Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи О.Ю. Парфентьевой, при ведении протокола секретарём судебного заседания Н.А. Лобановой, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлениям

общества с ограниченной ответственностью «Абаканэнергосбыт» (ИНН <***>,
ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения от 31 марта 2014 года № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

и к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании незаконным решения от 9 июля 2014 года № 156 о рассмотрении апелляционной жалобы общества с ограниченной ответственностью «Абаканэнергосбыт».

В судебном заседании принимали участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью «Абаканэнергосбыт» – ФИО1 на основании доверенности от 04.09.2014 (т.11 л.д.73); ФИО2 на основании доверенности от 01.09.2014 (т. 11 л. д. 110);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия - ФИО3 на основании доверенности от 12.01.2015 (т. 13 л.д. 120);

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия – ФИО4 на основании доверенности от 26.01.2015 № 04.16/1/0540 (т.13 л.д. 121).

Общество с ограниченной ответственностью «Абаканэнергосбыт» (далее – общество, ООО «Абаканэнергосбыт») обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учётом уточнения требования (т. 12 л.д. 2) о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия (далее – налоговый орган, инспекция) от 31 марта 2014 года № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

12.09.2014 общество с ограниченной ответственностью «Абаканэнергосбыт» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – Управление), от 9 июля 2014 года № 156 о рассмотрении апелляционной жалобы общества с ограниченной ответственностью «Абаканэнергосбыт» (дело № А74- 6235/2014 (т. 11 л.д. 88-89).

Определением арбитражного суда от 23.09.2014 дела № А74-5172/2014 и № А74- 6235/2014 объединены в одно производство, объединённому делу присвоен номер А74-5172/2014 (т. 11 л.д. 116-118).

Представитель общества в судебном заседании настаивал на заявленном требовании по обстоятельствам, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях к нему
(т.1 л.д 5-15; т. 11 л. <...>; т. 12 л. д. 3-9; т. 13 л.д. 4-13, 91-100).

Представитель налогового органа заявленные требования не признал, приведя
доводы, изложенные в отзыве на заявление, дополнениях к нему
(т. 4 л. д. 83-92; т. 12 л.д. 90-91; т. 13 л.д. 73-80, 101-109). Считает оспариваемое решение налогового органа законным и обоснованным, просил в удовлетворении требований отказать.

Представитель управления просил в удовлетворении требований отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т. 11 л.д. 109).

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Абаканэнергосбыт» зарегистрировано в качестве юридического лица 06.10.2004 Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 1 по Республике Хакасия (т. 4 л.д.12-23).

Налоговым органом на основании решения начальника инспекции от 21.10.2013 №83 (т. 4 л.д. 106) проведена выездная налоговая проверка ООО «Абаканэнергосбыт» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на доходы физических лиц (налоговый агент) (далее – НДФЛ), налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, транспортного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. Решение от 21.10.2013 №83 вручено директору общества 21.10.2013.

Решением инспекции от 06.12.2013 №83/1 (т. 4 л.д.108) проведение выездной налоговой проверки в отношении ООО «Абаканэнергосбыт» приостановлено в связи с необходимостью истребования документов у контрагентов налогоплательщика.

Решением инспекции от 04.02.2014 №83/2 (т. 4 л.д.109) проведение выездной налоговой проверки возобновлено.

Решения о приостановлении и возобновлении проверки вручены обществу в день их вынесения.

По результатам выездной налоговой проверки 26.02.2014 составлен акт №11
(т.1 л.д.63-80). Экземпляр акта и приложенные к нему документы вручены обществу 26.02.2014.

Уведомлениями от 26.02.2014 № ВС-14-20/01715, от 28.03.2014 № ВС-14-20/02737 обществу сообщено о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки и принятия решения (т.4 л. д. 111,112). Уведомления вручены обществу 26.02.2014, 28.03.2014. Из содержания уведомлений следует, что рассмотрение материалов проверки назначено на 28.03.2014, 31.03.2014.

24.03.2014 заявителем представлены в инспекцию возражения на акт выездной налоговой проверки (т. 1 л. д. 92-102).

31.03.2014 по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и представленных ООО «Абаканэнергосбыт» возражений заместителем начальника инспекции вынесено решение № 11 (т. 1 л.д.20-49) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 20 814 руб. 29 коп. за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации, а также штрафа в размере 49 355 руб. 43 коп. за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость (с учётом наличия смягчающих обстоятельств, размер штрафа снижен инспекцией в 2 раза).

Кроме того, налогоплательщику доначислен НДС в размере 543 560 руб. 31 коп., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации в размере 351 544 руб. 90 коп., налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет в размере 39 060 руб. 54 коп., а также начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 39 295 руб. 37 коп.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2014 №11 вручено ООО «Абаканэнергосбыт» 07.04.2014.

Не согласившись с решением налоговой инспекции от 31.03.2014 №11, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия с апелляционной жалобой (т. 1 л. д. 103-117).

Решением Управления от 09.07.2014 № 156 (т. 4 л. д.1-9) решение налоговой инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Считая решения инспекции и Управления незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующими заявлениями.

Срок для обращения в арбитражный суд с заявлением, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обществом соблюдён.

Дело рассмотрено по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в материалах дела документы, пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Частями 1, 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трёх месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

Решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия № 156, вынесено 09.07.2014. С заявлением в арбитражный суд налогоплательщик обратился 05.08.2014.

С учётом названных норм арбитражный суд считает, что установленный досудебный порядок обжалования решения налогового органа и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд налогоплательщиком соблюдены.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание для своих требований и возражений.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий, возлагается на орган или лицо, которые совершили действия (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Проверив полномочия налогового органа и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия по принятию оспариваемых решений, процедуру проведения и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, арбитражный суд установил, что выездная налоговая проверка проведена и оспариваемые решения приняты должностными лицами налогового органа и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия в пределах предоставленных им полномочий установленных статьями 89, 100, 101, 140 Налогового кодекса Российской Федерации. Процедура принятия решения налогового органа арбитражным судом проверена и признана ненарушенной.

Представитель общества в ходе судебного разбирательства пояснил, что возражений и замечаний по процедуре проведения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия проверки не имеет, равно как и замечаний по арифметическому расчёту доначисленных сумм.

Вместе с тем полагает, что Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия нарушена процедура принятия решения. Как указывает заявитель, ООО «Абаканэнергосбыт» при подаче апелляционной жалобы на решение №11 от 31.03.2014 приложило дополнительные документы: копии книг продаж за 4 квартал 2008 г. , 2009 г., а также указало причину, по которой оно не смогло представить данные доказательства ранее (стр. 5 апелляционной жалобы). Заявитель полагает, что эти дополнительно представленные доказательства не были рассмотрены Управлением, кроме того Управлением не обоснован отказ в рассмотрении данных документов.

