Гражданский кодекс часть 1

заявителя – ФИО1 на основании доверенности от 25.12.2018 (т. 72, л.д. 18) (паспорт); ФИО2 на основании доверенности от 27.09.2017 (т. 30, л.д. 140) (паспорт);

налогового органа – ФИО3 на основании доверенности от 09.01.2019 (т.77, л.д. 63) (сл. уд.).

Общество с ограниченной ответственностью «Научно-производственное объединение «Скат» (далее – общество, ООО «НПО «Скат», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением (т.1 л.д. 6-31), уточненным (т.76, л.д. 84-85) в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия (далее – налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 29 декабря 2017 года № 51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 14 августа 2019 года №12 об отмене в части решения налоговой инспекции (т.76 л.д.46-49).

Определением арбитражного суда от 18.04.2018 заявление принято к производству судьи Н.В. Гигель (т.1 л.д.1-2).

Определением от 25.09.2018 дело №А74-6189/2018 передано из производства судьи Н.В. Гигель в производство судьи И.А. Курочкиной (т.66 л.д.99).

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования на основании доводов, изложенных в заявлении и дополнительных пояснениях (т.1 л.д.6-31, т.48 л.д.20-25, т.66 л.д.92-97, 113-123, 132-140, т.67 л.д.37-38, 79-84, т.70 л.д.115-121, т.73 л.д. 20, 29, 40, 42-43, 130-131, т.76 л.д.24-28, 50-67, 84-85).

Представитель налогового органа заявленные требования не признал, основываясь на доводах, изложенных в отзыве на заявление и дополнениях к нему (т.22 л.д.1-23, т.48 л.д.1-10, 60-63, т.66 л.д.66-68, 75-76, 103-112, 127-130, т.67 л.д.22-35, 72-78, т.69 л.д.81-88, т.70 л.д.107-108, 109-114, т.72 л.д.4-5, 22-26, т.73 л.д.1-4, 13, 14, 96-99, 132-134, т.76 л.д.3, 11, 23, 33, 39-40, 69).

В ходе рассмотрения дела сторонами подписано соглашение по фактическим обстоятельствам дела от 06.02.2019 (т.72 л.д.17), из содержания которого следует, что по сведениям, имеющимся в налоговом органе, исходя из информации, отраженной налогоплательщиком ООО «НПО «Скат» в налоговых декларациях по УСН, обществом были получены следующие доходы:

2013 год – 50 378 736 руб.;

2014 год – 53 212 636 руб.;

2015 год – 56 141 995 руб.

В связи с тем, что сторонами не оспаривается содержание соответствующих суммовых показателей доходов ООО «НПО «Скат», стороны соглашаются об отсутствии необходимости представления в материалы настоящего дела деклараций по упрощенной системе налогообложения за 2005-2015 годы вышеуказанного налогоплательщика.

27.05.2019 сторонами подписано соглашение по фактическим обстоятельствам (т.76 л.д.1-2), из которого следует, что в рамках настоящего дела при рассмотрении вопроса доначисления налогоплательщику налога на имущество обществом налоговому органу 25.04.2019 были предоставлены пояснения и документы по 4 спорным объектам основных средств (Головная станция, сеть кабельного телевидения в городе Абакан, Канализация ВОЛС от К. Маркса, 41 до ФИО4, 152, Офис: ул. ФИО4, 152, помещение 49Н, 1 этаж).

Согласно пояснениям налогоплательщика, инспекцией должен был быть произведен расчет налога на имущество организаций за 2013-2015 годы на основании представленных в ходе выездной налоговой проверки отчетов по основным средствам, в которых, по мнению налогоплательщика, верно отражена балансовая стоимость основного средства, а не на основании представленных налогоплательщиком инвентарных карточек.

В подтверждение того, что налогоплательщиком верно указана стоимость основных средств, налогоплательщиком представлены документы, перечисленные в соглашении по фактическим обстоятельствам.

В связи с тем, что сторонами не оспаривается форма и содержание данных документов, стороны соглашаются об отсутствии необходимости представления в материалы дела всех вышеуказанных документов.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, арбитражный суд установил следующее.

ООО «НПО «Скат» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.01.2000 и состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия (т.1 л.д.146, 147-158).

На основании решения от 27.12.2016 №70 (т.2 л.д.2) налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 (т.22 л.д.28), по результатам которой составлен акт №51 от 22.11.2017 (т.22 л.д.55-122).

29.12.2017 заместителем руководителя инспекции рассмотрены материалы выездной налоговой проверки и принято решение №51 о привлечении ООО «НПО «Скат» к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.43-132).

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

-пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме766 106 руб. – за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость (далее – НДС), в сумме 359 970 руб. – за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций (далее – налог на прибыль), в сумме 87 126 руб. – за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций (далее – налог на имущество);

-статьёй 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 574 580 руб. – за непредставление налоговых деклараций по НДС, в сумме 296 978 руб. – за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль, в сумме 65 344 руб. - за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество.

Налогоплательщику доначислены НДС в сумме 15 005 694 руб., налог на прибыль в сумме 6 003 907 руб.(в федеральный бюджет – 600 391 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 5 403 516 руб.), налог на имущество в сумме 1 134 390 руб., начислены пени по НДС в сумме 5 042 790,37 руб., по налогу на прибыль – в сумме 2 178 076,80 руб. (в федеральный бюджет – 217 807,92 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 1 960 268,88 руб.), по налогу на имущество - в сумме 386 808,15 руб.

Обществу уменьшен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения, с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в сумме 4 038 242 руб. (в том числе: за 2013 год – 757 603 руб., за 2014 год – 1 596 379 руб., за 2015 год – 1 684 260 руб.).

Решение инспекции №51 от 29.12.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик обжаловал в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – Управление) принято решениеот 13.04.2018 №48, в соответствии с которым апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.133-144).

14.08.2019 решением Управления №12 (т.76 л.д.46-49) отменено решение инспекции от 29.12.2017 № 51 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятое в отношении ООО «НПО «Скат» в части:

- доначисления НДС в размере 270 926 руб. (в том числе за 3 квартал 2013 года в сумме 6 286 руб., за 4 квартал 2013 года в сумме 522 руб., за 1 квартал 2014 года в сумме 12 340 руб., за 2 квартал 2014 года в сумме 56 087 руб., за 3 квартал 2014 года в сумме 3 381 руб., за 4 квартал 2014 года в сумме 7237 руб., за 1 квартал 2015 года в сумме 93 548 руб., за 2 квартал 2015 года в сумме 91 525 руб.);

- начисления пени за несвоевременную уплату НДС в размере 192 717 руб. 69 коп.;

- взыскания штрафа за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ в связи с неуплатой НДС в размере 19 231 руб.;

- доначисления налога на имущество организаций за 2013 год в размере 318 руб.;

- начисления пени за несвоевременную уплату налога на имущество организаций в размере 137 руб. 63 коп.;

- доначисления налога на прибыль организаций за 2013 год в размере 238 728 руб. (в том числе в сумме 23 873 руб., зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 214 855 руб., зачисляемого в бюджет субъекта);

- доначисления налога на прибыль организаций за 2014 год в размере 185 581 руб. (в том числе в сумме 18 558 руб., зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 167 023 руб., зачисляемого в бюджет субъекта);

- доначисления налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 380 347 руб. (в том числе в сумме 38 035 руб., зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 342 312 руб., зачисляемого в бюджет субъекта);

- начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 281 007 руб. 87 коп. (в том числе в сумме 28 101 руб. 03 коп., зачисляемой в Федеральный бюджет, в сумме 252 906 руб. 84 коп., зачисляемой в бюджет субъекта);

- взыскания штрафа за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ в связи с непредставлением налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год в размере 13 918 руб. (в том числе в сумме 1 391 руб., зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 12 527 руб., зачисляемого в бюджет субъекта);

- взыскания штрафа за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ в связи с непредставлением налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год в размере 28 525 руб. (в том числе в сумме 2852 руб., зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 25 673 руб., зачисляемого в бюджет субъекта);

- взыскания штрафа за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ в связи с неуплатой налога на прибыль за 2014 год в размере 18 558 руб. (в том числе в сумме 1856 руб., зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 16 702 руб., зачисляемого в бюджет субъекта);

- взыскания штрафа за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ в связи с неуплатой налога на прибыль за 2015 год в размере 38 034 руб. (в том числе в сумме 3 803 руб., зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 34 231 руб., зачисляемого в бюджет субъекта).

Не согласившись с решением налогового органа в части, не отмененной решением Управления №12 от 14.08.2019, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением с учетом его уточнения.

Настоящий спор арбитражный суд рассмотрел в соответствии с положениями главы 24 АПК РФ.

Частями 1, 4 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трёх месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно статье 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отменённой вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Решение №48 по апелляционной жалобе принято Управлением 13.04.2018. С заявлением в арбитражный суд налогоплательщик обратился 18.04.2018. С учётом названных норм арбитражный суд считает, что установленный досудебный порядок обжалования решения налогового органа и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд налогоплательщиком соблюдены.

При таких обстоятельствах арбитражный суд рассматривает данный спор по существу.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ определено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий, возлагается на орган или лицо, которые совершили действия (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учётом положений статей 89, 100, 101 НК РФ арбитражный суд считает, что оспариваемое решение принято уполномоченным государственным органом, процедура и сроки проведения выездной налоговой проверки и принятия налоговым органом решения соблюдены.

Налогоплательщиком не оспариваются данные обстоятельства, а также арифметические данные, приведенные инспекцией в оспариваемом решении с учетом решения Управления №12 от 14.08.2019 (т.1 л.д.30).

Проверив решение в оспариваемой части на предмет его соответствия требованиям налогового законодательства, оценив приведённые лицами, участвующими в деле, доводы и представленные в их обоснование доказательства, арбитражный суд соглашается с выводами налогового органа в части применения проверяемым обществом схемы для уменьшения налоговых обязательств.

Как следует из материалов дела (акта выездной налоговой проверки и приложенных к нему документов, оспариваемого решения)основанием для привлечения общества к налоговой ответственности и доначисления ему налогов, пеней и штрафов послужил вывод налогового органа о неполной уплате налогов в результате применения схемы ухода от налогообложения путём искусственного дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц – общество с ограниченной ответственностью «Научно-Производственное объединение «Скат-Саяногорск», общество с ограниченной ответственностью «Научно-Производственное объединение «Скат-Черногорск», общество с ограниченной ответственностью «Скат-Плюс», применяющих специальный налоговый режим в виде упрощённой системы налогообложения.

В ходе рассмотрения дела стороны пришли к единому мнению о том, что в рассматриваемом случае необходимости в привлечении к участию в деле взаимозависимых обществ в качестве третьих лиц не имеется (протокол и аудиозапись предварительного судебного заседания от 13.12.2018), поскольку итоговый судебный акт по настоящему делу не может повлиять на их права и обязанности по отношению в каждой из сторон (доходы и расходы взаимозависимых обществ инспекцией не были взяты, при пересчете налоговых обязательств налогоплательщика по общей системе налогообложения инспекцией учитывались только доходы и расходы самого налогоплательщика).

Указанные выше выводы налогового органа основаны на следующих установленных им обстоятельствах.

ООО «НПО «СКАТ» с 21.01.2000 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия (т.1 л.д.146,147, т.75 л.д.1-55).

С 2003 года общество применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (т.74 л.д.3).

Руководителем общества с 10.11.2004 по 27.05.2019 являлся ФИО5 (приказ от 25.04.2012 № 23/1/1 о назначении на должность, трудовой договор (контракт) от 25.04.2012 б/н) (т.1 л.д.147, т.75 л.д.146), с 28.05.2019 – ФИО6 (т.77). Главный бухгалтер с 24.01.2000 - ФИО7 (приказ от 02.02.2000 №01)(т.75 л.д.147).

Основной вид деятельности общества в период с 28.02.2011 по 18.10.2016 - деятельность в области телевизионного вещания (код ОКВЭД 60.20), с 19.10.2016 по настоящее время – деятельность по трансляции телерадиоканалов по сетям кабельного телерадиовещания (код ОКВЭД 61.10.5) – т.1 л.д.149.

Общество имело и имеет лицензии: № 75877 от 17.06.2010 (дата окончания срока действия – 17.06.2015) – услуги связи для целей кабельного вещания (т.33 л.д.22-23); № 130330 от 17.06.2015 (дата окончания срока действия – 17.06.2020) – услуги связи для целей кабельного вещания (т.33 л.д.24-27).

Юридический адрес общества с 10.10.2002 по 22.06.2011 - 655000, <...>; с 23.06.2011 по настоящее время - 655017, <...> (т.1 л.д.147).

Общество имеет в собственности следующее недвижимое имущество: с 17.08.2011 – помещение по адресу: 655017, <...>, помещение 55Н (по данному адресу располагается ООО «Скат-Плюс») (т.75 л.д.2); с 17.08.2011 - помещение по адресу: 655017, <...>, помещение 49Н (т.75 л.д.4); - с 05.07.2007 - Трактир «Русская изба» по адресу: 655150, <...> (т.2 л.д.51-54).

Земельные участки и транспортные средства, филиалы и обособленные подразделения у ООО «НПО «СКАТ» в проверяемом периоде отсутствуют.

Согласно базе данных федерального информационного ресурса (ФИР), а также информации, представленной Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Хакасия письмом от 27.06.2016 № 09-28/08202@, ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия 18.07.2005. С 29.07.2005 по настоящее время состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Хакасия (т.74 л.д.60, т.75 л.д.88-101).

Руководителем с момента регистрации по 27.05.2019 являлся ФИО5, с 28.05.2019 – ФИО6 (т.75 л.д.92, т.77). Главный бухгалтер с 2013 года - ФИО7 (протокол допроса от 04.10.2016 – т.31 л.д.57).

