Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Чешковой О.Г., при ведении протокола заседания секретарем судебного заседания Штогрин В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества
с ограниченной ответственностью «Квадрат» (628011, ХМАО-Югра, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 26.08.2009, ИНН: <***>, КПП: 860101001)к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании недействительным решения № 1853 от 01.04.2021 о привлечении к налоговой ответственности,

заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы по
Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 28.03.2022, ФИО2 по доверенности от 08.07.2022

от заинтересованных лиц – ФИО3 по доверенности от 01.06.2022
от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, ФИО4 по доверенности от 08.04.2022 от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, ФИО5 по доверенности от 25.11.2021 от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному
округу - Югре

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Квадрат» (далее - заявитель,
ООО «Квадрат», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд
с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югры (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения № 1853 от 01.04.2021
о привлечении к налоговой ответственности.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление ФНС).

В ходе судебного разбирательства заявитель представил дополнения к заявлению
в части обоснования заявленных требований (в системе КАД Арбитр от 11.04.2022).

Руководствуясь положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации, суд принял уточнение заявленных требований в части основания иска.

Решение налогового органа заявителем оспаривается в полном объеме.

Согласно доводов заявителя, в части привлечения контрагентов ООО «ЕКБ-Снаб», ООО «Идеал», ООО «Партия», ООО «Ландис», ООО «АкцентСтройТех», ООО «Гермес» общество ссылается на то, что при подаче апелляционной жалобы и при рассмотрении настоящего дела предоставлена карточка счета 20 «Основное производство», на котором аккумулируются прямые расходы. Из карточки счета 20 усматривается, что расходы
по спорным контрагентам обществом заявлены не были. Кроме того, для отражения первичных документов в составе доходов необходимо их внесение в программный комплекс 1С. Перечень входящих документов отражается в Реестре документов «Поступление». Исходя из данного документа первичные документы
по взаимоотношениям с названными контрагентами в учет общества не вносились,
что исключает возможность их отнесения в состав расходов. Решение налогового органа вынесено без учета регистров налогоплательщика.

В части включения налоговым органом в состав внереализационных доходов общества кредиторской задолженности по контрагентам ООО «СтройТоргСервис»,
ООО «ПромРесурс», ООО «Инвестстрой», заявитель утверждает, что в связи
с прекращением деятельности указанных кредиторов в 2019 году, обществом самостоятельно общая сумма кредиторской задолженности 24 483 113 руб. включена
в состав внереализационных доходов, что подтверждается карточкой счета 91 «Прочие доходы и расходы», декларацией по налогу на прибыль организаций.

По мнению заявителя, налоговый орган пришел так же к ошибочному выводу
о неправомерности принятия к расходам затрат по приобретению трубной продукции
у ООО «УЗТИ» на сумму 45 886 462 руб. по причине того, что Инспекцией установлено дальнейшее использование труб без их реализации. Согласно доводов заявителя, исходя из данных бухгалтерского учета, трубная продукция, приобретенная у ООО «УЗТИ» стоимостью 31 001 653,03 руб. в состав расходов не списана и по данным учета хранится на остатках. Продукция стоимостью 14 203 035,42 руб. списана в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций. при этом одновременно отражена реализация в адрес ООО «Вавилон», с суммы реализации исчислен налог на прибыль организаций и НДС.

В подтверждение своих доводов заявитель представил в суд первичные документы по принятым им расходам при налогообложении прибыли, а так же документы
о бухгалтерских учетах общества.

Дополнительные доводы заявителя изложены так же в письменных объяснениях от 13.06.2022, от 11.07.2022.

Инспекция и Управление ФНС представили в суд отзывы, полагают,
что в оспариваемом решении в полной мере доказано, что обществом создан формальный документооборот с целью завышения расходов по налогу на прибыль организаций
с контрагентами ООО «ЕКБ-Снаб», ООО «Идеал», ООО «Партия», ООО «Ландис»,
ООО «АкцентСтройТех», ООО «Гермес», ООО «УЗТИ», через личный карточный счет руководителя общества ФИО6 в проверяемом периоде выведено 47 млн. руб.

Налоговый орган указывает так же, что в отношении кредиторской задолженности ООО «СтройТоргСервис», ООО «ПромРесурс», ООО «Инвестстрой» обществом
не представлены подтверждающие документы (отзыв от 16.03.2022, дополнения от 07.07.2022, от 11.07.2022).

В дополнениях к отзыву от 07.07.2022 налоговый орган так же пояснил,
что первичные документы, представленные заявителем в суд, не могут быть проанализированы на момент их достоверности, поскольку требуют проведения проверочных мероприятий. В ходе камеральной проверки по требованию налогового органа заявитель документы в расшифровке регистров бухгалтерского учета
не представил.

Заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией в период с 30.03.2020 по 30.06.2020 проведена камеральная налоговая проверка поступившей в адрес налогового органа первичной налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2019 года.

Проверяемый период с 01.01.2019 по 31.12.2019.

По результатам проведенной проверки составлен Акт налоговой проверки
от 01.09.2020 № 10516 (далее - Акт проверки), в котором отражено нарушение налогового законодательства в виде неуплаты налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы ( том 1 л. д. 104-169).

Возражения на Акт проверки от налогоплательщика не поступали.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, Акта проверки, Инспекцией вынесено решение от 01.04.2021 № 1853, которым общество привлечено
к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 и по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс, Налоговый кодекс)
с начислением штрафа в сумме 5 743 470,80 руб. Обществу так же начислена недоимка
по налогу на прибыль в общей сумме 21 695 068 руб., а так же пени в сумме
1 961 234,15 руб. (том 1 л. д. 12-81).

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой от 11.11.2021, с дополнениями от 17.11.2021 (том 1 л. <...>).

В апелляционной жалобе, поданной в вышестоящий налоговый орган, заявитель приводил доводы, касающиеся ошибочности выводов налогового органа о формальном документообороте с контрагентами по выполнению работ и поставке трубы, доводов
о том, что расходы по спорным контрагентам не учитывались при исчислении прибыли,
в жалобе не содержится (приложение налогового органа к ходатайству от 16.03.2022
№ 244). В дополнениях к жалобе заявитель приводит доводы о том, что кредиторская задолженность учтена обществом в 2019 году, операции с кредиторами фактически выполнены в 2016 году (приложение налогового органа к ходатайству от 16.03.2022
№ 245).

Вопреки доводам заявителя, в дополнениях к апелляционной жалобе от 17.11.2021 не указано на представление с жалобой регистров бухгалтерского учета (приложение налогового органа от 16.06.2022 № 2, на бумажном носителе - том 1 л. д. 82-103).

Решением Управления ФНС жалоба общества удовлетворена частично, приняты доводы и дополнительные документы в части отсутствия кредиторской задолженности
по контрагентам ООО «Айс-Комфорт» и ООО «Сфера Торговли и Снабжения», решение налогового органа в части начисления налога на прибыль организаций за 2019 год в сумме 738 560,00 руб., штрафных санкций в размере 147 712 руб., пени в сумме 66 765,82 руб. отменено. В остальной части в удовлетворении апелляционной жалобы обществу отказано (том 2 л. д. 24-38).

Полагая, что решение Инспекции в редакции решения Управления ФНС является незаконным, вынесено без учета всех обстоятельств и сведений бухгалтерского учета, заявитель обратился в суд с заявленным требованием, оспаривая решение Инспекции
в полном объеме.

Суд рассматривает заявленные требования в пределах доводов заявителя.

Исходя из положений статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав
и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также следует из пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Правоотношения сторон регулируются нормами налогового законодательства, обстоятельства, на которых основано оспариваемое решение, установлены в ходе выездной налоговой проверки, проведенной в отношении общества.

ООО «Квадрат» в силу статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ, Кодекс, Налоговый кодекс) в проверяемых периодах являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3,
подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статья 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом
и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 Налогового кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В рассматриваемом случае в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлены обстоятельства нарушения ООО «Квадрат» приведенных положений статьи 54.1 Налогового кодекса, выразившиеся в умышленном создании формального документооборота с целью завышения расходов по налогу на прибыль организаций (незаявленными контрагентами - ООО «Ландис», ООО «Гермес», ООО «Екб-Снаб»,
ООО «Акцентсройтех», ООО «Партия», ООО «Идеал»).

Как установлено налоговым органом, в 2019 году ООО «Квадрат» заключены государственные контракты со следующими заказчиками:

- от 15.04.2019 № 20 – с Муниципальным казенным учреждением «Управление организации строительства» (далее по тексту также – МКУ «УОС»);

- от 19.04.2019 № 17/19 – с Муниципальным казенным учреждением «Управление капитального строительства и ремонта Березовского района» (далее по тексту также – МКУ «УКСИР Березовского района»);

- от 29.04.2019 № 0190300001219000152 – с Администрацией муниципального образования село Ныда;

- от 14.02.2019 № 3 – с Муниципальным казенным учреждением «Служба муниципального заказа в жилищно-коммунальном хозяйстве» (далее по тексту также – МКУ «Служба муниципального заказа в ЖКХ»).

В рамках исполнения указанных государственных контрактов ООО «Квадрат» заключены договоры с организациями ООО «Ландис», ООО «Гермес», ООО «ЕкбСнаб», ООО «Акцентстройтех», ООО «Идеал», ООО «Партия» на осуществление ремонтно-строительных работ (устройство асфальтобетонных покрытий дорожек и тротуаров; установка светильников с лампами накаливания; обустройство объекта «Сказочный сквер» в мкр. № 14 города Губкинского – бурение котлованов на 3 глубину бурения
до 3 м, засыпка вручную траншей, пазух котлованов и ям и др.; капитальный ремонт фасада многоквартирного жилого дома по адресу: ул. Молодежная, 3а, в пгт. Березово – антикоррозийное покрытие, армирование подстилающих слоев и набетонок, демонтаж навеса входа в подвал и др.; обустройство футбольной площадки, детской игровой площадки, площадки для спорта по ул. Советская, д. 30, бетонирование опор, бутобетона и железобетона, бурение ям под стойки ограждения, монтаж входных групп из стальных материалов и др.; благоустройство территории парка им. Бориса Лосева (Аллея сказок) – перевозка грузов автомобилями-самосвалами грузоподъемностью 10 т, погрузка/выгрузка песка, покрытие бесшовное пористое водопроницаемое для детских игровых площадок, разборка тротуаров и дорожек и др.).

Инспекция, на основании полученных в ходе камеральной проверки документов, пришла к выводу, что фактически работы по осуществлению ремонтно-строительных работ на данных объектах проводились силами физических лиц и других организаций, привлеченных непосредственно ООО «Квадрат», контрагенты ООО «Ландис»,
ООО «Гермес», ООО «ЕкбСнаб», ООО «Акцентстройтех», ООО «Идеал», ООО «Партия» не могли выполнять и не выполняли работы по вышеуказанным контрактам.

Указанный вывод основан на следующих обстоятельствах (материалы проверки в электронной форме в приложениях от 16.03.2022, от 16.06.2022).

1. ООО «Квадрат» в проверяемом периоде был заключены с МКУ «УОС» муниципальный контракт от 15.04.2019 № 20, по условиям которого ООО «Квадрат» принимает на себя обязательства в установленнй срок собственными силами или силами привлеченных субподрядных органиаций выполнить работу по обустройству объекта «Сказочный сквер» в мкр. № 14 города Губкинского. Стоимость всех работ по контракту составляет 14 585 251 руб., в том числе НДС 2 430 891,83 руб. В цену контракта включены материалы, изделия, приобретаемые ООО «Контракт» для выполнения работ по контракту, а так же все расходы по оплате налоговв, сборов, транспортных и таможенных пошлин (при наличии) и других обязательных платежей, установленных действующим законодательством РФ, необходимые для выполнения работ по настоящему контракту. Срок выполнения работ не позднее 30.09.2019. Место выполнения работ: Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Губкинский, мкр. № 14.