Управление в отзыве на заявление (т.11 л.д. 109) указало, что доводы заявителя сводятся не к нарушению Управлением процедурных моментов, а к существу рассмотрения жалобы, оценке (либо не оценке) представленных документов.

Арбитражный суд, оценив доводы сторон, пришёл к следующим выводам.

Согласно пункту 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Согласно позиции общества, в том числе изложенной в апелляционной жалобе, незаконность решения Управления заключается в том, что ответчиком, как вышестоящим налоговым органом, в нарушение установленного порядка рассмотрения жалоб на решение налогового органа не были рассмотрены и оценены дополнительно представленные документы.

Порядок рассмотрения жалобы и принятия решений по ней вышестоящим налоговым органом, регламентированы положениями главы 20 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы.

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; отменяет акт налогового органа ненормативного характера; отменяет решение налогового органа полностью или в части; отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Из приведённых положений Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок принятия решения вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения жалобы на решения налогового органа, не следует требований к непосредственным формулировкам и структуре принимаемого решения, порядку оценки дополнительных документов.

Арбитражный суд, проверив процедуру рассмотрения Управлением жалобы общества и принятия оспариваемого решения, установленную статьёй 140 Налогового кодекса Российской Федерации, пришёл к выводу, что указанная процедура рассмотрения жалобы и принятия решения не нарушены.

Арбитражный суд согласился с Управлением, что доводы заявителя при оспаривании решения Управления сводятся не к нарушению Управлением процедурных моментов, а к существу рассмотрения жалобы, оценке (либо не оценке) представленных документов.

Проверив решения налогового органа в оспариваемой части на предмет соответствия его требованиям налогового законодательства, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Пункт 2.2. решения от 31 марта 2014 года № 11 «Налоговые вычеты»

Как следует из оспариваемого пункта решения, инспекция пришла к выводу, что в нарушение пункта 8 статьи 171, пунктов 1 и 6 статьи 172, пункта 3 статьи 168, пунктов 5 и 5.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, абзаца 1 пункта 14 раздела 2 и пунктов 16, 18 раздела 3 Правил, пункта 3раздела 2 Правил ведения книги покупок, утверждённых Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, ООО «Абаканэнергосбыт» необоснованно заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным на суммы денежных средств, поступивших от населения в качестве авансовых платежей за электроэнергию: от 29.12.2007 N 1804, от 31.12.2007 № 7, от 31.12.2008 № 8, от 31.12.2009 № 7, от 31.12.2009 № А00018763 в результате отсутствия документов, подтверждающих оплату и отгрузку товара (работ, услуг) по счетам-фактурам на авансовые платежи, а также книг продаж за 4 квартал 2007 года, 4 квартал 2008 года, 4 квартал 2009 года, подтверждающих факт исчисления НДС по вышеуказанным счетам-фактурам. Кроме того, оформление счетов-фактур по авансовым платежам, по мнению налогового органа не отвечает требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам проверки доначислен НДС в размере 543 560,31 руб. (в том числе 1 квартал 2010 - 85 811,38 руб., 2 квартал 2010 - 41 963,86 руб., 3 квартал 2010 года - 95 470,31 рублей. 1 квартал 2011 - 41427,30 руб., 2 квартал 2011 года - 16 703,99 руб., 3 квартал 2011 года - 40 777,62 руб., 1 квартал 2012 года - 71 365,44 руб., 3 квартал 2012 года - 103 700,62 руб., 4 квартал 2012 года - 46 339,79 руб.).

Налогоплательщик, возражая относительно выводов налогового органа, ссылается на следующие обстоятельства.

Заявитель считает выводы, изложенные в пункте 2.2 решения от 31.03.2014 № 11, необоснованными и противоречащими нормам гражданского и налогового законодательства Российской Федерации, исходя из следующего.

ООО «Абаканэнергосбыт» является гарантирующим поставщиком электроэнергии физическим и юридическим лицам города Абакана. Оплата за потреблённую электрическую энергию поступает на расчётный счёт организации.

Аналитический учёт начисления и оплаты по электроэнергии для населения ведётся на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Данный счёт предназначен для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками. При этом на счёте 62 не может отражаться сальдо на конец периода одновременно и по дебету, и по кредиту в рамках одного контрагента и одного договора.

На расчётах в ООО «Абаканэнергосбыт» состоит около 64000 физических лиц. Обществом начисление за потреблённую электроэнергию производится общим счёт-фактурой по населению на одного контрагента «население» и оплата также разносится на одного контрагента «население». Поэтому для правильности отражения и исчисления НДС, обществом в бухгалтерской программе «1С» заведено две карточки по расчётам с населением: «население код 8002» и «население авансы код 8000». Аналитический же учёт расчётов населения за электроэнергию отдельно по каждому конкретному адресу ведётся в специальной программе группой технического контроля. На основании ежемесячного отчёта, группой технического контроля в конце каждого календарного месяца производится начисление на код 8002 «население» общим счёт-фактурой. Затем, на основании этого же отчёта, бухгалтерской справкой переносится сумма полученного аванса с кода 8002 «население» на код 8000 «население авансы».

По дебету счета 62-01 контрагент 8002 «население», на конец месяца отражается сумма задолженности абонентов за потреблённую электроэнергию, а на счёте 62-02 контрагент 8000 «население авансы», соответственно, сумма полученной предоплаты от населения, с которой уплачивается НДС с авансов полученных. Сальдо на счёте 62-02 контрагент 8000 «население авансы» ежемесячно корректируется в сторону уменьшения или увеличения бухгалтерской справкой на сумму уменьшения или увеличения полученной предоплаты на основании отчёта группы технического контроля.

Согласно положениям статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, при получении предоплаты продавец - плательщик НДС должен определить налоговую базу, исчислить налог к оплате в бюджет и выставить счёт-фактуру покупателю. Затем, на основании пункта 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, эту сумму налога организация вправе принять к вычету. В соответствии с пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Для применения налогового вычета с момента отгрузки организация обязана определить налоговую базу исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Данный порядок установлен пунктом 14 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Чтобы осуществить налоговый вычет суммы НДС, исчисленной с предоплаты, поступившей от физических лиц, организация регистрирует «авансовый» счёт-фактуру в книге покупок.

На конец 2007 года сумма предоплаты, полученной от населения и отражённой на счёте 62-02 контрагент 8000 «население авансы», составляла 4 033 688 руб. 79 коп. С данной суммы своевременно был начислен и уплачен НДС в бюджет. При предыдущей налоговой проверке, каких-либо нарушений со стороны общества по исчислению НДС налоговым органом выявлено не было, что подтверждается актом от 14.05.2010 № 33 выездной налоговой проверки ООО «Абаканэнергосбыт» (т. 5 л.д. 3-12).