Основным видом деятельности с 28.03.2007 до 04.03.2011 являлась деятельность в области передачи (трансляции) и распределения программ телевидения и радиовещания (код ОКВЭД 64.20.2), с 04.03.2011 до 21.11.2016 - деятельность в области телевизионного вещания (код ОКВЭД 60.20), с 21.11.2016 по настоящее время - деятельность по трансляции телерадиоканалов по сетям кабельного телерадиовещания (код ОКВЭД 61.10.5) (т.75 л.д.92).

ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» имело и имеет лицензии: № 82285 от 12.12.2010 (дата окончания срока действия – 12.12.2015) – услуги связи для целей кабельного вещания (т.33 л.д.30-31); № 134556 от 07.08.2015 (дата окончания срока действия – 07.08.2020) – услуги связи для целей кабельного вещания (т.33 л.д.32-34).

Юридический адрес ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» с 18.07.2005 по 28.07.2005 -655000, <...>, с 29.07.2005 по 10.06.2015 - 655600, <...>, с 11.06.2015 по настоящее время - 655600, <...>, помещение 3Н (т.75 л.д.88,100).

ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» имеет в собственности: с 18.07.2014 – объект недвижимости по адресу: 655602, г. Саяногорск, мкр. Центральный, 17А, 3Н; с 18.07.2014 – земельный участок по адресу: 655602, г. Саяногорск, мкр. Центральный, 17А, Лит А.

Транспортные средства, филиалы и обособленные подразделения у ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» отсутствуют.

С момента регистрации ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (т.74 л.д.6-7).

Согласно базе данных ФИР и информации, представленной Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Хакасия письмом от 10.02.2017 № 08-10-02/0216@ на запрос от 06.02.2017 № ВС-13-19/01423@, ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» (ИНН <***>) зарегистрировано Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Хакасия 28.03.2007 (т.74 л.д.71-118, т.75 л.д.102-118).

Руководителем с момента регистрации по 27.05.2019 являлся ФИО5, с 28.05.2019 – ФИО6 Главный бухгалтер с 2013 года - ФИО7 (протокол допроса от 04.10.2016).

Основным видом деятельности с 28.03.2007 по 04.03.2011 являлась деятельность в области передачи (трансляции) и распределения программ телевидения и радиовещания (код ОКВЭД 64.20.2), с 04.03.2011 по 21.11.2016 - деятельность в области телевизионного вещания (код ОКВЭД 60.20),с 21.11.2016 по настоящее время - деятельность по трансляции телерадиоканалов по сетям кабельного телерадиовещания (код ОКВЭД 61.10.5).

У ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» имелась лицензия №99833 от 05.06.2012 (срок действия до 05.06.2017) на услуги связи для целей кабельного вещания (т.33 л.д.37-39); имеется лицензия № 152469 от 05.06.2017 (срок действия до 05.06.2022) на услуги связи для целей кабельного вещания (т.33 л.д.40-41).

Юридический адрес ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» - 655158, <...>.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, филиалы и обособленные подразделения у ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» отсутствуют.

ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» с момента регистрации применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (т.74 л.д.8-9).

Согласно имеющейся в инспекции информации ООО «СКАТ-Плюс» (ИНН <***>) зарегистрировано Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Хакасия 16.08.2007 (т.74 л.д.10-59, т.75 л.д.56-87).

Руководителями ООО «СКАТ-Плюс» являлись: с 16.08.2007 по 15.09.2010 - ФИО8; с 16.09.2010 по 14.06.2015 - ФИО9; с 15.06.2015 по 27.05.2019 - ФИО5, с 28.05.2019 – ФИО6

Главный бухгалтер с 2013 года - ФИО7 (протокол допроса от 04.10.2016).

Основным видом деятельности с 16.09.2010 до 18.10.2016 являлась деятельность в области документальной электросвязи (код ОКВЭД 64.20.12), с 19.10.2016 по настоящее время - деятельность по предоставлению услуг по передаче данных и услуг доступа к информационно-коммуникационной сети Интернет (код ОКВЭД 61.10.3).

У ООО «СКАТ-Плюс» имелись и имеются лицензии (т.33 л.д.42-57): № 108003 от 26.03.2013 (дата окончания 26.03.2018) на оказание телематических услуг связи; № 108004 от 26.03.2013 (дата окончания 26.03.2018) на оказание услуг связи по передаче данных, за исключением услуг связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации; № 100002 от 14.06.2012 (дата окончания 14.06.2017) на оказание услуг связи для целей кабельного вещания; № 77458 от 27.07.2010 (дата окончания 27.07.2015) на оказание услуг связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации; № 77457 от 27.07.2010 (дата окончания 27.07.2015) на оказание услуг связи по предоставлению каналов связи; № 132733 от 27.07.2015 (дата окончания 27.07.2020) на оказание услуги связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации; № 132734 от 27.07.2015 (дата окончания 27.07.2020) на оказание услуги связи по предоставлению каналов связи.

Юридический адрес ООО «СКАТ-Плюс» с 16.08.2007 по 22.06.2011 - 655000, <...>, с 23.06.2011 по настоящее время - 655017, <...>.

У ООО «СКАТ-Плюс» имеются обособленные подразделения: КПП 190245001 обособленное подразделение №1 (дата постановки на учет 15.04.2015), адрес места нахождения: 655602, г. Саяногорск, мкр. Центральный, 17А, 3Н; КПП 190345001, обособленное подразделение №2 (дата постановки на учет 24.08.2015), адрес места нахождения: 655158, <...>.

Недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства у ООО «СКАТ-Плюс» отсутствуют.

С момента регистрации ООО «СКАТ-Плюс» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения (с 2012 года) «доходы, уменьшенные на величину расходов» (т.74 л.д.4-5).

Учитывая данные обстоятельства, налоговый орган сделал вывод о взаимозависимости ООО «НПО «СКАТ», ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», ООО «СКАТ-Плюс» в силу положений подпунктов 2, 8, 10 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, что позволило им оказывать влияние на условия и экономические результаты своей деятельности.

Так, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом были проанализированы доходы налогоплательщика с 2005 года, в результате чего установлено, что доход ООО «НПО «Скат» в 2005 году был приближен к величине предельного размера доходов, установленной статьей 346.13 НК РФ (в 2015 году – 15 000 000 руб.), и составлял 14 545 630 руб. (т.71 л.д.147-148).

С целью не превышения предельного размера доходов 18.07.2005 было создано ООО «НПО «Скат – Саяногорск» (т.75 л.д.88-101).

Доход ООО «НПО «Скат» в 2007 году был также приближен к величине предельного размера доходов, установленной статьей 346.13 НК РФ, и составил 20 573 015 руб. (т.71 л.д.151-152). С целью не превышения предельного размера доходов в 2007 году и сохранения возможности применения УСН были созданы ООО «НПО «Скат-Черногорск» (дата создания 28.03.2007) и ООО «Скат–Плюс» (дата создания 16.08.2007).

Подробный анализ доходов общества от реализации услуг с учетом доходов, полученных взаимозависимыми обществами, в период с 2005 по 2015 годы приведен инспекцией в таблице на стр. 14 оспариваемого решения.

Из данной таблицы усматривается, что предельный размер доходов для возможности применения упрощенной системы налогообложения обществом с учетом доходов создаваемых взаимозависимых лиц превышен, начиная с 2005 года.

Налоговым органом установлено, что у ООО «НПО «Скат» с каждым годом увеличивались объемы реализованных услуг, количество договоров с физическими лицами, общество являлось одним из крупнейших поставщиков в сфере услуг услуги связи для целей кабельного вещания.

Налоговым органом установлен также ряд обстоятельств, свидетельствующих о взаимной согласованности деятельности организаций:

-идентичность осуществляемого вида деятельности ООО «НПО «СКАТ», ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск»;

-открытие расчетных счетов в одних и тех же банках.

В ООО «Хакасский муниципальный банк» открыты счета (т.77 л.д.5-8): ООО «НПО «СКАТ» - 23.05.2006 (2 счета), 07.02.2000, 21.02.2013; ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» - 21.02.2013, 10.08.2005, 24.05.2006 (2 счета); ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» - 21.02.2013, 04.04.2007, 03.06.2008 (2 счета); ООО «СКАТ-Плюс» - 22.08.2007.

В Абаканском отделении № 8602 ПАО Сбербанк России открыты счета: ООО «НПО «СКАТ» - 22.01.2014; ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» - 12.12.2013; ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» - 17.09.2015; ООО «СКАТ-Плюс» - 21.01.2015.

При этом часть счетов открыты одновременно (ООО «НПО «СКАТ» - 23.05.2006, ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» - 24.05.2006 (на следующий день), а также 21.02.2013 -одновременно ООО «НПО «СКАТ», ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск»);

- главным бухгалтером всех организациях в проверяемом периоде являлась ФИО7 (протокол допроса от 16.08.2017 № 2)(т.31 л.д.97);

- ООО «НПО «СКАТ» по доверенности осуществлялось представление налоговой отчетности в налоговые органы за ООО «СКАТ-Плюс» в 2010-2016 годах, ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» в 2012-2015 годах (т.71 л.д.65,68,72,109,111,114,117,127,130,133,136, 139,143);

- юридические адреса и фактическое место нахождения ООО «НПО «СКАТ» и ООО «СКАТ-Плюс» совпадают как до 22.06.2011 (<...>), так и с 23.06.2011 по настоящее время (<...>). Помещение принадлежит ООО «НПО «СКАТ», предоставляется ООО «СКАТ-Плюс» по договорам аренды от 01.11.2011 б/н, от 01.05.2015 б/н (т.7 л.д.52-59, 73-75, 88-91).

При этом, как следует из данных бухгалтерского учета общества (оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.1), задолженность ООО «СКАТ-Плюс» на 31.12.2013 составила 24 000 руб. (начислено 24 000 руб., уплата за 2013 год отсутствует) (т.66 л.д.22), на 31.12.2014 - 48 000 руб. (начислено 24 000 руб., уплата отсутствует) (т.66 л.д.54), на 31.12.2015 – 74 680 руб. (начислено за 2015 год 47 480 руб., уплачено за 2015 год 20 800 руб.) (т.66 л.д.28,31,34,37).

ООО «НПО «СКАТ» является собственником помещения, в котором находится ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» (655158, <...>).

ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» первоначально находилось по одному адресу с ООО «НПО «СКАТ» (<...>), с 29.07.2005 находилось по адресу: 655600, <...>. По требованию налогового органа ООО «Бытовик» представлены договор аренды нежилого помещения, расположенного по адресу <...>, «Дом Быта» от 24.11.2003 № 30 заключенный с ООО «НПО «СКАТ» (срок действия с 24.11.2003 по 31.12.2013)(т.39 л.д.82-84).

Так же представлен договор от 01.01.2011 №30 аренды нежилого помещения, расположенного по адресу <...>, «Дом Быта», заключенный с ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» (срок действия с 01.01.2011 по 28.12.2011)(т.39 л.д.85-87).

Инспекцией направлено в Межрайонную ИФНС России № 2 по Республике Хакасия поручение от 08.08.2017 № 30764 об истребовании документов у ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск». Получен ответ от 22.08.2017 № 07-09/1109, из которого следует, что ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» заключен с ООО «Бытовик» договор от 01.01.2011 № 30 аренды нежилого помещения по адресу: <...>, «Дом Быта». При этом в пункте договора «юридический адрес ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» указано: <...>. Договоры аренды между ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» и ООО «НПО «СКАТ» не заключались.

Обособленные подразделения ООО «СКАТ-Плюс» в Саяногорске и Черногорске находятся по тем же адресам, по которым находится ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» и ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», соответственно (т.74 л.д.10-11);

- установлены факты использования организациями одних и тех же номеров телефона.

Инспекцией направлены в адрес ООО «Центр связи, информатики и телекоммуникаций» (ИНН <***>) требования о предоставлении документов по взаимоотношениям с обществом и ООО «СКАТ-Плюс» (т.40 л.д.1). Из полученных ответов следует, что организация оказывает услуги местной телефонной связи для ООО «НПО «СКАТ», выделенные абонентские номера телефонов: <***>, 297401, 297332, 297397 (т.40 л.д.6), ООО «СКАТ-Плюс», выделенный абонентский номер телефона – <***> (т.8 л.д.22).

В представленных в инспекцию письмах ООО «СКАТ-Плюс» б/н от 11.05.2016, 31.05.2016, 06.06.2017, 04.08.2017 и ООО «НПО «СКАТ» б/н от 19.06.2015, 03.08.2015, 24.08.2015, 24.03.2017, 17.02.2017, 07.03.2017 (т.22 л.д.40,42), указан один и тот же номер телефона - <***>;

- налоговым органом проведен анализ информации отраженной на сайтах: www.abakan.spravka.citi, сайт «справочник Абакана» (www.abakan.spravker.ru), из которой следует, что сайт организации СКАТ (кабельное ТВ) – www.skatplus.ru, http://тв-СКАТ.рф, сайт СКАТ-Плюс – http://тв-СКАТ.рф.

По сведениям, указанным на странице «Скат Хакасия» на сайте «ВКонтакте» (https://vk.com/skat19), «Сеть СКАТ. Кабельное ТВ. Цифровое ТВ. Интернет» имеет веб-сайт http://тв-скат.рф, работает в городах Абакан, Черногорск, Саяногорск. В отношении деятельности указано также, что «сеть СКАТ вот уже более пятнадцати лет плодотворно работает на рынке предоставления услуг кабельного телевидения на территории Хакасии. В настоящее время ООО «НПО «СКАТ» - успешно развивающееся предприятие в сфере телекоммуникации. Интернет, аналоговое и цифровое ТВ». На сайте указаны телефоны абонентского отдела: Абакан: <***>, 297-399, 358-877; Саяногорск: <***>; Черногорск: <***> (т.22 л.д.93, т.48 л.д.11-19).

Инспекцией направлено требование в адрес ООО «Хакасия.ру», которым представлены документы по взаимоотношениям с ООО «НПО «СКАТ», в том числе договор от 07.12.2015 № 27-20 об оказании услуг по созданию интернет-сайта (т.40 л.д.47-67).

