Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа-Югры в составе судьи Заболотина А. Н., при ведении протокола секретарем Долговой О. В., рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества «Югорский лесопромышленный холдинг» (ОГРН <***>, ИНН <***>) об оспаривании в части решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, при участии в деле в качестве заинтересованного лица – Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийского автономного округа – Югры,

при участии представителей сторон: от заявителя – ФИО1 по доверенности от 21.02.2017 года, ФИО2 по доверенности от 15.01.2018; от инспекции – ФИО3 по доверенности от 25.05.2017 года; от Управления – ФИО4 по доверенности от 09.08.2017 года,

установил:

акционерное общество «Югорский лесопромышленный холдинг» (далее – заявитель, общество, АО «ЮЛХ») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 30.06.2017 № 06/2017 в части уменьшения суммы убытков прошлых лет на сумму 104 619 385 руб. и представления уточненных налоговых деклараций за 2015, 2016 и 2017 годы с корректировкой суммы убытка прошлых лет.

Заявленные требования мотивированы незаконностью выводов налогового органа об уменьшении убытков прошлых лет присоединенного юридического лица.

Определением суда от 25.10.2017 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее Управление ФНС).

Представители заявителя в судебном заседании поддержали требования по основаниям, изложенным в заявлении и в письменных пояснениях (т. 1 л.д.4-10).

Представители инспекции и Управления ФНС возражали относительно заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах на заявление (т. 2 л.д. 153-161). В обоснование возражений указали, что инспекцией собраны и представлены в суд достаточные доказательства, свидетельствующие о повторном учете для целей налогообложения убытков за 2006 год.

Выслушав представителей сторон и изучив материалы дела, суд постановил следующий вывод.

На основании решения заместителя руководителя налогового органа от 29.06.2016 № 602 должностными лицами инспекции в период с 29.06.2016 до 21.02.2017 проведена выездная налоговая проверка в отношении акционерного общества «ЮЛХ» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, о чем составлен акт от 26.05.2017 № 05/2017 (т. 1 л.д. 29-110). В результате проверки установлено, что по состоянию на 01.01.2007 у налогоплательщика имелась дебиторская задолженность по договору за аренду оборудования от 17.02.2004 № 213-04, заключенному с ОАО «ЛВЛ-Югра» (арендатор), в сумме 107 212 414 руб. В связи с отсутствием оплаты от арендатора ОАО «ЮЛХ» включило задолженность в резерв по сомнительным долгам в размере 104 619 385 руб. Сумма созданного резерва уменьшило у ОАО «ЮЛХ» налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль за 2006 год. В результате присоединения ОАО «ЛВЛ – Югра» к АО «ЮЛХ» последнее в 2015 году получило убытки первого, которые сформировались, в том числе от операций, по которым сформирован резерв по сомнительным долгам, учтенный в 2006 году. Тем самым, по убеждению налогового органа, на стороне налогоплательщика имеет место повторный учет расходов в целях исчисления базы по налогу на прибыль.

30.06.2017 заместителем руководителя инспекции рассмотрены материалы налоговой проверки и принято решение № 06/2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 2 л.д.1-79). Пунктом 3.2.2 резолютивной части решения налогоплательщику предложено уменьшить убытки прошлых лет на сумму 104 619 385 руб. и предоставить уточненные налоговые декларации за 2015, 2016 и 2017 годы с корректировкой суммы убытка прошлых лет.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора
АО «ЮЛХ» оспорило решение инспекции в части в Управление федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (т. 2 л.д. 80-82). По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решением Управления ФНС жалоба оставлена без удовлетворения (т.2 л.д.87-89).

Общество оспорило решение налогового органа в части в судебном порядке.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу статей 23, 52 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Общество в соответствии статьей 246 Налогового кодекса в проверяемых периодах являлось плательщиком налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях названной главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой (статья 247 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 названной статьи).

На основании пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В целях главы 25 Налогового кодекса к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса (подпункт 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса).

Распоряжением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 04.09.2015 № 503-рп принято решение о реорганизации ОАО «ЛВЛ-Югра» в форме присоединения к ОАО «Югорский лесопромышленный холдинг». ОАО «ЛВЛ-Югра» прекратило деятельность 16.12.2015.

После завершения реорганизации АО «Югорский лесопромышленный холдинг» приняло убытки ОАО «ЛВЛ-Югра» за 2005-2006 годы в размере 405 258 384 руб. Принятие убытков подтверждается данными налоговых деклараций АО «Югорский лесопромышленный холдинг» за 2014-2015 годы. Кроме того размер убытков подтверждается актом выездной налоговой проверки ОАО «ЛВЛ – Югра» от 19.12.2007
№ 48 и признается налоговым органом по тексту оспоренного решения (пункт 2.2.13.3, 2.2.13.4 решения т. 2 л.д. 54).

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что между АО «Югорский лесопромышленный холдинг» и ОАО «ЛВЛ-Югра» заключался договор аренды оборудования от 17.02.2004 № 23-04, в соответствии с условиями которого АО «Югорский лесопромышленный холдинг» предоставил во временное владение и пользование технологическое оборудование, а ОАО «ЛВЛ-Югра» приняло такое оборудование во временное возмездное владение и пользование.

Арендная плата ОАО «ЛВЛ – Югра» в пользу ОАО «ЮЛХ» отражалась арендатором (ОАО «ЛВЛ – Югра») во внереализационных расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того между названными обществами заключались договоры № 01/05 от 01.02.2005 «Переработка давальческого сырья», «Изготовление ЛВЛ бруса», «Изготовление карандашей», № 27/ ЮЛХ/ 06 от 01.12.2005 «Раскряжевка хлыстов», № 14/ ЮЛХ/ 06 от 01.12.2005 «Услуги по заготовке пиловочника», № 02/05 от 01.01.2005 «Разгрузочно-погрузочные работы» и т.д.