Общество указывает, что за период с 2008 по 2012 годы ООО «Абаканэнергосбыт» были начислены и уплачены в бюджет и заявлены к вычету суммы НДС по населению согласно данным, представленным в таблице, указанной в заявлении (т.1 л.д. 7).

За период с 2008 по 2012 год обществом было начислено и уплачено в бюджет сумма НДС по полученным авансам от населения в размере 1 412 692,32 руб., а заявлено к вычету - 702 640,09 руб. Кроме того, на конец 2007 года ООО «Абаканэнергосбыт» также была начислена и перечислена в бюджет, сумма НДС по полученным авансам от населения в размере 615 308, 46 руб. (налоговая база - 4 033 688,79 рублей (переплата по населению на конец 2007 года).

Пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены общие правила по применению налоговых вычетов по НДС, уплаченных с поступивших авансов, согласно которым вычеты сумм НДС производятся на дату отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В виду того, что «отгрузка» электрической энергии осуществлялась ежемесячно, соответственно общество имело право на налоговый вычет ежемесячно, но вычет рассчитывался только на конкретную сумму уменьшения предоплаты за месяц.

ООО «Абаканэнергосбыт», в силу положений Налогового кодекса Российской Федерации, имело право заявлять вычет по полученным авансам. Факт отгрузки электрической энергии населению, является бесспорным, т.к. потребителями являются все физические лица города Абакана, которым электрическая энергия поставляется ежедневно в том объёме, который им необходим (пункт 3 статьи 541 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Электроэнергия как товарная продукция отличается тем, что само её существование проявляется в потреблении, расходовании, она не имеет материального выражения, каких-либо габаритов, её невозможно принять и перевезти.

Если бы учёт по населению вёлся на одной карточке «население код 8002», то база для исчисления НДС к уплате с полученной предоплаты отсутствовала, поскольку сумма задолженности населения за потреблённую электроэнергию всегда значительно больше, чем полученные авансы.

При осуществлении налогового контроля, где проверяемый период составляет 2-3 года, с целью проверки обоснованности вычетов и сравнения показателей декларации по НДС с данными других деклараций или бухгалтерской отчетности, инспекция формирует различные сводные таблицы. В таких таблицах инспектор собирает интересующие его данные, сопоставляет различные строки (графы) деклараций и иных бухгалтерских документов. В частности, такие таблицы позволяют инспекторам наглядно оценить, насколько соответствует показатель выручки декларации по НДС аналогичному показателю декларации по налогу на прибыль и отчёту о финансовых результатах, а также рассчитать сумму необоснованного налогового вычета по каждому кварталу. Согласно же акту № 11 выездной налоговой проверки от 26.02.2014, инспектором не было выявлено каких-либо несоответствий показателей данных документов.

Кроме того, для проверки правильности исчисления НДС с авансов, инспектор формирует таблицу из соответствующих строк декларации и данных счёта 68 по бухгалтерскому учёту. Также для проверки правильности исчисления НДС с авансов полученных может быть сформирована таблица, в которой сравниваются данные декларации, обороты по дебету счета 76.АВ и кредиту счета 62.02. Т.е. сумма НДС, выкрученного из кредитового сальдо счета 62.02 «Расчёты по авансам полученным», должна быть равна сумме дебетового сальдо счета 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам». Никаких нарушений обществом данного правила выявлено также не было.

В пункте 2.1. Решения № 11 от 31.03.2014 указано, что при проверке документов, представленных проверяемым налогоплательщиком, нарушений при определении налоговой базы по НДС не установлено (лист 3 Решения).

Общество полагает, что при такой формулировке у инспектора не вызывало сомнения правильность и своевременность определения обществом налоговой базы по НДС. Также и при проведении выездной налоговой проверки предыдущих налоговых периодов никаких нарушений при определении обществом налоговой базы по НДС выявлено не было.

Запрашиваемые инспектором книги продаж за 2007, 2008, 2009 годы не были представлены обществом ввиду уничтожения их бумажных носителей (что подтверждалось копиями приказов на уничтожение), а данные программного продукта 1С Предприятия 8, в котором осуществлялось ведение бухгалтерского учёта предприятия за 2008-2009 годы, были удалены с базы данных и перемещены в сервер с архивной информацией при переходе на новую версию программы 1С Предприятия 8 в 2011 году (письмо ООО «НТК-Киасофт»). ООО «НТК-Киасофт» осуществило для ООО «Абаканэнергосбыт» восстановление данных для формирования книги продаж за 4 квартал 2008 года и 4 квартал 2009 года из свёрнутых архивов программы, что подтверждается актом выполненных работ (услуг) № 175 от 14.04.2014 (т. 5 л.д. 13-14).

В решении №156 о рассмотрении апелляционной жалобы ООО «Абаканэнергосбыт» указано: «что налоговым органом у ООО «Абаканэнергосбыт» запрошены книги продаж за 4 квартал 2007 года, 4 квартал 2008 года, 4 квартал 2009 года с целью установления факта регистрации указанных выше счетов-фактур в запрашиваемых книгах продаж и исчисления по ним НДС. ООО «Абаканэнергосбыт» запрашиваемые книги продаж не представлены (ответы общества от 07.02.2014 №606 и от 13.02.2014).

Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия при рассмотрении апелляционной жалобы не учтено, что ООО «Абаканэнергосбыт» при подаче апелляционной жалобы на решение №11 от 31.03.2014 приложило дополнительные документы: копии книг продаж за 4 квартал 2008, 2009, а также указало причину, по которой оно не смогло представить данные доказательства ранее (стр. 5 апелляционной жалобы).

Однако эти дополнительно представленные доказательства не были оценены Управлением, что является нарушением положений статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат не суммы налога, предъявленные покупателю продавцами товаров (работ, услуг), а суммы налога, ранее исчисленные и уплаченные самим продавцом с сумм авансовых платежей, полученных в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг), т.е. НДС, который уже исчислен, и претензий к исчислению данных сумм у инспекции не имеется.

По мнению заявителя, выводы, изложенные в оспариваемых решениях являются противоречивыми: налоговый орган, указывая в решении, что нарушений при определении налоговой базы по НДС не установлено (по авансам, полученным в том числе), отказывает в вычете по авансовым счетам-фактурам, по которым обществом был исчислен и уплачен налог.

Налоговый орган не ставит под сомнение правомерность исчисления и уплаты НДС в бюджет на основании общих счетов-фактур на отгрузку и по полученным предоплатам (авансам), в то же время инспекция не принимает к вычету НДС в разрезе данных счетов-фактур, поскольку о составлены не на конкретного потребителя (физического лица).

Общество указывает, что налоговому органу для проверки представлены оборотно-сальдовые ведомости по счетам 62-01 и 76-АВ в разрезе каждого контрагента (т.5 л.д.15-122; т. 6).