В соответствии с указанным договором ООО «Хакасия.ру» оказывает ООО «НПО «СКАТ» услуги про созданию интернет-сайта: разработка визуальных шаблонов сайта и верстка визуальных шаблонов и программирование основного функционала сайта в соответствии с техническим заданием. Согласно приложению к договору, сторонами согласованы макеты страниц сайта. Согласно макетам страниц, сайт изначально создавался для приема заявок и информирования абонентов кабельного телевидения и сети Интернет в городах Абакан, Черногорск, Саяногорск.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки были исследованы сайты: tv-skat.ru, тв-скат.рф, skatplus.ru, скат-саяногорск.рф, скат-черногорск.рф.

В результате ознакомления с указанными сайтами налоговым органом было установлено: анимированный баннер главных страниц сайтов, разделы сайтов совпадают (т.22 л.д.93-94); собственником сайтов является ООО «НПО «СКАТ», создатель сайта - «Хакасия.ру»; номера телефонов абонентского отдела, указанные на сайтах tv-skat.ru, тв-скат.рф, skatplus.ru (вверху главных страниц): 8 <***>, 297-399, 358-877 (ООО «НПО «СКАТ», телевидение), <***> (ООО «СКАТ-Плюс», интернет); адрес места нахождения (ул. Богдана Хмельницкого, 152), адрес электронной почты (skat-program@mail.ru), номера телефонов (ТВ): <***>, 297-399, 358-877 номер телефона (Интернет): <***>; указана информация для абонентов г. Абакана, г. Черногорска, г. Саяногорска, желающих подключить услуги (телевидение (г. Абакан, г. Саяногорск, г. Черногорск), для подключения к сети кабельного телевидения нужно заключить договор о предоставлении услуг связи, для этого необходимо оставить заявку на подключение по тел. <***> или 297-399 либо в офисе компании по адресу ул. ФИО4, 152 (г. Абакан), по тел. <***> либо в офисе компании по адресу мкр. Центральный, 17а (г. Саяногорск), по тел. <***> либо в офисе компании по адресу Космонавтов, 8а (г. Черногорск), подключение к сети Интернет, заявки принимаются в офисе компании или по телефонам <***>, 8-800-100-39-02); при подаче заявки на подключение абонента через сайты указывается город подключения (Абакан, Саяногорск, Черногорск), адрес абонента (улица, дом, номер корпуса, номер строения, подъезд, квартира), данные абонента (имя, электронная почта), что подключается (ТВ, интернет) (т.22 л.д.95-115).

На сайтах имеются новости для абонентов г. Абакана, г. Черногорска, г. Саяногорска, на всех сайтах указана идентичная информация о бонусной программе «СКАТ Бонус», организатором которой является ООО «НПО «СКАТ», об акциях и способах оплаты с указанием абонентских отделов г. Абакана, г. Саяногорска и г. Черногорска. На всех сайтах также представлена идентичная информация о развитии группы компаний «СКАТ». Указанная информация при наличии сведений об оказании услуг в г. Саяногорске и г. Черногорске, услуг доступа к сети интернет, не содержит упоминания ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», ООО «СКАТ-Плюс».

На сайтах имеется следующая контактная информация:

- не нашли ответ на вопрос? Задайте его через форму обратной связи или по телефонам: <***>, 297-399, 358-877;

- консультации по телефону в Абакане можно получить с 8 до 23 часов: <***>,297-399, 358-877. В Саяногорске и Черногорске с 8 до 21 часа: (3901) <***>, (39042) <***> (т.22 л.д.95-97).

В результате визуального изучения вышеуказанных сайтов, налоговый орган пришел к выводу, что сайты tv-skat.ru, тв-скат.рф, skatplus.ru, скат-саяногорск.рф, скат-черногорск.рф совпадают, собственником сайтов является ООО «НПО «СКАТ», на сайтах представлена общая информация (сведения о тарифах, акциях, новостях) для абонентов телевидения и интернет, а также о развитии группы компаний «СКАТ». На сайтах имеется возможность подать заявку на подключение к услугам телевидения и интернет в г. Абакане, г. Черногорске, г. Саяногорске.

ТСЖ «Уютный дом» на требование инспекции представлены договоры с обществом от 01.03.2011 и 01.10.2011 б/н (т.39 л.д.59-62), в которых в качестве номера телефона общества указан 29-73-32, а в дополнении от 01.07.2014 к договору от 01.10.2011 в качестве номеров телефонов общества указаны: <***>, 8-800-100-39-02 (т.39 л.д.63).

ООО «НПО «СКАТ» представлены документы по взаимоотношениям с контрагентами (т.22 л.д. 46,47), в которых указаны контактные телефоны ООО «НПО «СКАТ»: с ООО «ДИОНА» - <***> (т.43, л.д.26, 72 т.45 л.д.63); с ООО «ТЕЛЕКАНАЛ ДОЖДЬ». Телефон ООО «НПО «СКАТ», указанный в лицензионном соглашении от 01.02.2015 № П137, - <***>, факс - <***> (т.76 л.д. 46, т.27, л.д.18 – Черногорск, т.44, л.д. 19 - Саяногорск); с ООО «АРТМЕДИА МАРКТ» - Телефон ООО «НПО «СКАТ», указанный в лицензионном соглашении от 01.03.2012 № 320/РФ/2012, - <***>, факс - <***> (т.28, л.д. 9,13, 68, 72 Черногорск, Саяногорск); с ООО «СИГНАЛ» - <***>, факс - <***> (т.24 л.д.45, 59, 65, 79, т.25, л.д. 55, 69, 75, 82).

Номера телефонов, указанных в договорах ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» с поставщиками и покупателями - 8 <***>, 358-838, факс - <***>, 249-059, 8(39042) <***>, 6-22-80 (т.43 л.д.26, т.28 л.д.68,72, т.24 л.д.59).

Номера телефонов, указанных в договорах ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» с поставщиками и покупателями - <***>, 297-332, 297401 (т.43 л.д.72, т.27 л.д.18, т.28 л.д.9,13, т.25 л.д.82,).

Номера телефонов, указанных в договорах ООО «СКАТ-Плюс» с поставщиками и покупателями, а также на бланках документов, представленных ООО «СКАТ-Плюс» в Инспекцию, - 8 (3902) <***>, 297332, 297401, 8-800-100-39-02 (т.9 л.д.52,58, т.8 л.д.23,т.11 л.д.33).

В ходе анализа документов, истребованных по контрагентам ООО «НПО «Скат», ООО «НПО «Скат – Саяногорск», ООО «НПО «Скат – Черногорск», ООО «Скат – Плюс» налоговым органом было установлено нижеследующее.

По контрагентам ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск»:

- в счетах на оплату, счетах-фактурах, в товарных накладных, представленных ООО «Компания «Фортон», в строках «Грузополучатель и адрес доставки» указано - 655017, Российская Федерация, <...> Н, тел. <***> (т.42 л.д.5-8,10,11);

- в счетах на оплату, в счетах-фактурах, в товарных накладных, представленных ООО «СВЯЗЬСЕРВИСКОМПЛЕКТ», в строках «Грузополучатель и адрес доставки» указано - 655017, Российская Федерация, <...> Н, тел. <***> (т.42, л.д. 41-85);

- в лицензионном договоре № РМ-318-11/01/12 от 31.10.2012, представленном ООО «Творческое производственное объединение РЕД МЕДИА», в пункте № 14 «Адреса и банковские реквизиты» указано – Лицензиат – ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск». Юридический адрес: 655600, РФ, РХ, <...>. Почтовый адрес 655017, РФ, РХ, <...> или а/я 141. Тел. <***>, факс <***>. Е-mail: scat@khakassia.ru (т.41 л.д. 64);

- в лицензионном договоре № б/н от 15.05.2012, представленном ООО «БИАНКА», в пункте № 27 - Адреса и банковские реквизиты сторон, указано – Оператор Почтовый адрес 655017, РФ, РХ, г. Абакан, а/я 141 (т. 44 л.д.96);

- в договоре подряда на выполнение проектных работ № 150206-001 от 06.02.2015, представленном ООО "ГРУППА КОМПАНИЙ "СВЯЗЬИНФОПРОЕКТ", указан почтовый адрес заказчика: 655017, Российская Федерация, Республика Хакасия, г. Абакан, а/я 141 (т.29, л.д. 25-28,29);

- в товарных накладных и счетах, представленных ООО "ДНС АЛЬФА-ИРКУТСК", указан номер телефона <***> (т.47 л.д.4-7);

- в договоре № 0497 от 15.07.2011 и соглашении о расторжении договора от 20.09.2013, представленным ООО "СИГНАЛ", указан почтовый адрес 655017, <...>, тел. <***>, факс <***> (т.24 л.д. 45,59);

- в лицензионном соглашении № 05/06/12 от 05.06.2012, представленном ООО "ТЕЛЕКАНАЛ ДОЖДЬ", указан почтовый адрес: 655017, РФ, РХ, г. Абакан, а/я 141 (т.44 л.д.11), в лицензионном соглашении № П138 от 01.02.2015 - почтовый адрес: 655017, <...>, тел.: <***>, факс <***>, е-mail: karelina-tv@mail.ru, scat@khakassia.ru, контактное лицо - ФИО10 (т.44 л.д.19);

- в лицензионном договоре от 01.04.2015, представленном ООО "ДИОНА", указан адрес для доставки корреспонденции 655017, <...>, контактное лицо: ФИО10 (karelina-tv@mail.ru), тел. <***> (т.43 л.д.26);

- в лицензионном соглашении №321/РФ/2012 от 01.03.2012, представленном ООО "АРТМЕДИА МАРКТ", указан почтовый адрес 655017, РХ, г. Абакан, а/я 141, тел. <***>, факс <***>, контактное лицо ФИО10, е-mail: karelina@tv-skat.ru. (т.28 л.д.68), в соглашении о расторжении к договору от 01.10.2014 указан почтовый адрес: 655017, <...>, тел. <***>, факс <***> (т.28 л.д. 72);

- в договорах №103 от 15.07.2014, №101, №112 от 15.07.2014, № 9 от 18.02.2015, представленных ООО «ЧОО «ВЕПРЬ», указан почтовый адрес: 655017, <...>. а/я 141, тел. <***>, факс <***> (т.41 л.д. 8,14,20,25);

- в договоре подряда №42/14-В от 16.12.2014, представленном ООО «Компания «Биосфера», указан почтовый адрес: <...>, а/я 141, тел. <***>, факс <***> (т. 46, л.д. 107);

- в договоре подряда № б/н от 01.04.2015, представленном ООО Фирма «Март», указан адрес: <...>, а/я 141 (т.45 л.д.29);

- в договоре энергоснабжения № 67950 от 10.10.2014, представленном АО «Хакасэнергосбыт», указан юридический адрес: 655017, РХ, <...>, а/я 141, тел. <***>, факс <***> (т.40 л.д.108).

По контрагентам ООО «НПО «Скат-Черногорск»:

- в лицензионном соглашении №322/РФ/2012 от 01.03.2012, представленном ООО "АРТМЕДИА МАРКТ", указан почтовый адрес ООО «НПО «СКАТ-Черногорск»: 655017, РХ, г. Абакан, а/я 141., тел. <***>, факс <***>, контактное лицо -ФИО10, е-mail: karelina@tv-skat.ru (т.28 л.д.9, 10,11,12), в соглашении о расторжении к договору от 01.10.2014 указан почтовый адрес: 655017, <...>, тел. <***>, факс <***> (т.28 л.д.13);

- в договоре о предоставлении прав на использование телеканалов №0072 от 20.09.2013, представленном ООО "СИГНАЛ МЕДИА", указано почтовый адрес: 655017, <...>, тел. <***>, факс <***> (т.25, л.д.82);

- в лицензионном соглашении № 05/06/12-2 от 05.06.2012, представленном ООО "ТЕЛЕКАНАЛ ДОЖДЬ", указан почтовый адрес: 655017, РФ, РХ, г. Абакан, а/я 141; в лицензионном соглашении № П139 от 01.02.2015 – 655017, <...>, тел. <***>, факс <***>, е-mail: karelina-tv@mail.ru, scat@khakassia.ru, контактное лицо: ФИО10 (т.27 л.д.10,18);

- в лицензионном договоре от 01.04.2015, представленным ООО "ДИОНА", указан адрес для доставки корреспонденции 655017, <...>, контактное лицо: ФИО10 (karelina-tv@mail.ru), тел. <***>, общие вопросы: ФИО10 (karelina-tv@mail.ru)(т.43 л.д.72).

По контрагентам ООО «НПО «СКАТ»:

- в лицензионном договоре с ООО "ДИОНА" от 01.04.2015 указан адрес для доставки корреспонденции: 655017, <...>, контактное лицо: ФИО10 (karelina-tv@mail.ru), тел. <***>, общие вопросы: ФИО10 (karelina-tv@mail.ru) (т.45 л.д.63);

- в лицензионном соглашении с ООО "ТЕЛЕКАНАЛ ДОЖДЬ" №05/06/12-1 от 05.06.2012 указан адрес: 655017, <...>., почтовый адрес: 655017, РФ, РХ, г. Абакан, а/я 141, в лицензионном соглашении № П137 от 01.02.2015 - 655017, <...>, тел. <***>, факс <***>, е-mail: karelina-tv@mail.ru, scat@khakassia.ru, контактное лицо - ФИО10 (т.77 л.д.46,49);

- в лицензионном соглашении с ООО "АРТМЕДИА МАРКТ" указан почтовый адрес: 655017, РХ, г. Абакан, а/я 141, тел. <***>, факс <***>, контактное лицо - ФИО10, е-mail: karelina@tv-skat.ru, в соглашении о расторжении к договору от 01.10.2014 - почтовый адрес: 655017, <...>, тел. <***>, факс <***> (т.77 л.д.26, 34);

- в договоре на предоставление прав на использование телепрограммы № 0496 от 15.07.2011 и соглашении о расторжении к договору от 20.09.2013, представленном ООО "СИГНАЛ", указан почтовый адрес: 655017, <...>, тел. <***>, факс <***> (т.24 л.д.65,79).

