Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Чешковой О.Г., при ведении протокола заседания секретарем судебного заседания Штогрин В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СеверСпецСервис» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании недействительным решения от 30.06.2022 № 4063, решения от 03.10.2022 № 07-15/15225@ об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы,

заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре,

при участии представителей:

от заявителя – Семенченков С.А. по доверенности от 25.04.2023 (посредством веб- конференции)

от заинтересованных лиц: от Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры – Ярославцева Т.В. по доверенности от 10.04.2023, Кузнецова Н.С. по доверенности - от 08.08.2023, Ефремова Е.К. по доверенности 08.08.2023 (все посредством веб-конференции), от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - Першина З.Н по доверенности от 15.12.2022 (все посредством веб-конференции),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СеверСпецСервис» (далее - заявитель, общество, ООО «Северспецсервис») обратилось в арбитражный суд с заявлением

к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (далее - Инспекция, налоговый орган, ИФНС по г. Сургуту) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2022 № 4063.

В качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление ФНС).

Заявитель в обоснование заявленных требований приводит доводы о реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами с ООО «Оптторгсервис», ООО «Тен-Компания», ООО «Стройсервис», ООО «СУ-74», ООО «Ялом», ООО «Альмерия», ООО «Винчерсистем», ООО «Фаро», ООО «Новые горизонты», ООО «Родкон», ООО «Капитал-Строй», ООО «Строймонтаж», ООО «Каскадсервис», ООО «Платинум» по осуществлению поставки товарно-материальных ценностей (далее также – ТМЦ, товар), что по его мнению подтверждается первичными документами, представленными в ходе проверки, а обратного налоговым органом не доказано.

Кроме того, заявитель просит исключить доказательства, отраженные в акте проверки, как полученные с нарушением закона, а так же определить действительный размер налоговых обязательств при том, что факт наличия товара и необходимости его для использования в производственной деятельности общества налоговый орган не оспаривает.

Доводы заявителя изложены в заявлении и дополнениях к нему, представленных через систему Электронное правосудие и размещенных в системе КАД-Арбитр.

Представители Инспекции и Управления ФНС просили отказать в удовлетворении заявления, ссылаясь на то, что в ходе выездной налоговой проверки установлено нарушение ООО «Северспецсервис» положений п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, Кодекс, НК РФ) в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и неправомерного применения вычетов по НДС по сделкам с контрагентами: ООО «Оптторгсервис» (договор поставки от 10.01.2017 № 11, поставка материалов и реагентов: трубы, сталь листовая, пропан, кислород), ООО «ТенКомпания» (договор поставки от 15.03.2019 № 23, поставка труб), ООО «Стройсервис» (договор от 17.01.2019 № 36, поставка металлопродукции: трубы, швеллеры, уголки), ООО «СУ-74» (договор поставки от 11.06.2019 № 20, поставка леса в хлыстах), ООО «Ялом» (договор поставки от 25.06.2019 № 97П/19, поставка металлопродукции: трубы, швеллеры, уголки, листы), ООО «Альмерия» (договор поставки от 05.07.2019 № 102П/19, поставка клапанов, фланцев, кабелей, стали, швеллеров), ООО «Винчерсистем» (договор поставки от 01.09.2019 № 03/09, поставка стали, труб, профилей, швеллеров), ООО «Фаро» (договор поставки от 18.09.2019 б/н, поставка труб, стали, отводов, свай), ООО «Новые горизонты» (договор поставки от 05.09.2019 № 05, поставка труб, швеллеров, стали, профилей), ООО «Родкон» (договор поставки от 01.08.2019 № 03-20, поставка труб,

тройников, задвижек, манжет), ООО «Капитал-Строй» (договор поставки от 10.07.2019 № 121П/2019, поставка кабелей, задвижек, пластин из листовой стали), ООО «Строймонтаж» (документы не представлены, к учету приняты ТМЦ), которые в действительности не являлись поставщиками товарно-материальных ценностей; по сделкам с контрагентом ООО «Каскадсервис» (договор подряда от 01.04.2017 б/н, работы по обустройству кустовых площадок в рамках реконструкции ЦДНГ-6 (кусты №№ 1823, 3062, 873, 875) и ООО «Платинум» (договор от 06.03.2018 № 18, строительно-монтажные работы на КНС Встречного месторождения), которые не являлись исполнителями работ, не оказывали обществу транспортные услуги, а также не поставляли товарно-материальные ценности (в рамках указанных договоров контрагенты также поставляют ТМЦ).