Из представленных документов следует, что поступления денежных средств по кредиту счёта 62-02 фактически является налоговой базой для исчисления НДС с полученной от покупателей предоплаты. Обороты и сальдо (на начало и конец периода), отражённые на счёте 62-02, субсчёте «Авансы полученные» соотносятся с той суммой НДС, которая начислена при получении предоплаты на счёте 76-АВ «НДС по авансам и предоплатам», т.е. суммы НДС, выделенные расчётным методом (суммах18/118) из сальдо на начало и на конец, оборотов по дебету и кредиту счёта 62-02 должны быть равны суммам НДС, отражённым на счёте 76-АВ. Сальдо на начало и конец периода по дебету счёта 76-АВ – это сумма НДС начисленного и уплаченного в бюджет с полученных предоплаты; обороты по дебету счёта 76-АВ- начисленный НДС с полученных предоплат за текущий период; обороты по кредиту счёта 76-АВ – НДС принятый к вычету, при фактической отгрузке за текущий период.

В силу специфики работы с населением, оформление ООО «Абаканэнергосбыт» счетов - фактур данным образом не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Наименование покупателя в счёт - фактуре указано - «Население», а ИНН и адрес покупателя заполнить не представляется возможным в силу специфики выставления счетов-фактур населению. Номер платёжно-расчётного документа указать также не возможно в виду того, что оплаты поступают от населения на банковский счёт ООО «Абаканэнергосбыт» общей суммой платежей за день.

Требования о соблюдении статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации являются неправомерными, поскольку в соответствии с положениями названной нормы счёт-фактура является основанием для вычета НДС, предъявленного поставщиком, а не для вычета НДС, исчисленного с авансов и предоплаты, полученной в счёт предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Заявитель считает, что ООО «Абаканэнергосбыт» в проверяемом периоде 2010-2012 годах в любом случае имело право на налоговый вычет по НДС в рамках, полученных предоплат от населения, т.к. в данном периоде помимо заявления вычета обществом ещё и был начислен и уплачен НДС в бюджет (данные о выплаченных суммах приведены обществом в таблице (т. 1 л.д. 10, т.13 л.д. 94).

Арбитражный суд, оценив доводы сторон, исследовав, представленные ими документы, пришёл к следующим выводам.

ООО «Абаканэнергосбыт» в проверяемый период являлось плательщиком НДС. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Положениями статей 153, 154, 167 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок и момент определения налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учётом налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

В силу пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации на день отгрузки товаров в счёт ранее поступившей частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

При этом, на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации у налогоплательщика при отгрузке товаров возникает право сумм НДС, исчисленных продавцом с суммы частичной оплаты в счёт предстоящей поставки товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Исходя из пункта 16 раздела 3 Правил ведения книги продаж, утверждённых Постановлением Правительства РФ № 914 от 02 декабря 2000 г. (далее по тексту Правила), продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учёт товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (пункт 16 раздела 3 Правил).

Согласно пункту 18 раздела 3 Правил при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счёт-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счёт полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС (абзац 2 пункт 13 раздела 2 Правил, абзац 1 пункта 22 Правил ведения книги покупок, утверждённых Постановлением Правительства Российской Федерации № 1137 от 26 декабря 2011 г.).

Согласно абзацу 1 пункта 14 раздела 2 Правил, пункту 3 раздела 2 Правил ведения книги покупок, утверждённых Постановлением Правительства Российской Федерации № 1137от 26 декабря 2011 г., счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Пунктом 5 и пунктом 5.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счетах-фактурах.

Так, в силу пункта 5.1. названной нормы в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) номер платежно-расчетного документа; 4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; 5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; 6) налоговая ставка; 7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Таким образом, право на вычет сумм налога на добавленную стоимость при перечислении поставщику предоплаты в счет предстоящих поставок товаров реализуется налогоплательщиком при соблюдении определённых условий, предусмотренных статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации наличие оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ счета-фактуры.

Положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен какой-либо иной порядок оформления счетов-фактур при реализации электроэнергии физическим лицам, а также при получении предоплаты в счёт предстоящих поставок электроэнергии.

Как усматривается из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Абаканэнергосбыт», налоговым органом при исследовании документов за 2010-2012 (счетов-фактур, книг-покупок), представленных налогоплательщиком, установлено, что в состав налоговых вычетов, уменьшающих общую сумму исчисленного НДС, включены авансовые платежи от населения по следующим счетам-фактурам: от 29.12.2007 № 1804, от 31.12.2007 № 7, от 31.12.2008 № 8, от 31.12.2009 № 7, от 31.12.2009 № А00018763 (т. 11 л. д. 39-42).

В ходе выездной проверки налоговым органом установлено, что счета-фактуры, суммы НДС по которым заявлены к вычету, не содержат всех предусмотренных статьёй 169 Налогового кодекса Российской Федерации обязательных реквизитов. В частности, в спорных счетах-фактурах:

1) не заполнены реквизиты, позволяющие идентифицировать покупателя товаров (работ, услуг), не указано наименование, адрес, идентификационный номер покупателя;

2) не указано наименование товара (работ, услуг) - в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указано «авансы»;

3) не указан номер платёжно-расчётного документа - в графе «К платёжно-расчётному документу, № и дата» проставлены прочерки.

Также в ходе выездной проверки установлено, что счёт-фактура от 31.12.2009 № А00018763 (т. 11 л. д. 42) выставлен проверяемым налогоплательщиком с нарушением срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, так как согласно книгам покупок за 2 и 3 кварталы 2010 оплата в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг) была произведена 31.12.2007.

В ходе выездной налоговой проверки у ООО «Абаканэнергосбыт», в соответствии со статьёй 93 НК РФ были истребованы: платёжные документы, подтверждающие внесение авансовых платежей, договоры с покупателями, счета-фактуры, подтверждающие отгрузку товара (работ, услуг), по указанным выше счетам-фактурам (т. 4 л. д.114-115). Данные документы обществом «Абаканэнергосбыт» не представлены (письмо общества от 19.12.2013 № 5591, т. 4 л.д. 124-126).

Кроме того, налоговым органом у ООО «Абаканэнергосбыт» были запрошены книги продаж за 4 квартал 2007 года, 4 квартал 2008 года, 4 квартал 2009 года с целью установления факта регистрации указанных выше счетов-фактур в запрашиваемых книгах продаж и исчисления по ним НДС (т. 4 л. д. 116-117). ООО «Абаканэнергосбыт» запрашиваемые книги продаж не представлены и указало на их уничтожение, в подтверждение данного обстоятельство налогоплательщиком представлен приказ от 29.12.2012 № 318 и акт об уничтожении документов от 29.12.2012 (письма общества от 07.02.2014 № 606, от 13.02.2014 № 759, т. 4 л. д.127-134).