Так же налоговым органом установлено, что в счетах на оплату, актах сдачи и приемки оказанных услуг, счетах-фактурах, экспедиторских расписках, актах об оказании услуг и т.д. направленных ООО «НПО «Скат-Саяногорск», ООО «НПО «Скат-Черногорск», отражены телефоны, адрес ООО «НПО «Скат».

Подробно вышеперечисленные документы проанализированы налоговым органом в обобщенном отзыве (т.76 л.д.122-124).

В документах ООО «НПО «СКАТ», ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», представленных контрагентами организаций отражены идентичные контактные данные: номера телефонов – <***>, 358-838, факса – 297-332, почтовый адрес – 655017, <...>, абонентский ящик № 141, адрес электронной почты – scat@khakassia.ru, контактное лицо – ФИО10, karelina-tv@mail.ru, karelina@tv-skat.ru.

Из договоров аренды ячеек абонементных почтовых шкафов от 23.01.2013 №141/2013/А17, от 24.10.2013 №141/2014/А17, от 10.11.2015 №141/2015/А17, заключенных ФГУП «Почта России» с ООО «НПО «СКАТ», следует, что обществу предоставлена в аренду ячейка №141 с 23.01.2013 по 31.12.2013, с 01.01.2014 по 31.12.2014, с 01.01.2015 по 31.12.2015 (т.40, л.д. 85-96).

Согласно информации, представленной ООО «НПО «СКАТ», ФИО10 является начальником отдела по работе с телеканалами ООО «НПО «СКАТ», доходы от ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» ФИО10 не получала (т.49, л.д. 46-141).

В ходе налоговой проверки инспекцией запрошены у ООО «Стив и Бартон» документы по взаимоотношениям с обществом. На требование представлен договор от 01.11.2015 № 149, в соответствии с которым ООО «Стив и Бартон» обязуется изготовить и разместить рекламно-информационные материалы для ООО «НПО «СКАТ» в информационно-вещательной сети рекламораспространителя или оказать иные рекламно-консультационные услуги. Согласно приложению № 1 к договору, текст ролика: «Подключайся к СКАТ сети! Цифровой формат смотри! Музыкальные каналы, спорт, кино и сериалы, тайный космос мир науки, колебания валюты, политические взгляды, мульт, экстрим, олимпиада! СКАТ – телевидение плюс интернет – 400 руб. в месяц!», список точек размещения: г. Абакан, супермаркеты «Командор» (т.47 л.д. 46-53, т.77 л.д.55).

ООО «Рекламная группа Палитра» выполняла работы для ООО «НПО «СКАТ» (представлены акты выполненных работ):

- печать на спецодежде, нанесение логотипа с надписями: «СКАТ» и «СКАТ Плюс»;

- дизайн, печать календарей указанием: «Системы кабельного телевидения СК@Т. ООО «НПО «СКАТ», тел. <***>, ООО «НПО «СКАТ-Плюс», тел. <***>, ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», тел. <***>, ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», тел. <***>» (т.47 л.д. 57-65).

ООО «Рекламные технологии» в налоговый орган представлены документы по взаимоотношениям с ООО «НПО «СКАТ-Плюс». Из договора от 13.11.2015 следует, что ООО «Рекламные технологии» обязуется изготовить сувенирную и полиграфическую продукцию для ООО «НПО «СКАТ» с приложением эскизов выполненных работ, в том числе таблички-надписи «ТЕЛЕВИДЕНИЕ» и «ИНТЕРНЕТ», папку с указанием информации об ООО «НПО «СКАТ», ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», ООО «СКАТ-Плюс», включая адреса, телефоны, режим работы. Также предусмотрена печать календарей с указанием информации об ООО «НПО «СКАТ», ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», ООО «СКАТ-Плюс», включая номера телефонов (т. 39 л.д.112-121).

Между ООО «НПО «СКАТ» и ООО «Агентство рекламы «Медведь» 23.10.2015 был заключен договор №307 на осуществление рекламного обслуживания, в соответствии с которым исполнитель обязался разместить рекламный материал в эфире телеканалов и радиоканалов (т.47 л.д.87). В налоговый орган ООО «Агентство рекламы «Медведь» представлены примеры аудиороликов и видеороликов, в том числе аудиоролик: «СКАТ-Плюс». Скоростной интернет! Надежный провайдер уже много лет! Каждую ночь к вам в подарок летит за 150 рублей 100 мегабит! СКАТ-Плюс. Будь в плюсе. Телефон <***>», а также видеоролик с текстом «СКАТ. Телевидение + интернет. Вместе дешевле! <***>».

ИП ФИО11 представлены договоры, заключенные с ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» и иные документы, в том числе копия логотипа, изображенного на костюме (СКАТ) (т.46 л.д.48,53-56, т.77 л.д.17).

ООО «Гамма» предоставлены документы по взаимоотношениям с ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», из которых следует, что ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» заказана печать календарей с указанием информации об ООО «НПО «СКАТ», ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», ООО «СКАТ-Плюс», включая номера телефонов (т.47 л.д.67-70).

Учитывая изложенное, налоговый орган пришел к выводу, что в проверяемый период все рекламные расходы, расходы по печати и нанесению логотипов, печати календарей, изготовлению вывесок и табличек несло ООО «НПО «СКАТ».

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что работники ООО «НПО «Скат», ООО «Скат - Плюс», ООО «НПО «Скат – Саяногорск», ООО «Скат – Черногорск» одновременно осуществляли свои трудовые обязанности в нескольких организациях (были исследованы табели учета рабочего времени, сведения о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ) (т. 48, 49, 50, 51, 77). Перечень сотрудников совместителей с указанием организаций отражен в обобщенном отзыве на заявление (т.76 л.д.128-130).

ООО «НПО «Скат» представлены в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за 2013 год на 36 человек, ООО «Скат – Плюс» - на 34 человека, ООО «НПО «Скат – Саяногорск» - на 36 человек, ООО «НПО «Скат – Черногорск» - на 24 человека.

Налоговым органом установлено, что одновременно в 2013 году в ООО «НПО «Скат» и ООО «Скат – Плюс» работало 12 человек, в ООО «НПО «Скат» и ООО «НПО «Скат – Саяногорск» - 12 человек, в 2013 году в ООО «НПО «Скат» и ООО «НПО «Скат – Черногорск» - 7 человек.

За 2014 год ООО «НПО «Скат» представлены сведения о доходах физических лиц на 40 человек, ООО «Скат – Плюс» - на 31 человека, ООО «НПО «Скат – Саяногорск» - на 37 человек, ООО «НПО «Скат – Черногорск» - на 24 человека.

Одновременно в 2014 году в ООО «НПО «Скат» и ООО «Скат – Плюс» работало 11 человек; в ООО «НПО «Скат» и ООО «НПО «Скат – Саяногорск» - 16 человек; в ООО «НПО «Скат» и ООО «НПО «Скат – Черногорск» - 7 человек.

За 2015 год ООО «НПО «Скат» представлены сведения о доходах на 42 человека, ООО «Скат – Плюс» - на 33 человека, ООО «НПО «Скат – Саяногорск» - на 37 человек, ООО «НПО «Скат – Черногорск» - на 25 человек.

Одновременно в 2015 году в ООО «НПО «Скат» и ООО «Скат – Плюс» работало 11 работников (налогоплательщик об обратном в ходе судебного разбирательства не заявлял), в ООО «НПО «Скат» и ООО «НПО «Скат – Саяногорск» - 12 человек (количество налогоплательщиком не оспаривается); в ООО «НПО «Скат» и ООО «НПО «Скат – Черногорск» - 8 человек.

Процентное соотношение количества работников, работавших по совместительству приведен в обобщенном отзыве (т.76 л.д.130-131), процентное соотношение составляет от 14% до 40%.

Часть работников общества, одновременно являвшихся работниками (получавших доход) в ООО «СКАТ-Плюс», ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», работала в обществе полный рабочий день:

- ФИО5 (директор) – 8 часов (директор ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «СКАТ-Плюс», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск»);

- ФИО7 (главный бухгалтер) – 8 часов (главный бухгалтер ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «СКАТ-Плюс», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск»);

- ФИО12 (старший бухгалтер) – 8 часов (получала доходы от ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «СКАТ-Плюс»);

- ФИО13 (бухгалтер) – 8 часов (получала доходы от ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск»);

- ФИО14 (заместитель директора по техническим вопросам) – 8 часов (получал доходы от ООО «СКАТ-Плюс» (апрель 2013 года));

- ФИО31 (начальник ПТО – 8 часов, инженер по ТБ и ОТ – 4 часа), с августа по декабрь 2014 года работник ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» (протокол допроса от 28.06.2017 № 2067);

- ФИО10 (начальник отдела по работе с телеканалами) – 8 часов (получала доходы от ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск»);

- ФИО15 (главный инженер) – 8 часов (получал доходы от ООО «НПО «СКАТ-Черногорск»);

- ФИО16 (экспедитор) – 8 часов (получал доходы от ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» - ноябрь 2014 года, ООО «СКАТ-Плюс»);

- ФИО17 (инспектор отдела кадров) – 8 часов (получала доходы от ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «СКАТ-Плюс», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск»);

- ФИО18 (начальник абонентского отдела) – 8 часов (получал доходы от ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск»).

Налоговым органом проведен осмотр помещения расположенного по адресу: 655017, <...> (адрес места нахождения ООО «НПО «СКАТ» и ООО «НПО «СКАТ+»).

Протоколом осмотра с приложением фотографий (т.31, л.д. 3-56), установлено, что на первом этаже находится вход в офисное помещение. Над входом в офисное помещение расположена вывеска с надписями «Кабельное телевидение», «Интернет провайдер», «СКАТ» и режимом работы.

На первом этаже помещения напротив входа находится стойка и рабочее место администратора, над стойкой расположена вывеска «Интернет», за стойкой на стене вывеска «Техническая поддержка СКАТ+», справа на стойке администратора расположена информация для абонентов. На стойке администратора расположена табличка с информацией о тарифах, с указанием наименования тарифа, скорости доступа в сеть интернет, ежемесячной платы, режима работы. В табличке представлены тарифные планы, в том числе «выгодный дуэт» (интернет+ТВ).

В ходе осмотра директор ООО «НПО «СКАТ» и ООО «СКАТ-Плюс» ФИО5 пояснил, что за данной стойкой работает сотрудник ООО «СКАТ-Плюс» и осуществляет консультации абонентов, подключенных к сети Интернет, и лиц, которые хотят подключиться к сети Интернет.

Слева от входа расположена еще одна стойка, над которой над двумя рабочими местами имеются таблички с надписью «Телевидение». На стойке установлена информация «Касса. Интернет. ООО «СКАТ-Плюс». Рядом с данной информацией на стойке расположены два банковских терминала для приема безналичной оплаты от абонентов. За стойкой расположены два рабочих места с персональными компьютерами. Между данными рабочими местами расположены два кассовых аппарата и два банковских терминала для приема платежей. За данными рабочими местами осуществляется прием платежей от абонентов, с помощью программного обеспечения отмечается оплата.

В ходе осмотра ФИО5 пояснил, что за данной стойкой осуществляется консультирование абонентов ООО «НПО «СКАТ». Банковские терминалы, установленные за данной стойкой, предназначены: один – для приема платежей в адрес ООО «НПО «СКАТ», другой – для приема платежей в адрес ООО «СКАТ-Плюс». Аналогичным образом работают кассовые аппараты.

В помещении № 5 находится кабинет бухгалтерии и главного бухгалтера ФИО7 В ходе осмотра ФИО5 пояснил, что в данном помещении находится бухгалтерия ООО «НПО «СКАТ» и ООО «СКАТ-Плюс».

В архиве (помещение № 11) расположены документы ООО «НПО «СКАТ» (находятся на левых полках) и ООО «СКАТ-Плюс» (на правых полках). В ходе осмотра ФИО5 пояснил, что данный архив является общим для хранения документов ООО «НПО «СКАТ» и ООО «СКАТ-Плюс».

Под входом в офисное помещение (под лестницей) на цокольном этаже (в подвале) находится дверь с вывесками «Служебное помещение» и вывеска «Техническая служба СКАТ+. ООО «СКАТ-Плюс». В ходе осмотра ФИО5 пояснил, что в указанном помещении (помещение № 13) расположено рабочее место кладовщика ООО «НПО «СКАТ» и ООО «СКАТ-Плюс» и рабочее место заместителя главного инженера ООО «НПО «СКАТ».

Рядом с входом в помещение № 14 установлена табличка «Техническая служба СКАТ+. ООО «СКАТ-Плюс». В ходе осмотра ФИО5 пояснил, что в помещении с оборудованием (помещение № 17) слева расположено оборудование для приема телевизионного сигнала, а справа для приема интернет-сигнала и для их передачи абонентам.

На двери помещения склада прикреплен лист с надписью «Склад ООО НПО СКАТ». В ходе осмотра ФИО5 пояснил, что данный склад принадлежит ООО «НПО «СКАТ», склад ООО «СКАТ-Плюс» расположен с другой стороны дома (т.31 л.д.8).

Между тем, согласно договорам аренды нежилого помещения, ООО «СКАТ-Плюс» арендует у ООО «НПО «СКАТ» только помещение площадью 12 м2 в целях размещения оборудования и персонала (помещение № 14) (т.7 л.д.52-59).

Налоговым органом проведены допросы работников общества и ООО «СКАТ-Плюс», из анализа которых было также установлено, что общество и ООО «Скат–Плюс» совместно (не разграничено) использовали площади по адресу: <...>.

ФИО19, в 2013-2015 годы монтажник ООО «НПО «СКАТ», пояснил (протокол от 21.06.2017 № 2009), что материалы, необходимые для подключения абонентов ООО «НПО «СКАТ» к телевидению, находились в подвальных помещениях (<...>). Один склад под абонентским отделом – в нем выдавались мелкие материалы, а с другой стороны помещения в цокольном этаже – в нем выдавались крупные материалы, такие, как кабель. Кладовщик выдавал материалы с двух разных складов по адресу: <...> (т.31, л.д. 115-120).