В соответствии с пунктом 4.1.3 муниципального контракта при проведении работ
с привлечением субподрядчиков ООО «Квадрат» обязан представить информацию обо всех соисполнителях, субподрядчиках, заключивших договор или договоры субподряда
с Подрядчиком. Информация представляется в течение 10 дней с момента заключения Подрядчиком договора с соисполнителем, субподрядчиком и должна содержать предмет договора, карточку предприятия субподрядной организации. Согласно пункту 4.1 муниципального контракта ООО «Квадрат» обязано назначить ответственного представителя (руководителя работ) для оперативного решения вопрос. Представителем ООО «Квадрат» назначен ФИО7 (номер телефона <***>). В рамках исполнения муниципального контракта ООО «Квадрат» выставлены акты выполненных работ на общую сумму 11 508 890 руб.: Между ООО «Квадрат» и МКУ «УОС» заключено соглашение от 25.11.2019 № 316/1 о расторжении муниципального контракта. В соответствии с пунктом 1 соглашения ООО «Квадрат» выполнены работы
на сумму 13 810 668 руб. Расчеты по муниципального контракту произведены полностью. ООО «Квадрат» представлены счета-фактуры и первичные документы по книге покупок за 4 квартал 2019 года.

Из представленных документов следует, что ООО «Квадрат» выполнены обязательства по муниципальному контракту от 15.04.2019 № 20 с привлечением субподрядных организаций: ООО «Ландис» (ИНН <***>) и ООО «Гермес»
(ИНН <***>), в 4 квартале 2019 года ООО «Ландис» и ООО «Гермес» выполнены работы на общую сумму 5 770 820 руб.

Как указано в решении, ООО «Ландис» и ООО «Гермес» реализацию в адрес
ООО «Квадрат» не подтверждают, налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2019 года представлены с «нулевыми» показателями.

ООО «Квадрат» и его контрагентом ООО «Ландис» на проверку налогового органа договор на выполнение работ на объекте «Сказочный сквер» в мкр. № 14 города Губкинского по устройству асфальтобетонных покрытий дорожек и тротуаров однослойных из литой мелкозернистой асфальтобенной смеси толщиной 3 см., установке светильников с лампами накаливания, установке стальных опор промежуточных свободностоящих, одностоечных массой до 2 т. и других видов работ не представлен.

ООО «Квадрат» денежные средства за выполненные работы в адрес контрагента
не перечисляло, при этом ООО «Ландис» исковые заявления о взыскании долга в суд не направляло.

Согласно представленным счетам-фактурам, актам выполненных работ, актам
о приемке выполненных работ по форме № 2-КС, ООО «Ландис» выполнены следующие работы по обустройству объекта «Сказочный сквер» в мкр. № 14 города Губкинского: - Бурение котлованов на глубину бурения до 3 м; - Засыпка вручную траншей, пазух котлованов и ям - Засыпка траншей и котлованов с перемещением грунта до 5 м бульдозерами мощностью 59 кВт (80 л.с.); - Затигивание провода в проложенные трубы
и металлические рукава первого одножильного или многожильного в общей оплетке, суммарное сечение до 2,5 мм2; - Планировка площадей бульдозерами мощностью 59 кВт (80 л.с.); - Разработка грунта в отвал экскаваторами или с ковшом вместимостью 1 (1-1,2) м3; - Разработка грунта с перемещением до 10 м бульдозерами мощностью 79 кВт (108 л.с.); - Установка в скважины в мерзлых и вечномерзлых грунтах стальных свай объемом до 0,2 м3; - Установка светильников с лампами накаливания; - Установка стальных опор промежуточных свободностоящих, одностоечных массой до 2 т; - Устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка и щебня; - Устройство покрытий из тротуарной плитки, количество плитки при укладке на 1 м2 40 шт; - Устройство постели при одном кабеле в траншее; - Устройство трубопроводов из полиэтиленовых труб до 2 отверстий; - Заделка концевая в резиновой перчатке для 3-4-жильного кабеля напряжением: до 1 кВ, сечение одной жилы до 35 мм2; - Устройство асфальтбетонных покрытий дорожек и тротуаров однослойных из литой мелкозернистой асфальтобенной смеси толщиной 3 см.

Для выполнения работ, согласно документам, ООО «Ландис» использовало свои товарно-материальные ценности.

ООО «Ландис» зарегистрировано 12.12.2017 по юридическому адресу: <...> домовладение 3, стр. 2. Заявленный вид деятельности 43.29 – производство прочих строительно-монтажных работ. Уставный капитал организации
100 000 руб. Имущество в собственности у ООО «Ландис» отсутствует. Налоговая отчетность ООО «Ландис» представлена частично. Налоговые декларации по НДС представлены только за 4 квартал 2017 года и 2,3,4 кварталы 2019 года с удельным весом вычетов более 99% при значительных оборотах, указанных в налоговых декларациях по НДС. Из выписок банка об операциях на счетах ООО «Ландис» следует, что расчеты
не осуществляются с 29.06.2018, при этом в налоговых декларациях по НДС за 2,3,4 кварталы 2019 года отражены обороты на сумму 306 417 606.21 руб. без осуществления расчетов. Расчеты между ООО «Квадрат» и ООО «Ландис» также отсутствуют.
С исковым заявлением в суд о взыскании задолженности на сумму 2 985 831 руб.
ООО «Ландис» к ООО «Квадрат» не обращалось. В налоговых декларациях по НДС вычеты, заявленные ООО «Ландис» по фирмам, не имеющим ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, не подтверждены, источник вычетов по НДС для ООО «Квадрат» не сформирован. Руководителем и учредителем ООО «Ландис» является ФИО8 ИНН <***>. Имущество в собственности
у ФИО8 отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Ландис»
не представлялись, сведения о среднесписочной численности сотрудников ООО «Ландис» представлены только по состоянию на 01.01.2018 и она составляет 1 человек. Руководитель и учредитель ООО «Ландис» имел непостоянный доход суммой менее
150 тыс. руб. в 2017 году в иной организации. За период своей деятельности
ООО «Ландис» налоги в бюджет не уплачивались, по состоянию на 01.01.2020 имеется совокупная задолженность на сумму 184 220 руб.

Исходя из проведенного анализа ООО «Ландис» налоговым органом обоснованно сделан вывод, что указанная организация не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность. У организации отсутствуют ресурсы для исполнения обязательств по договорам, заключенным с контрагентами, в том числе обществом.

Кроме того, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Квадрат» самостоятельно приобретало строительные материалы, используемые при выполнении работ в рамках заключенного государственного контракта. В частности, весь объем тактильной плитки, необходимый для исполнения работ, а именно 778 ед. приобретен обществом у ООО «Каменный цветок», что подтверждено счетом-фактурой от 12.07.2019 № 32, согласно которому налогоплательщику реализована тактильная плитка
с характеристиками, соответствующими требованиям, изложенным в государственном контракте. Доставка тактильной плитки на объект осуществлена ИП ФИО9 по 6 договору-заявке от 10.07.2019, заключенному с взаимозависимой ООО «Квадрат» организацией ООО «Экосервис». Расчеты за плитку осуществлены ООО «Квадрат» 21.06.2019 и 08.07.2019 на общую сумму 151 950 руб. Бетон класса В15 (М200), необходимый для осуществления работ на объекте в рамках государственного контракта, фактически приобретен ООО «Квадрат» у ООО «Железобетонные изделия и конструкции» (зарегистрировано в г. Губкинский). Договоры от 11.07.2019 № 24/07-2019ЖБ на поставку бетона, от 11.07.2019 № 17/07-2019ЖУ на оказание транспортных услуг по перевозке бетона заключены ООО «Железобетонные изделия и конструкции» с взаимозависимой ООО «Квадрат» организацией ООО «Экосервис». Погрузка бетона осуществлялась по адресу: ЯНАО, г. Губкинский, промзона, панель № 2, сдача бетона по адресу: ЯНАО, г. Губкинский, мкр. 14, «Сказочный сквер». Согласно показаниям бывшего начальника склада ООО «Квадрат» ФИО10 фактически поставка бетона в адрес ООО «Квадрат» осуществлялась ООО «Железобетонные изделия и конструкции»; - для выполнения электромонтажных работ ООО «Квадрат» нанимало специализированную организацию. Между ООО «Квадрат» и АО «Губкинские городские электрические сети» заключен договор подряда с от 28.08.2019 № 28/08 на выполнение электромонтажных
и пусконаладочных работ по адресу: ЯНАО, г. Губкинский, мкр. 14, «Сказочный сквер».
В рамках данного договора АО «ГГЭС» установлено 30 светильников с лампами накаливания и блок управления шкафного исполнения. Расчет за выполненные работы произведен ООО «Квадрат» 18.10.2019 на сумму 118 680 руб. Таким образом,
ООО «Ландис» работы по установке светильников на объекте не выполняло.

Инспекцией так же выявлено несоответствие объемов работ, переданных
ООО «Квадрат» Заказчику по муниципальному контракту, объемам работ, выполненным по документам ООО «Ландис» в адрес налогоплательщика. Так, ООО «Квадрат» выполнено работ с использованием 9,628 м3 бетона тяжелого класса В15 (М200), тогда как от ООО «Ландис» принято 13,8 м3, расхождение составило 4,172 м3. Пробурено
30 котлованов, тогда как ООО «Ландис» по документам пробурено 43 котлована. Затянуто 446,51 м провода в проложенные трубы, тогда как ООО «Ландис» по документам затянуто 640 м провода. При этом установлено, что несмотря на заключение ООО «Квадрат»
с заказчиком МКУ «УОС» соглашения от 25.11.2019 № 316/1 о расторжении муниципального контракта от 15.04.2019 № 20, по документам, оформленным по сделке
с ООО «Ландис», налогоплательщиком отражен тот объем работ, который предусмотрен сметной документацией, то есть без учета расторжения контракта.

Таким образом, верным является вывод о том, что документы по взаимоотношениям с ООО «Ландис» подписаны формально и не отражают реальные факты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Квадрат».

Вывод о неправомерном включении ООО «Квадрат» в расходов в 2019 году с целью исчисления налога на прибыль организаций стоимости ремонтно-строительных работ, выполненных от имени ООО «Гермес», подтвержден следующими обстоятельствами.

Между ООО «Квадрат» и ООО «Гермес» заключен договор субподряда от 30.05.2019 № 24. Согласно заключенному договору ООО «Гермес» принимает на себя обязательства на выполнение работ по обустройству объекта «Сказочный Сквер» в мкр. № 14 города Губкинского. Стоимость работ составляет 2 784 989 руб.

Во исполнение обязанностей по указанному договору, согласно первичным документам ООО «Гермес» выполнены следующие работы по обустройству объекта «Сказочный сквер» в мкр. № 14 города Губкинского: - Добавка гравия, песка или песчано-гравийной смеси; - Засыпка вручную траншей, пазух котлованов и ям, группа грунтов 1; - Копание ям вручную без креплений для стоек и столбов без откосов глубиной до 0,7 м, группа грунтов 2; - Подготовка почвы для устройства партерного и обыкновенного газона без внесения растительной земли механизированным способом; - Подготовка стандартных посадочных мест для кустарников-саженцев в группы вручную в естественном грунте; - Посадка кустарников-сажанцев в группы, размер ямы 0,5х0,5 м; - Посев газонов партерных, мавританских и обыкновенных вручную; - Разработка грунта вручную в траншеях глубиной до 2 м без креплений с откосами, группа грунтов 2; - Установка бортовых камней бетонных при других видах покрытий; - Установка столов, шкафов под мойки, холодильных шкафов и др.; - Устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка и щебня; - Устройство покрытия толщиной 4 см из бетонных смесей В15 (200); - Устройство цветного противоскользящего дорожного покрытия на прямом участке дороги без удаления существующей разметки / покрытие из резиновой крошки; - Подготовка стандартных посадочных мест для двухрядной живой изгороди вручную:
в естественном грунте; - Посадка кустарников-саженцев в живую изгородь: двухрядную; - Розлив вяжущих материалов; - Устройство бетонных фундаментов общего назначения
под колонны объемом: до 5 м3. Согласно документам, ООО «Гермес» использовало свои товарно-материальные ценности.

ООО «Гермес» зарегистрировано 17.01.2018 по юридическому адресу: <...>, стр 5, помещение II, подвал комната 22, офис 32. Заявленный вид деятельности 46.90 – торговля оптовая неспециализированная. Уставный капитал организации 30 000 руб.

Имущество в собственности у ООО «Гермес» отсутствует. Налоговая отчетность ООО «Гермес» представлена частично. Налоговые декларации по НДС представлены только за 1-4 кварталы 2018 года и 3,4 кварталы 2019 года с удельным весом вычетов более 99% при значительных оборотах, указанных в налоговых декларациях по НДС.