Как следует из пояснений представителя заявителя суммы налога, предъявляются с авансовых платежей к вычету не в период отгрузки товара, а путём сопоставления соответствующих показателей в соответствии с регистрами бухгалтерского и налогового учёта расчётным методом.

Арбитражный суд согласился с позицией налогового органа, что такой порядок предъявления НДС к вычету противоречит положениям статей 169, 171 и 171 НК РФ, а также не позволяет установить факт выполнения условий, установленных для получения права на вычет по НДС (факт отгрузки товара).

Довод общества о том, что в ходе выездной проверки им представлялись налоговому органу для проверки оборотно-сальдовые ведомости по счетам 62-02 и 76-АВ в разрезе каждого контрагента, не основан на нормах Налогового кодекса Российской Федерации и не может быть принят арбитражным судом. Выбранный обществом способ подтверждения правомерности вычетов не соответствует требования налогового законодательства.

Арбитражный суд согласился с доводом налогового органа о том, что общество имело возможность выставления счетов-фактур в соответствии с требованиями, установленными статьёй 169 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, в ходе выездной проверки заявителем были представлены счета-фактуры № А00005736 от 23.04.2009, № А00016965 от 03.12.2009, выставленные в связи с получением предварительной платы, в которых указан конкретный покупатель - физическое лицо и его адрес (т. 12 л.д.92-93).

Довод общества о том, что указанные счета-фактуры выставлялись физическим лицам, с которым заключены договоры энергоснабжения, и которые потребляют электрическую энергию не для бытовых нужд, а для иных целей, отклоняется арбитражным судом, поскольку не опровергает наличие у заявителя возможности и обязанности выставления счетов-фактур в соответствии с требованиями налогового законодательства. Кроме того доказательства в обоснование указанного довода заявителем не представлены.

Довод общества о том, что налоговым органом не учтена специфика поставки электрической энергии, является несостоятельным, поскольку налоговым законодательством не установлены специальные требования либо исключения, которые могут быть применены при оформлении счетов-фактур в случаях выставления их физическим лицам на поставку электроэнергии.

Довод общества о том, что книги продаж за 2008-2009гг. подтверждают право общества на вычет по спорным счетам-фактурам, является несостоятельным, поскольку из их анализа невозможно прийти к выводу о выполнении заявителем условий для получения вычета по спорным счетам-фактурам.

Кроме того, арбитражный суд согласился с налоговым органом, о невозможности установления достоверности сведений, отражённых в представленных с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговой орган книг продаж за 2008-2009г., поскольку в ходе выездной проверки общество указало на уничтожение первичных документов и представляло подтверждающие данное обстоятельство документы (акт об уничтожении от 29.12.2012г., письма общества от 07.02.2014г. № 606, от 13.02.2014г. № 759 ( т. 4 л. 127-134). При этом, представляя книги продаж за 2008-2009гг. заявитель не указывал способ восстановления указанных документов, а также не указывал, на основании каких первичных документов были оформлены представленные с апелляционной жалобой книги продаж за 2008-2009гг. Указанные обстоятельства ставят под сомнение достоверность сведений, содержащихся в представленных книгах продаж за 2008-2009гг.

Отражённые в дополнительных пояснениях от 24.11.2014 обстоятельства восстановления книг продаж, не могут изменить указанного вывода, поскольку восстановление путём специализированного программного аппаратного комплекса РС-3000 не свидетельствуют о том, что книги продаж восстанавливались на основании первичных документов. Кроме того, попытки по восстановлению книг продаж были предприняты налогоплательщиком только после получения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2014 № 11. В свою очередь, представление книг продаж после вынесения налоговым органом решения по результатам проведённой выездной проверки не позволяет налоговому органу осуществить комплекс мероприятий и проверить достоверность отражённых в книгах продаж сведений.

Довод общества о том, что при проверке не установлено нарушений при исчислении налоговой базы по НДС, является несостоятельным. Сам по себе факт верного определения налоговой базы по НДС не является безусловным основанием для признания решения налогового органа незаконным и констатации правомерности применения вычета по НДС.

Иные доводы общества также отклоняются арбитражным судом, поскольку не опровергают установленных в ходе выездной проверки фактов, свидетельствующих о невыполнении заявителем требований налогового законодательства.

Учитывая изложенное, арбитражный суд согласился с налоговым органом, что заявителем необоснованно заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам на авансовые платежи: от 29.12.2007 № 1804, от 31.12.2007 № 7, от 31.12.2008 № 8, от 31.12.2009 № 7, от 31.12.2009 № А00018763 в результате отсутствия документов, подтверждающих оплату и отгрузку товара (работ, услуг) по счетам-фактурам на авансовые платежи, а также книг продаж за 4 квартал 2007 года, 4 квартал 2008 года, 4 квартал 2009 года, подтверждающих факт исчисления НДС по вышеуказанным счетам-фактурам, в результате чего налоговым органом правомерно доначислен налогоплательщику подлежащий к уплате НДС в размере 543560,31 руб., начислены соответствующие суммам налога пени в размере 39295,37 руб., а также общество правомерно привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, в размере 49355,43 руб. (уменьшен в 2 раза в связи с наличием обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность).

Пункт 3.3 решения от 31 марта 2014 года № 11 «Внереализационные расходы»

В указанном пункте решения налоговым органом установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 170, пункта 19 статьи 270, пунктов 1 и 2 статьи 252, статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Абаканэнергосбыт» в составе внереализационных расходов неправомерно учтена сумма восстановленного НДС в размере 1 953 027,21 руб.

На основании вышеизложенного занижение суммы налога на прибыль составило: за 2011 год в размере 390 605,44 руб., в том числе: налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 39 060,54 руб.; налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 351 544,90 руб.

Налогоплательщик, возражая относительно выводов налогового органа, ссылается на следующие обстоятельства.

ООО «Абаканэнергосбыт» считает выводы налогового органа необоснованными в силу следующего.

На балансе ООО «Абаканэнергосбыт» числился объект незавершенного строительства «Линия электропередачи воздушная 35 KB п. Шира - с.Ефремкино - вторая очередь». Стоимость данного объекта незавершенного строительства на 01.01.2011 составляла
5 484 209 руб. 81 коп. Строительство «Линии электропередачи воздушная 35 KB п. Шира - с.Ефремкино - вторая очередь»тбыло начато в 2007 году, а в 2008 году данная статья расходов не была заложена в тариф на электроэнергию. В связи с этим строительство указанного объекта было приостановлено. Государственная регистрация права собственности на объект незавершенного строительства не производилась.

В 2008 году дальнейшее строительство линии электропередачи производило ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири», которое впоследствии зарегистрировало право собственности на линию электропередачи, включая и ту часть, строительства, которое было начато ООО «Абаканэнергосбыт».

В ходе судебных разбирательств между ООО «Абаканэнергосбыт» и ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири», сторонами было заключено мировое соглашение.

