Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Ханты-Мансийск

Резолютивная часть решения объявлена 14 июля 2015 г.

Решение изготовлено в полном объеме 16 июля 2015 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры  в составе судьи Дроздова А.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем Суриковой А.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирское агентство воздушных сообщений» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту  Ханты-Мансийского автономного округа – Югры об оспаривании постановления от 04.12.2014 № 636 о привлечении к административной ответственности,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 20.04.2015 № 117-Д

от административного органа: не явились,

у с т а н о в и л:

в арбитражный суд поступило заявление общества с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирское агентство воздушных сообщений» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту  Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее – инспекция, налоговый орган) об оспаривании постановления от 04.12.2014 № 636 о привлечении к административной ответственности.

Заявление мотивировано тем, что в проверяемый период в установленном порядке осуществляло ведение кассовых операций, в связи с чем основания для привлечения к административной ответственности отсутствуют.

Представитель общества в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Налоговый орган, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, явку представителя не обеспечил, представил ходатайство об отложении судебного разбирательства в связи с принятием мер по внесудебному урегулированию спора.

Представитель общества устно пояснила, что от налогового органа заявителю не поступали никакие предложения о разрешения спора во внесудебном порядке; таковые не представлялись и суду.

Учитывая, что доказательств разрешения спора во внесудебном порядке суду не представлено, оснований для удовлетворения ходатайства об отложении судебного разбирательства не имеется.

Исследовав материалы дела, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, должностными лицами налогового органа проведена проверка общества за период с 01.10.2014 по 05.11.2014 на соблюдение законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью,                      по итогам которой составлен акт серия В8602 № 000116 от 03.12.2014 (т. 1 л.д. 90-98).

          В результате проверки установлено, что общество имеет зарегистрированную                       в налоговом органе контрольно-кассовую технику (далее – ККТ) в количестве девяти единиц.

          Суммарная выручка, полученная с применением таких ККТ, за период проверки составила 55 973 976 руб. Полученные денежные средства инкассировались в открытое акционерное общество Сургутский акционерный коммерческий банк «АККОБАНК».

          При этом кассовая книга обществом не ведется, денежные средства в кассовую книгу не оприходованы, приходные и расходные кассовые ордера отсутствуют. Кроме того налоговый орган пришел к выводу о том, что у общества на территории города Сургута отсутствуют зарегистрированные обособленные подразделения, в связи с чем лимит остатка наличных денежных средств по упомянутым ККТ должен быть равен лимиту остатка денежных средств, установленному для общества. Поскольку лимит остатка для общества (юридического лица) не установлен, такой лимит равен нулю. На основании приведенного довода налоговый орган пришел к выводу о превышении обществом лимита остатка денежных средств 23.10.2014 на сумму 815 054 рубля.

          Тем самым, по мнению налогового органа, общество нарушило пункты 2, 4, 4.1, 4.3,
4.6, 5, 5.2, 5.3, 6, 6.2 Указания Центрального Банка Российской Федерации от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее – Указания № 3210-У).

          Выявленные в ходе проверки нарушения явились основанием для составления
в отношении заявителя 03.12.2014 протокола об административном правонарушении
№ 16/0636 по признакам административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) (т. 1 л.д. 33-39).

          Постановлением от 04.12.2014 № 636 общество признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей (т.1 л.д. 10-14).

          Не согласившись с названным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением за защитой нарушенного права.

          В соответствии с частью 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли                                    ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

          При  рассмотрении  дела  об  оспаривании  решения  административного  органа арбитражный  суд  не  связан  доводами,  содержащимися  в  заявлении,  и  проверяет оспариваемое решение в полном объеме (часть 7 названной статьи).

          Согласно  части  1  статьи  15.1  КоАП РФ  нарушение  порядка  работы  с  денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов  наличными  деньгами  с  другими  организациями  сверх  установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении                          в кассе  наличных  денег  сверх  установленных  лимитов,  влечет  наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

          В соответствии с Указаниями № 3210-У каждое обособленное подразделение организации,  которое  получает  или  расходует  наличные  денежные  средства, независимо от того, есть у него отдельный банковский счет или нет, также должно вести кассовую книгу по форме КО-4.

          В  соответствии  с пунктом 4.1 Указаний № 3210-У кассовые операции оформляются  приходными  кассовыми  ордерами  0310001,  расходными  кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовыми документами).