Отзывы налоговых органов и дополнительные письменные объяснения, материалы налоговой проверки представлены в дело в электронном виде, размещены в системе КАД- Арбитр.

На основании представленных в материалы дела доказательств и объяснений сторон суд установил следующее.

В период с 30.12.2020 по 22.10.2021 Инспекцией на основании решения руководителя ИФНС по г. Сургуту от 30.12.2020 № 43 в отношении ООО «Северспецсервис» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неполной уплате обществом налога на добавленную стоимость (далее так же НДС) в сумме 48 918 058 руб. за 3 квартал 2017 года, 1, 4 кварталы 2018 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, налога на прибыль организаций за 2017-2019 г.г. в сумме 22 546 544 руб.

Результаты проверки отражены в Акте выездной налоговой проверки (далее так же - Акт ВНП) от 22.10.2021 № 18802 (приложение № 1.1 к ходатайству Инспекции от 21.11.2022 о приобщении документов).

На основании проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к Акту ВНП № 8 от 25.04.2022.

Выводы налогового органа по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не изменились.

Рассмотрев Акт налоговой проверки от 22.10.2021 № 18802, дополнение к Акту налоговой проверки от 25.04.2022 № 8, материалы выездной налоговой проверки, представленные обществом возражения от 16.12.2021 № 67385 на акт выездной налоговой проверки, возражения от 27.05.2022 № 29432 на дополнение к акту выездной налоговой проверки и дополнение к возражениям на дополнение к акту от 30.06.2022 б/н., Инспекция приняла решение от 30.06.2022 № 4063 (приложение № 4.1 к ходатайству Инспекции от 21.11.2022), согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс, Кодекс) с начислением штрафа за нарушение в виде неполной уплаты

налога на прибыль организаций и НДС, совершенное умышленно, в общей сумме 9 910 625 руб., начислена общая сумма недоимки 64 613 321 руб., пени по состоянию на 30.06.2022 в сумме 28 151 898,56 руб.

В порядке досудебного урегулирования спора Общество обжаловало вынесенное решение в Управление ФНС (апелляционная жалоба, приложение к ходатайству от 21.11.2022).

Управление ФНС решением от 03.10.2022 № 07-15/15225 оставило жалобу без удовлетворения, а решение Инспекции без изменения.

Не соглашаясь с выводами налоговых органов, заявитель обратился в суд, оспаривая решение Инспекции и решение Управления ФНС в полном объеме.

При этом самостоятельных доводов относительно незаконности решения Управления ФНС заявитель не высказал.

В ходе рассмотрения дела в суде, решением от 05.06.2023 № 13-20/08506 Управление ФНС изменило решение Инспекции в части начисления пени на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее – Постановление № 497), которым установлен запрет на начисление пени за период действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 на сумму недоимки (задолженности), образовавшейся в связи с неисполнением налоговых обязанностей, срок исполнения (отчетный период) которых возник до 01.04.2022.

Пени уменьшены на сумму 2 740 681,71 руб. (приложение к ходатайству Инспекции от 06.06.2023).

Исходя из положений статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также следует из пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

ООО «Северспецсервис» в силу статьи 143, 246 НК РФ в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (далее по тексту так же - НДС) и налога на прибыль организаций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (1), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (2) и при наличии соответствующих первичных документов (3).

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статья 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Как указано в статье 252 НК РФ обоснованными расходами для налогообложения прибыли понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений о хозяйственной операции, которые в них содержатся.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, определяются статьёй 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующих и реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; наличие реально выполненных работ (приобретенных товаров, оказанных услуг) лицами, которые указаны в оправдательных документах; реальность примененной сторонами цены сделки.

Достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, является основополагающим условием для вывода о реальности совершенной хозяйственной (финансовой) операции.

С учетом приведенных норм, оформляемые в подтверждение совершения хозяйственных операций документы должны отвечать в совокупности требованиям достоверности и реальности.

Как утверждает заявитель, им в полном объеме предоставлены все необходимые первичные документы, подтверждающие совершенные хозяйственные операции, отвечающие требованиям достоверности, что даёт ему право уменьшить свои налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций. Заявитель полагает, что само по себе наличие приобретенных у контрагентов изделий (оборудование, расходные материалы и запасные части), их использование в работах на объектах заказчика с положительным результатом работ, подтверждает факт реальности хозяйственных операций.