Согласно мировому соглашению от 03.10.2011 по делу № А74-2194/2011
ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» выплатило
ООО «Абаканэнергосбыт» сумму неосновательного обогащения в размере 6 241 316 руб. 52 коп. (т. 7 л.д. 1-5).

При перечислении указанной суммы, ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» в платежных документах указало, что данная сумма без НДС.

ООО «Абаканэнергосбыт» указанную сумму, полученную в рамках мирового соглашения, полностью включило в состав внереализационных доходов, с которой был исчислен налог на прибыль.

Одновременно, стоимость данного объекта незавершенного строительства, в размере
5 484 209 руб. 81 коп., была списана на затраты без выставления счета-фактуры на реализацию и начисления НДС.

Обществом был восстановлен и уплачен НДС ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), из которых складывалась первоначальная стоимость объекта незавершённого строительства. Также был восстановлен и уплачен НДС, начисленный по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления в рамках строительства данного объекта незавершённого строительства.

Согласно пункту 10 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, начислять НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, необходимо в конце каждого налогового периода.

В соответствии с абзацем 2 пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы НДС, исчисленные при выполнении рассматриваемых строительно-монтажных работ, налогоплательщик вправе принять к вычету на момент определения налоговой базы по данным работам, то есть на последнее число квартала.

Для проведения указанных операций, необходимо соблюдение следующих условий, предусмотренных абзацем 3 пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, Письмом ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@), в частности:

- объект, в отношении которого осуществляются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;

- стоимость этого объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления.

Общая сумма восстановленного и уплаченного НДС составила 1 953 027 руб. 21 коп. Сумма восстановленного налога учтена при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

В рассматриваемой ситуации в рамках заключённого мирового соглашения обществу возмещается стоимость объекта незавершённого строительства, поэтому наличие в расчётах суммы НДС приводит лишь к тому, что возмещению подлежит действительная стоимость имущества (с учётом того, что в рассматриваемой ситуации было принято решение восстановить НДС). Вместе с тем в данном случае не происходит передача права собственности на объект незавершённого строительства (потерпевшая сторона не регистрировала права на объект). Нельзя говорить и о том, что в данном случае происходит передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, поскольку в рассматриваемой ситуации работы по строительству выполнялись для собственных нужд, а не другого лица. Следовательно, получение неосновательного обогащения в рассматриваемой ситуации не является объектом налогообложения НДС.

Случаи восстановления сумм НДС установлены пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

В сложившейся ситуации в целях минимизации рисков возникновения споров с налоговыми органами обществом было принято решение о восстановлении НДС. По вопросу необходимости восстановления сумм «входного» НДС со стоимости утраченного товара (материалов) позиция контролирующих органов следующая: Минфин России указывает, что поскольку товары перестали использоваться в деятельности, облагаемой НДС (товары выбыли по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей), и объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются (ст. ст. 39 и 146 НК РФ), то суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению (Письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-11/194). А согласно Письму Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421, если во избежание споров с налоговыми органами организация все же восстановит НДС по товарам и основным средствам, списанным в бухгалтерском учёте вследствие пожара, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, то данные суммы следует учесть в составе внереализационных расходов при наличии документов, подтверждающих факт утраты и факт чрезвычайной ситуации (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421).

В то же время рассматриваемая операция не является операцией, не подлежащей налогообложению (освобождённой от налогообложения) НДС (их перечень приведён в статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации), не поименована в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, не поименована в составе других операций, указанных в пункте 3 статьи 170, пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, восстановление НДС в рассматриваемой ситуации не является таковым в понимании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Возможность учесть восстановленный НДС в составе расходов по налогу на прибыль предусмотрена только для ряда конкретных случаев, указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, к которым рассматриваемая ситуация не относится (доп. см. письма Минфина России от 04.05.2012 № 03-03-06/1/228, от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Восстановленный в рассматриваемой ситуации НДС по товарам, работам, услугам фактически является налогом, предъявленным налогоплательщику при их приобретении, запрет на учёт которого в составе расходов по налогу на прибыль установлен пунктом 1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (с учётом того, что рассматриваемая ситуация не поименована в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, доп. см. письмо Минфина России от 19.03.2012 N03-03-06/4/20).

Вместе с тем необходимо учитывать, что глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не регламентирует действий налогоплательщика для рассматриваемой ситуации, а вопросы исчисления налога на прибыль регулируются главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, нормы которой не позволяют учесть НДС, в частности, в стоимости материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы (пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации), в первоначальной стоимости амортизируемого имущества (пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации).

Кроме того, ООО «Абаканэнергосбыт» обращалось в УФНС России по РХ с письменным запросом исх. № 623 от 05.03.2011 за разъяснениями по факту отражения данной сделки в бухгалтерском и налоговом учёте. В полученном ответе УФНС России по РХ от 17.03.2011 № ОМ-09-12/1963 разъяснило, что для списания затрат по объекту незавершённого строительства «Линия электропередачи воздушная 35 KB п. Шира - с. Ефремкино - вторая очередь», учитываемых на счёте 08-03 «Строительство объектов основных средств» возможно два варианта:

-путём начисления амортизационных начислений - когда данный объект будет переведён в состав основных средств и на него зарегистрировано право собственности;

-путём отражения производственных затрат по объекту незавершённого строительства при реализации данного объекта.

Оба указанных варианта неприемлемы в данной ситуации, т.к. право собственности на данный объект уже было зарегистрировано другим юридическим лицом - ОАО «МРСК Сибири», а получение суммы неосновательного обогащения не является реализацией.

Выбытие объекта незавершённого строительства в рассматриваемой ситуации может быть квалифицировано как внереализационные расходы (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации). Ввиду того, что в рассматриваемой ситуации общество скорректировало свои налоговые обязательства по НДС, отказавшись от вычета по товарам, работам, услугам, заявитель полагает, что соответствующие суммы НДС могут быть учтены в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль, поскольку запрета на учёт сумм предъявленного НДС главой 25 НК РФ не установлено.

В отношении НДС, восстановленного по строительно-монтажным работам для собственного потребления, то он не является предъявленным налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, в рассматриваемой ситуации фактически был уплачен за счёт собственных средств и не предъявлялся покупателям, поэтому, с учётом выводов, представленных в постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № ВАС-15047/12, мы полагаем, что НДС, восстановленный по строительно-монтажным работам для собственного потребления, может быть учтён в составе расходов по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, либо в составе внереализационных на основании продпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если же следовать заключениям налогового органа, изложенным в решении № 11 от 31.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и схематично представить данную ситуацию, то имеет место факт «двойного налогообложения».

