытого полезного ископаемого в разрыхлённом состоянии, указанная в налоговой декларации за февраль 2009 года стоимость единицы добытого полезного ископаемого в сумме 60 рублей является стоимостью единицы добытого полезного ископаемого, находящегося в разрыхлённом состоянии.

Таким образом, расчёт суммы налога на добычу полезных ископаемых за февраль 2009 года в сумме 14 190 рублей был произвёден Обществом исходя из количества добытого полезного ископаемого, находящегося в плотном состоянии, без учёта коэффициента разрыхления, в размере 4 300 м³, с применением стоимости в размере 60 рублей для добытого полезного ископаемого, находящегося в разрыхлённом состоянии.

Не согласившись с решением налогового органа от 09 июля 2009 года № 12332-1357 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Налогоплательщик полагает, что требования пунктов 1, 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации им соблюдены, достоверность данных о количестве извлечённых, добытых полезных ископаемых в ходе камеральной налоговой проверки подтверждена, обязанность по применению коэффициента разрыхления законодательно не установлена, данный коэффициент предусмотрен для целей государственного учёта запасов полезных ископаемых.

Заявление подано в арбитражный суд в пределах срока, установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд рассмотрел заявление Общества в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пришёл к следующим выводам.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в предмет исследования при рассмотрении настоящего дела входят вопросы соответствия оспариваемых решений закону или иному нормативному правовому акту, наличия полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемые решения, а также нарушение оспариваемыми решениями прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения возложена частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Арбитражный суд признал, что оспариваемое решение принято налоговым органом в пределах полномочий, предоставленных статьёй 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения, арбитражным судом не установлено.

Установленная статьями 100, 100.1, 101 Налогового кодекса Российской Федерации процедура оформления результатов камеральной налоговой проверки, рассмотрения результатов налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом в отношении заявителя соблюдена.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа от 09 июля 2009 года № 12332-1357 ООО «Стройсервис» соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

По вопросу о соответствии решения в оспариваемой части закону или иному нормативному правовому акту суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации в пункте 1 статьи 337 Кодекса под полезным ископаемым понимается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлечённом) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

В подпункте 10 пункта 2 названной статьи песчано-гравийные смеси наряду с гипсом, ангидритом, мелом природным включены в перечень полезных ископаемых в составе неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.

По смыслу пункта 1 статьи 336, пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации, Государственного стандарта Союза ССР «Смеси песчано-гравийные для строительных работ. Техническое условия», утверждённого и введённого в действие Постановлением Госстроя СССР от 22 июня 1979 года №92, Стандарта предприятия ООО «Стройсервис» «Природные смеси песчано-гравийные Ташебинского месторождения для последующей переработки. Технические условия», утверждённого техническим руководителем горных работ ООО «Стройсервис» 15 января 2003 года, пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2007 года №64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 года №64) применительно к рассматриваемой ситуации под добытым полезным ископаемым следует понимать природную песчано-гравийную смесь, извлечённую из недр, первую по своему качеству (физическим, химическим и техническим показателям) соответствующую требованиям указанных выше стандартов.

Согласно пункту 1 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик определяет налоговую базу самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Под налоговой базой в пункте 2 названной статьи законодатель понимает стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется в соответствии со статьёй 340 настоящего Кодекса.

В соответствии с абзацем шестым пункта 3 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьёй 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

В силу подпунктов 1 - 3 пункта 1 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком исходя из сложившихся у него за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого либо в случае, если такая реализация отсутствует, - из расчётной стоимости добытого полезного ископаемого.

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого установлен статьей 339 Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого налогоплательщик определяет самостоятельно и в зависимости от добытого полезного ископаемого обозначает его в единицах массы или объёма.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод

В соответствии с пунктом 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Следовательно, количество добытой песчано-гравийной смеси должно быть определено применительно к песчано-гравийной смеси в разрыхленном состоянии.

Как следует из материалов дела, в разделе 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога» декларации за февраль 2009 года количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению, указано в размере 4 300 м³.

В строках 070 и 090 названного раздела декларации стоимость единицы добытого полезного ископаемого указана в размере 60 рублей за кубический метр (строка 070), количество реализованного добытого полезного ископаемого – 5 м³ (строка 090).

Из представленных в материалы дела доказательств, в том числе счет-фактуры от 25.02.2009 № 103, следует, что Общество производило оценку стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации, сложившихся в феврале 2009 года.

Налоговый органне оспаривает соответствие стоимости единицы добытого полезного ископаемого, указанной в строке 070 раздела 2 налоговой декларации, фактическим ценам реализации за февраль 2009 года, вместе с тем считает, что объем количества добытого полезного ископаемого неправомерно учтен Обществом в плотном состоянии, без учета коэффициента разрыхления.