ФИО20, заместитель главного инженера ООО «НПО «СКАТ» с 2000 года, пояснил (протокол от 23.06.2017 № 2012), что для того, чтобы не бегать по разным складам (в склад с другой стороны помещения, со стороны подъездов), кладовщик ФИО21 приносил все необходимое в склад под абонентским отделом (т.31, л.д.133-139).

ФИО22, с 2013 года электромонтер ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», с 2014 года – электромонтер ООО «НПО «СКАТ», пояснил (протокол от 26.06.2017 № 2039), что материалы, необходимые для подключения абонентов к услугам телевидения и интернета, в 2013-2015 годах находились в подвале складского помещения по адресу: <...>, склад находится в помещении с другой стороны дома, где находятся подъезды. Также в данном складе выдавались материалы при работе в ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» (т.31, л.д. 146-152).

ФИО23, с 01.11.2013 по 30.04.2014 – электромонтер ООО «НПО «Скат-Саяногорск», с 01.05.2014 – электромонтер ООО «НПО «СКАТ», пояснил (протокол №2043 от 26.06.2017), что ему для подключения домов и абонентов к услугам телевидения при работе в ООО «НПО «СКАТ» и ООО «СКАТ-Саяногорск», выдавались материалы только со склада, расположенного в подвале с другой стороны дома, где находятся подъезды (<...>), со стороны подъездов (т.32 л.д. 11).

ФИО24, с 2013 года – монтажник в ООО «СКАТ-Плюс», пояснил (протокол от 27.06.2017 № 2045), что материалы для подключения абонентов к сети интернет выдавались ФИО21 с обоих складов, находящихся на цокольном этаже по адресу: <...>. Один склад находится под абонентским отделом, а другой – с противоположной стороны дома, со стороны подъездов (т.32 л.д.23).

ФИО25, летом 2014 года работавший в ООО «СКАТ-Плюс» по договору подряда, пояснил (протокол от 19.10.2016 № 7), что материалы хранились по адресу: <...>, на складе на цокольном этаже. В цоколе находился склад и общее подсобное помещение для монтажников ООО «СКАТ-Плюс» и ООО «НПО «СКАТ» (т.31 л.д.80).

ФИО26, с 2015 года монтажник ООО «СКАТ-Плюс», ФИО27, с 2013 года по август 2014 года монтажник ООО «СКАТ-Плюс», пояснили (протоколы от 06.10.2016 № 5 и № 6), что материалы монтажники ООО «НПО «СКАТ» и ООО «СКАТ-Плюс» берут с двух складов (т.31 л.д. 72,77).

ФИО14, технический директор ООО «НПО «СКАТ» (с 2000 года), пояснил (протокол от 05.10.2016 № 2), что материалы ООО «НПО «СКАТ» выдаются на трех складах, два находятся по адресу: <...> еще один находится в контейнере на стоянке (т.31 л.д. 61).

Инспекцией в ходе проверки был проведен осмотр помещений по адресу: <...> Н (протокол осмотра от 30.03.2017 №2 3 с приложением фотоснимков). Собственником помещений является ООО «НПО «Скат» (т.67, л.д. 15-21, т.77 л.д.11-15).

В ходе осмотра было установлено, что по данному адресу осуществляет деятельность ООО «НПО «Скат – Черногорск». В помещении имеется отдельный вход и вывеска ООО «НПО «Скат-Черногорск». В абонентском отделе имеется два рабочих места. В помещении имеется стенд «Группа компаний Скат системы кабельного телевидения» с информацией и лицензией ООО «НПО «Скат – Черногорск». В помещении расположена одна стойка, над которой отсутствуют какие – либо таблички.

Также инспекцией был проведен осмотр помещений по адресу: <...>, помещение 3Н (протокол осмотра от 24.06.2016 б/н и фотоснимки к нему). Собственником помещений является ООО «НПО «Скат – Саяногорск» (т.67 л.д. 2-13).

В ходе осмотра установлено, что по данному адресу осуществляет деятельность ООО «НПО «Скат – Саяногорск». Также в помещении осуществляет деятельность (прием платежей) ООО «Скат – Плюс». При входе в помещении на первом этаже расположены вывески ООО «НПО «Скат – Саяногорск» и обособленного подразделения №1 ООО «Скат – Плюс». В помещении имеется стенд «Группа компаний Скат системы кабельного телевидения» с информацией и лицензией ООО «НПО «Скат – Саяногорск». В помещении расположена одна стойка, над которой отсутствуют какие – либо таблички.

В ходе осмотров налоговым органом установлено, что помещения, в которых расположены ООО «НПО «Скат–Саяногорск» и ООО «НПО «Скат-Черногорск», используются также ООО «Скат – Плюс», в том числе для приема платежей от абонентов.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «НПО «Скат» на требование о предоставлении информации (документов) от 08.09.2017 №7 были представлены копии договоров за 2013-2014 годы, заключенных с абонентами телевидения по тарифу «выгодный дуэт» (т.22, л.д. 52,53).

Налоговым органом проанализированы договоры о предоставлении услуги связи, телевидения, заключенные ООО «НПО «Скат» с абонентами (физическими лицами), по тарифу «выгодный дуэт» (т.67 л.д.90-174,т.68 л.д. 1-147, т. 69 л.д. 1-80).

Согласно предмету договоров ООО «НПО «Скат», именуемое в дальнейшем «Оператор связи», предоставляет «Абоненту» (физическому лицу) услуги связи, а Абонент вносит разовую оплату за подключение и ежемесячно «Абонентскую плату» за потребляемые услуги связи.

В каждом договоре предусмотрено Положение о проведении рекламной акции «Выгодный дуэт»: организатор акции - ООО «НПО «Скат»; название акции - «выгодный дуэт»; содержание акции - участнику предоставляется возможность подключиться к сети Организация в период проведения акции и оплачивать ежемесячную абонентскую плату за предоставление услуги связи кабельного вещания по акционному тарифу «выгодный дуэт». Абоненту предоставляется возможность переоформить договор в период проведения акции на акционный тариф «выгодный дуэт» при выполнении всех условий данного Положения.

Согласно пункту 4 вышеуказанного Положения тариф «выгодный дуэт» предоставляется участнику на следующих условиях: участник подключен к сети организатора; участник, при наличии технической возможности, подключен к сети ООО «Скат – Плюс»; участник заключил договор на пользование услугой ООО «Скат – Плюс» по акции «выгодный дуэт»; участник является активным пользователем услуги Интернет от компании ООО «Скат – Плюс» по одному из тарифных планов «Выгодный дуэт»; при расторжении договора с ООО «Скат – Плюс», либо после окончания срока действия тарифа «выгодный дуэт» участник оплачивает ежемесячную абонентскую плату Организатору за предоставление услуги связи кабельного вещания в размере действующего общего тарифа.

В силу пункта 5 Положения о проведении рекламной акции «Выгодный дуэт» подключение абонента с общего тарифа на тариф «выгодный дуэт» осуществляется на следующих условиях: абонент должен быть подключен к сети ООО «Скат – Плюс»; абонент должен заключить договор на пользование услугой ООО «Скат – Плюс» по акции «выгодный дуэт»; абонент является активным пользователем услуги Интернет от компании ООО «Скат – Плюс» по одному из тарифных планов «выгодный дуэт».

В каждом договоре о предоставлении услуги связи, телевидения, заключенном ООО «НПО «Скат» с абонентами по тарифу «выгодный дуэт», имеется ссылка на договор, заключенный абонентом с ООО «Скат – Плюс».

Применение тарифа «выгодный дуэт» (телевидение + интернет) возможно только при одновременном заключении договоров как с ООО «Скат – Плюс», так и ООО «НПО «Скат». По мнению налогового органа, данное обстоятельство свидетельствует о том, что ООО «НПО «Скат» и ООО «Скат – Плюс» действовали как единый хозяйствующий субъект, с целью достижения единого производственного результата.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в рамках статьи 90 НК РФ были допрошены свидетели - работники ООО «НПО «Скат», которые подтвердили установленные налоговым органом факты и обстоятельства, а именно, о том, что сотрудники осуществляли трудовые обязанности в нескольких организациях в едином режиме рабочего времени и на одном рабочем месте, при этом их трудовые обязанности были аналогичными.

Протоколы допросов подтверждают, что ООО «НПО «Скат» и его взаимозависимые организации действовали как единый хозяйствующий субъект, с целью достижения единого производственного результата.

Анализ всех свидетельских показаний (таблица) был представлен налоговым органом в материалы настоящего судебного дела (т.70, л.д. 131-132, 133-146).

Из подробного анализа свидетельских показаний следует, что:

- директором всех организаций является ФИО5 (протоколы допросов свидетелей ФИО24, ФИО28, ФИО2, ФИО17, ФИО7, ФИО14, ФИО16, ФИО21, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО5, ФИО32, ФИО33, ФИО34) (т.32, л.д.19-24,13-18, 37-42, 122-124, 116-119, т. 31 л.д.121-125, 88-94, 95-100, 60-62, 63-65, 66-69, 83-87, 101-107, 126-132, т.71 л.д.8-10, 33-35);

- главным бухгалтером всех организаций является ФИО7 (протоколы допросов свидетелей ФИО35, ФИО18, ФИО24, ФИО28, ФИО2, ФИО17, ФИО7, ФИО29, ФИО30, ФИО36 – Тон Ю.С., ФИО5, ФИО33, ФИО34) (т. 32 л.д.67-72, 62-66, 19-24, 13-18, 37-42, т. 31 л.д.121-125, 116-119, 88-94, 95-100, 83-87, 101-107, 126-132, т.71 л.д.8-10, 33-35);

- бухгалтерии ООО «НПО «Скат», ООО «НПО «Скат – Саяногорск», ООО «НПО «Скат – Черногорск», ООО «Скат – Плюс» в проверяемые периоды находились по одному адресу: <...> (протоколы допросов свидетелей ФИО37, ФИО38, ФИО18, ФИО28, ФИО2, ФИО17, ФИО7, ФИО29, ФИО30, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО32, ФИО33, ФИО34) (т.31 л.д.108-114, 95-100, 126-132, 121-125, 88-94, т.32 л.д.57-61, 62-66, 13-18, 99-101, 88-92, 116-119, т.71 л.д. 8-10, 17-19, 20-22, 11-13, 29-32,33-35);

- кладовщиком в ООО «НПО «Скат», ООО «Скат – Плюс», ООО «НПО «Скат – Саяногорск» являлся ФИО21 (протоколы допросов ФИО21, ФИО44, ФИО37, ФИО23, ФИО35, ФИО24, ФИО34) (т. 31 л.д.66-69, 83 -87, 140-145, 133-139, 115-120, 126-132, т.32 л.д.1-6, 57-61, 19-24);

- оборудование интернета и телевидения для ООО «НПО «Скат» и ООО «Скат – Плюс» располагалось в одном ящике (протоколы допросов свидетелей ФИО44, ФИО20, ФИО19, ФИО45, ФИО38, ФИО24, ФИО26 ФИО25) (т.31 л.д.140-145, 133-139, 115-120, 71-73, 79-80, т. 32 л.д. 1-6, 57-61, 19-24);

- работникам группы компаний «Скат» выдавалась единая спецодежда (протоколы допросов свидетелей ФИО20, ФИО23, ФИО16, ФИО26) (т.31 л.д.133-139, 63-65, 71-73, т.32 л.д.7-12);

- материалы, необходимые для подключения абонентов к телевидению (ООО «НПО «Скат») и интернету (ООО «Скат – Плюс»), находились в одних помещениях по адресу: <...>, и выдавались одним лицом (протоколы допросов свидетелей ФИО20, ФИО37, ФИО19, ФИО23, ФИО24, ФИО7, ФИО14, ФИО21, ФИО26, ФИО27, ФИО25, ФИО5) (т.31, л.д.133-139, 108-114, 115-120, 95-100, 60-62, 66-69, 71-73, 76-78, 79-80, 83-87, 101 -107, т. 32 л.д.7-12, 19-24);

- прием платежей от абонентов ООО «НПО «Скат» (телевидение) и ООО «Скат – Плюс» (интернет) осуществляют одни и те же лица (протокол допроса свидетеля ФИО35) (т.32 л.д.70);

- монтажники ООО «НПО «Скат» и ООО «Скат-Плюс» осуществляют одновременное подключение абонентов к телевидению и интернету (протоколы допросов свидетелей ФИО37, ФИО19, ФИО46, ФИО25, ФИО5) (т.31 л.д.79-80, 83-87, 101-107, 108-114, 115-120, т. 32 л.д.48-52).

- при работе в нескольких организациях работники выполняют одни и те же должностные обязанности, имеют одно рабочее место и единый график работы (протоколы допросов свидетелей ФИО37, ФИО35, ФИО18, ФИО28, ФИО17, ФИО21, ФИО41, ФИО36 – Тон Ю.С.) (т.31 л.д.108-114, 88-94, 66-69, т. 32 л.д.67-72, 62-66, 13-18, 79-81, 37-42);

- кадровый учет в ООО «НПО «СКАТ», ООО «Скат – Плюс», ООО «НПО «Скат–Саяногорск», ООО «НПО «Скат – Черногорск» осуществлялся одним и тем же лицом ФИО17, при этом ее рабочее место находилось по адресу: <...> (протоколы допросов свидетелей ФИО17, ФИО42) (т. 31 л.д.88-94, т. 32 л.д.76-78);

- трудовые книжки работников ООО «НПО «Скат», ООО «НПО «Скат-Саяногорск», ООО «НПО «Скат–Саяногорск», ООО «Скат–Плюс» хранятся в сейфах в бухгалтерии по адресу: <...> (протоколы допросов свидетелей ФИО17, ФИО7, ФИО16, ФИО5) (т.31 л.д.88-94, 95-100, 63-65, 83-87, 101- 107).

По мнению налогового органа, обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, свидетельствуют о согласованности действий ООО «НПО «Скат» и его взаимозависимых обществ - ООО «НПО «Скат – Саяногорск», ООО «НПО «Скат – Черногорск», ООО «Скат-Плюс», направленных на искусственное создание условий для применения упрощенной системы налогообложения проверяемым обществом и его взаимозависимыми обществами и ухода от налогообложения по общей системе – неуплаты налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и налога на прибыль организаций, путем формального дробления бизнеса.