Наглядно расчёт налогов можно представить следующим образом:

1) При реализации объекта незавершённого строительства по цене 6 241 316, 52 руб. т.ч. НДС (в соответствии с письмом УФНС № 623 от 05.03.2011 г) расчёт налога необходимо было произвести по следующей схеме:

- произвести уплату налога на прибыль в размере 1 057 850руб. с суммы 5 289 251руб. (6 241 316, 52- (6 241 316, 52/1,18*0,18))

- произвести уплату налога на добавленную стоимость в размере 952 065руб. (6 241 316, 52/1,18*0,18)

Итого, указанные налоги составили - 2 009 915 руб.

Кроме того, у ОАО «МРСК Сибири» имелось бы право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость. Данное право предусмотрено статьёй 171 НК РФ. Размер вычета (возмещения НДС из бюджета) составил бы 952 065 руб. (6 241 316, 52/1,18*0,18).

2) ООО «Абаканэнергосбыт» фактически произвело уплату следующих налогов:

- обществом уплачен налог на прибыль в бюджет с суммы 6 241 316, 52руб. в размере 1 248 263руб.

- обществом учтён размер восстановленного НДС при расчёте
налога на прибыль в размере 390 605 руб. (1 953 027,21руб.*20%).

- обществом уплачен восстановленный НДС - 1 953 027,21руб.

Итого налоги - 2 810 685 руб.

Данные платежи подтверждаются налоговыми декларациями по налогу на прибыль организаций за 2011 год и по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года.

3) По мнению налогового органа расчёт налогов должен был выглядеть следующим образом:

- необходимо уплатить налог на прибыль в размере 1 248 263руб. (6 241 316, 52 *20%).

- произвести оплату восстановленного налога на добавленную стоимость в размере
1 953 027,21 руб.

Итого налоги должны составить - 3 201 290рублей.

Из приведённого расчёта видно, что обществом уплачена значительно большая сумма налогов (2 810 685 руб. против 2 009 915 руб.), чем, если бы данная операция проводилась как реализация, т.е. в соответствии с письмом УФНС России по РХ № ОМ-09-12/1963 от 17.03.2011г.

Следуя указаниям налогового органа, изложенным в акте № 11 от 26.02.2014, сумма уплаченных налогов должна быть значительно больше и составить соответственно 3 201 290 руб.

Заявитель считает, что в данном случае имеет место быть факт двойного налогообложения. К тому же, как уже отмечалось выше, ОАО «МРСК Сибири» также не возмещало из бюджета НДС в рамках данной сделки.

Общество полагает, что ООО «Абаканэнергосбыт» осуществило оплату налогов в строгом соответствии с нормами налогового законодательства, в то время как в решении № 11 от 31.03.2014, произведённый расчёт не соответствует требованиям действующего законодательства и возлагает на общество дополнительные финансовые затраты в нарушение требований действующего законодательства.

Оценив доводы сторон, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Абаканэнергосбыт» является плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьёй 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

На основании учётной политики для целей налогообложения, утверждённой приказами общества от 31.12.2009 № 265 на 2010 г., от 31.12.2010 № 314 на 2011 г., от 30.12.2011 г. № 282 на 2012 г. (т. 13 л.д. 58-68), в ООО «Абаканэнергосбыт» доходы и расходы признаются по методу начисления.

Налоговый учёт для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведётся на бумажных носителях и в электронном виде.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они были учтены.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, не включённые в состав прямых расходов, считаются косвенными, за исключением расходов, признаваемых внереализационными в соответствии со статьёй 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

Косвенные расходы в полной мере списываются на уменьшение доходов отчётного (налогового) периода в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают.

Для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при передаче покупной электроэнергии и мощности на продажу или иные цели, списание на расходы производится по средней себестоимости. Списание на расходы ГСМ производить по средней себестоимости. При передаче других видов товаров на продажу или иные цели, списание на расходы определяется по фактической себестоимости каждой учётной единицы.

Налоговая декларация по прибыли предоставляется ежеквартально, производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Налоговый учёт на предприятии ведётся в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации на основании первичных учётных документов.

В соответствии со статьёй 313 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьёй 247 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащей налогообложению (пункт 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год (от 26.04.2012-уточненная) (т. 11 л.д. 1-9) доходы от реализации и внереализационные доходы составили - 967 334 тыс. руб., в том числе:

- итого доходы от реализации - 955 890 тыс. руб.

- внереализационные доходы - 11 444 тыс. руб.

Согласно данных налоговых декларации по НДС за 1-4 кварталы 2011 г. (т. 11 л.д. 11, т. 13 л. д. 34-45) выручка всего составила 959 965 тыс. руб.

Образовавшаяся разница в размере 7 369 тыс. руб. между доходами, отражёнными в налоговой декларации по налогу на прибыль (967 334 тыс. руб.) и выручкой, отражённой в налоговых декларациях по НДС (959 965 тыс. руб.) объясняется тем, что в составе внереализационных доходов отражены суммы, которые не рассматриваются как база для начисления НДС, а именно 574 тыс. руб. восстановление амортизационной премии, 6 241 тыс. руб. возмещение суммы неосновательного обогащения, а также госпошлина, оплата работниками за сотовую связь, пени, штрафы, неустойки, проценты к получению, прочие доходы, списанная задолженность.

Кроме того, налогоплательщиком в связи с произведёнными перерасчётами, связанными с изменением тарифов и объёмов потребления по некоторым категориям потребителей, были выставлены корректировочные счета-фактуры за ноябрь-декабрь 2011г. на сумму 432 тыс. руб. к уменьшению, в результате чего им была представлена уточнённая декларация по налогу на прибыль. По НДС данные корректировки были отражены в налоговой отчетности за 1 квартал 2012 г. (т. 11 л. д.30-38) в соответствии с пунктом 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации дан исчерпывающий перечень случаев, когда допускается учёт сумм НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Как усматривается из материалов дела, в результате проверки документов, представленных проверяемым налогоплательщиком (договоров, актов, счетов-фактур, товарных чеков, регистров по налогу на прибыль, таблиц, расчётов, оборотов по счетам, отчётов по проводкам, расшифровок по счетам, карточек по счетам, пояснений от 19.12.2013 № 5591), установлено, что обществом «Абаканэнергосбыт» в составе внереализационных расходов за 2011 г. учтена сумма восстановленного НДС в размере 1 953 027,21 руб., в том числе:

979 567,04 руб. - НДС, по приобретённым товарам (работам, услугам), использованным при строительстве объекта незавершённого строительства «Линия электропередачи воздушная 35 KB п.Шира - с.Ефремкино на участке п.Шира - с. Трошкино (вторая очередь)»;

- 973 460,17 руб. - НДС, исчисленный с СМР, осуществленных хоз. способом на объекте незавершённого строительства «Линия электропередачи воздушная 35 КБ п. Шира - с. Ефремкино на участке п. Шира - с. Трошкино (вторая очередь)».