Расчеты в договорных правоотношениях производились как взаимозачетами, так и перечислением на расчетный счет. По состоянию на 31.12.2006 образовалась задолженность ОАО «ЛВЛ – Югра» перед АО «Югорский лесопромышленный холдинг» за 2004- 2006 годы в сумме 107 212 414 руб.

В силу пункта 1 статьи 247, пункта 1, статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе учесть в качестве внереализационных расходов в целях исчисления прибыли отчисления в резерв по сомнительным долгам.

Согласно статье 266 Налогового кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном названной статьей. При этом суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (пункт 3 статьи 266 Налогового кодекса).

При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что АО «Югорский лесопромышленный холдинг» создан резерв по сомнительным долгам ОАО «ЛВЛ-Югра» в 2006 году в сумме 104 619 385 рублей. Резерв в указанном размере сформирован в связи с признанием сомнительной задолженностью долг ОАО «ЛВЛ – Югра» перед ОАО «ЮЛХ» по состоянию на 31.12.2006 в размере 107 212 414 руб.

По состоянию на 31.12.2014 общая сумма резерва по сомнительным долгам ОАО «ЮЛХ» составила 222 154 368 руб. 72 коп., где доля ОАО «ЛВЛ – Югра» составила 150 990 214 руб. 55 коп. при общей задолженности последнего перед ОАО «ЮЛХ» 706 878 119 руб. 10 коп.

В результате реорганизации посредством присоединения ОАО «ЛВЛ – Югра» к ОАО «ЮЛХ» в 2015 году произошло совпадение должника и кредитора, в связи с чем обязательства ОАО «ЛВЛ – Югра» перед ОАО «ЮХЛ» прекратились, что повлекло корректировку (уменьшение) резерва по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2015 на сумму 137 010 737 руб. 31 коп. Названная сумма включена ОАО «ЮЛХ» во внереализационные доходы.

Перечисленные обстоятельства сторонами не оспариваются.

По убеждению налогового органа налогоплательщик дважды учел расходы по договору аренды от 17.02.2004 № 213-04, заключенному между ОАО «ЮЛХ» и ОАО «ЛВО – Югра»: первый раз в 2006 году при формировании резерва по сомнительным долгам, второй раз при принятии убытком ОАО «ЛВЛ-Югра» после реорганизации.

Согласно статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены названной статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 14.07.2016 № 03-03-06/2/41235 так же разъяснено, что убыток, полученный реорганизуемыми организациями до момента реорганизации и не учтенный в порядке, установленном статьей 283 Кодекса, учитывается присоединяющей организацией в последующие отчетные (налоговые) периоды.

В спорном правоотношении налоговым органом не оспаривается наличие у ОАО «ЛВЛ – Югра» убытка за 2005-2006 годы в размере 405 258 384 руб. Налоговым органом так же не оспаривается факт, что такой убыток не учитывался ОАО «ЛВЛ – Югра» в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

При изложенных обстоятельствах у ОАО «ЮЛХ» отсутствуют препятствия для принятия такого убытка в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Ранее судом установлено и сторонами не оспаривается формирование резервного фонда, в том числе по сомнительным платежам ОАО «ЛВЛ – Югра».

Согласно пункта 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном упомянутой статьей.

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 названной статьи, сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 настоящей статьи, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Названной нормой урегулирован порядок корректировки резерва по сомнительным долгам при изменении размера сомнительных долгов. В частности, уменьшение суммы долгов влечет уменьшение резерва и включение соответствующей суммы в состав внереализационных доходов.

В спорном правоотношении судом установлено и налоговым органом не опровергнуто, что ОАО «ЮЛХ» не использовало резерв по сомнительным долгам на покрытие убытков от безнадежных долгов, в связи с чем прекращение обязательств ОАО «ЛВЛ – Югра» перед ОАО «ЮЛХ» и соответствующая корректировка резерва по сомнительным долгам исключило факт повторного учета в целях налога на прибыль хозяйственных операций, сформировавших у ОАО «ЛВЛ – Югра» убыток, а у ОАО «ЮЛХ» внереализационные расходы.

При изложенных обстоятельствах выводы налоговой инспекции относительно повторного учета налогоплательщиком расходов в сумме 104 619 385 руб. опровергаются изученными обстоятельствами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 100, пунктом 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В спорном правоотношении, возлагая на налогоплательщика обязанность уменьшить сумму убытков прошлых лет на 104 619 385 руб., налоговый орган не указал в чем заключается нарушение со стороны налогоплательщика, в том числе не указал о каких – либо нарушениях со ссылкой на нормы права при оформлении бухгалтерской и налоговой отчетности, а так же не указал каких – либо нарушений при формировании налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам.

Тем самым решение налогового органа от 30.06.2017 № 06/2017 в оспоренной части является необоснованным, незаконным.

Частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного заявление подлежит удовлетворению.

Судебные расходы подлежат возмещению за счет налогового органа.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

решил:

заявление удовлетворить.

Решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 30.06.2017 № 06/2017 признать недействительным в части уменьшения суммы убытков прошлых лет на сумму 104 619 385 руб. и представления уточненных налоговых деклараций за 2015, 2016 и 2017 годы с корректировкой суммы убытка прошлых лет.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре в пользу акционерного общества «Югорский лесопромышленный холдинг» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья А. Н. Заболотин