Из выписок банка об операциях на счетах ООО «Гермес» следует, что расчеты
не осуществляются с 29.01.2018, при этом в налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2018 года и 3,4 кварталы 2019 года отражены обороты на сумму 479 062 387,76 руб. без осуществления расчетов. Расчеты между ООО «Квадрат» и ООО «Гермес» также отсутствуют.

С исковым заявлением в суд о взыскании задолженности на сумму 2 784 989 руб. ООО «Гермес» к ООО «Квадрат» не обращалось.

В налоговых декларациях по НДС вычеты, заявленные ООО «Гермес» по фирмам, не имеющим ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, не подтверждены, источник вычетов по НДС для ООО «Квадрат» не сформирован. Руководителем и учредителем ООО «Гермес» является ФИО11
ИНН <***>. Имущество в собственности у ФИО11 отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Гермес» не представлялись, сведения о среднесписочной численности сотрудников ООО «Гермес» представлены только по состоянию
на 01.01.2019 и она составляет 1 человек. У руководителя и учредителя ООО «Гермес» отсутствуют доходы, справки по форме 2-НДФЛ на указанное лицо не представлялись.

За период своей деятельности ООО «Гермес» уплачен только по налог на прибыль организации в сумме 2 000 руб., по состоянию на 01.01.2020 имеется совокупная задолженность на сумму 3 260 руб.

Изложенные обстоятельства обоснованно оценены налоговым органом как доказательства того, что ООО «Гермес» не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность. У организации отсутствуют ресурсы для исполнения обязательств по договорам, заключенным с контрагентами, в том числе обществом.

Кроме того, по представленным налоговым органом документам следует, что для выполнения специализированных работ, требующих профессиональных навыков,
ООО «Квадрат» нанимает субподрядную организацию ООО «Покрытия Сальто», имеющую работников с необходимыми знаниями и навыками, тогда как по документам указанный вид работ выполнен ООО «Гермес».

Согласно договору от 05.06.2019 № ГБ-13/19-ПС, заключенному с ООО «Квадрат», ООО «Покрытия Сальто» обязуется своими силами (силами привлеченных лиц), своими инструментами и механизмами, из собственных материалов произвести работы на объекте «Сказочный сквер» в мкр. № 14 города Губкинского по монтажу покрытия из резиновой крошки. Объем работ по договору составляет 435 кв. метров. Работы, материалы и проживание с питанием работников ООО «Покрытие Сальто» в городе Губкинском оплачены ООО «Квадрат» в полном объеме на сумму 678 696 руб.;

Инспекцией установлено так же несоответствие объемов работ, переданных
ООО «Квадрат» Заказчику по муниципальному контракту, объемам работ, выполненным по документам ООО «Гермес» в адрес налогоплательщика. Так, посажено кустарников-сажанцев в группы в количестве 30 шт., тогда как ООО «Гермес» по документам посажено кустарников в количестве 71 шт. Работы по копанию ям вручную без креплений для стоек и столбов без откосов глубиной до 0,7 м (группа грунтов 2) выполнены
в количестве 0,6 м3, тогда как документам от ООО «Гермес» принято работы в количестве 0,94 м3.

Кроме того, установлено, что по документам ООО «Гермес» выполнены работы, которые фактически не передавались ООО «Квадрат» заказчику, а именно: подготовка стандартных посадочных мест для двухрядной живой изгороди вручную в естественном грунте в количестве 40 мест, посадка кустарников-саженцев в живую изгородь двухрядную в количестве 40 метров. Указанные расхождения, по верному утверждению налогового органа, допущены по причине формирования ООО «Квадрат» документов
по сметной документации к муниципальному контракту от 15.04.2020 № 20 без учета расторжения муниципального контракта на основании соглашения от 25.11.2019 № 316/1, заключенного с заказчиком МКУ «УОС», то есть по документам, оформленным по сделке с ООО «Гермес», налогоплательщиком отражен тот объем работ, который был предусмотрен сметной документацией (без учета расторжения контракта).

Полученные в отношении ООО «Ландис» и ООО «Гермес», привлеченных
ООО «Квадрат» в качестве субподрядчиков по муниципальному контракту от 15.04.2019 № 20 сведения и доказательства, по верному утверждению налогового органа свидетельствуют о том, что документы по взаимоотношениям с контрагентами подписаны формально и не отражают реальные факты финансово-хозяйственных операций, отраженных в первичных учетных документах данными организациями, муниципальный контракт фактически выполнен ООО «Квадрат» с привлечением иных реальных поставщиков, затраты по которым учтены налоговым органом (допущено задвоение расходов), что является основанием для отказа во включении расходов с целью исчисления налога на прибыль по указанным контрагентам.

2. Между ООО «Квадрат» и МКУ «УКСИР Березовского района» заключен муниципальный контракт от 14.04.2019 № 17/19. По условиям контракта ООО «Квадрат» принимает на себя обязательства в установленный срок выполнить работы
по капитальному ремонту фасада многоквартирного жилого дома по адресу:
ул. Молодежная, 3-а в пгт. Березово. Стоимость всех работ по контракту составляет 10 462 247 руб., в том числе НДС 1 743 707.83 руб.

В цену контракта включены все расходы подрядчика, связанные с исполнением обязательств, предусмотренных муниципальным контрактом, в том числе стоимость производства работ, использования машин и механизмов, с учетом расходов на перевозку, на доставку, погрузо-разгрузочные работы, вывоз мусора, страхование, уплату таможенных пошлин, налогов и других обязательных платежей, а также все прочие расходы, необходимые для выполнения ООО «Квадрат» всех обязательств по муниципальному контракту.

Работы по муниципальному контракту выполнены в полном объеме.

ООО «Квадрат» представлены счета-фактуры и первичные документы по книге покупок за 4 квартал 2019 года. Из представленных документов следует,
что ООО «Квадрат» выполнены обязательства по муниципальному контракту
от 14.04.2019 № 17/19 с привлечением субподрядной организации: ООО «Екб-Снаб» (ИНН <***>), так в 4 квартале 2019 года ООО «Екб-Снаб» выставлены акты выполненных работ от 01.10.2019 № 37 на сумму 2 385 650 руб., в том числе
НДС 397 608,33 руб., от 06.10.2019 № 38 на сумму 2 364 350 руб., в том числе
НДС 394 058,33 руб., что составляет 45,41% от общей стоимости муниципального контракта.

Как следует из текста оспариваемого решения, договор, заключенный с ООО «Екб-Снаб», налогоплательщиком по требованию о представлении документов (информации) от 05.03.2020 973 не представлен, в связи с чем, предмет договора описан согласно представленным счетам-фактурам, актам выполненных работ, актам о приемке выполненных работ по форме № 2-КС.

Во исполнение обязанностей по указанному договору ООО «Екб-Снаб» выполнены работы по капитальному ремонту фасада многоквартирного жилого дома по адресу:
ул. Молодежная, 3-а в пгт. Березово: Антикоррозийное покрытие // Огрунтовка бетонных и оштукатуренных поверхностей: грунт-шпатлевкой ЭП-0010, первый слой; Армирование подстилающих слоев и набетонок; Демонтаж // Светильник с подвеской на крюк для помещений: с нормальными условиями среды; Демонтаж навеса входа в подвал // Монтаж связей и распорок из одиночных и парных уголков, гнутосварных профилей для пролетов: до 24 м при высоте здания до 25 м; Демонтаж отмостки // Разборка бетонных оснований под полы: на гравии; Демонтаж телевизионной антенны; Демонтаж утеплителя из ППУ; Засыпка вручную траншей, пазух котлованов и ям, группа грунтов; Засыпка траншей и котлованов с перемещением грунта до 5 м бульдозерами мощностью: 59 кВт (80л.с.), группа грунтов 2, и тд.

Согласно документам, ООО «Екб-Снаб» использовало свои товарно-материальные ценности.

ООО «Екб-Снаб» зарегистрировано 04.03.2019 по юридическому адресу:
<...>. Заявленный вид деятельности
46.73 – торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Уставный капитал организации 10 000 руб.

Имущество в собственности у ООО «Екб-Снаб» отсутствует.

Налоговые декларации по НДС представлены с удельным весом вычетов более 99% при значительных оборотах, указанных в налоговых декларациях по НДС. Из выписок банка об операциях на счетах ООО «Екб-Снаб» следует, что расчеты по выписке банка об операциях на счетах не соответствуют оборотам по налоговым декларациям по НДС. Сумма оборотов по выписке банка составляет 9 529 822.98 руб. при этом в налоговых декларациях по НДС за 2,3,4 кварталы 2019 года отражены обороты на сумму
660 826 804.16 руб. без осуществления расчетов.

Расчеты между ООО «Квадрат» и ООО «Екб-Снаб» также отсутствуют. С исковым заявлением в суд о взыскании задолженности на сумму 5 977 533.33 руб. ООО «Екб-Снаб» к ООО «Квадрат» не обращалось.

Руководителем и учредителем ООО «Екб-Снаб» является ФИО12 ИНН <***>.

Имущество в собственности у ФИО12 отсутствует.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Екб-Снаб» не представлялись, сведения
о среднесписочной численности сотрудников ООО «Екб-Снаб» представлены только по состоянию на 01.01.2019 и на 1 человека. Руководитель и учредитель ООО «Екб-Снаб» является постоянным работником частного охранного предприятия.

За период своей деятельности ООО «Екб-Снаб» налоги уплачены в общей сумме
124 419 руб., что составляет 0,02% от суммы оборотов за 2019 год.

С учетом изложенных фактических обстоятельств, ООО «Екб-Снаб»
не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность. У организации отсутствуют ресурсы для исполнения обязательств по договорам, заключенным
с контрагентами, в том числе с обществом.

Вывод Инспекции о том, что ООО «Екб-Снаб» учреждено для создания схем
по уклонению от уплаты налогов путем формирования фиктивного документооборота, является обоснованным.

Полученными в ходе налоговой проверки и представленными в суд доказательствами не подтверждается факт несения контрагентом расходов на приобретение ТМЦ, необходимых для выполнения спорных работ и заявленных
по документам в качестве своих ТМЦ.

Налоговым органом так же установлено, что ООО «Квадрат» самостоятельно приобретало строительные материалы, используемые при выполнении работ в рамках заключенного муниципального контракта. Так, бетон марки В-15 (М-200), щебень фракции 20-40, пиломатериалы обрезные ООО «Квадрат» приобретены у ООО «Лана». Согласно договору поставки товаров от 04.06.2019 № 18, заключенному с ООО «Лана», поставка материалов осуществлена собственным силами ООО «Лана» по адресу:
пгт. Березово, ул. Молодежная, 3А. За период от 29.05.2019 по 16.10.2019 ООО «Квадрат» осуществлены расчеты с ООО «Лана» за поставленные товары на общую сумму
731 817 руб. Смеси песчано-гравийной природной в количестве 22,784 м3
и цементнопесчаные смеси для кладочных работ приобретены ООО «Квадрат»
у ООО «Лана» по договору поставки товаров от 04.06.2019 № 18. Арматурные прутки, необходимые для сварки арматурных сеток, приобретены ООО «Квадрат» у ООО «Сейд-Западная Сибирь» (с учетом доставки товара из города Сургута до с. Надым). Расчет
с указанным контрагентом произведен ООО «Квадрат» 13.06.2019 в сумме 6 287 руб., 17.07.2019 в сумме 1 819 738 рублей. Для выполнения в рамках муниципального контракта от 14.04.2019 № 17/19 специализированных работ по разработке грунта экскаваторами и засыпке траншеи бульдозерами на объекте по адресу: ул. Молодежная, 3а в пгт. Березово ООО «Квадрат» заключен договор с МУП «Березовонефтепродукт» муниципального образования Березовский район на оказание услуг экскаватором-погрузчиком МСУ1200, МКСМ-800Н, КАМАЗ-55111А. В соответствии с договором
от 13.06.2019 № 87/19юр, заключенным между с МУП «Березовонефтепродукт», транспортные услуги оказаны по письменной заявке ООО «Квадрат». Срок действия договора с 13.06.2019 по 30.11.2019. Общий объем услуг, оказанных
МУП «Березовонефтепродукт» муниципального образования Березовский район, составил 104,5 час. Оказанные услуги оплачены ООО «Квадрат» полностью на сумму 202 425 рублей.