Налоговый орган в оспариваемом решении установил ряд фактов и обстоятельств, которые свидетельствуют, что обособление деятельности общества и ООО «НПО «Скат – Саяногорск», ООО «НПО «Скат – Черногорск», ООО «Скат - Плюс» являлось формальным, оформленным с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем разделения доходов от реализации услуг с целью сохранения возможности применения специального налогового режима:

- взаимозависимость общества и ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», ООО «СКАТ-Плюс»;

- осуществление организациями деятельности, предусматривающей использование аналогичных ресурсов, технической базы, поставщиков, а также направленность на тех же самых и аналогичных потребителей;

- осуществление организациями деятельности по одним и тем же адресам;

- осуществление аналогичной деятельности в разных организациях одними и теми же лицами (руководитель, главный бухгалтер, кладовщик, инспектор отдела кадров, менеджеры, кассиры, монтажники и другие работники);

- обществами открыты расчетные счета в одних банках;

- значительная часть работников общества получала доходы в ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» либо ООО «СКАТ-Плюс»;

- согласованность деятельности, единый режим работы, осуществление совместных акций, совместное рекламирование услуг, использование одних и тех же телефонных номеров, электронных адресов, абонентского ящика, аналогичных сайтов в сети интернет;

- создание ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», ООО «СКАТ-Плюс» в момент приближения доходов общества к величине предельного размера доходов, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения.

Статьёй 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Кроме того, обязанность по уплате предусмотренных налогов и сборов установлена статьей 23 НК РФ в отношении всех налогоплательщиков, к которым налоговое законодательство относит как физических, так и юридических лиц.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) отражено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачёт) или возмещение налога из бюджета.

Из разъяснений, данных в пункте 1 Постановления № 53 следует, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Требование о достоверности первичных учётных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (действовавшего в спорный период времени), и означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счёте-фактуре и иных документах.

Согласно пункту 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В пункте 5 Постановления № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтверждённые доказательствами доводы налогового органа об отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Следовательно, заключаемые налогоплательщиком сделки не должны носить фиктивный характер, у них должна быть вполне конкретная разумная хозяйственная цель, так называемая «деловая цель».

В соответствии с Постановлением № 53 судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены на создание благоприятных налоговых последствий.

Под налоговой выгодой в рассматриваемой ситуации понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Порядок льготного налогообложения действует в отношении добросовестных налогоплательщиков, не использующих гражданско-правовые инструменты правоотношений в целях достижения противоправных налоговых последствий.

Вместе с тем, НК РФ предусматривает возможность изменения юридической квалификации заключенных налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика, если имеются основания полагать, что действия налогоплательщика направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Согласно пункту 6 Постановления № 53 обстоятельства взаимозависимости участников сделок сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Как указано в пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утверждённого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 4 июля 2018 года, сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение упрощённой системы налогообложения данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность.

Принимая во внимание, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой (при уплате налогов в большем размере) не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

Вместе с тем налоговый орган не лишён права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных главой 26.2 НК РФ ограничений в применении упрощённой системы налогообложения как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства.

На налоговом органе в этом случае лежит бремя доказывания того, что имело место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, чья деятельность в силу значительности своего объёма фактически не отвечает (перестала отвечать) ограничениям, установленным пунктом 3 статьи 346.12, пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, связанным, в частности, с размером полученного дохода, численностью работников, стоимостью основных средств.

При оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы.

Гражданское законодательство допускает совместную деятельность хозяйствующих субъектов в целях получения прибыли от осуществления предпринимательской деятельности.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 09.04.2013 №15570/12 отметил, что само по себе учреждение налогоплательщиком нового хозяйствующего субъекта не говорит о формальном разделении бизнеса, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды. Так, если налогоплательщик и вновь учреждённое лицо осуществляют самостоятельные виды деятельности, которые не являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, основания для признания налоговой выгоды необоснованной отсутствуют.

Таким образом, основанием для признания налоговой выгоды необоснованной является создание (выделение) юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности; осуществление налогоплательщиком и вновь учреждённым юридическим лицом деятельности, фактически являющейся единым производственным процессом.

Учитывая изложенное, а также правило части 1 статьи 65 АПК РФ о распределении бремени доказывания, соответствующие обстоятельства, послужившие основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, должны быть подтверждены доказательствами, представленными этим органом.

Такие доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощённую систему налогообложения и применяющие её в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено освобождение индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных о предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьёй 174.1 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено освобождение организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренными пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысят 60 миллионов рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.

Исходя из названных норм права, освобождение от уплаты налогов и переход на льготный режим налогообложения является налоговой выгодой, которая в зависимости от фактических обстоятельств может быть законной или необоснованной.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и пояснения сторон, учитывая правовую позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, положения главы 26.2 НК РФ, арбитражный суд соглашается с выводом налогового органа о направленности действий заявителя на получение необоснованной налоговой выгоды посредством создания взаимозависимых обществ с целью перераспределения доходов между заявителем и тремя взаимозависимыми лицами (ООО «Скат – Плюс», ООО «НПО «Скат–Саяногорск», ООО «НПО «Скат – Черногорск») с целью недопущения превышения предельного размера дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения, и ухода от уплаты налогов по общей системе налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 названной выше статьи с учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Таким образом, с учетом вышеуказанных норм арбитражный суд полагает, что налоговый орган неправомерно признал организации взаимозависимыми лицами на основании подпунктов 2 и 10 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.

Вместе с тем, суд соглашается с выводом налогового органа о взаимозависимости данных обществ в спорный период по основаниям, предусмотренным в подпункте 3 и 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.

Так, в силу подпункта 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.

Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

Кроме того, в соответствии с пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

Изучив материалы дела, арбитражный суд, исходя из изложенных выше обстоятельств, а также иных установленных налоговым органом обстоятельств в их совокупности, признает указанные выше организации взаимозависимыми лицами в проверяемый период (2013-2015 годы):

- основными учредителями организаций в проверенном периоде являлись одни и те же лица, ФИО47 являлась учредителем с долей более 25% во всех организациях. Как следует из пояснений представителя общества, Наталья Александровна стала учредителем в результате того, что вступила в права наследования на указанные доли, ранее учредителем во всех организациях был ФИО48 (т.77 л.д.10);

- ФИО5 являлся руководителем во всех организациях (ООО «НПО «СКАТ» - с 10.11.2004, ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» - с 18.07.2005, ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» - с 28.03.2007, ООО «СКАТ-Плюс» с 15.06.2015;

- руководителем ООО «СКАТ-Плюс» с 16.09.2010 по 14.06.2015 был ФИО9, являвшийся в период с 01.01.2013 по 20.03.2015 первым заместителем директора ООО «НПО «СКАТ», а также работником ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» и ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» (табель учета рабочего времени ООО «НПО «СКАТ», сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» и ООО «НПО «СКАТ-Черногорск»), и находившийся в связи в подчинении ФИО5 (т.75 л.д.1-55,119-145,146,147).

Арбитражный суд соглашается с доводом общества о том, что сама по себе взаимозависимость обществ не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговых обязательств.

Вместе с тем, материалы дела свидетельствуют о том, что взаимозависимость ООО «НПО «СКАТ» с ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», ООО «СКАТ-Плюс» оказывала влияние на условия и экономические результаты их деятельности.

В частности, создание взаимозависимых обществ обусловлено приближением выручки ООО «НПО «СКАТ» к предельной выручке, позволяющей применять упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, действовавшей в ред. Федерального закона от 31.12.2002 №191-ФЗ, предельный размер дохода, позволяющего применение упрощенного режима налогообложения, составлял до 01.01.2006 -15 млн. руб.

Согласно декларации по УСН за 2005 год доход ООО «НПО «СКАТ» составил 14 545 630 руб. (т.71 л.д.147), доход ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» - 3 712 660 руб. (т.71 л.д.83). Совокупный размер дохода составил 18 258 290 руб.

Из информации, отраженной в Едином государственном реестре юридических лиц, следует, что ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» было образовано 18.07.2005 путем реорганизации в форме выделения, правопредшественником указанного общества являлось ООО «НПО «СКАТ».

Согласно уточненной налоговой декларации по УСН за 6 месяцев 2005 года (представлена в электронном виде 09.11.2018), представленной в налоговый орган ООО «НПО «СКАТ», доход общества за 6 месяцев 2005 года составил 8 972 953 руб.

Таким образом, общество, учитывая доходы за полугодие 2005 года, могло спрогнозировать превышение предельного размера дохода, позволяющего применение упрощенного режима налогообложения, что повлекло принятие решения о реорганизации общества путем выделения ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск».

Учитывая изложенное, арбитражный суд соглашается с доводом налогового органа, что выделение ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» из ООО «НПО «СКАТ» осуществлено с целью сохранения у ООО «НПО «СКАТ» льготного режима налогообложения - упрощенной системы налогообложения.

В 2007 году доход ООО «НПО «СКАТ» составил 20 573 015 руб. (т.71 л.д.151-152), доход ООО «СКАТ-Плюс» - 570 596 руб. (создано 16.08.2007)(т.71 л.д.120-121), ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» - 566 890 руб. (создано 28.03.2007) (т.71 л.д.56), доход ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» - 11 868 998 руб. (т.71 л.д.90-93). Совокупный размер дохода всех взаимозависимых обществ составил 33 579 499 руб., доход ООО «СКАТ-Плюс», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» и ООО «НПО «СКАТ» - 21 710 501 руб. Предельный размер доходов для применения УСН в 2006 году составлял – 24 800 000 руб.

Доход ООО «СКАТ-Плюс», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» и ООО «НПО «СКАТ» в 2008 году составил 31 348 659 (4 004 930 руб.+1 942 904 руб.+25 400 825 руб.)(т.71 л.д.57-58,120-121,153-154), что превышает предельный размер доходов для применения УСН в 2008 году (26 800 000) на 4 548 659 руб., а с учетом доходов ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» (14 426 372 руб.) (т.71 л.д.94-97) – на 18 975 031 руб.

Подробный анализ сумм дохода, полученного взаимозависимыми организациями, отраженный в таблице на стр. 14 оспариваемого решения (т.1 л.д.56) свидетельствует о том, что совокупный размер дохода общества, выделенной организации и образованных организаций ежегодно превышает предельный размер доходов, позволяющих применять упрощенную систему налогообложения.

Учитывая изложенное, суд соглашается с налоговым органом, что создание взаимозависимых обществ обусловлено увеличением объемов реализованных услуг налогоплательщика, превышающих предельный размер выручки, установленной для применения УСН, с целью распределения полученной выручки между обществом и взаимозависимыми организациями для сохранения режима по УСН, и, как следствие, в целях минимизации налоговых обязательств и получения необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты налогов по общей системе налогообложения.

Оспаривая решение налогового органа, общество указывает на то, что обособление производственной деятельности заявителя от иных самостоятельных юридических лиц было продиктовано территориальным фактором – нахождением каждого юридического лица в самостоятельном муниципальном образовании – городах Абакане, Черногорске, Саяногорске. Данное обстоятельство повлияло на принятие решений по подбору и расстановке кадров (все линейные работники местные жители), наличие на каждом предприятии технического руководителя – главного инженер, который осуществляет непосредственное руководство текущей производственной деятельностью, создание самостоятельного технического узла, обеспечение складского хранения необходимого оборудования и материалов, взаимодействие с органами местного самоуправления, контролирующими и надзорными органами с позиции «местного» предприятия, а не филиала либо представительства «иногороднего юридического лица».

Каждому из обществ были выданы лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности исключительно на территории того муниципального образования, где юридические лица находятся и осуществляют свою деятельность.

Вся выручка юридических лиц формировалась исключительно в пределах конкретного отдельно взятого муниципального образования, от абонентов находящихся на территории муниципального образования, указанного в лицензии.

Обособление ООО «СКАТ-Плюс» обусловлено иными виды экономической деятельности, подлежащими лицензированию, отличие технологии деятельности от трёх иных рассматриваемых обществ.

Арбитражный суд полагает, что в рассматриваемой ситуации действительно имеет место быть организация обществ по территориальному делению. И само по себе создание юридических лиц в разных муниципальных образованиях с целью оказания услуг населению определенной территории, получение лицензии на оказании услуг в определенном муниципальном образовании не может свидетельствовать о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Вместе с тем, судом учитывается тот факт, что взаимозависимые общества имеют единый административный-управленческий состав (руководитель, бухгалтер), технический директор ООО «НПО «СКАТ», является заместителем директора ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» и ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» (т.31 л.д.60), кладовщик ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» является кладовщиком ООО «НПО «СКАТ» и ООО «СКАТ-Плюс» (т.31 л.д.66), инспектор отдела кадров ООО «НПО «СКАТ» работает по совместительству в ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», ООО «СКАТ-Плюс» (т.31 л.д.90). Нахождение ООО «НПО «СКАТ» и ООО «СКАТ-Плюс» по одному адресу, нахождение обособленных подразделений ООО «СКАТ-Плюс» по одному адресу с ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» и ООО «НПО «Скат-Саяногорск».

Учитывая доходы взаимозависимых обществ до выделения ООО «НПО «Скат-Саяногорск» и создания ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», ООО «СКАТ-Плюс», а также доходы после их создания, суд соглашается с налоговым органом, что целью создания отдельных организаций являлось именно соблюдение предельного размера дохода для применения специального налогового режима.

Довод общества, что каждое взаимозависимое лицо имеет свою лицензию на осуществление деятельности только в определенном муниципальном образовании (Абакан, Саяногорск, Черногорск) (т.33 л.д.22-54), не имеет правового значения, поскольку в случае не разделения деятельности по территориальному принципу у общества была бы единая лицензия на осуществление деятельности в указанных городах.