Между тем, в соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налогоплательщик, претендуя на получение налоговых вычетов, обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих право на вычет, но и доказать факт реальности отраженных в документах хозяйственных операций с конкретными поставщиками товаров, работ, услуг.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Все представленные сторонами (налоговым органом и налогоплательщиком) доказательства подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Статьёй 54.1 Налогового кодекса установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, соблюдение вышеуказанных условий налогоплательщиком должно обеспечиваться в совокупности.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Как указано в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 15.12.2021 по делу № 305-ЭС21-18005, подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды, изложенные в Постановлении № 53, в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения

сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

В то же время, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, определение от 27.02.2018 № 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

На необходимость определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, также указано в пункте 7 постановления Пленума № 53.

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием «технических» компаний это означает, что возможность применения «налоговой реконструкции», в том числе в условиях действия статьи 54.1 Налогового кодекса, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

Как указал Верховный Суд РФ в указанном определении № 309-ЭС20-23981, если в цепочку поставки товаров включены «технические» компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.

Аналогичный подход к разрешению споров о получении необоснованной налоговой выгоды за счет встраивания «технических» компаний в цепочку поставки товаров ранее

был поддержан Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определениях от 27.09.2018 № 305-КГ18-7133, от 04.03.2015 № 302-КГ14-3432.

Согласно оспариваемого решения, в ходе выездной налоговой проверки установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Северспецсервис» с контрагентами, обладающими признаками «сомнительных»: 1. ООО «Каскадсервис» ИНН 7460033375; 2. ООО «Оптторгсервис» ИНН 7708802974; 3. ООО «Тен-Компания» ИНН 0277930366; 4. ООО «Стройсервис» ИНН 7453318980; 5. ООО «СУ-74» ИНН 7451439562; 6. ООО «Ялом» ИНН 7743277213; 7. ООО «Альмерия» ИНН 7811643982; 8. ООО «Винчерсистем» ИНН 9705117950; 9. ООО «Фаро» ИНН 9705121089; 10. ООО «Новые горизонты» ИНН 9705123304; 11. ООО «Родкон» ИНН 9709034630; 12. ООО «Капитал-Строй» ИНН 9729148499; 13.ООО «Строймонтаж» ИНН 7814689167; 14. ООО «Платинум» ИНН 7708274844.

Таблица доказательств со ссылками на приложение материалов представлена с ходатайством налогового органа от 09.07.2023 в электронной форме.

Налоговый орган, оценив все полученные в ходе выездной налоговой проверки доказательства, пришел к выводу, что товарно-материальные ценности (далее так же ТМЦ) указанными контрагентами не поставлялись, работы ООО «Каскадсервис» и ООО «Платинум» не выполнялись.

При этом в отношении контрагента ООО «Центромет» Инспекция, описав хозяйственные операции в Акте ВНП, не включила доначисления в решение, ссылаясь на то, что получены доказательства реальной поставки данным контрагентом ТМЦ Обществу. Данное обстоятельство, вопреки доводам заявителя, не связано с выводами и доказательствами по другим контрагентам, не нарушает прав и законных интересов заявителя и не оценивается судом.

Выводы Инспекции и Управления ФНС, поддержавшего оспариваемое решение, строятся на следующих фактических обстоятельствах, установленных в отношении спорных контрагентов и хозяйственных операций.

В отношении контрагента «Оптторгсервис» ИНН 7708802974 установлено следующее (первичные документы с ходатайством Инспекции от 26.02.2023).

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года Обществом отражены следующие счета-фактуры по сделке с ООО «Оптторгсервис»: № 2 от 27.01.2017 на сумму 3 132 117,18 руб. (в т.ч. НДС - 477 780,59 руб.); № 5 от 27.01.2017 на сумму 1 925 461,32 руб. (в т.ч. НДС - 293 714,44 руб.); № 3 от 27.01.2017 на сумму 1 945 412,22 руб. (в т.ч. НДС - 296 757,80 руб.).

Общая сумма сделки, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис» составила 7 002 990,72 руб., сумма налоговых вычетов по сделке с ООО «Оптторгсервис» за 1 квартал 2017 года составила 1 068 252,83 руб.

ООО «Оптторгсервис» счета-фактуры отразило в книге продаж налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 год. В ходе проверки установлено, что Общество

в 2017 году перечисляет денежные средства в адрес ООО «Оптторгсервис» в общей сумме 17 239 492 руб.