ООО «Квадрат» принимает работы от ООО «Екб-Снаб» вплоть до декабря 2019 года, фактически передав их заказчику еще в октябре 2019 года, что свидетельствует о формальном составлении документов и нарушает требование Закона о бухгалтерском учете о составлении первичных документов в момент совершения либо непосредственно после совершения хозяйственной операции.

Как верно указывает налоговый орган, в силу того, что организация не обладала материальными, трудовыми ресурсами (имущество отсутствует, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись, сведения о среднесписочной численности сотрудников представлены только по состоянию на 01.01.2019 на 1 человека), данный контрагент не выполнял и не мог самостоятельно выполнять работы на объекте.

В Единый государственный реестр юридических лиц (далее по тексту – ЕГРЮЛ) 06.05.2021 внесены сведения о недостоверности юридического адреса ООО «Екб-Снаб».

С учетом всех представленных доказательств, налоговый орган пришел
к обоснованному выводу о вовлечении ООО «ЕКБ-Снаб» в фиктивный документооборот
в целях уменьшения налоговых обязательств по налогообложению прибыли, что является основанием для отказа во включении расходов с целью исчисления налога на прибыль
по указанному контрагенту.

3. Между ООО «Квадрат» и Администрацией муниципального образования село Ныда заключен муниципальный контракт от 29.04.2019 № 0190300001219000152,
по условиям которого ООО «Квадрат» принимает на себя обязательства на выполнение работ по обустройству футбольной площадки, детской игровой площадки, площадки для спорта по ул. Советская, д. 30 в рамках реализации муниципальной программы «Формирование комфортной и современной городской среды муниципального образования село Ныда».

Стоимость всех работ по контракту составляет 43 032 000 руб., в том числе
НДС 7 172 000.33 руб. Срок выполнения работ: 30.09.2019.

В цену контракта включены все расходы подрядчика, связанные с исполнением обязательств, предусмотренных муниципальным контрактом, в том числе стоимость производства работ, использования машин и механизмов, с учетом расходов на перевозку, на доставку, погрузо-разгрузочные работы, вывоз мусора, страхование, уплату таможенных пошлин, налогов и других обязательных платежей, а также все прочие расходы, необходимые для выполнения ООО «Квадрат» всех обязательств
по муниципальному контракту

ООО «Квадрат» представлены счета-фактуры и первичные документы по книге покупок за 4 квартал 2019 года. Из представленных документов следует, что
ООО «Квадрат» выполнены обязательства по муниципальному контракту от 29.04.2019
№ 0190300001219000152 с привлечением субподрядных организаций: ООО «Екб-Снаб», Общество с ограниченной ответственностью «Акцентстройтех» (далее – ООО «Акцентстройтех») ИНН <***>, Общество с ограниченной ответственностью «Идеал» (далее – ООО «Идеал) ИНН <***>, так в 4 квартале 2019 года ООО «Екб-Снаб», ООО «Акцентстройтех», ООО «Идеал», выставлены акты выполненных работ на сумму 30 311 962 руб. в том числе НДС 5 051 993,67 руб.

Общая сумма покупок по вышеуказанным организациям составляет 70,4% от общей стоимости муниципального контракта.

Контрагенты реализацию в адрес ООО «Квадрат» не подтверждают, налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2019 года представлены с «нулевыми» показателями.

Договор, заключенный с ООО «Екб-Снаб», налогоплательщиком по требованию
о представлении документов (информации) от 05.03.2020 973 не представлен, в связи
с чем, предмет договора описан согласно представленным счетам-фактурам, актам выполненных работ, актам о приемке выполненных работ по форме № 2-КС.

Во исполнение обязанностей по указанному договору ООО «Екб-Снаб» согласно первичным документам выполнены следующие работы по обустройству футбольной площадки, детской игровой площадки, площадки для спорта по ул. Советская, д. 30: - Бетонирование опор, бутобетона и железобетона в деле - Бурение ям под стойки ограждения - Монтаж входных групп из стальных материалов - Монтаж опорных стоек для пролетов до 24 м - Огрунтовка металлических поверхностей за два раза грунтовкой ГФ-021 - Окраска металлических огрунтованных поверхностей эмалью ПФ-115 - Отдельные конструктивные элементы зданий и сооружений с преобладанием горячекатаных профилей, средняя масса сборочной единицы до 0.1 т - Установка бортовых камней бетонных при других видах покрытий - Устройство бетонной стяжки толщиной слоя 8 см с армированием сеткой - Устройство металлических пешеходных ограждений (Установка модульного ограждения) - Устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка - Устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из щебня - Устройство покрытий из тротуарной плитки, количество плитки при укладке на 1 м2 55 шт - Планировка площадей: механизированным способом, группа грунтов 2.

Для выполнения работ, согласно документам, ООО «Екб-Снаб» использовало свои товарно-материальные ценности.

ООО «Екб-Снаб» не могло выполнить работы для ООО «Квадрат», ввиду отсутствия каких-либо расчетов по банку и отсутствием у него персонала и материально технических ресурсов.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что указанные работы выполнены самим налогоплательщиком.

ООО «Квадрат» самостоятельно приобретало материалы для выполнения работ
в рамках данного муниципального контракта.

Так у ООО «Сейд-Западная Сибирь» приобретены арматурные прутки «Арматура
А-III Ф10 прутки ст. А500С ГОСТ 5781-82», необходимые для сварки арматурных сеток.

В стоимость счет-фактуры от 18.07.2019 № 302, выставленной ООО «Сейд-Западная Сибирь», входит стоимость доставки из города Сургута до с. Надым. Расчет с указанным контрагентом произведен ООО «Квадрат» 13.06.2019 в сумме 6 287 руб., 17.07.2019 в сумме 1 819 738 руб.;

В ходе выполнения работ использован щебень фр. 20-40 и строительный песок.

ООО «Квадрат» указанный щебень приобретен у ООО Предприятие нерудных материалов «Андезит» по договору поставки продукции от 14.05.2019 № 02А/19.

За период с 06.06.2019 по 23.07.2019 ООО «Квадрат» за поставленные товары перечислено ООО «Предприятие нерудных материалов «Андезит» 1 050 358 руб. Доставка осуществлялась машинами и водителями ИП ФИО13 по договору от 11.06.2019 № 212/2019 заключенному с ООО «Экосервис». ИП ФИО13 указанный груз погрузил на баржи. Дополнительно установлено, что ИП ФИО13 для ООО «Экосервис» грузил на баржи 70 тонн строительного песка. Погрузку
ИП ФИО13 осуществлял в г. Лабытнаги. Расчеты между ООО «Экосервис»
и ИП ФИО13 произведены за период от 12.07.2019 по 20.08.2019 в общей сумме 797 100 руб.

Перевозку из города Лабытнаги до с. Ныда осуществлял ИП ФИО14
ИНН <***> водным транспортом по заявкам ООО «Экосервис». Расчеты между
ООО «Экосервис» и ИП ФИО14 произведены за период от 01.07.2019 по 13.11.2019 в общей сумме 1 740 000 руб.

Между ООО «Квадрат» и ООО «Комета» заключены договоры от 03.07.2019
№№ 35/07-19, 36/07-2019 на пользование пирсом и оказание автотранспортных услуг. Место оказания услуг по заключенным договорам: пирс с. Ныда. Расчеты
с ООО «Комета» произведены за период от 09.08.2019 по 22.10.2019 на общую сумму
472 543 руб.

Таким образом, ООО «Квадрат» самостоятельно приобретает товарно-материальные ценности, необходимые для выполнения работы по заключенному государственному контракту, тогда как показывает, что материалы приобретаются ООО «Екб-Снаб».

Договор, заключенный с ООО «Акцентстройтех», налогоплательщиком
по требованию о представлении документов (информации) от 05.03.2020 973
не представлен, в связи с чем, предмет договора описан согласно представленным счетам-фактурам, актам выполненных работ, актам о приемке выполненных работ по форме
№ 2-КС.

Во исполнение обязанностей по указанному договору согласно первичных учетных документов ООО «Акцентстройтех» выполнены следующие работы по обустройству футбольной площадки, детской игровой площадки, площадки для спорта
по ул. Советская, д. 30: - Нанесение линии горизонтальной дорожной разметки краской
со световозвращающими элементами на дорожное покрытие (асфальт, поверхностная обработка) - Устройство бетонной стяжки толщиной слоя 8 см с армированием сеткой - Устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка - Устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из щебня - Устройство покрытий из тротуарной плитки, количество плитки при укладке на 1 м2 55 шт - Устройство цветного противоскользящего дорожного покрытия на прямом участке дороги без удаления существующей разметки - Планировка площадей: механизированным способом, группа грунтов 2.

Для выполнения работ, согласно документам, ООО «Акцентстройтех» использовало свои товарно-материальные ценности.

В отношении ООО «Акцентстройтех» установлено, что организация зарегистрирована 04.09.2017 по юридическому адресу: <...>, комн. 29. Заявленный вид деятельности 43.12 – подготовка строительной площадки. Уставный капитал организации 70 000 руб.

Имущество в собственности у ООО «Акцентстройтех» отсутствует.

Налоговые декларации по НДС представлены частично за 3,4 кварталы 2019 с удельным весом вычетов более 99% при значительных оборотах, указанных в налоговых декларациях по НДС. Из выписок банка об операциях на счетах ООО «Акцентстройтех» следует, что расчеты не осуществляются с 20.06.2018, при этом в налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2019 года отражены обороты на сумму 198 252 975.74 руб. без осуществления расчетов.

Расчеты между ООО «Квадрат» и ООО «Акцентстройтех» также отсутствуют.

С исковым заявлением в суд о взыскании задолженности на сумму 11 298 637 руб. ООО «Акцентстройтех» к ООО «Квадрат» не обращалось.

Руководителем и учредителем ООО «Акцентстройтех» является ФИО15 ИНН <***>. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Акцентстройтех»
не представлялись, сведения о среднесписочной численности сотрудников
ООО «Акцентстройтех» представлены только при регистрации юридического лица
по состоянию на 01.10.2017 и она составляет 1 человек. Руководитель и учредитель
ООО «Акцентстройтех» имел непостоянный доход в 2019 году на сумму менее 4 тыс. руб.

За период своей деятельности ООО «Акцентстройтех» налог на прибыль уплачен
в сумме 2904.15 руб., по состоянию на 01.01.2020 имеется совокупная задолженность
на сумму 65 590.85 руб.

Таким образом, с учетом всех установленных обстоятельств,
ООО «Акцентстройтех» не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность. У организации отсутствуют ресурсы для исполнения обязательств
по договорам, заключенным с контрагентами, в том числе с обществом.

Суд находит обоснованным вывод налогового органа, что ООО «Акцентстройтех» создано для создания схем по уклонению от уплаты налогов путем формирования фиктивного документооборота.

Установлено, что ООО «Квадрат» самостоятельно приобретало строительные материалы, используемые при выполнении работ в рамках заключенного муниципального контракта, необходимые для выполнения работ. отраженных в документах
ООО «Акцентстройтех».

Так, арматурные прутки, необходимые для сварки арматурных сеток, приобретены ООО «Квадрат» у ООО «Сейд-Западная Сибирь» (с доставкой из города Сургута
до с. Надым). Щебень фр. 20-40 приобретен у ООО «Предприятие нерудных материалов «Андезит» по договору поставки продукции от 14.05.2019 № 02А/19. Доставка осуществлялась машинами и водителями ИП ФИО13 по договору от 11.06.2019 № 212/2019, заключенному с ООО «Экосервис» (взаимозависимое ООО «Квадрат» общество). 10 Погрузку щебня и строительного песка на баржи осуществлял
ИП ФИО13 в г. Лабытнаги. Перевозку из г. Лабытнаги до с. Ныда осуществлял ИП ФИО14 водным транспортом по заявкам ООО «Экосервис». Также установлено, что между ООО «Квадрат» и ООО «Комета» заключены договоры от 03.07.2019 № 35/07-19, № 36/07-2019 на оказание автотранспортных услуг и на пользование пирсом с. Ныда.

Для выполнения специализированных работ по устройству цветного противоскользящего дорожного покрытия на прямом участке дороги без удаления существующей разметки ООО «Квадрат» заключило договор от 16.08.2019 № НД49/19-ПС со специализированной организацией ООО «Покрытия Сальто», которое по условиям договора обязуется своими силами (силами привлеченных лиц), своими инструментами
и механизмами, из собственных материалов произвести работы по монтажу покрытия из резиновой крошки на объекте.