Пунктом 2.5.1 Учетной политики ООО «Стройсервис» на 2009 год установлено, что для исчисления суммы налога на добычу полезных ископаемых количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом, то есть посредствам применения измерительных средств и устройств.

Согласно производственному отчету по движению песчано-гравийной смеси у приемного бункера (в целике) 2009 года, представленному Обществом в налоговый орган в ходе проведения камеральной налоговой проверки совместно с маркшейдерской справкой за февраль 2009 года произведена добыча природной песчано-гравийной смеси в целике (в плотном состоянии) из забоя Ташебинского карьера общим объемом 4 300 м³ или при перерасчете в тонны – 10 320 тонн, из расчета 4 300 м³ х 2,4 тн/м³, где 2,4 тн/м³ – объемный вес песчано-гравийной смеси в целике (в плотном состоянии) по данным геологического отчета 1966-1967 годов.

Данные о количестве добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению, в размере 4 300 м³ (с учетом фактических потерь) отражены налогоплательщиком согласно маркшейдерской справке, приложенной к расчёту налога на добычу полезных ископаемых за январь-февраль 2009 года.

Арбитражный суд полагает обоснованной позицию налогового органа о необходимости применения коэффициента разрыхления для определения количества добытого полезного ископаемого в целях налогообложения ввиду следующего.

В соответствии с установленными стандартами и Технорабочим проектом месторождения добытым полезным ископаемым является песчано-гравийная смесь в разрыхленном состоянии, следовательно, ее учет в количественном выражении также должен производиться именно в разрыхленном состоянии. Данный факт подтверждается и тем, что реализация песчано-гравийной смеси осуществляется Обществом в разрыхленном состоянии. При этом цена реализации была установлена в размере 60 рублей за кубический метр песчано-гравийной смеси в разрыхленном состоянии.

ООО «Стройсервис» добытую песчано-гравийную смесь в разрыхленном состоянии соответствующим измерениям не подвергало. Количество добытой песчано-гравийной смеси произведено Обществом в плотном состоянии на основании данных маркшейдерского учета, осуществляемого в соответствии с «Инструкцией по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом», утвержденной Постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003.№ 74.

Согласно пункту 2.2 «Режим работы и производительности карьера» Технорабочего проекта карьера ЦПСМК «Стройсервис» Ташебинского месторождения гравийно-песчаных смесей, разработанного в 2000 году, предусмотрены следующие показатели: объемный насыпной вес песчано-гравийной смеси в разрыхленном состоянии – 1,85 т/м³; объемный вес песчано-гравийной смеси в плотном состоянии (в целике) – 2.4 т/м³; коэффициент разрыхления – 1,3.

Таким образом, Общество при определении количества добытого полезного ископаемого не учло показатели, установленные Технорабочим проектом карьера, в том числе коэффициент разрыхления, тем самым нарушив порядок определения количество добытой песчано-гравийной смеси, изложенный в статье 339 Налогового кодекса Российской Федерации.

В оспариваемом решении от 09 июля 2009 года № 12332-1357 налоговым органом произведён расчёт суммы налога за февраль 2009 года с учётом таких показателей как «объемный вес песчано-гравийной смеси в плотном состоянии (в целике)», «коэффициент разрыхления», указанных в пункте 2.2 «Режим работы и производительности карьера» Технорабочего проекта карьера ЦПСМК «Стройсервис» Ташебинского месторождения гравийно-песчаных смесей.

Налогоплательщик не оспорил указанный в проекте конкретный размер коэффициента разрыхления, а также не представил контррасчёт подлежащего налогообложению количества полезного ископаемого в разрыхленном состоянии.

При изложенных обстоятельствах решение налогового органа от 09 июля 2009 года № 12332-1357о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которымОбществу начислен налог в сумме 4 219 рублей, штраф в сумме 1 687 рублей 60 копеек на основании пункта 1 статьи 122 с учётом положения пункта 4 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации и пени в сумме 175 рублей 44 копеек, следует признать законным и обоснованным, в удовлетворении заявления Общества отказать.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина по настоящему делу составляет 2 000 рублей, уплачена заявителем при обращении в арбитражный суд в полном объёме по платёжному поручению от 13 ноября 2009 года № 1878.

По результатам рассмотрения дела государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относится на заявителя и взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Стройсервис», г. Саяногорск, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия, г. Саяногорск, о признании незаконным решения от 09 июля 2009 года № 12332-1357 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Настоящее решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд (г. Красноярск) или путём подачи кассационной жалобы в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (г. Иркутск). Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Республики Хакасия.

Судья Арбитражного суда

Республики Хакасия Л.А. Колосова