В ходе выемки документов у проверяемого налогоплательщика Инспекцией изъяты следующие оригиналы документов по сделке с ООО «Оптторгсервис»: Договор поставки от 10.01.2017 № 11, заключенный между ООО «Оптторгсервис» в лице генерального директора Экажев М.Х. (далее – Продавец) и ООО «Северспецсервис» в лице генерального директора Савина А.В. (далее – Покупатель). Предмет договора: Поставщик обязан поставить, а Покупатель – принять и оплатить поставку строительных материалов прилагаемой спецификации. На каждую партию товара составляется отдельная спецификация. В соответствии с п. 2.1. цена товара устанавливается в спецификациях.

В соответствии с п. 4.2. доставка товара до склада покупателя осуществляется силами и за счет поставщика.

Договор со стороны ООО «Северспецсервис» подписан Савиным А.В., со стороны ООО «Оптторгсервис» генеральным директором – Экажевым М.Х.; представлены спецификации, счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, акт сверки взаимных расчетов. Все три приложения (спецификации) к договору поставки от 15.03.2019 № 23 имеют номер «1».

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Оптторгсервис» реализует в адрес Общества следующие строительные материалы: Труба различных наименований, кислород, Пропан, Сталь листовая 6 мм., Уголок, Смесь пескоцементная.

Счета-фактуры, товарные накладные подписаны Экажевым М.Х. (генеральный директор ООО «Оптторгсервис»), со стороны Общества подписаны Савиным А.В. (директор ООО «Северспецсервис»).

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 и статьи 95 Налогового Кодекса на основании Постановления от 08.06.2021 № 4 о назначении почерковедческой экспертизы ООО «Экспертно-оценочный центр» (г. Тюмень) проведена почерковедческая экспертиза подписей на документах по взаимоотношениям ООО «Северспецсервис» с ООО «Оптторгсервис».

В соответствии с заключением эксперта от 06.10.2021 № 539-2021 (приложение к ходатайству 2.4.1 от 21.11.2022) установлены различия, позволяющие сделать вывод о том, что подписи от имени Экажева М.Х. в исследуемых документах выполнены не Экажевым М.Х., а иным лицом.

При анализе документов бухгалтерского учета Инспекцией установлено, что ТМЦ, аналогичные отраженным в счетах-фактурах ООО «Оптторгсервис» приобретались в проверяемом периоде у других контрагентов, операции с которыми налоговым органом признаны реальными, так ООО «Северспецсервис» использовало на объектах строительства строительные материалы, приобретенные у реальных контрагентов:

ООО «РН-Юганскнефтегаз» ИНН 8604035473, ООО «Айсберг» ИНН 7460039352, ООО «Универсалоптторг» ИНН 7460024170, ООО «Юграстройсервис» ИНН 8603224703, ООО «Армторг» ИНН 8603231676.

ООО «Оптторгсервис» ИНН 7708802974 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве с 10.03.2017. Юридический адрес: 119017, г. Москва, ул. Пятницкая, д. 37, этаж 2, помещение 1, комната 1.

Сведения о местонахождении ООО «Оптторгсервис» 31.03.2017 признаны недостоверными. Сведения об учредителях (участниках) юридического лица в отношении Харитонова Алексея Руслановича ИНН 771802277034 31.03.2017 признаны недостоверными. ООО «Оптторгсервис» 11.07.2019 исключено из ЕГРЮЛ.

Таким образом, сведения о недостоверности юридического лица соотносимы с периодом спорных поставок.

Основной вид деятельности, указанный в ЕГРЮЛ контрагента по ОКВЭД – 46.90 торговля оптовая неспециализированная.

По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Оптторгсервис» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано.

Среднесписочная численность в 2016 году – 2 человека. Сведения о среднесписочной численности за 2017 год не представлены.

ООО «Оптторгсервис» представлены справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы за 2016 год на следующих физических лиц: Экажева Хяди Бекхановна (доход 30 000 руб.), Сапралиева Айшат Закриевна (доход 40 000 руб.), Экажев Магомед Халитович (доход 105 000 руб.).

Лица, получающие доход от контрагента, на допрос не явились.

С даты создания ООО «Оптторгсервис» по настоящее время учредителями и руководителями ООО «Оптторгсервис» являлись следующие физические лица: Харитонов Алексей Русланович, который одновременно является руководителем 98 юридических лиц и учредителем 73 юридических лиц; Экажев Магомед Халитович (руководитель 2 юридических лиц, учредитель 2 юридических лиц).

Учредитель и руководитель контрагента не допрошены, в связи с неявкой по вызовам налогового органа.