Объем работ, выполненных ООО «Покрытия Сальто» по данному договору, составил 2 426 кв. м, что соответствует муниципальному контракту.

ООО «Квадрат» принимает работы от ООО «Акцентстройтех» вплоть до декабря 2019 года, фактически передав их заказчику еще в октябре 2019 года.

Организация не обладала материальными, трудовыми ресурсами (имущество отсутствует, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись, сведения о среднесписочной численности сотрудников представлены только по состоянию на 01.10.2017
на 1 человека).

В ЕГРЮЛ 17.09.2020 внесены сведения о недостоверности юридического адреса руководителя/учредителя.

Операции по расчетному счету контрагента не осуществляются с 20.06.2018.
ООО «Квадрат» не перечисляло в адрес контрагента денежные средства за выполненные работы, при этом контрагентом исковые заявление о взыскании долга в суд не направлялись.

Таким образом, правомерным является вывод налогового органа об отсутствии правовых оснований для учета в расходах хозяйственных операций в отношении
ООО «Акцентстройтех», вовлеченного в формальный документооборот в целях уменьшения налога на прибыль организаций.

В отношении ООО «Идеал» установлено следующее.

Договор, заключенный с ООО «Идеал», налогоплательщиком по требованию
о представлении документов (информации) от 05.03.2020 973 не представлен, в связи с чем, предмет договора описан согласно представленным счетам-фактурам, актам выполненных работ, актам о приемке выполненных работ по форме № 2-КС.

Во исполнение обязанностей по указанному договору ООО «Идеал» согласно первичных документов выполнены следующие работы по обустройству футбольной площадки, детской игровой площадки, площадки для спорта по ул. Советская, д. 30: - Бурение котлованов на глубину бурения до 4 м, 1 группа грунтов - Затягивание провода
в проложенные трубы и металлические рукава первого одножильного или многожильного в общей оплетке, суммарное сечение до 16 мм2 - Монтаж площадок с настилом
и ограждением из листовой, рифленой, просечной и круглой стали - Наращивание закладной детали трубой 133 мм - Огрунтовка металлических поверхностей за два раза грунтовкой ГФ-021 - Окраска металлических огрунтованных поверхностей эмалью
ПФ-115 - Отдельные конструктивные элементы зданий и сооружений с преобладанием горячекатаных профилей, средняя масса сборочной единиц до 0.1 т - Пробивка в бетонных стенах и полах толщиной 100 мм отверстий площадью до 100 см2 - Прокладка волоконно-оптических кабелей в траншее - Разработка грунта вручную в траншеях глубиной до 2 м без креплений с откосами, группа грунтов 1 - Укладка асбестоценментных водопроводных труб с соединением при помощи асбестоцементных муфт диаметром 100 мм - Укладка водоотводных лотков с решеткой - Установка бортовых камней бетонных при других видах покрытий - Установка опор алюминиевых - Установка светильников - Установка светильников светодиодных - Установка столов, шкафов под мойки, холодильных шкафов и др. - Устройство бетонной подготовки - Устройство ограждений из сетки - Устройство основания под фундаменты щебеночного - Устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка - Устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из щебня - Устройство трубопроводов из полиэтиленовых труб до 2 отверстий - Устройство цветного провоскользящего дорожного покрытия на прямом участке дороги без удаления существующей разетки - Бурением ям глубиной до 2 м бурильно-крановыми машинами: на тракторе, группа грунтов 1 - Устройство фундаментов-столбов: бетонных - Обратная засыпка грунта - Установка закладных деталей весом: более 20 кг.

Согласно первичных документов, ООО «Идеал» использовало свои товарно-материальные ценности.

ООО «Идеал» зарегистрировано 12.12.2017 по юридическому адресу: г. Москва,
ул. Новослободская, 48, пом 7, ком 2. Заявленный вид деятельности 41.20 – строительство жилых и нежилых зданий. Уставный капитал организации 90 000 руб.

Имущество в собственности у ООО «Идеал» отсутствует. Налоговые декларации
по НДС представлены частично за 4 квартал 2019 года, 4 квартал 2017 года и 1-2 кварталы 2018 года с удельным весом вычетов более 99% при значительных оборотах, указанных в налоговых декларациях по НДС. Из выписок банка об операциях на счетах ООО «Идеал» следует, что расчеты за период деятельности общества не осуществлялись, при этом в налоговых декларациях по НДС, указанных ранее, отражены обороты на сумму
107 749 210.48 руб. без осуществления расчетов. Расчеты между ООО «Квадрат» и ООО «Идеал» также отсутствуют.

С исковым заявлением в суд о взыскании задолженности на сумму 11 648 125 руб. ООО «Идеал» к ООО «Квадрат» не обращалось.

Руководителем и учредителем ООО «Идеал» является ФИО16 ИНН <***>. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Идеал» не представлялись, сведения о среднесписочной численности сотрудников ООО «Идеал» представлена только при регистрации юридического лица по состоянию на 01.01.2018 и составляет 0 человек. У руководителя и учредителя ООО «Идеал» отсутствуют доходы, справки
по форме 2-НДФЛ на указанное лицо не представлялись. За период своей деятельности ООО «Идеал» налог уплачен в сумме 4 707 руб., по состоянию на 01.01.2020 имеется совокупная задолженность на сумму 5 000 руб.

С учетом фактических обстоятельств, подтвержденных надлежащими доказательствами, верным является вывод налогового органа о неосуществлении
ООО «Идеал» реальной финансово-хозяйственной деятельности. У организации отсутствуют ресурсы для исполнения обязательств по договорам, заключенными
с контрагентами, в том числе обществом. ООО «Идеал» создано для создания схем по уклонению от уплаты налогов путем формирования фиктивного документооборота.

ООО «Идеал» не могло выполнить работы для ООО «Квадрат», ввиду отсутствия каких-либо расчетов по банку и отсутствием рабочей силы. В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что указанные работы выполнены самим налогоплательщиком.

Кроме того, Инспекцией установлено, что для выполнения работ, отраженных
по взаимоотношениям с ООО «Идеал», ООО «Квадрат» у ООО «Сейд-Западная Сибирь» приобретены арматурные прутки «Арматура А-III Ф10 прутки ст. А500С ГОСТ 5781-82», необходимые для сварки арматурных сеток. Также в ходе выполнения работ использованы трубы стальные бесшовные наружным диаметром 133 мм, толщиной стенки 4 мм. Данные трубы ООО «Квадрат» приобретены у ООО «Сейд-Западная Сибирь» по счету-фактуре от 18.07.2019 № 302 с доставкой до с. Надым. Согласно счету-фактуре от 18.07.2020 № 302 ООО «Квадрат» приобретены трубы диаметром 133 мм, толщиной стенки 4 мм. Аналогичные трубы приобретены ООО «Квадрат» у ООО «Астар-Групп» ИНН <***>;

В ходе выполнения работ использован щебень фр. 20-40 и строительный песок.
ООО «Квадрат» указанный щебень приобретен у ООО Предприятие нерудных материалов «Андезит» по договору поставки продукции от 14.05.2019 № 02А/19. Доставка осуществлялась машинами и водителями ИП ФИО13 по договору от 11.06.2019 № 212/2019 заключенному с ООО «Экосервис». ИП ФИО13 указанный груз погрузил на баржи. Дополнительно установлено, что ИП ФИО13 для
ООО «Экосервис» грузил на баржи 70 тонн строительного песка. Погрузку ИП ФИО13 осуществлял в г. Лабытнаги. Перевозку из города Лабытнаги до с. Ныда осуществлял ИП ФИО14 водным транспортом по заявкам ООО «Экосервис». Между ООО «Квадрат» и ООО «Комета» заключены договоры от 03.07.2019 №№ 35/07-19, 36/07-2019 на пользование пирсом и оказание автотранспортных услуг. Место оказание услуг по заключенным договорам: пирс с. Ныда.

В рамках заключенного контракта необходимо выполнить устройство цветного противоскользящего дорожного покрытия на прямом участке дороги без удаления существующей разметки. Установлено, что между ООО «Покрытия Сальто» и
ООО «Квадрат» заключен договор от 16.08.2019 № НД-49/19-ПС. Согласно договору ООО «Покрытия Сальто» обязуется своими силами (силами привлеченных лиц), своими инструментами и механизмами, из собственных материалов произвести работы по монтажу покрытия из резиновой крошки на объекте: «Выполнение работ по обустройству футбольной площадки, детской игровой площадки, площадки для спорта
по ул. Советская, д.30 в рамках реализации муниципальной программы «Формирование комфортной и современной городской среды муниципального образования село Ныда». Объем работ по договору составляет 2 426 квадратных метров, что соответствуют муниципальному контракту. Таким образом, для выполнения специализированных работ, требующих профессиональных навыков, налогоплательщик нанимает иные субподрядные организации, имеющие работников с необходимыми знаниями и навыками, тогда как ООО «Квадрат» показывает, что указанные работы выполнены ООО «Идеал»
с применением своих товарно-материальных ценностей, то есть в первичных документах по данному контрагенту отражены недействительные сведения об операции.

Из анализа всех представленных первичных документов по муниципальному контракту от 29.04.2019 № 0190300001219000152 следует, что ООО Квадрат принимает работы от ООО «Екб-Снаб», ООО «Акцентстройтех» и ООО «Идеал» до декабря 2019 года, фактически передав их заказчику еще в октябре 2019 года. Вышеуказанное,
по обоснованному утверждению налогового органа, также подтверждает фактическое выполнение работ собственными силами ООО «Квадрат» и их передачу заказчику,
при последующем оформлением фиктивных документов по взаимоотношениям
с ООО «Екб-Снаб», ООО «Акцентстройтех», ООО «Идеал»т в целях минимизации налоговых обязательств.

4. Между ООО «Квадрат и МКУ «Служба муниципального заказа в ЖКХ» заключен муниципальный контракт от 14.02.2019 № 3, по условиям которого ООО «Квадрат» принимает на себя обязательства в установленный срок выполнить работы по благоустройству территории им. Бориса Лосева 9Аллея Сказок).

Стоимость работ по контракту составляет 9 467 805,04 руб., в том числе НДС 1 577 967,51 руб. Срок исполнения договора - 30.06.2020.

В соответствии с пунктом 5.1 муниципального контракта ООО «Квадрат» обязан привлечь к исполнению контракта субподрядчиков из числа субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций
в объеме 20% от цены контракта, то есть не менее 1 893 561.01 руб.

Согласно пункту 5.1.2 ООО «Квадрат» в срок не более 5 рабочих дней со дня заключения договора с субподрядчиком представляет: 1) декларацию о принадлежности субподрядчика к критериям, указанным выше; 2) копию договора (договоров), заключенного с субподрядчиком, заверенную у поставщиков.

Из пункта 5.1.5 следует, что ООО «Квадрат» должно оплатить поставленную субподрядчиком продукцию в течение 15 рабочих дней с даты подписания поставщиком документа о приемке товара, выполненной работы (ее результатов), оказанной услуги. Пункт 5.1 не подлежит исполнению в связи с тем, что налогоплательщику присвоен признак РСМП.

В рамках исполнения муниципального контракта ООО «Квадрат» выставлен счет-фактура от 02.08.2019 № 12 на сумму 9 230 006,4 руб. (НДС 1 538 334,40 руб.). Работы выполнены в полном объеме.

ООО «Квадрат» представлены счета-фактуры и первичные документы по книге покупок за 4 квартал 2019 года, из которых следует, что ООО «Квадрат» выполнены обязательства по муниципальному контракту от 14.02.2019 № 3 с привлечением субподрядной организации: ООО «Партия» (ИНН <***>), так в 4 квартале 2019 года ООО «Партия» выставлен акт выполненных работ от 01.10.2019 № 56 на сумму
5 367 218 руб., в том числе 894 536,33 руб., или 70% от стоимости контракта.

ООО «Партия» реализацию в адрес ООО «Квадрат» не подтверждает, налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года представлена с «нулевыми» показателями.

Согласно представленным документам между ООО «Квадрат» и ООО «Партия» заключен договор субподряда от 02.08.2019 № 26, в соответствии с которым
ООО «Партия» принимает на себя обязательства на выполнение работ по благоустройству территории парка им. Бориса Лосева (Аллея сказок).