Общество указывает, что налоговым органом не учтено, что создание отдельных обществ ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» и ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» было продиктовано требованиями приказа Минсвязи России от 09.09.2002 года №113 «Об утверждении Правил ввода в эксплуатацию сооружений связи», в соответствии с которыми сети связи до 2500 абонентов включительно могут использовать типовую проектную документацию и сдавать сеть связи без прохождения государственной экспертизы проектной документации (т.76 л.д.53).

Между тем, заявляя указанный довод, общество не представляет доказательства в обоснование данного довода, в частности: сведения о сдаче сети связи и вводе ее в эксплуатацию, количестве абонентов, проектную документацию, уведомление о сдачи сети в эксплуатацию и т.п. как на само общество, так и на взаимозависимых лиц.

Учитывая изложенное, суду не представляется возможным оценить довод общества в части продолжительности процедур сдачи сети связи в эксплуатацию и финансовых затрат.

Арбитражный суд, соглашается с доводами заявителя, что само по себе открытие расчетных счетов взаимозависимыми обществами в ООО «Хакасский муниципальный банк» и ПАО «Сбербанк России» не может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.

Между тем, обстоятельства получения необоснованной налоговой выгоды подлежат оценке, исходя из совокупности всех обстоятельств выявленных в ходе налоговой проверки.

Оспаривая решение налогового органа, общество указывает на то, что в ходе проверки налоговым органом анализировался сайт, разработанный на основании договора №27-20, заключенного 07.12.2015 между ООО «НПО «СКАТ» и ООО «Хакасия.ру», и введенный в эксплуатацию 01.04.2016, то есть за пределами проверяемого периода.

Арбитражный суд соглашается с налогоплательщиком, что сайт, исследованный налоговым органом, был введен в эксплуатацию за пределами проверяемого периода.

Между тем, договор на разработку сайта был подписан в проверяемый период, интерфейс сайта также был разработан и определен в проверяемый период. Учитывая изложенное суд полагает, что конечный результат договора, заключенного в проверяемый период, мог анализироваться налоговым органом в ходе проверки.

Как было выше указано, между ООО «НПО «СКАТ» и ООО «Хакасия.ру» заключен договор от 07.12.2015 № 27-20 об оказании услуг по созданию интернет-сайта. В соответствии с пунктом 1.1. договора исполнитель (ООО «Хакасия.ру») обязуется по заданию заказчика оказать услуги по созданию интернет-сайта. В соответствии с пунктом 1.2. договора оказание услуг по созданию интернет-сайта состоит из двух этапов: разработка визуальных шаблонов сайта (приложение №1) и верстка визуальных шаблонов и программирование основного функционала сайта в соответствии с техническим заданием. Перечень оказываемых услуг и сроки реализации на данном этапе определены в приложении № 2 к договору, техническое задание по разработке сайта определено в приложении № 3 к договору. Согласно приложению к договору, сторонами согласованы макеты страниц сайта. Из макетов страниц, приложенных к договору, наглядно видно, что сайт создается для приема заявок и информирования абонентов кабельного телевидения и сети Интернет в городах Абакан, Черногорск, Саяногорск. Макет главной страницы предусматривает ссылку на страницы общества в соцсетях: Вконтакик, Одноклассники, Твиттер, единый телефон абонентского отдела (т. <***>), график работы абонентского отдела: Абакан, Черногорск, Саяногорск. На макете страницы «Подключение» должна быть размещена информация о договорах оферты: договор о предоставлении услуг связи с ООО «НПО СКАТ»^*, договор о предоставлении услуг связи с ООО «НПО СКАТ Саяногорск»^*, договор о предоставлении услуг связи с ООО «НПО СКАТ Черногорск»^*, договор о предоставлении услуг связи с ООО «СКАТ Плюс»^*. В примечании к макету страницы под ^*указано на ссылку на четыре документа в текстовом формате (т. 40, л.д. 41, 42, 47-67).

При исследовании сайтов tv-skat.ru, тв-скат.рф, skatplus.ru, скат-саяногорск.рф, скат-черногорск.рф (т.22 л.д.93-115) налоговым органом установлено следующее.

Анимированный баннер главных страниц сайтов совпадает, разделы сайтов также совпадают. Собственником сайтов является ООО «НПО «СКАТ», создание сайта - «Хакасия.ру». Номера телефонов абонентского отдела, указанные на сайтах tv-skat.ru, тв-скат.рф, skatplus.ru (вверху главных страниц): 8 <***>, 297-399, 358-877 (ООО «НПО «СКАТ», телевидение), <***> (ООО «СКАТ-Плюс», интернет). Также указаны адрес места нахождения (ул. Богдана Хмельницкого, 152), адрес электронной почты (skat-program@mail.ru), номера телефонов (ТВ): <***>, 297-399, 358-877 номер телефона (Интернет): <***>.

На сайтах указана информация для абонентов г. Абакана, г. Черногорска, г. Саяногорска, желающих подключить услуги:

- телевидения (г. Абакан, г. Саяногорск, г. Черногорск). Для подключения к сети кабельного телевидения нужно заключить договор о предоставлении услуг связи, для этого необходимо оставить заявку на подключение по тел. <***> или 297-399 либо в офисе компании по адресу ул. ФИО4, 152 (г. Абакан), по тел. <***> либо в офисе компании по адресу мкр. Центральный, 17а (г. Саяногорск), по тел. <***> либо в офисе компании по адресу Космонавтов, 8а (г. Черногорск);

- подключения к сети Интернет. Заявки принимаются в офисе компании или по телефонам <***>, 8-800-100-39-02.

При подаче заявки на подключение абонента через сайты указывается город подключения (Абакан, Саяногорск, Черногорск), адрес абонента (улица, дом, номер корпуса, номер строения, подъезд, квартира), данные абонента (имя, электронная почта), что подключается (ТВ, интернет).

На сайтах имеются новости для абонентов г. Абакана, г. Черногорска, г. Саяногорска, на всех сайтах указана идентичная информация о бонусной программе «СКАТ Бонус», организатором которой является ООО «НПО «СКАТ», об акциях и способах оплаты с указанием абонентских отделов г. Абакана, г. Саяногорска и г. Черногорска. На всех сайтах была представлена идентичная информация о развитии группы компаний «СКАТ». Указанная информация при наличии сведений об оказании услуг в г. Саяногорске и г. Черногорске, услуг доступа к сети интернет, не содержит упоминания ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», ООО «СКАТ-Плюс».

На сайтах имелась контактная информация:

- не нашли ответ на вопрос? Задайте его через форму обратной связи или по телефонам: <***>, 297-399, 358-877;

- консультации по телефону в Абакане можно получить с 8 до 23 часов: <***>,297-399, 358-877. В Саяногорске и Черногорске с 8 до 21 часа: (3901) <***>, (39042) <***>.

Таким образом, сайты tv-skat.ru, тв-скат.рф, skatplus.ru, скат-саяногорск.рф, скат-черногорск.рф совпадают, с каждого сайта можно перейти на сайт взаимозависимого лица, на сайтах была представлена общая информация (сведения о тарифах, акциях, новостях) для абонентов телевидения и интернет, а также о развитии группы компаний «СКАТ». На сайтах имелась возможность подать заявку на подключение к услугам телевидения и интернет в г. Абакане, г. Черногорске, г. Саяногорске.

Судом откланяется довод заявителя о том, что налоговым органом остались без внимания сайты в сети Интернет, принадлежавшие заявителю и ООО «СКАТ-Плюс» и функционировавшие в проверяемом периоде времени, поскольку в период проведения проверки указанные сайты уже не действовали.

Судом признаются недопустимыми доказательствами скриншоты сайтов, представленные налогоплательщиком (т.48 л.д.28-59) и налоговым органом (т.73 л.д.100-129). Указанные документы представлены в ходе рассмотрения настоящего дела, источник получения документов, представленных заявителем, не известен, документы, полученные налоговым органом со специализированного сайта web.archive.org в период проведения выездной налоговой проверки не исследовались и не анализировались.

Арбитражный суд полагает ошибочным сравнение обществом сайта заявителя с сайтами Абаканского городского суда, который отсылает пользователя к официальному сайту Верховного Суда Республики Хакасия, Верховного Суда Российской Федерации и т.д., а официальный сайт налогового органа к сайту ФНС России, поскольку перечисленные государственные органы входят в единую судебную систему Российской Федерации, а налоговые органы – в систему органов налоговой службы, что свидетельствует об их общности.

Между тем, заявитель указывает на то, что все взаимозависимые организации являются самостоятельными субъектами, действующими независимо друг от друга, однако, наличие идентичных сайтов с возможностью мгновенного перехода из одного сайта на другой свидетельствует об обратном.

Судом отклоняется довод общества, что заявителем в социальных сетях страницы не создавались, информация не размещалась. Между тем, в приложении к договору №27-20 об оказании услуг по созданию интернет-сайта от 07.12.2015 (т.40 л.д.56) (макет главной страницы) имеется указание «Мы в соцсетях: Вконтактик, Одноклассники, Твиттер». Страница общества в контакте содержит рекламные баннеры услуг, акций, контактную информацию, информацию о вакансиях и т.п. (т.48 л.д.11-19).

Суд полагает обоснованным довод заявителя, что само по себе наличие лиц, совмещающих трудовые отношения у налогоплательщика и в иных юридических лицах, не свидетельствует о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Между тем, в совокупности с иными обстоятельствами наличие совместителей (административно-управленческий персонал: руководитель, его заместители, главный бухгалтер, специалист кадровой службы, начальник абонентского отдела, начальник отдела по работе с ТВ каналами и т.д.) у всех взаимозависимых организаций свидетельствует об обратном - деятельность рассматриваемых обществ контролируется одними и теми же лицами.

Доводы общества о существенной экономии фонда оплаты труда отклоняются судом, поскольку, в случае если бы общество не создавало взаимозависимые общества, отсутствовала бы необходимость в совместительстве либо в найме дополнительного управленческого персонала.

Доводы общества относительно допустимости доказательств по делу (только материалы выездной налоговой проверки) отклоняются судом, поскольку в силу пункта 4 статьи 101 НК РФ инспекция вправе при рассмотрении материалов налоговой проверки исследовать представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, и иные документы, имеющиеся у налогового органа (в том числе справки о доходах по форме 2-НДФЛ).

Арбитражный суд соглашается в заявителем, что в деятельности хозяйствующих субъектов имеют место быть совместные маркетинговые акции, в частности «Выгодный дуэт» между ООО «НПО «СКАТ» и ООО «СКАТ-Плюс». Проведение таких акций в отсутствие иных обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды, не является пороком деятельности хозяйствующих субъектов.

Между тем, совокупность обстоятельств выявленных налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки свидетельствует о том, что взаимозависимые общества созданы и действовали с целью получения необоснованной налоговой выгоды, следовательно, проведение маркетинговых акций, совместных рекламных проектов и т.п. направлено на достижение единого производственного результата.

В качестве доказательств, свидетельствующих о том, что общества осуществляют самостоятельную хозяйственную деятельность, заявитель ссылается на нижеследующие обстоятельства и документы.

Доказательства оплаты ООО «СКАТ-Плюс» услуг по аренде помещений в адрес налогоплательщика, что опровергает довод налогового органа о бесконтрольном и безвозмездном использовании иными обществами офисных и складских помещений, принадлежащих заявителю (т. 3 л.д.1-26,т.7,т.8).

Наличие совместной акции «Выгодный дуэт» никаким образом не повлияло на самостоятельную экономическую деятельность каждого из её участников, заявитель и ООО «СКАТ-Плюс» раздельно учитывали абонентов и принимали оплату за оказанные услуги, каждое общество самостоятельно несло расходы, связанные с участием в акции (т. 4 на л.д.1-53, т.6 л.д.72-77, т.11 л.д.11-71), самостоятельное несение расходов на приобретение программных продуктов, расходов на оплату рекламы, спецодежды и иных расходов, необходимых обществу (т. 4, т. 5, т. 6 л.д. 7-77).

Документы, подтверждающие самостоятельную оплату ООО «СКАТ-Плюс» своей телефонной связи, обслуживание данным обществом собственной контрольно-кассовой техники, приобретение данным обществом собственной программы 1C-.Бухгалтерия, и услуги эквайринга (т.8, т.9).

Самостоятельное приобретение ООО «СКАТ-Плюс» спецодежды своим сотрудникам (т. 9 л.д.78-89, т.10 л.д. 1-17), расходов на рекламу (т.10 л.д.37-87, т.11 л.д.1-10), ведение полностью самостоятельной экономической деятельности (т.11 л.д.71-98, т. 12).

Документы в подтверждение осуществления самостоятельной деятельности ООО «СКАТ-Черногорск» (т.13,т.14,т.15 с л.д.10).

Документы в подтверждение осуществления самостоятельной деятельности ООО «СКАТ-Саяногорск», наличие активов (т.16, т.17 л.д.44-71, т.18, т.19 л.д.1-47, т.20, т.21).

Оценив документы в совокупности с иными документами, представленными в материалы дела, суд пришел к выводу о том, что указанные документы при наличии иных обстоятельств, свидетельствующих о направленности действий обществ на получение необоснованной налоговой выгоды не могут свидетельствовать о самостоятельности вышеуказанных субъектов.

Кроме того, оценив договор аренды нежилого помещения от 01.03.2016, подписанного между ООО «НПО «СКАТ» и ООО «СКАТ-Плюс», суд пришел к нижеследующим выводам.

В материалы дела налоговым органом представлен протокол заседания комиссии по легализации налоговой базы от 15.02.2016 (т.70 л.д.125-126), согласно протоколу обществу было предложено устранить незаконные схемы минимизации налоговых обязательств путем «дробления бизнеса», представить уточненные налоговые декларации по общей системе налогообложения за 2013-2015 годы при объединении деятельности 2-х организаций ООО «НПО «СКАТ» и ООО «СКАТ-Плюс».

01.03.2016 общества подписали вышеуказанный договор на аренду части нежилых помещений площадью 14,5 кв.м. на цокольном этаже и 6 кв.м. на 1 этаже в целях размещения абонентского отдела, оплата по указанному договору за 2016 год была произведена в период с 03.10.2016 по 20.04.2017.