Бухгалтерская отчетность за 2016 год представлена с нулевыми показателями, за 2017 год не представлена. ООО «Оптторгсервис» налоговые декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2017 года не представлены.

Инспекцией с целью установления возможных поставщиков строительных материалов ООО «Оптторгсервис», для дальнейшей реализации в адрес ООО «Северспецсервис» исследована книга покупок уточненной налоговой декларации по НДС ООО «Оптторгсервис» за 1 квартал 2017 года.

Из проведенного выше анализа организаций, отраженных в книгах покупок налоговых деклараций по НДС ООО «Оптторгсервис», установлено, что контрагенты

ООО «Оптторгсервис» не обладают материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед ООО «Оптторгсервис». В организациях отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, основные и оборотные активы.

Исходя из анализа банковской выписки поставка строительных материалов в адрес ООО «Оптторгсервис» не подтверждена. Контрагенты ООО «Оптторгсервис» либо не подтвердили документально, либо не закупали строительные материалы, указанные в счетах-фактурах, выставленных ООО «Оптторгсервис» в адрес Общества.

В результате анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Оптторгсервис», установлено, что в дальнейшем денежные средства перечисляются на счета ООО «Втормет-Кушелевка», ООО «Энергоучет» и на счет Экажева Магомеда Халитовича (руководитель контрагента).

Согласно анализу банковских выписок по расчетным счетам ООО «Втормет- Кушелевка», установлено, что все расходные операции организации с назначением платежа: «за металлолом, металлопрокат» соответствуют основному виду деятельности ООО «Втормет-Кушелевка» - 46.77 торговля оптовая отходами и ломом. Согласно анализу банковских выписок по расчетным счетам ООО «Энергоучет», установлено, что все расходные операции организации с назначением платежа: «за электротовары, электроматериалы, счетчики и другие», соответствуют основному виду деятельности ООО «Энергоучет» - 46.43 торговля оптовая бытовыми электротоварами. Таким образом, денежные потоки, от ООО «Северспецсервис» - «за стройматериалы» в адрес ООО «Оптторгсервис», не соответствуют дальнейшему перечислению «за металлолом», «за электротовары».

Товарно-транспортные накладные, путевые листы, реестры путевых листов, талоны заказчика и другие документы ООО «Северспецсервис» не представлены, в связи с чем, невозможно установить пункты погрузки и пункты разгрузки поставляемых строительных материалов, перевозчиков и способ доставки строительных материалов. Следовательно, Обществом не подтверждена передача строительных материалов от ООО «Оптторгсервис» в адрес Общества.

Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено умышленное создание формального документооборота с формально-легитимным контрагентом с целью неполной уплаты суммы НДС. Обществом создан формальный документооборот с контрагентом, с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Оптторгсервис».

В результате вовлечения в фиктивный документооборот ООО «Оптторгсервис» Общество допустило неуплату налога за 3 квартал 2017 года в размере 1 068 252,83 руб.

В отношении контрагента общество с ограниченной ответственностью «ТенКомпания» ИНН 0277930366 установлено следующее.

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года Обществом отражены следующие счета-фактуры по сделке с ООО «ТенКомпания»:

от 03.04.2019 на сумму 2 996 400,00 руб. (в т.ч. НДС - 499 400,00 руб.); от 11.04.2019 на сумму 7 587 334,87 руб. (в т.ч. НДС - 1 264 555,81 руб.); от 18.04.2019 на сумму 2 860 200,00 руб. (в т.ч. НДС - 476 700,00 руб.); от 22.04.2019 на сумму 6 696 914,97 руб. (в т.ч. НДС - 1 116 152,50 руб.); от 06.05.2019 на сумму 5 705 755,87 руб. (в т.ч. НДС950 959,31 руб.); от 14.05.2019 на сумму 7 585 416,95 руб. (в т.ч. НДС - 1 264 236,16 руб.); от 29.05.2019 на сумму 6 776 050,08 руб. (в т.ч. НДС - 1 129 341,68 руб.); от 04.06.2019 на сумму 7 443 490,06 руб. (в т.ч. НДС - 1 240 581,68 руб.); от 07.06.2019 на сумму 5 991 860,25 руб. (в т.ч. НДС - 998 643,38 руб.); от 10.06.2019 на сумму 7 081 001,10 руб. (в т.ч. НДС - 1 180 166,85 руб.); от 19.06.2019 на сумму 5 545 798,08 руб. (в т.ч. НДС924 299,68 руб.); от 21.06.2019 на сумму 7 303 481,10 руб. (в т.ч. НДС - 1 217 246,85 руб.).