ООО «Абаканэнергосбыт» в состав внереализационных доходов за 2011г. включена сумма неосновательного обогащения в размере 6 241 316,52 руб., согласно Мировому соглашению от 03.10.2011 по делу № А74-2194/2011, заключённому между ООО «Абаканэнергосбыт» и ОАО «МРСК Сибири», и потраченная проверяемым налогоплательщиком на строительство 42 опор ВЛ-35 кВ. п Шира с. Ефремкино на участке п.Шира - с.Трошкино с опоры 194 по опору 153 (вторая очередь) (документы: налоговые регистры: регистр учёта доходов текущего периода за 2011 г., регистр сравнения бухгалтерской и налоговой прибыли за 2011 г.; обороты счета 91.01 за 2011 г.).

В сумму 6 241 316,52 руб., предъявленную ООО «Абаканэнергосбыт» обществу «МРСК Сибири», проверяемым налогоплательщиком включён НДС, по приобретённым товарам (работам, услугам), использованным при строительстве объекта незавершённого строительства «Линия электропередачи воздушная 35 KB п.Шира - с.Ефремкино на участке п.Шира -с.Трошкино (вторая очередь)».

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что на балансе ООО «Абаканэнергосбыт» числился объект незавершенного строительства: «Линия электропередачи воздушная 35 KB п. Шира - е.Ефремкино - вторая очередь». Стоимость данного объекта незавершённого строительства на 01.01.2011 составляла 5 484 209,81 руб. Строительство указанного объекта: «Линия электропередачи воздушная 35 KB п. -Шира - е.Ефремкино - вторая очередь» было начато в 2007 году. В 2008 году данная статья расходов не была заложена в тариф на электроэнергию, в связи с чем, строительство указанного объекта было приостановлено. Государственная регистрация права на объект незавершённого строительства не производилась.

В 2008 году дальнейшее строительство линии электропередачи производило ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири», которое впоследствии зарегистрировало право собственности на линию электропередачи, включая и ту часть, строительство которой было начато ООО «Абаканэнергосбыт».

Согласно названному мировому соглашению от 03.10.2011 ОАО «МРСК Сибири» выплатило ООО «Абаканэнергосбыт» сумму неосновательного обогащения в размере
6 241 316,52 руб.

При этом при перечислении указанной суммы, ОАО «МРЭС» в платёжных документах было указано, что данная сумма без НДС. ООО «Абаканэнергосбыт» данную сумму, полученную в рамках мирового соглашения, полностью включило в состав внереализационных доходов, с которой был исчислен налог на прибыль.

Одновременно, стоимость данного объекта незавершённого строительства, в размере
5 484 209,81 руб. была списана на затраты без выставления счёт-фактуры на реализацию и начисления НДС.

ООО «Абаканэнергосбыт» в составе внереализационных расходов за 2011 год учтена сумма восстановленного НДС в размере 1 953 027,21 руб., в том числе: в размере 979 567,04 руб. - НДС по приобретённым товарам (работам, услугам), использованным при строительстве объекта незавершённого строительства: «Линия электропередачи воздушная 35 KB п. Шира - с. Ефремкино на участке: п. Шира - с. Трошкино (вторая очередь)»; 973 460,17 руб. - НДС, исчисленный по выполненным строительно-монтажным работам, осуществлённым хозяйственным способом на объекте незавершённого строительства: «Линия электропередачи воздушная 35 KB п. Шира - с. Ефремкино на участке: п. Шира - с. Трошкино (вторая очередь)».

Арбитражный суд согласен с налоговым органом, что подпунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен исчерпывающий перечень случаев, когда допускается учёт сумм НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Сумма восстановленного НДС по приобретённым товарам (работам, услугам), использованным при строительстве объекта незавершённого строительства, который впоследствии был зарегистрирован в установленном порядке на иное лицо, а ООО «Абаканэнергосбыт» получил за вышеуказанное строительство сумму необоснованного обогащения (потраченную им на строительство), в данный перечень не включена и, следовательно, не может быть зачтена в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

При таких обстоятельствах является обоснованным вывод налогового органа о нарушение обществом пункта 1 статьи 170, пункта 19 статьи 270, пунктов 1 и 2 статьи 252, статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации и неправомерном включении в составе внереализационных расходов восстановленного НДС в размере 1 953 027,21 руб., и занижение налога на прибыль за 2011 год.

На основании вышеизложенного налоговым органом правомерно доначислен налогоплательщику подлежащий к уплате налог на прибыль организаций за 2011 год в размере 390 605,44 руб., а также общество правомерно привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом I статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, в размере 20 814,29 руб. (уменьшен в 2 раза).

Учитывая вышеприведённые обстоятельства арбитражный суд пришёл к выводу, что решение налогового органа в оспариваемой части и решение Управления соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, не нарушают права и законные интересы заявителя, не возлагают на общество какие-либо незаконные обязанности, не создают иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Определением от 06.08.2014 арбитражный суд по ходатайству заявителя принял обеспечительные меры и приостановил действие решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия от 31.03.2014 № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта, который будет принят по результатам рассмотрения дела № А74-5172/2014.

В силу части 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд решает вопросы о сохранении действия мер по обеспечению иска или об отмене обеспечения иска. Учитывая отсутствие ходатайства об отмене обеспечительных мер, арбитражный суд полагает отменить после вступления решения по делу № А74-5172/2014 в законную силу обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 06.08.2014.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего. В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учётом внесённых вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место). При этом государственная пошлина уплачивается заявителем в размере, подлежащем уплате при оспаривании одного ненормативного правового акта.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина по спору составляет 2000 руб.

При подаче заявления заявитель уплатил государственную пошлину в сумме 4000 руб. (платёжные поручения: от 05.09.2014 № 1596 на сумму 2000 руб. (т. 11 л.д. 98) и от 05.08.2014 № 1423 на сумму 2000 руб. (т. 1 л.д. 19).

По итогам рассмотрения дела в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в сумме 2000 руб. относится на заявителя, но взысканию не подлежит, поскольку уплачена им при подаче заявления.

Государственная пошлина в сумме 2000 руб., излишне уплаченная платёжным поручением от 05.09.2014 № 1596 подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации. Копия платёжного поручения остаётся в материалах дела, подлинник – направляется заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Отказать в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Абаканэнергосбыт» о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия от 31 марта 2014 года № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 9 июля 2014 года № 156 о рассмотрении апелляционной жалобы, в связи с их соответствием положения Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Отменить после вступления решения по делу № А74-5172/2014 в законную силу обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 06.08.2014.

3. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Абаканэнергосбыт» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 (две тысячи) рублей, уплаченную по платёжному поручению от 05.09.2014 № 1596, подлинник которого вернуть заявителю, копию приобщить к материалам дела.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его вынесения путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.

Судья О.Ю. Парфентьева