Во исполнение обязанностей по указанному договору, согласно представленных первичных документов, ООО «Партия» выполнены следующие работы
по благоустройству территории парка им. Бориса Лосева (Аллея сказок): - Перевозка грузов автомобилями-самосвалами грузоподъемностью 10 т работающих вне карьера на расстояние: I класс груза до 10 км - Погрузо-разгрузочные работы при автомобильных перевозках: Погрузка песка (выгрузка учитывает перекидку и штабелирование) - Покрытие бесшовное пористое водопроницаемое для детских игровых площадок «Мастерфайбр» цветное в один цвет, толщиной 15 мм - Разборка тротуаров и дорожек
из плит с их отноской и укладкой в штабель - Разработка грунта вручную с креплениями
в траншеях шириной до 2 м, глубиной: до 2 м, группа грунтов 1 - Устройство покрытий
из плиток поливинилхлоридных: на клее КН-2 (покрытия из резиновой крошки для детских площадок).

Для выполнения работ, согласно документам, ООО «Партия» использовало свои товарно-материальные ценности.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «Партия» зарегистрировано 09.02.2018 по юридическому адресу: <...> стр 5, эт 1, пом 2, ком 7. Заявленный вид деятельности 41.20 – строительство жилых и нежилых зданий. Уставный капитал организации 60 000 руб.

Имущество в собственности у ООО «Партия» отсутствует. Налоговая отчетность ООО «Партия» представлена частично. Налоговые декларации по НДС представлены только за 1, 2 кварталы 2018 года и 4 квартал 2019 года с удельным весом вычетов более 99% при значительных оборотах, указанных в налоговых декларациях по НДС.

Из выписок банка об операциях на счетах ООО «Партия» следует, что расчеты не осуществляются с 25.09.2018, при этом в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2019 года отражены обороты на сумму 99 767 331.76 руб. без осуществления расчетов. Расчеты между ООО «Квадрат» и ООО «Партия» также отсутствуют.

С исковым заявлением в суд о взыскании задолженности на сумму 5 367 218 руб. ООО «Партия» к ООО «Квадрат» не обращалось.

Руководителем и учредителем ООО «Партия» является ФИО17 ИНН <***>. Имущество в собственности у ФИО17 отсутствует.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Партия» не представлялись, сведения
о среднесписочной численности сотрудников не представлялись. У руководителя
и учредителя ООО «Партия» отсутствуют доходы, справки по форме 2-НДФЛ
на указанное лицо не представлялись.

За период своей деятельности ООО «Партия» налог уплачен в сумме 5 556 руб.,
что составляет 0,006% от суммы оборотов.

Установленные обстоятельства позволяют сделать вывод, что указанная организация не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность. У организации отсутствуют ресурсы для исполнения обязательств по договорам, заключенными
с контрагентами, в том числе с обществом.

Из вышеизложенного следует, что ООО «Партия» учреждено для создания схем по уклонению от уплаты налогов путем формирования фиктивного документооборота.

Из материалов налоговой проверки следует, что между ООО «Квадрат»
и индивидуальным предпринимателем ФИО18 (далее – ИП ФИО18) заключен договор от 14.02.2019 № 17 на выполнение работ
по благоустройству территории парка им. Бориса Лосева. Стоимость договора составляет 1 000 000 руб. В стоимость договора НДС не включается по причине применения
ИП ФИО18 упрощенной системы налогообложения. Цена договора включает
в себя все расходы на выполнение работ по благоустройству парка им. Бориса Лосева (Аллея сказок) в т.ч.: стоимость демонтажных, монтажных работ, механизмов, оборудования, транспортных расходов, ГСМ, а также уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей (заработная плата, социальные отчисления и т.д.), установленных действующим законодательством Российской Федерации.

Согласно проведенному налоговым органом анализу состава произведенных работ ИП ФИО18 установлено задвоение расходов с ООО «Партия», что отражено в тексте решения.

Расчеты с ИП ФИО18 осуществлены за период от 03.06.2019 по 02.09.2019 на общую сумму 1 200 000 руб.

Между ООО «Покрытие Сальто» и ООО «Экосервис» ИНН <***> заключен договор от 05.06.2019 № ХМ-14/19-ПС. По условиям договора ООО «Покрытие Сальто» обязуется своими силами и материалами произвести монтажные работы по покрытию из резиновой крошки на объекте «Территория парка им. Бориса Лосева (Аллея сказок), г. Ханты-Мансийск, ХМАО». Общий объем работ составляет 1 500 квадратных метров. Общая стоимость работ 1 980 000 рублей, предусмотрены дополнительные расходы на проезд, проживание бригады и доставке оборудования на общую сумму 74 136 руб. Дополнительно заключен аналогичный договор от 31.07.2019 № ХМ-38/19-ПС на общий объем работ 18 квадратных метров. Оплата за выполненные работы ООО «Экосервис» осуществлена в период с 17.06.2019 по 28.08.2019.

Из вышеуказанного следует, что муниципальный контракт от 14.02.2019 № 3 по благоустройству территории парка им. Бориса Лосева фактически исполнен ИП ФИО18 и ООО «Покрытие Сальто», тогда как ООО «Квадрат» показывает
ООО «Партия».

Согласно материалов налоговой проверки ООО «Квадрат» самостоятельно приобретало строительные материалы, используемые при выполнении работ в рамках заключенного муниципального контракта.

Так, камни бортовые приобретены у АО Строительная компания «ВНСС» (изготовлены данной организацией 21.02.2019 и отгружены налогоплательщику 08.06.2019, что соответствует общему журналу работ, согласно которому ООО «Квадрат» их установил по муниципальному контракту 14.06.2019). Бетон тяжелый класса В15 приобретен ООО «Квадрат» у ООО «Монолит» по договору от 05.06.2019 № 11/06-2019. Цена бетона марки М 200 (В-15) составляет 7 600 руб. за 1 куб. метр с учетом доставки. Доставка бетона осуществлена транспортом ООО «Монолит». Место погрузки бетона:
<...> (производственная база ООО «Монолит»). Место разгрузки бетона: <...>. ООО «Монолит» поставлено 27 куб. метров бетона общей стоимостью 199 800 рублей. Остальной бетон в количестве 147,1 куб. метров, используемый на объекте, приобретен ООО «Квадрат» у ООО ТК «Экспресс». Сетка сварная приобретена у ООО ПСК «СтальПлюс» по договору от 10.06.2019 № 052/19 (в количестве 167 штук общей стоимостью 91 850 рублей).

ООО «Квадрат» принимает работы от ООО «Партия» до октября 2019 года, фактически передав их заказчику еще в июле-августе 2019 года. Согласно общему журналу работ № 1 фактически работы по благоустройству территории парка им. Бориса Лосева выполнены 09.07.2019, счет-фактура по заключенному контракту выставлен 02.08.2019, тогда как по документам ООО «Партия» выставляет акт от 01.10.2019 № 56 и счет-фактуру от 01.10.2019 № 11019С5, что указывает на несоответствие дат принятия работ; - убыточность заключения сделки с ООО «Партия».

Фактически за выполненные работы ООО «Партия» налогоплательщиком получено по заключенному контракту 3 231 004,38 руб., в то время как ООО «Квадрат» за данные работы должно было рассчитаться с ООО «Партия» на сумму в 5 367 218 руб. Убыток ООО «Квадрат» от заключения договора с ООО «Партия» составляет 2 136 213,62 руб. Убыток формируется из товарных позиций, необходимых для выполнения работ, которые отражены в счетах-фактурах ООО «Партия»: 1) за бетон тяжелый класса В15 налогоплательщиком по муниципальному контракту получено 778 881 руб., приобретено по документам у ООО «Партия» за 1 057 060 руб., убыток от сделки - 278 179 руб.; 2) за грунтовку налогоплательщиком по муниципальному контракту получено 73 805,9 руб., приобретено у ООО «Партия» за 100 166 руб., убыток от сделки - 26 360,1 руб.; 3) за сетку сварную налогоплательщиком по муниципальному контракту получено 157 022 руб., приобретено у ООО «Партия» за 213 103 руб., убыток от сделки - 56 081 руб.; 4)
за покрытие бесшовное налогоплательщиком получено 1 338 644 руб., приобретено
у ООО «Партия» за 1 816 748 руб., убыток от сделки - 478 104 руб.;
Данное обстоятельство дополнительно свидетельствует о формальном оформлении документов с ООО «Партия».

Контрактом предусмотрены поправочные коэффициенты 10,35 и 0,7368259, на которые умножается стоимость работ. При оформлении искаженных сведений о фактах хозяйственной жизни не учтен поправочный коэффициент 0,7368259, что формирует убыток от заключения сделки.

ООО «Партия» не обладало материальными, трудовыми ресурсами (имущество отсутствует, справки по форме 2-НДФЛ, сведения о среднесписочной численности сотрудников не представлялись). В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности:
в отношении юридического адреса – 13.10.2020, в отношении руководителя/учредителя – 22.06.2020. Согласно выпискам операций по счетам расчеты ООО «Партия»
не осуществляются с 25.09.2018, при этом от имени ООО «Партия» заявления о взыскании задолженности, в т.ч. с ООО «Квадрат», в суд не направлялись.

Совокупность установленных нарушений свидетельствует о неправомерном учете понесенных расходов по сделке с ООО «Партия».

Выводы налогового органа о формальном характере документооборота со спорными контрагентами обществом не опровергнуты.

5. По эпизоду приобретения трубной продукции.

В проверяемом налоговом периоде налоговым органом было установлено, что между налогоплательщиком и обществом с ограниченной ответственностью «Уральский завод трубной изоляции» (далее – ООО «УЗТИ», поставщик) заключен договор поставки от 04.04.2019 № 480/03-19. Согласно заключенному договору ООО «УЗТИ» обязуется поставить трубы, изолированные трубы и фасованные изделия ППУ по ГОСТ 30732-2006. Поставщик осуществляет передачу товара налогоплательщику в срок, предусмотренный
в Спецификации. Согласно спецификациям № 1 и № 5 ООО «УЗТИ» обязуется поставить продукцию на сумму 54 773 532 различной номенклатуры.

Пунктом 2.2 договора от 04.04.2019 № 480/03-19 предусмотрено, что отгрузка товара может быть осуществлена со склада поставщика: 1) Покупателем и за счет покупателя (самовывоз); 2) Поставщиком, но за счет покупателя. Поставка труб по договору от 04.04.2019 № 480/03-19 осуществлена самовывозом и платной доставкой. ООО «УЗТИ» представлена 51 товарно-транспортная накладная, из которых: - в 22 не указан пункт разгрузки; - в 45 осуществлен самовывоз; - в 6 оформлена платная доставка.

Из анализа представленных товарно-транспортных накладных следует, что отгрузка труб осуществлена в городе Полевской, Вост-промышленный район, 3/5. Разгрузка осуществлена в г. Тюмени.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Использование приобретенного товара по договору от 04.04.2019 № 480/03-19
в деятельности общества налоговым органом не установлено. Последующая перепродажа товара отсутствует.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что между обществом
с ограниченной ответственностью «Вавилон» (далее – ООО «Вавилон») и Акционерным обществом «Салехардэнерго» ИНН <***> КПП 890101001 заключен контракт от 09.04.2019 № 02/19-ЭА-44 на поставку трубы электросварной ИКЗ 193890103085589010100101780002420600. Цена контракта составляет 64 301 766,20 руб. Поставка НДС не облагается, в связи с применением ООО «Вавилон» упрощенной системы налогообложения. Разделом 6 контракта от 09.04.2019 № 02/19-ЭА-44 предусмотрен порядок, сроки и условия поставки товара. Место поставки товара: ЯНАО, г. Салехард, объекты АО «Салехардэнерго».

Характеристики и количество приобретаемого товара полностью идентичны товару по спецификации №№ 1,5 договора от 04.04.2019 № 480/03-19, заключенному между ООО «Квадрат» и ООО «УЗТИ». В рамках камеральной налоговой проверки получена следующая информация о транспортировке труб по договору от 04.04.2019 № 480/03-19. Между ООО «Вавилон» и Индивидуальным предпринимателем ФИО19 заключен договор на оказание транспортных услуг от 29.04.2019 № 7/04-19. Согласно заключенному договору, ИП ФИО19 осуществляет перевозку труб в ППУ изоляции из г. Тюмени в г. Салехард.