Общая сумма сделки, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис», составила 73 573 703,33 руб., сумма налоговых вычетов по сделке с ООО «ТенКомпания» за 2 квартал 2019 года составила 12 262 283,90 руб.

ООО «Тен-Компания» счета-фактуры в книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 год не отразило.

В ходе проверки установлено, что Общество не перечисляет денежные средства в адрес ООО «Тен-Компания». Кредиторская задолженность ООО «Северспецсервис» на дату составления Акта по контрагенту ООО «Тен-Компания» составляет в сумме 73 573 703,33 руб. Дебиторская задолженность на конец 2019 года в бухгалтерской отчетности ООО «Тен-Компания» отражена в сумме 1 716 000 руб., несмотря на то, что ООО «Северспецсервис» не рассчиталось по сделке с ООО «Тен-Компания». Бухгалтерская отчетность за 2020-2021 годы ООО «Тен-Компания» не представлена.

ООО «ТенКомпания» не принимало мер по взысканию задолженности, что свидетельствует об отсутствии намерения сторон на фактическое исполнение обязательств по сделке, и подтверждает вывод налоговых органов об использовании счетов-фактур в целях минимизации налоговых вычетов по НДС и увеличению расходов по налогу на прибыль организаций.

В ходе проверки налогоплательщиком представлены и изъяты налоговым органом путем выемки следующие оригиналы документов по сделке с ООО «Тен-Компания»: - Договор поставки от 15.03.2019 № 23, заключенный между ООО «ТенКомпания» в лице директора Феоктистова Алексея Сергеевича (далее – Поставщик) и ООО «Северспецсервис» в лице генерального директора Савина Александра Владимировича (далее – Покупатель). Предмет договора: Поставщик обязуется поставить, а Покупатель – принять и оплатить материалы, именуемые в дальнейшем «Товар». В соответствии с п. 2.1 доставка товара, а также способ и сроки поставки, согласовываются сторонами. В соответствии с п. 3.1 цена за единицу товара и общая стоимость товара указывается в Спецификациях и/или счетах Поставщика (приложение к ходатайству Инспекции от 09.08.2023).

Договор со стороны ООО «Северспецсервис» подписан Савиным А.В., со стороны ООО «Тен-Компания» директором – Феоктистовым А.С..

Представлены счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, акт сверки взаимных расчетов, 12 приложений (спецификаций) к договору поставки от 15.03.2019 № 23 под номером 1.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Тен-Компания» реализует в адрес Общества трубы сварные для магистральных нефтепроводов различных наименований.

Счета-фактуры, товарные накладные подписаны Феоктистовым А.С. (директор ООО «Тен-Компания»), со стороны Общества подписаны Савиным А.В. (директор ООО «Северспецсервис»).

В результате анализа документов, предоставленных Заказчиками ООО «Северспецсервис» Инспекцией установлено, что ТМЦ, указанные в счетах- фактурах, выставленных ООО «Тен-Компания» в адрес ООО «Северспецсервис» не использовались на объектах следующих Заказчиков: ООО «РН-Юганскнефтегаз» ИНН 8604035473, ООО «Мега-Содружество» ИНН 8603002147, ООО «НСХ» ИНН 8602286753, АО «Научно-Производственное предприятие «Русперфоратор» ИНН 7704218341, ООО «Нижневартовскдорсеврсвис» ИНН 8603115976, ООО «Юграэнергострой» ИНН 8603140517.

ООО «Тен-Компания» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 39 по Республике Башкортостан с 10.08.2018. Юридический адрес с 25.05.2020: 450045, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Новоалександровская, дом 18, пом. 4.

Сведения о местонахождении ООО «Тен-Компания» 31.03.2021 признаны недостоверными.

Основной вид деятельности, отраженный в ЕГРЮЛ, по ОКВЭД – 46.72 торговля оптовая металлами и металлическими рудами. Так же зарегистрировано 11 дополнительных видов деятельности.

По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Тен-Компания» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано. Среднесписочная численность в 2019 году – 1 человек. ООО «Тен-Компания» за 2018-2019 года справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представлены.

С даты создания ООО «Тен-Компания» по настоящее время учредителями и руководителями ООО «Тен-Компания» являлись следующие физические лица: Феоктистов Алексей Сергеевич (руководитель и учредитель в двух юридических лицах; Шульмина Карина Зайдуловна (с 25.07.2019 по дату вынесения решения).

