Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе судьи Шабановой Г.А., при ведении протокола заседания судьей Шабановой Г.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Рекур» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о взыскании излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов в сумме 8 002 579 рублей 99 копеек,

с участием представителей:

от заявителя – не явились,

от ответчика – ФИО1 по доверенности от 15.01.2010 № 06,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Рекур» (далее - ООО «Рекур», Общество, налогоплательщик) в лице конкурсного управляющего ФИО2 обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – Инспекция ФНС РФ, налоговый орган, ответчик) о взыскании излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов в сумме 8 002 579 рублей 99 копеек.

Инспекция ФНС РФ с заявленными требованиями не согласна, просит в удовлетворении требований отказать по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях к нему.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры по делу № А75-1637/2008 от 15.09.2008 ООО «Рекур» признано несостоятельным (банкротом) в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим назначена ФИО2

В процессе конкурсного производства ФИО2 из Инспекции ФНС РФ получены: справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 20.03.2009, выписка из КРСБ по налогам за 2008 – 2009 гг., акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 28.02.2009 № 3545 за период с 01.01.2008 по 04.09.2008 по состоянию расчетов на 15.09.2008, из которых ФИО2 стало известно о наличии у ООО «Рекур» переплаты по налогам, сборам, пени и штрафам по состоянию на 20.03.2009 в сумме 9 947 579 рублей 99 копеек, в том числе: налогов в сумме 9 907 451 рубля 37 копеек, пени в сумме 35 528 рублей 62 копеек, штрафа в сумме 600 рублей.

Письмами от 09.06.2009 № 42, от 31.07.2010 № 56 ФИО2 обратилась в Инспекцию ФНС РФ с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных налога, сбора, пени и штрафа.

28.08.2009 денежные средства в сумме 1 945 000 рублей были перечислены Инспекцией ФНС РФ на расчетный счет ООО «Рекур» в Западно-Сибирском банке Сбербанка РФ г. Нижневартовск.

Письмом от 18.09.2009 № 77/1 ФИО2 обратилась в инспекцию ФНС РФ с требованием о возврате оставшейся части денежных средств в сумме 8 002 579 рублей 99 копеек.

Полагая, что налоговым органом неправомерно не производится возврат излишне уплаченным налогов, сборов, пеней и штрафов в сумме 8 002 579 рублей 99 копеек, ФИО2 обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением

Арбитражный суд, исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статями 137 и 138 НК РФ установлено право налогоплательщика обжаловать в суд акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Порядок обращения за судебной защитой в арбитражный суд в таких случаях определен в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрен порядок зачета (возврата) сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа.

В соответствии с пунктом 1 статья 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Пунктом 6 этой же статьи установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 стати 78 НК РФ).

Из материалов дела следует и установлено в судебном заседании, что письмами от 09.06.2009 № 42, от 31.07.2010 № 56 ФИО2 обратилась в Инспекцию ФНС РФ с заявлением о возврате:

- НДС в сумме 9 866 737 рублей 50 копеек, пени в сумме 3 216 рублей 43 копеек;

- пени по НДФЛ в сумме 19 531 рубля 27 копеек;

- ЕСН – ПФ в сумме 5 909 рублей 08 копеек;

- ЕСН – ФСС - в сумме 1 874 рублей;

- ЕСН - ОФОМС – фед. в сумме 3 894 рублей 63 копеек, пени в сумме 1 рубль 41 копейка;

- ЕСН-ОФОМС – тер. в сумме 4 136 рублей, пени в сумме 9 рублей 54 копеек;

- страховых взносов на страховую часть пенсии в сумме 3 352 рублей 55 копеек, пени в сумме 10 565 рублей 81 копейки;

- страховых взносов на накопительную часть пенсии в сумме 5 037 рублей 63 копеек, пени в сумме 149 рублей 25 копеек;

- налога на прибыль организаций, зачислявшегося до 01.01.2205 в местные бюджеты в сумме 15 776 рублей 21 копейки;

- налога на имущество предприятий остатки 2003 г. в сумме 1 185 рублей;

- налога на пользователей автодорог в сумме 77 копеек, пени в сумме 1 083 рублей 24 копеек;

- налогу на целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство в сумме 276 рублей 40 копеек;

- денежных взысканий (штрафы), примененных в качестве налоговых санкций в сумме 4 600 рублей.

14.08.2009 Инспекцией ФНС РФ приняты решения о возврате № 12458, 12459, 12460, согласно которых на расчетный счет налогоплательщика возвращены денежные средства в сумме 1 945 433 рублей 42 копеек. Извещением от 14.08.209 № 3785 налогоплательщик уведомлен о проведенном возврате: по решению № 12458 от 14.08.2008 на сумму 324 651 рубля 99 копеек НДС; по решению № 12459 от 14.08.2008 на сумму 1 617 565 рубля 99 копеек НДС; по решению № 12460 от 14.08.2008 на сумму 3 216 рубля 43 копеек пени по НДС.

14.08.2009 Инспекцией ФНС РФ приняты решения о зачете № 3823, 3824, согласно которым произведен зачет на общую сумму 340 рублей 51 копейка. Извещением от 14.08.2009 №3786 налогоплательщик был уведомлен о произведенном зачете переплаты по НДС: по решению № 3823 от 14.08.2008 на сумму 102 рубля 94 копеек налог на прибыль организаций (фед.), пени; по решению № 3823 от 14.08.2008 на сумму 102 рубля 94 копеек налог на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ), пени;

Инспекцией ФНС РФ также приняты решения от 14.08.2009 № 2454 и от 25.08.2009 № 2549 об отказе в осуществлении зачета (возврата) оставшейся суммы в размере 7 924 180 руб. в связи с отсутствием в карточке лицевого счета (далее – КЛС) переплаты.