Перевозимый товар полностью идентичен товару по спецификации № 1 договора от 04.04.2019 № 480/03-19. В ответ на требование о представлении документов и информации ИП ФИО19 сообщено следующее: «29.04.2019 заключен договор оказания транспортных услуг с ООО «Вавилон» ИНН <***>. В рамках исполнения данного договора ИП ФИО19 взяты на себя обязательства по доставке стальной трубы в ППУ изоляции из г. Тюмень до г. Салехард водным транспортом, а именно на баржах МП431 и МП217. Прием стальной трубы к транспортировке осуществлялся в г. Тюмень по адресу ул. Судостроителей 2. Доставка стальной трубы осуществлена в г. Салехард 15.06.2019 к причалу по адресу ул. Кооперативная 6в, для последующей транспортировки заказчику АО «СалехардЭнерго». Реализация приобретенных труб от ООО «Квадрат» в адрес ООО «Вавилон» отсутствует. Во 2 квартале и 3 квартале 2019 года отражена незначительная реализация в адрес ООО «Вавилон» за оказание юридических услуг, согласно выписке банка об операциях на счетах.

В силу положений статьи 105.1 Налогового кодекса, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Взаимозависимыми лицами признаются, в частности, организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 статьи 105.1 Налогового кодекса: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации. Руководитель и учредителем ООО «Квадрат» является ФИО6. Адрес места жительства: <...>. ООО «Вавилон» ИНН <***>, учреждено 12.11.2009 и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доход минус расход». Руководителем и учредителем ООО «Вавилон» является ФИО20 ИНН <***>, год рождения 28.03.1964. Адрес места жительства: <...>. ФИО20 является матерью руководителя ООО «Квадрат». ООО «Экосервис» ИНН <***>, учреждено 12.11.2009 и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доход минус расход». Руководителем и учредителем ООО «Экосервис» является ФИО21 ИНН <***>, год рождения 25.05.1989. Адрес места жительства: <...>. ФИО21 является сестрой руководителя ООО «Квадрат». ООО «Фрегат» ИНН <***>, учреждено 09.06.2014 и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доход минус расход». Руководителем и учредителем ООО «Фрегат» является ФИО22 ИНН <***>, год рождения 21.01.1989. ФИО22 с руководителем ООО «Квадрат» ФИО6 имеют совместного ребенка ФИО23 ДД.ММ.ГГГГ года рождения. Согласно сведениям ЗАГС ФИО24 07.03.2018 заключен брак с ФИО22 Таким образом, в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса ООО «Квадрат» и ООО «Вавилон» признаются взаимозависимыми лицами. Из анализа денежных потоков установлено, что, получая денежные средства в виде беспроцентного займа от взаимозависимых организаций, ООО «Квадрат» осуществляет расчеты с поставщиками по товарам, которые необходимы в деятельности его взаимозависимых организаций, при этом реализацию ООО «Квадрат» в их адрес не отражает. Согласно представленной ООО «Вавилон» декларации по упрощенной системе налогообложения, сумма доходов организации в 2019 году составляет 98 280 729 руб. Сделка с АО «Салехардэнерго» формирует 65,4% доходов ООО «Вавилон», полученных в 2019 году. ООО «Вавилон» не занимается производством труб, необходимых АО «Салехардэнерго». Расходы по приобретению труб ООО «Вавилон» также не осуществлял. Полученные денежные средства от АО «Салехардэнерго» в сумме 64 282 257 руб. ООО «Вавилон» использует следующим образом: - Перечисляет ООО «Квадрат» в сумме 27 900 тыс. руб. в виде предоставления беспроцентного займа; - Перечисляет ООО «Фрегат» в сумме 24 441 тыс. руб. также в виде предоставления беспроцентного займа; - Перечисляет ООО «КомЮнити» в сумме 5 000 тыс. руб. в виде возврата денежных средств по договору процентного займа. ООО «Вавилон» получен от ООО «КомЮнити» процентный займ в сумме 10 000 тыс. руб. 18.03.2019. Денежные средства, полученные от ООО «КомЮнити», перечислены ООО «Квадрат» 18.03.2019 в сумме 10 000 тыс. руб. в виде беспроцентного займа. Таким образом, полученные денежные средства по муниципальному контракту перечисляются ООО «Квадрат», в том числе через его взаимозависимые организации. ООО «Квадрат» не преследовало цели дальнейшей реализации трубной продукции, а лишь выполнило функции по закупу товаров для обеспечения выполнения обязательств по муниципальному контракту взаимозависимой организацией. На основании вышеизложенного, ООО «Квадрат» приобрело трубную продукцию, которая в последующем передана взаимозависимому ООО «Вавилон» без отражения реализации и начисления налога, что позволило ООО «Квадрат» учесть расходы, уплатив минимальную сумму налога. Использование товарно-материальных ценностей налогоплательщика взаимозависимыми организациями подтверждается показаниями бывшего начальника склада ООО «Квадрат» ФИО10, который в ходе допроса показал, что склад ООО «Квадрат» и его взаимозависимой организации находился на общей территории, учет поступающих товаров осуществлялся общий, то есть при необходимости отгрузки ТМЦ принадлежность товара какой-либо организации не учитывалась. Трубная продукция через складские помещения ООО «Квадрат» не перемещалась. Используя подконтрольность ООО «Вавилон», налогоплательщик осуществляет закуп товара, который фактически используется в деятельности лиц, являющихся налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения, по заключенным ими самостоятельно контрактам. В своей деятельности приобретенные трубы для извлечения доходов проверяемый налогоплательщик не использовал, цель реализовать их сторонним организациям не преследовал, что подтверждается близким по времени закупом и отсутствием хранения на складах ООО «Квадрат». Приобретаемые трубы ООО «Квадрат» использованы в необлагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности ООО «Вавилон» без отражения фактической реализации и несоблюдением условий принятия НДС к вычету.

Таким образом, приобретаемые трубы ООО «Квадрат» использованы в деятельности ООО «Вавилон» без отражения фактической реализации и несоблюдением условий учета понесенных расходов в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса.

С учетом установленных налоговым органом обстоятельств, поддержанных Управлением ФНС при рассмотрении апелляционной жалобы, обоснованным является вывод о том, что ООО «Квадрат» не имеет оснований для учета понесенных расходов на общую сумму 46 091 959,78 руб.

Кроме того, ООО «Квадрат» не имеет оснований для учета понесенных расходов по транспортировке данных труб силами ООО «УЗТИ» на общую сумму 190 000.02 руб.

В ходе анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам выявлен факт вывода денежных средств (47 млн. руб.) через взаимозависимые
ООО «Квадрат» организации ООО «Вавилон», ООО «Экосервис», ООО «Фрегат»
на карточный счет руководителя ООО «Квадрат» ФИО6 с дальнейшим перечислением денежных средств с личного карточного счета руководителя
ООО «Квадрат» ФИО6 в адрес физических лиц, на которых общество справки по форме 2-НДФЛ не представляло.

По утверждению налогового органа, сделанному на основании всей совокупности полученных доказательств, умысел налогоплательщика от использования указанной схемы заключается в получении возможности сокращения налогового бремени и вывода денежных средств с целью дальнейшего их вовлечения в деятельность, ее расширение (получение большего числа контрактов), не прибегая при этом к кредитным (заемным) средствам, без наращивания трудовых ресурсов как самого налогоплательщика, так и его подконтрольных организаций.

Заявитель не оспаривает формальный документооборот с контрагентами
ООО «Ландис», ООО «Гермес», ООО «ЕкбСнаб», ООО «Акцентсройтех», ООО «Партия», ООО «Идеал», фактические обстоятельства в отношении спорных контрагентов, установленные налоговым органом не опровергает относимыми и допустимыми доказательствами.

В ходе судебного разбирательства, представитель заявителя подтвердил,
что документы в отношении спорных контрагентов составлены формально, вместе с тем, по его мнению налоговой правонарушение не допущено и оснований для доначисления налога на прибыль не имеется, поскольку в расходах спорные хозяйственные операции
не отражались.

Представители Инспекции и Управления ФНС возражают относительно доводов заявителя, ссылаясь на следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщику не свойственно не учитывать понесенные расходы аналогично при определении «входного» НДС. Отраженные расходы в книге покупок могут быть отражены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Расхождения между расходами, отраженными в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций могут возникать по следующим причинам: 1) приобретение продукции у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость, которые не выставляют счета-фактуры с выделением НДС; 2) приобретение продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость (в случае не заполнения налогоплательщиком 7 раздела налоговой декларации по НДС); 3) неверная квалификация налогоплательщиком расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационными расходами; 4) др. Таким образом, доходы и расходы по налогу на добавленную стоимость должны соответствовать доходам и расходам по налогу на прибыль организации при отсутствии объективных причин их расхождения. ООО «Квадрат» представлена налоговая отчетность со следующими показателями:

Отраженный доход: налоговая декларация по НДС - 207 963 627 руб.; налоговая декларация по налогу на прибыль - 207 948 755 руб.; Отраженный расход: налоговая декларация по НДС - 217 162 890 руб., налоговая декларация по налогу на прибыль - 210 871 352 руб.

Согласно представленной налоговой отчетности расхождения в доходной части между налогом на добавленную стоимость и налогу на прибыль организации составляет 14 872 руб., в расходной части расхождение составляет 6 291 538 руб. В налоговой декларации по налогу на прибыль организации расходов заявлено 6 291 538 руб. меньше, чем в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, представленных за 1-4 кварталы 2019 года.

Дополнительно налогоплательщиком понесены следующие расходы, которые
не учитываются в расчете налога на добавленную стоимость: - амортизационные расходы в сумме 124 513 руб.; - уплачены налоги в сумме 266 902 руб.; - выплачена заработная плата (согласно справка по форме 2-НДФЛ) в сумме 961 238 руб.; - приобретена продукция без НДС (согласно выписке банка об операциях на счетах за 2019 год) в сумме 7 379 442 руб.

Дополнительно, проведено сопоставление выписки банка об операциях на счетах ООО «Квадрат» и заявленных вычетов в налоговых декларациях по налогу
на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2019 года, в ходе которого установлено,
что ООО «Квадрат» в проверяемом периоде не заявлены вычеты по сделкам на общую сумму 2 960 666.67 руб. без НДС со следующими контрагентам: - ООО «Лукойл-Интер-Кард» ИНН <***> на сумму 55 431 руб., в том числе НДС 9 238,5 руб.; - ООО «АвенТюмень» ИНН <***> на сумму 2 867 200 руб., в том числе НДС 477 866.67 руб.; - ООО «Контраст-АРТ» ИНН <***> на сумму 277 015 руб., в том числе НДС 46 169.17 руб.; - ООО «МВМ» ИНН <***> на сумму 44 990 руб., в том числе НДС 7 498.33 руб.; - ООО «Монолит» ИНН <***> на сумму 199 800 руб., в том числе НДС 33 300 руб.; - АО «ПФ «СКБ Контур» ИНН <***> на сумму 51 750 руб., в том числе НДС 8 625 руб.; - ООО «ХэдХантер» ИНН <***> на сумму 34 600 руб., в том числе НДС 28 833.33 руб.; - ПАО «Мобильные телесистемы» ИНН <***> на сумму
22 014 руб., в том числе НДС 3 669 руб.

Таким образом, без учета расходов, которые не учитываются в расчете налога
на добавленную стоимость, сумма расходов, отраженная в налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций за 2019 год, составляет 199 178 590 руб.
Разница в расходной части составляет 17 984 300 руб., тогда как спорная сумма
по решению составляет 84 781 960 руб., что говорит об учете понесенных расходов
в налоговой декларации по налогу на прибыль организации по взаимоотношениям
с ООО «Екб-Снаб», ООО «Идеал», ООО «Партия», ООО «Ландис», ООО «АкцентСтройТех», ООО «Гермес», ООО «УЗТИ».

Для определения действительных налоговых обязательств у ООО «Квадрат» Инспекцией предпринимались следующие действия:

1) требованием от 07.05.2020 № 4346 у налогоплательщика запрашивались налоговые регистры по определению расходов за 2019 год. В ответ на требование налогоплательщик налоговые регистры не представил;

2) письмом от 25.03.2021 № 07-28/03394 налогоплательщику к рассмотрению материалов предложено раскрыть сведения о реальных исполнителях работ
и поставщиках товарно-материальных ценностей по договорам, заключенным
с формально-легитимными организациями, которые фактически не выполняли и не могли выполнить работы для ООО «Квадрат», а также представить налоговый регистр
по формированию расходов за период с 01.01.2019 по 31.12.2019. Письмо от 25.03.2021
№ 07-28/03394 получено налогоплательщиком 26.03.2021.