На допрос указанные должностные лица не явились.

Налоговая и бухгалтерская отчетность за 2018 год представлены с нулевыми показателями, за 2020-2021 годы, 1 квартал 2019 года - не представлены.

ООО «Тен-Компания» уточненные налоговые декларация по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2019 года (актуальные) имеют «нулевые» показатели. Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года представлена с «нулевыми» показателями.

В ходе анализа деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года Инспекцией выявлено, что налогоплательщик предоставляет 5 деклараций по НДС, при этом чередует: одна декларация с данными, следующая «нулевая». При предоставлении очередной декларации с данными, контрагенты и суммы остаются без изменений.

Инспекцией с целью установления возможных поставщиков ТМЦ ООО «ТенКомпания», для дальнейшей реализации в адрес ООО «Северспецсервис» исследована книга покупок налоговой декларации по НДС ООО «ТенКомпания» за 2 квартал 2019 года. Из проведенного анализа организаций, отраженных в книгах покупок налоговых деклараций по НДС ООО «Тен-Компания», установлено, что три контрагента из четырех были зарегистрированы по одному и тому же адресу в Челябинской области, сведения о котором признаны недостоверными. Практически все организации прекратили деятельность, также внесены сведения о недостоверности руководящего состава организаций (наличие отказных допросов руководителей организаций).

Контрагенты ООО «Тен-Компания» не обладают материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед ООО «Тен-Компания». В организациях отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, основные и оборотные активы.

Результаты проведенного анализа детально отражены в оспариваемом решении.

Из проведенного анализа банковских выписок контрагентов ООО «ТенКомпания» не установлены платежи характерные для реально - действующих организаций. Не установлено приобретение аналогичных товаров для последующей перепродажи в адрес ООО «Тен-Компания».

Инспекцией исследована книга продаж налоговой декларации по НДС ООО «ТенКомпания» за 2 квартал 2019 года. Основным заказчиком для ООО «Тен-Компания» является ООО «Северспецсервис» с долей продаж 100%.

Товарно-транспортные накладные, путевые листы, реестры путевых листов, талоны заказчика и другие документы ООО «Северспецсервис» не представлены, в связи с чем, невозможно установить пункты погрузки и пункты разгрузки поставляемых труб сварных для магистральных нефтепроводов, перевозчиков и способ доставки труб.

Суд соглашается с Инспекцией, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом собраны достаточные доказательства для вывода об умышленном создании формального документооборота с формально-легитимным контрагентом с целью неполной уплаты суммы НДС. Сделка между

ООО «Северспецсервис» и ООО «Тен-Компания» является заключенной только на бумаге, при отсутствии факта реальной поставки товарно-материальных ценностей, указанных в счетах-фактурах. Обществом создан формальный документооборот с контрагентом, с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Тен-Компания».

В результате допущенного нарушения Обществом допущено завышение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на общую сумму 12 262 283,90 руб. за 2 квартал 2019 года, что подтверждается материалами налоговой проверки.

В отношении контрагента общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис» ИНН 7453318980 установлено следующее (приложения к ходатайству Инспекции от 01.03.2023).

В книгах покупок налоговой декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2019 года Обществом отражены счета-фактуры по сделке с ООО «Стройсервис»:

№ 15 от 24.01.2019 на сумму 2 500 000,00 руб. (в т.ч. НДС - 416 666,67 руб.); № 36 от 04.02.2019 на сумму 2 000 000,00 руб. (в т.ч. НДС - 333 333,33 руб.); № 52 от 04.02.2019 на сумму 2 203 180,25 руб. (в т.ч. НДС - 367 196,71 руб.); № 53 от 20.02.2019 на сумму 2 380 700,05 руб. (в т.ч. НДС - 396 783,34 руб.); № 54 от 04.03.2019 на сумму 2 490 901,70 руб. (в т.ч. НДС - 415 150,28 руб.); № 55 от 19.03.2019 на сумму 1 925 200,00 руб. (в т.ч. НДС - 320 866,67 руб.); № 149 от 27.06.2019 на сумму 6 587 419,00 руб. (в т.ч. НДС - 1 097 903,17 руб.); № 150 от 28.06.2019 на сумму 6 658 096,58 руб. (в т.ч. НДС - 1 109 682,76 руб.); № 151 от 28.06.2019 на сумму 6 155 298,01 руб. (в т.ч. НДС - 1 025 883,00 руб.).