Согласно договорам аренды от 01.05.2011 (т.7 л.д.52-53), от 01.05.2015 (т.7 л.д.73-74) ООО «СКАТ-Плюс» приняло от ООО «НПО «СКАТ» в аренду часть нежилого помещения площадью 12 кв.м. на цокольном этаже в целях размещения оборудования связи и персонала. Платежи за аренду помещения за 2013, 2014 год были произведены в период с 05.05.2016 по 03.10.2016 (т.7 л.д.60-72). ООО «СКАТ-Плюс» не арендовало в проверяемый период помещения для размещения абонентского отдела в проверяемый период

Возмещение затрат по использованию СКЗИ КриптоПро по счету 1 от 13.01.2015 произведено ООО «СКАТ-Плюс» в пользу ООО «НПО «СКАТ» 02.03.2016 (т.9 л.д.76).

Возмещение затрат ООО «НПО «СКАТ» за разработку сайта произведено ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» 10.04.2017, 19.04.2017, ООО «СКАТ-Плюс» - 07.04.2017, 10.04.2017, ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск» - 10.08.2017, 29.08.2017 (т.6 л.д.86-94), возмещение затрат по рекламе за 2015 год произведены в марте-апреле 2017 года (т.10 л.д.30-35) .

Учитывая изложенное, суд полагает, что действия обществ, произведенные после заседания комиссии по легализации доходов, были направлены на устранение обстоятельств, явно свидетельствовавших о «дроблении бизнеса».

Ссылка заявителя на недопустимость и неотносимость протокола заседания комиссии по легализации налоговой базы от 15.02.2016 к материалам проверки, отклоняется судом с учетом положений пункта 4 статьи 101 НК РФ. Кроме того, общество располагало данным доказательством и было с ним знакомо до проведения выездной налоговой проверки.

Заявитель, оспаривая решение, провел анализ протоколов допроса свидетелей, в результате чего пришел к выводу, что должностным лицом налогового органа допускались существенные нарушения как установленного законом порядка проведения допросов, так и искажения в протоколах допросов тех пояснений, которые реально были даны допрашиваемыми лицами. В ряде случаев инспектор прямо и умышленно искажал показания свидетелей, формулируя их в выгодном для себя контексте (т.76 л.д.62-65).

В ходе рассмотрения настоящего дела налоговым органом проведен подробный анализ показаний свидетелей (т.66 л.д.75-91), судом исследованы протоколы допросов свидетелей (т.31 л.д.57-69,71-73,76-152, т.32 л.д.1-107, 111-113,116-119,122-124, т.71 л.д.2-41,44-47,50-53).

Оценив представленные в материалы дела протоколы допросов, судом отклоняется довод общества об искажении пояснений, которые были даны допрашиваемыми лицами.

Все допрошенные свидетели были предупреждены о даче заведомо ложных показаний, вопросы для всех свидетелей были сформулированы одинаково, соответственно и ответы могли быть получены одинаковые, замечаний к протоколу свидетели не предъявляли, указали, что текст протокола записан с их слов и ими прочитан, что в целом не свидетельствует о том, что показания свидетелей могут быть подвергнуты сомнению судом. Более того, общество не ходатайствовало о вызове допрошенных налоговым органом лиц в качестве свидетелей с целью устранения сомнений, возникших у заявителя.

Суд соглашается с доводами налогового органа об отсутствии существенных нарушений при проведении допросов свидетелей, позволяющих признать протоколы допросов недопустимыми доказательствами (т.76 л.д.138-139).

Обществом в качестве явного недостатка оспариваемого решения указано на то, что при доначислении налоговых обязательств налоговым органом учтены лишь доходы и расходы ООО «НПО «СКАТ», что противоречит описательно-мотивировочной части решения, где сформулирован вывод о неправомерном дроблении бизнеса.

При расчете дохода ООО «НПО «Скат», результатом которого явилось превышение предельного размера дохода, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения, налоговым органом учитывались доходы взаимозависимых лиц (ООО «НПО «Скат – Саяногорск», ООО «НПО «Скат – Черногорск», ООО «Скат – Плюс»), отраженные в налоговых декларациях, представленных в налоговый орган.

С целью расчета выручки и налоговых обязательств взаимозависимых обществ по общей системе налогообложения у ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», ООО «СКАТ-Плюс» (письма №ЕН-14-20-09133 от 28.07.2017, №ЕН-14-20-09134 от 28.07.2017, №ЕН-14-20-09135 от 28.07.2017) запрошены документы подтверждающие доходы и произведенные расходы, на запросы обществами представлены отказы от предоставления документов (б/н от 04.08.2017) (т.66, л.д.69-74).

В виду отсутствия документов, подтверждающих полученные доходы (выручку от реализации) и произведенные расходы (налоговые вычеты), у налогового органа отсутствовала возможность достоверно определить налоговые обязательства данных обществ.

Учитывая вышеизложенное, суд соглашается с налоговым органом, что перерасчет налоговых обязательств ООО «НПО «СКАТ» за 2013 - 2015 гг. мог быть произведен, исходя из расчета выручки, полученной проверяемым обществом без учета выручки взаимозависимых обществ.

Расчет, произведенный налоговым органом, не нарушает законодательства о налогах и сборах, налоговые обязательства, которые определены налоговым органом, не ущемляют права и законные интересы налогоплательщика.

Аналогичный подход к определению доходов взаимозависимых обществ отражен в постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.07.2017 и постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.10.2017 по делу №А74-5802/2016.

На основании вышеизложенного, арбитражный суд признаёт обоснованными выводы налогового органа о том, что взаимоотношения ООО «НПО «СКАТ», ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», ООО «НПО «СКАТ-Черногорск», ООО «СКАТ-Плюс» направлены на схему ухода от налогообложения с целью минимизации налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Арбитражный суд считает, что заявителем не опровергнуты доводы и представленные налоговым органом доказательства о направленности действий взаимозависимых лиц на уклонение от уплаты налогов по общей системе налогообложения, действия по выделению ООО «НПО «СКАТ-Саяногорск», созданию ООО «НПО «СКАТ-Черногорск» и ООО «СКАТ-Плюс» не обусловлены разумными экономическим или иными причинами, не имеют деловой цели и не соответствуют целям предпринимательской деятельности.

Иные доводы заявителя не принимаются арбитражным судом, поскольку материалы дела свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате действий, направленных на «разделение» бизнеса с целью дробления выручки между взаимозависимыми лицами, с целью применения упрощенной системы налогообложения и недопущения превышения предельного размера выручки, установленной для наличия права на применение указанного специального режима налогообложения и, следовательно, неуплаты налогов по общей системе налогообложения.

Поскольку ООО «НПО «СКАТ» с 3 квартала 2013 года утратило право на применение УСН, так как совокупный доход взаимозависимых обществ в 3 квартале 2013 года превысил 60 000 000 руб. (73 896 558 руб. 28 коп. – данное обстоятельство обществом не оспаривается) (т.1 л.д.56,85, т.22 л.д.123-137, т.23 л.д.1-41), налоговым органом с 3 квартала 2013 года произведен перерасчет налоговых обязательств по налогу на прибыль, по НДС, по налогу на имущество организации.

Как было указано выше, решением Управления от 14.08.2019 № 12, принятым в порядке пункта 3 статьи 31 НК РФ, оспариваемое решение налогового органа в части вышеперечисленных доначислений отменено частично.

Общество не оспаривает расчеты по доначисленным налогам в суммах, не отмененных решением Управления от 14.08.2019 №12, кроме налога на имущество по двум объектам основных средств: Канализация ВОЛС от К.Маркса 41 до ФИО4 152, Офис: ФИО4, д. 152, пом. 49Н (160,8) 1 этаж.

В частности общество полагает, что ведение инвентарных карточек по форме № ОС-6 с 01.01.2013 не является обязанностью организации, в бухгалтерском учете общества основные средства отражены в полном объеме, расчет налога должен производится, исходя из показателей, отраженных в отчетах по основным средствам (т.73 л.д.31-39,47-95).

Согласно пунктам 7 и 12 приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (далее – Методические указания) операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми выступают инвентарные карточки учета основных средств.

В соответствии с пунктом 12 Методических указаний учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств № ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств", утвержденная постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств (пункт 13 Методических указаний).

Действительно с 01.01.2013 формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденные вышеуказанным постановлением Госкомстата России, не являются обязательными к применению, между тем, указанное не свидетельствует о том, что при учете основных средств не подлежат ведению инвентарные карточки. Организация самостоятельно может разработать форму инвентарной карточки и использовать ее в работе.

Как следует из пояснений налогового органа, расчет налога на имущество по спорным объектам был произведен с учетом информации, отраженной в инвентарных карточках спорных объектов (т.73 л.д.9-12), налогоплательщик настаивает на том, что подлежит учету информация, отраженная в отчетах по основным средствам.

Арбитражный суд соглашается с расчетом налогового органа, поскольку отчет по основным средствам организации является документом, обобщающим информацию, которая отражается в инвентарных карточках, следовательно, балансовая стоимость основных средств, амортизация, остаточная стоимость, срок полезного использования основных средств в отчетах по основным средствам должны сопоставляться с инвентарными карточками, что отсутствует по спорным объектам.

С учетом того, что инвентарные карточки являются основополагающими документами, подтверждающими первоначальную стоимость основных средств, изменения стоимости основных средств, срок службы, дату, когда эти изменения происходили и вводились объекты, также фиксирующие проведение переоценки основных средств, арбитражный суд при проверке расчета налога на имущество организаций руководствуется информацией, отраженной в инвентарных карточках спорных объектов.

Расчет налога на имущество, произведенный налоговым органом, судом проверен и признан арифметически верным. Заявителем арифметически расчет не оспаривается.

Иные доводы налогового органа и заявителя по существу спора учтены судом, между тем они не опровергают выводы, к которым пришел суд по результатам рассмотрения настоящего дела.

Учитывая изложенное выше, арбитражный суд пришёл к выводу, что обоснованным является начисление налогоплательщику налогов по общей системе налогообложения, пеней по спорным налогам и привлечение его к налоговой ответственности по статьям 119, 122 НК РФ в неотмененной решением Управления от 14.08.2019 № 12 части, следовательно, требование заявителя о признании незаконным решения инспекции от 29.12.2017 № 51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в указанной части не подлежат удовлетворению.

Решение налогового органа от 29.12.2017 № 51 в оспариваемой части является законным и обоснованным, соответствующим положениям НК РФ, в связи с чем, у арбитражного суда отсутствуют основания для признания его незаконным.

Определением от 18.04.2018 арбитражный суд по ходатайству заявителя принял обеспечительные меры и приостановил действие решения инспекции от 29.12.2017 № 51 до вступления в законную силу судебного акта, который будет принят по результатам рассмотрения дела № А74-6189/2018.

До принятия арбитражным судом настоящего решения ходатайство об отмене указанных обеспечительных мер не поступило, в связи с чем их действие в соответствии с положениями статей 96, 97 АПК РФ сохраняется до вступления настоящего решения в законную силу.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ государственная пошлина по спору составляет 3 000 руб., уплачена заявителем в указанной сумме при обращении в арбитражный суд (платёжное поручение от 16.04.2018 № 776 - т.1 л.д.35).

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регулируется положениями статьи 110 АПК РФ, в соответствии с частью 1 которой судебные расходы, понесённые лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае если иск удовлетворён частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворённых требований.

Исходя из системного толкования положений действующего законодательства, принимая во внимание абзац 2 пункта 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 № 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела" отказ от иска является правом, а не обязанностью истца, поэтому возмещение судебных издержек истцу при указанных обстоятельствах не может быть поставлено в зависимость от заявления им отказа от иска; следовательно, в случае добровольного удовлетворения исковых требований ответчиком после обращения истца в суд и принятия судебного решения по такому делу судебные издержки также подлежат взысканию с ответчика.

В ходе рассмотрения дела налоговым органом заявлено ходатайство о возложении судебных расходов на ООО «НПО «СКАТ» (т.76), в связи с предоставлением обществом в ходе рассмотрения настоящего дела в суде новых документов, ранее не представленных ни в ходе выездной проверки, ни при рассмотрении материалов проверки, ни с апелляционной жалобой, которые послужили основанием для принятия решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 14.08.2019 № 12 об отмене в части оспариваемого решения.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 78 постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом в силу пункта 8 статьи 101 Кодекса в названных решениях среди прочего должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения и (или) обстоятельства, послужившие основанием для доначисления налога и пеней, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

В случае представления дополнительных доказательств суд по ходатайству лица, участвующего в деле, вправе в целях предоставления другой стороне возможности ознакомления с ними и представления опровергающих их доказательств объявить перерыв в судебном заседании или отложить судебное разбирательство. При этом в целях получения доказательств, опровергающих дополнительные доказательства, лицо, участвующее в деле, вправе заявлять ходатайство об истребовании судом необходимых доказательств с обоснованием причин невозможности самостоятельного получения этих доказательств.

При этом независимо от результатов рассмотрения дела судебные расходы по нему применительно к части 1 статьи 111 АПК РФ полностью или в части могут быть отнесены на сторону, представившую в суд доказательства, не раскрытые в ходе осуществления мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения налогового спора при отсутствии объективных препятствий к их своевременному представлению.

Арбитражный суд соглашается в данной части с позицией налогового органа, поскольку действительно обществом в ходе рассмотрения дела были представлены дополнительные доказательства по делу, которые существенно повлияли на выводы, изложенные в оспариваемом решении инспекции.

Таким образом, с учетом положений части 1 статьи 110 АПК РФ по результатам рассмотрения настоящего дела расходы по уплате государственной пошлины по делу в сумме 3 000 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Научно-производственное объединение «Скат» в удовлетворении заявления о признании незаконным в части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасияот 29 декабря 2017 года №51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с его соответствием в указанной части положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

3. Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 18 апреля 2018 года, после вступления решения по настоящему делу в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Третий арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента его принятия.

Жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.

Судья И.А. Курочкина