Ответ на указанное письмо ООО «Квадрат» не представлен.

Информация о том, что отсутствие налоговых регистров по расходам не позволяет определить действительные налоговые обязательства ООО «Квадрат» отражена в акте камеральной проверки от 01.09.2020 № 10516, который получен налогоплательщиком 21.09.2020. Общество с момента получения акта камеральной проверки знало об этом,
но не представило к рассмотрению материалов и дополнительных материалов налоговой проверки, необходимые налоговые регистры.

ООО «Квадрат» 22.03.2021 представило уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2019 год с незначительным изменением 14 расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (стр. 65 оспариваемого решения Инспекции). ООО «Квадрат» в уточненной налоговой декларации не устранило нарушения, отраженные в акте камеральной проверки от 01.09.2020 № 10516.

В ходе судебного разбирательства заявитель, в целях подтверждения того, что не принимал к учету расходы по спорным хозяйственным операциям, представил бухгалтерские регистры и первичные учетные документы к ним, вместе с тем, не представив обоснованных доводов о том, что указанные документы не могли быть представлены в ходе налоговой проверки, после составления Акта проверки, а так же с апелляционной жалобой в Управление ФНС.

Вопреки доводам заявителя, апелляционная жалоба, а так же дополнение к ней не содержат сведений о приложении первичных учетных документов в подтверждение учтенных расходов за проверяемый период.

На стадии судебного разбирательства, суд, а так же налоговый орган, не могут проверить относимость, допустимость и достоверность представленных документов
и сопоставить их с материалами налоговой проверки, суд не вправе подменять собой налоговый орган и проводить налоговую проверку.

Так, в частности, из отдельных представленных документов следует, что общество
в подтверждение расходов, понесенных в 2019 году представляет первичные документы, касающиеся покупки материалов в 2012-2016 г.г.

Кроме того, суд обращает внимание, что при подаче апелляционной жалобы в первоначальном варианте заявитель не указывает на то, что расходы по спорным контрагентам им не принимались к учету. В дополнениях же к апелляционной жалобе, приводя данный довод прямо указывает, что при возможном судебном разбирательстве будут представлены все требования-накладные, акты на списание ТМЦ, акты выполненных работ от подрядчиков и т.д., подтверждающие понесенные ООО «Квадрат» расходы» (страница 3 дополнения к апелляционной жалобе, том 1 л. д. 102).

Таким образом, заявитель злоупотребил своими правами на представление доказательств в суд, не исполнив обязанность по раскрыть сведения о реальных исполнителях работ, а так же не представив налоговые регистры по определению расходов за 2019 год, в ходе налоговой проверки и после её завершения в налоговые органы.

При таких обстоятельствах, выводы налогового органа о неправомерном принятии
к учету расходов при налогообложении прибыли в отношении хозяйственных операций по контрагентам ООО «Екб-Снаб», ООО «Идеал», ООО «Партия», ООО «Ландис»,
ООО «АкцентСтройТех», ООО «Гермес», ООО «УЗТИ», подтверждены материалами дела, расчетами налогового органа, принимаются судом как верные и основанные
на материалах налоговой проверки.

В части неотражения списанной кредиторской задолженности
во внереализационных доходах организации, что повлекло увеличение налогооблагаемой суммы и доначисление налогов, с учетом частичного принятия Управлением ФНС доводов заявителя и представленных им с апелляционной жалобой документов
(акты сверки, приложение от 16.06.2022) в отношении ООО «Сфера Торговли и Снабжения» и ООО «Айс-Комфорт» и корректировки в этой части решения Инспекции, судом установлено следующее.

В налоговой декларации по НДС за 1 квартале 2016 года ООО «Квадрат» заявлены вычеты по взаимоотношениям с ООО «Стройторгсервис» ИНН <***> на общую стоимость покупок 9 910 455,86 руб., в том числе НДС 1 511 764.45 руб. Расчеты
с ООО «Стройторгсервис» произведены 18.04.2016 на сумму 500 000 руб. и 20.04.2016
на сумму 500 000 руб. Кредиторская задолженность перед ООО «Стройторгсервис» составляет 8 910 455,86 руб.

В налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2015 года ООО «Квадрат» заявлены вычеты по взаимоотношениям с ООО «Промресурс» ИНН <***> на общую стоимость покупок 15 526 762.88 руб., в том числе НДС 2 368 489.26 руб. Расчеты
с ООО «Промресурс» не осуществлялись. Кредиторская задолженность перед
ООО «Промресурс» составляет 15 526 762,88 руб.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года ООО «Квадрат» заявлены вычеты по взаимоотношениям с ООО «Инвестстрой» ИНН <***> на общую стоимость покупок 8 973 241,62 руб. Расчеты с ООО «Инвестстрой» произведены: - в 2015 году на сумму 4 211 264 руб. - в 2016 году на сумму 1 600 000 руб.; Кредиторская задолженность перед ООО «Инвестстрой» составляет 3 161 977,62 руб.

Кредиторская задолженность подлежит списанию при наличии одного из следующих обстоятельств: 1) в отношении задолженности истек срок исковой давности; 2) кредитор - юридическое лицо ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ по решению налогового органа как недействующая организация.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

В соответствии со статьёй 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, общий срок исковой давности равен трем годам. Согласно статье 203 Гражданского кодекса Российской Федерации, течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а так же совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 НК РФ, согласно которой доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Согласно статье 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и десять месяцев календарного года.

По данным Инспекции ООО «Стройторгсервис» исключено из ЕГРЮЛ 13.06.2019. ООО «Промресурс» исключено из ЕГРЮЛ 19.12.2019. ООО «Инвестстрой» исключено из ЕГРЮЛ 25.06.2019.

По верному утверждению Инспекции, в связи с исключением из ЕГРЮЛ
ООО «Стройторгсервис», ООО «Промресурс», ООО «Инвестстрой», сформированная кредиторская задолженность в сумме 23 389 149,46 руб., подлежит списанию и отражению во внереализационных доходах налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2019 год.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организации за первое полугодие 2019 года отражены внереализационные доходы в сумме 6 149 054 руб. В налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2019 год отражены внереализационные доходы в сумме 24 483 113 руб.

Заявитель, подтверждая данное обстоятельство, ссылается на то, что внереализационные доходы по вышеуказанным контрагентам им учтены при исчислении налога, в подтверждение чего представил с дополнением к апелляционной жалобе карточку счета 91.01, полагает, что основания для повторного учета указанной налоговым органом суммы отсутствуют.

Вместе с тем, как обоснованно указывает налоговый орган, кредиторская задолженность, образовавшаяся в 2015 году по указанным контрагентам, не была включена во внереализационные доходы в 2018 году, поскольку не соответствует сумме внереализационных доходов, отраженной в декларации. В книгах продаж операции по реализации товаров, работ, услуг кредиторам, по которым истек срок исковой давности, не осуществлялась. В целях подтверждения полноты отражения во внереализационных доходах списанной кредиторской задолженности Инспекция запрашивала расшифровку внереализационных доходов у ООО «Квадрат» требованием от 07.05.2020 № 4346. Налогоплательщик в ответ на указанное требование расшифровку не представил.

Представление расшифровки счетов без подтверждающих документов не опровергает выводов налогового органа.

Возражая относительно доводов заявителя, Инспекция ссылается на то, что
в налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 месяца 2019 и за 6 месяцев 2019 отражены внереализационные доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации в сумме 3 515 807 руб., при этом в налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев внереализационные доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены
в результате инвентаризации налогоплательщиком указаны в сумме 0 руб. Основания исключения суммы 3 515 807 руб. обществом не представлены.

Уточняющие налоговые декларации в налоговый орган не представлялись.

То есть утверждая, что им включены во внереализационные доходы сформированная кредиторская задолженность в сумме 23 389 149,46 руб. по ООО «Стройторгсервис»,
ООО «Промресурс», ООО «Инвестстрой», противоречит ранее представленной за предшествующие налоговые периоды налоговой декларации.

Согласно регистра внереализационных доходов (представлен в составе документов от 16.06.2022 приложение № 15), установлено оприходование ТМЦ по результатам инвентаризации на сумму 3 500 595,47 руб. и списание дебиторской задолженности на сумму 19 196 525,31 руб. В соответствии с карточкой счета 91.01 за 2019 год, полученной Инспекцией из копии базы 1С ООО «Квадрат», 01.01.2019 произведено списание кредиторской задолженности по ООО «СибМонтажСервис» в сумме 19 196 252,31, 20.10.2019 произведено списание кредиторской задолженности по ФИО25 в сумме 19 089,30, 31.12.2019 произведено списание кредиторской задолженности по ООО ГК «Русойл» в сумме 2 161 41 руб, а так же 01.10.2019 в соответствии с накладными на оприходование товаров от 01.10.2019 № 1, 2 №УТ-25 произведено оприходование ТМЦ, выявленных в ходе инвентаризации. Таким образом, вышеуказанные операции свидетельствуют о недостоверности доводов заявителя о том, что отраженная во внереализационных доходах сумма 24 483 113 руб. включает в себя кредиторскую задолженность по ООО «Стройторгсервис», ООО «Промресурс», ООО «Инвестстрой»,

Суд отклоняет доводы заявителя о недопустимости использования в качестве доказательств в суде сведений электронной базы 1С Бухгалтерия ООО «Квадрат», полученных налоговым органом в процессе копирования 18.02.2022 материалов уголовного дела № 120027110025000072, которое было возбуждено 07.12.2021
в отношении руководителя ООО «Квадрат» ФИО6, что отражено в Акте копирования информации (приложение от 13.07.2022), поскольку данные доказательства получены из надлежащего источника, а именно: база 1 С была изъята в ходе обыска 29.10.2021 в жилом помещении по адресу: <...>. используемого обществом в качестве офиса, информация путем копирования получена с разрешения следователя по письменному запросу налогового органа (том 31 л. д. 42-48).

Информация бухгалтерских учетов принадлежит непосредственно Обществу, несмотря на то, что данная информация напрямую не была использована в ходе проверки и вынесения оспариваемого решения, вместе с тем, в ней содержатся сведения, подтверждающие правомерность позиции налогового органа, отраженную в решении.

В соответствии со статьёй 89 АПК РФ, суд расценивает сведения бухгалтерских регистров, представленные Инспекцией из электронной базы 1С ООО «Квадрат» как иное доказательство.

Так, согласно статье 89 АПК РФ, иные документы и материалы допускаются в качестве доказательств, если содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела. Иные документы и материалы могут содержать сведения, зафиксированные как в письменной, так и в иной форме. К ним могут относиться материалы фото- и киносъемки, аудио- и видеозаписи и иные носители информации, полученные, истребованные или представленные в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, определяются статьёй 9 Федерального закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии со статьями 7, 29 указанного Федерального закона ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта, за исключением случаев, если иное установлено бюджетным законодательством Российской Федерации.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.

При смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета организации. Порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно.

Согласно статье 10 Федерального закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению
в регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.

С учетом приведенных положений Закона, именно на экономическом субъекте лежит обязанность надлежащим образом учитывать все хозяйственные операции
и подтверждать их первичными документами, которые с достоверностью отражаются
в регистрах бухгалтерского учета.

В отсутствие первичных документов регистры бухгалтерского учета не подтверждают право на налоговый вычет по НДС и не являются основанием для отнесения на расходы учтенных в них операций.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Решение налогового органа является законным и обоснованным, выводы, изложенные в решении, полностью соответствуют материалам, полученным в ходе налоговой проверки.

Деяние правильно квалифицировано налоговым органом как умышленное, поскольку только преднамеренными и осознанными действиями возможно создать формальный документооборот с организациями, которые не ведут реальную хозяйственную деятельность, в целях получения налоговой выгоды путем уменьшения налоговых обязательств.

Для смягчения финансовой санкции основания отсутствуют.

Все представленные сторонами (налоговым органом и налогоплательщиком) доказательства подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом всех исследованных доказательств и установления имеющих значение для дела обстоятельств, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать полностью.

Принятые по делу определением от 22.02.2022 обеспечительные меры отменить после вступления решения суда в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного
округа – Югры.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья О.Г. Чешкова