          Ежедневная  сдача  выручки  в  банк,  в  том  числе  через  инкассаторов,  не освобождает от ведения кассовой книги.

          В срок, установленный руководителем организации, обособленное подразделение передает в головное подразделение:

- если  кассовая  книга  обособленным подразделением заполняется от руки - отрывные экземпляры листов кассовой книги;

- если кассовая книга обособленным подразделением заполняется на компьютере - распечатанные на бумаге вторые экземпляры листов кассовой книги.

          В  соответствии  с пунктом 4.6 Указаний № 3210-У,  срок  передачи  этих документов  устанавливается  с  учетом  того,  чтобы  у  головного  подразделения  к моменту составления бухгалтерской отчетности имелись данные обо всех кассовых операциях за отчетный период.

          В головном подразделении:

1) показатели кассовой книги обособленного подразделения в кассовую книгу организации не вносится;

2)  листы  кассовой  книги  каждого  обособленного  подразделения  отдельно брошюруются не реже, чем раз в год.

Поступающие  в  кассу  наличные  деньги,  за  исключением  наличных  денег, принятых  при  осуществлении  деятельности  платежного  агента,  банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004. Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) для учета наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного  агента,  банковского  платежного  агента  (субагента),  ведет  отдельную кассовую книгу 0310004.

Записи  в  кассовой  книге  0310004  осуществляются  кассиром  по  каждому приходному  кассовому  ордеру  0310001,  расходному  кассовому  ордеру  0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным  бухгалтером  или  бухгалтером  (при  их  отсутствии - руководителем)  и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если  в  течение  рабочего  дня  кассовые  операции  не  проводились,  записи  в кассовую книгу 0310004 не осуществляются.

          Листы кассовой книги 0310004, переданные обособленными подразделениями юридическому лицу, подлежат сшивке в одну кассовую книгу, поскольку пункт 4.6
Указаний № 3210-У не содержит такой обязанности.

          Так, согласно  данному  пункту  обособленные  подразделения лишь передают  юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

          Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

          Как следует из материалов дела, письмом от 13.11.2014 № 7309/14 общество сообщило налоговому органу о том, что соблюдение порядка ведения кассовых операций обеспечивается обществом посредством ведения кассовых книг по месту проведения  кассовых  операций,  то  есть  в  каждой  операционной  кассе.

          В подтверждение соблюдения порядка ведения кассовых операций общество представило в налоговый орган листы кассовых книг. Представление листов кассовых книг налоговым органом не оспаривается.

          При этом, факт осуществления обществом кассовых операций в каждой отельной операционной кассе подтверждается приказом от 29.12.2007 № 155, а также  приказом  от  06.05.2014 № 310 с изменениями, внесенными приказом от 11.08.2014 № 523.

          Изложенные  обстоятельства  свидетельствуют  о  том,  что  ведение  кассовых операций и их оформление, в том числе ведение кассовых книг, осуществляется обществом  посредством  создания  подразделений  в  виде  отдельных  рабочих  мест (операционная касса), что допускается Указаниями № 3210-У.

          Согласно пункту 4.6 названных Указаний оприходованием в кассу наличных денег признается запись в кассовую книгу операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру.

          Как  следует  из  оспариваемого  постановления  инспекции,  в  обоснование виновности общества налоговым органом указано о получении обществом выручки с применением ККТ в сумме 815 054 рубля без распределения по отдельным операционным кассам, что не позволяет постановить вывод о получении кассиром каждой отдельной операционной кассы денежных средств 23.10.2014 и, тем самым, установить наличие обязанности по внесению соответствующей записи в кассовую книгу в каждом  конкретном  общества.

          Вместе  с  тем,  в  силу  вышеизложенного,  непредставление  обществом  при проведении проверочных мероприятий приходных кассовых ордеров и расходных кассовых  ордеров  само  по  себе  не  является  доказательством  неоприходования денежных средств, так как такие доказательства не подтверждают отсутствие записей в кассовых книгах.