Спорная сумма переплаты в размере 8 002 579 рублей 99 копеек образовалась в после представления 14.12.2007 ООО «Рекур» в Инспекцию ФНС РФ уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года, в которой сумма НДС по строке 320 исчисленная к уменьшению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено, составило 8 478 194 рубля.

Инспекцией ФНС РФ была проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено, что в декабре 2006 года ООО «Рекур» не осуществляло операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, декларация по налоговой ставке 0 процентов и в Инспекцию ФНС РФ не представлялась.

По результатам камеральной проверки Инспекцией ФНС РФ было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2008 № 8022, которым ООО «Рекур» было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 8 201 187 рублей, Обществу предложено уплатить недоимку в сумме 277 007 рублей. Заявителем указанное решение в судебном порядке не оспаривалось и вступило в законную силу.

Поскольку налоговым оранном был произведен возврат налога в сумме 1 945 433 рублей 42 копеек, ООО «Рекур» отказано в возмещении налога в сумме 8 201 187 рублей и доначислен налог в сумме 277 007 рублей, переплата по налогу на добавленную стоимость отсутствует. Соответственно, оснований для удовлетворения требований о возврате суммы НДС у суда не имеется.

Решением об отказе в осуществлении возврата (зачета) от 14.08.2009 № 2454 ООО «Рекур» было сообщено, что возврат пени по НДФЛ в сумме 19 531 рубля 27 копеек невозможен, поскольку по данному налогу не ведется учет начисленных и подлежащих перечислению налоговым агентом сумм налога. Кроме того, перечисление спорной суммы согласно данных лицевого счета налогового агента произведено 18.07.2006, заявление о возврате излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов поступило в Инспекцию ФНС РФ 03.08.2009, по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 14.08.2009 № 2450 ООО «Рекур» было сообщено, что при рассмотрении заявления налогоплательщика в части возврата ЕСН отделом камеральных проверок было выявлено несоответствие начислений с карточкой лицевых счетов, в связи с чем Обществу предложено сдать уточненный расчет авансового платежа за 9 месяцев 2006 года.

Решением об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 14.08.2009 № 2448 ООО «Рекур» было сообщено, что произвести возврат по страховым взносам на страховую и накопительную части пенсии невозможно в связи с тем, что отсутствует акт сверки с Управлением Пенсионного фонда РФ в г. Нижневартовске ХМАО - Югры. Обществу было предложено обратиться с заявлением на возврат после получения подтверждения наличия переплаты по страховым взносам в Пенсионном фонде РФ, поскольку согласно письму ФНС России от 01.12.2008 № ММ-6-1/873@ «О механизме действий по осуществлению зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» суммы излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит возврату на основании письменного заявления страхователя, согласованного с территориальным органом Пенсионного фонда РФ..

Решением об отказе в осуществлении возврата зачета (возврата) ООО «Рекур» было сообщено, что налог на прибыль организаций, зачислявшийся до 01.01.2205 в местные бюджеты в сумме 15 776 рублей 21 копейки, налог на имущество предприятий остатки 2003 г. в сумме 1 185 рублей, налог на пользователей автодорог в сумме 77 копеек, пени в сумме 1 083 рублей 24 копеек, налог на целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство в сумме 276 рублей 40 копеек, штраф в сумме 4 600 рублей уплачены до 2006 года, заявление о возврате излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов поступило в Инспекцию ФНС РФ 03.08.2009, по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьи 78 НК РФ установлено начало течения срока для подачи заявления в налоговый орган на возврат налога со дня его уплаты, который исчисляется с даты каждого платежа. Данная правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2004 № 2046/04, от 24.10.2006 № 5478/06.

В соответствии с пунктом 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

При этом согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, высказанной им в постановлении Президиума от 08.11.2006 № 6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Данная позиция согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, согласно которой норма, изложенная в пункте 8 статье 78 НК РФ, не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Таким образом, срок исковой давности для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в данном случае следует исчислять не со дня уплаты указанной суммы, а со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

В рассматриваемом случае о факте излишней уплаты налогов Общество должно было узнать в день уплаты налога. Следовательно, на момент его обращения в суд в ноябре 2009 года, срок на возврат налогов, уплаченных до 2006 года, а также пени по НДФЛ в сумме 19 531 рубля 27 копеек, перечисленных 18.07.2006, пропущен.

Получение акта сверки и справки о состоянии расчетов с бюджетом конкурсным управляющим не изменяет порядка исчисления срока давности, поскольку ФИО2 в данном случае с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов обращалась от имени и в интересах Общества, как арбитражный управляющий, являющийся его уполномоченным представителем.

Несоблюдение налогоплательщиком установленных НК РФ сроков для обращения в налоговый орган с заявлением о зачете либо возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога, пропуск срока для обращения в суд с соответствующим заявлением, а также отсутствие подтвержденных в установленном порядке данных о наличии переплат, влечет для него неблагоприятные последствия в виде отказа в возврате суммы излишне уплаченного налога.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ расходы по оплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 9, 16, 64, 65, 71, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

требования общества с ограниченной ответственностью «Рекур» в лице конкурсного управляющего ФИО2 оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд. Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Апелляционная жалоба может быть подана в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения. Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья Г.А. Шабанова