          В  то  же  время, оспариваемое постановление  о  привлечении  общества  к административной  ответственности  содержит  общие  формулировки  о  недостатках кассовых книг, представленных обществом с письмом № 7309/14 от 13.11.2014, без указания на даты совершения ненадлежащих записей, без указания на конкретную операционную кассу, что препятствует оценке  таких  доводов  в  качестве  доказательств  виновности общества в неоприходовании денежных средств 23.10.2014 в каждом отдельном подразделении

          Более того, материалами дела также подтверждается, что наличные денежные средства, полученные с применением ККТ, ежедневно инкассировались кассирами в открытое  акционерное  общество  Сургутский  акционерный  коммерческий  банк «АККОБАНК»  на  основании  договора об  инкассации.  Тем  самым  полученные денежные средства в обществе не аккумулировались и иные операции с наличными денежными средствами, в том числе при расчетах с подотчетными лицами, обществом не производились, в связи с чем у общества отсутствовала  обязанность  по  ведению общей кассовой  книги  для отражения таких операций.

          Доказательств обратного налоговым органом не представлено

          Суд полагает, что отсутствуют основания для привлечения заявителя к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ за совершение правонарушения, выразившегося в накоплении денежных средств сверх установленных лимитов.

          В обоснование данного вывода налоговый орган указывает, что обособленное подразделение общества - «Сургутское агентство воздушных сообщений» не зарегистрировано в качестве такового в установленном порядке, в связи с чем лимит остатка денежных средств для такого подразделения приравнивается к лимиту остатка денежных средств, установленному для общества.

          Поскольку лимит остатка денежных средств для общества в целом не устанавливался налоговый орган признал такой лимит равным нулю, в связи с чем установленный при проверке общий остаток наличных денежных  средств по состоянию на 23.10.2014 в размере 815 054 рублей квалифицирован как накопление в кассе денежных средств сверх установленных лимитов.

          По  смыслу  статьи 11  Налогового  кодекса  Российской  Федерации обособленное подразделение является таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах  организации.  Положениями  статьи  83  названного Кодекса  не предусмотрена обязанность налогоплательщика повторно вставать на налоговый учет по месту нахождения обособленных подразделений в том налоговом органе, в котором налогоплательщик уже состоит на учете по этому же основанию.

          Таким образом, с учетом приведенных норм права отсутствие в учредительных документах общества сведений о создании подразделений в городе Сургуте, а равно непринятие мер для постановки таких подразделений на налоговый учет в городе Сургуте не может расцениваться как отсутствие подразделений, в связи с чем применение к таким подразделениям лимита остатка денежных средств, установленного для общества, неправомерно.

          В организации, которая имеет обособленное подразделение, расчет лимита остатка наличных денежных средств производится в следующем порядке.

          Подразделению организации, по месту нахождения которого оборудуется обособленное рабочее место (рабочие места), сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый организации в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном Указаниями Банка России № 3210-У для организации (абз. 4 пункта 2 Указаний № 3210-У).

          Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в ее кассу, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этим обособленным подразделениям                          (абз. 5 пункта 2 Указаний № 3210-У).

          Экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному подразделению лимита остатка наличных денег направляется организацией обособленному подразделению в порядке, установленном ей (абз. 6 пункта 2 Указаний
№ 3210-У).

          Наличные денежные средства, поступившие в кассу обособленного подразделения, его уполномоченным представителем сдаются (абз. 2 пункта 3 Указаний № 3210-У):

          - в  кассу  организации.  Прием  таких  денег  осуществляется  по  приходному кассовому ордеру. Порядок приема денег определяется организацией (подпункт 5.3 пункта 5 Указаний № 3210-У);

          - в банк;

          - в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку, инкассацию  наличных  денег,  операции  по  приему,  пересчету,  сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка.

          Как  установлено  и  следует  из  материалов  дела, соответствующие  лимиты  установлены  обществом  для  каждого  рабочего  места приказом № 310 от 06.05.2014.

          Доказательств  того,  что  обособленные  подразделения  сдавали  наличные денежные средства в кассу общества, налоговым органом не представлено.

          При таких  обстоятельствах суд приходит к выводу о недоказанности инспекцией наличия в действиях общества события вышеуказанного нарушения.

В соответствии с частью 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь статьями  67, 68, 71, 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры 

РЕШИЛ:

заявление общества с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирское агентство воздушных сообщений» удовлетворить в полном объеме.

Признать постановление инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту  Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 04.12.2014 № 636 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирское агентство воздушных сообщений» к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, незаконным и отменить.

Решение вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в течение десяти дней после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья                                                                                    А.Н. Дроздов