Общая сумма сделки, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис» составила 32 900 795,59 руб., сумма налоговых вычетов, учтенных Обществом по сделке с ООО «Стройсервис» за 1, 2 кварталы 2019 года составила 5 483 465,93 руб.

ООО «Стройсервис» представленные счета-фактуры в книге продаж налоговой декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2019 года отразило. В ходе проверки установлено, что Общество в 2019 году перечисляет денежные средства в адрес ООО «Стройсервис» в общей сумме 16 953 909 руб.

Дебиторская задолженность на конец 2019 года в бухгалтерской отчетности ООО «Стройсервис» отражена в сумме 1 367 000 руб., несмотря на то, что ООО «Северспецсервис» не полностью рассчиталось по сделке с ООО «Стройсервис» (общая сумма сделки – 32 900 795,59 руб., перечислено Обществом – 16 953 909 руб.). Бухгалтерская отчетность ООО «Стройсервис» за 2020 год не представлена.

В ответ на поручение и в результате выемки документов и предметов Инспекцией оригиналы документов по сделке с ООО «Стройсервис»: - договор поставки от 17.01.2019 № 36, заключенный между ООО «Стройсервис» в лице директора Бойко Ирины Александровны (далее – Поставщик) и ООО «Северспецсервис» в лице директора Савина Александра Владимировича (далее – Покупатель). Предмет договора: Поставщик обязан

поставить, а Покупатель – принять и оплатить поставку строительных материалов прилагаемой спецификации. В соответствии с п. 2.1. цена товара устанавливается в спецификациях. В соответствии с п. 2.3. расходы поставщика по транспортировке входят в стоимость товара. В соответствии с п. 4.2. доставка товара до склада покупателя осуществляется силами и за счет поставщика. Договор со стороны ООО «Северспецсервис» подписан Савиным А.В., со стороны ООО «Стройсервис» директором – Бойко И.А.

Представлены счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, акт сверки взаимных расчетов, девять приложений (спецификаций) к договору поставки от 17.01.2019 № 36 под номером 1.

Согласно заключению почерковедческой экспертизы, назначенной налоговым органом в ходе ВНП, от 23.04.2022, выполненной экспертом ООО «Экспертно-Оценочный Центр» (г. Тюмень) Смагиныс Р.А., подписи (и изображения подписей, которые расположены в копиях документов) от имени генерального директора Бойко Ирины Александровны (договор поставки, счета-фактуры) выполнены не тем лицом, чьи подписи содержатся в паспорте Бойко Ирины Александровны, а так же карточке с образцами подписей и печати Бойко И.А. (Банк ПАО «Банк УралСиб») (приложение № 4.3 к ходатайству Инспекции от 21.03.2022).

Вывод эксперта свидетельствует о недостоверности информации в первичных документах о подписанте.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Стройсервис» реализует в адрес Общества строительные материалы различных наименований: труба, задвижка, отвод, свая металлическая, грунт-эмаль, швеллер, уголок, лист, балка.

Счета-фактуры, товарные накладные подписаны Бойко И.А. (директор ООО «Стройсервис»), со стороны Общества подписаны Савиным А.В. (директор ООО «Северспецсервис»). Остальные запрашиваемые документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы, реестры путевых листов, талоны заказчика и другие) ООО «Стройсервис» и ООО «Северспецсервис» не представлены. В результате анализа документов, представленных ООО «Стройсервис» и ООО «Северспецсервис», не установлены пункты погрузки и пункты разгрузки поставляемых строительных материалов. Также невозможно установить способ доставки и перевозчика строительных материалов.

ООО «Стройсервис» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска с 02.02.2018. Юридический адрес: 454902, Челябинская область, г. Челябинск, ул. Центральная (Шершни), д. 3Б, этаж 2, пом. 8. Основной вид деятельности ОКВЭД – 41.20 строительство жилых и нежилых зданий.

Сведения о местонахождении ООО «Стройсервис» 30.10.2020 признаны недостоверными.

По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Стройсервис» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств

не зарегистрировано. Среднесписочная численность в 2019 году – 2 человека. ООО «Стройсервис» представлены справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы за 2019 год на следующих физических лиц: Зуйкова Наталия Владимировна (доход 180 000,00 руб.), Бойко Ирина Александровна (доход 240 000,00 руб.).

Указанные лица для допроса в качестве свидетелей не явились.

С даты создания ООО «Стройсервис» по настоящее время учредителями и руководителями ООО «Стройсервис» являлась Бойко Ирина Александровна, подписи которой в первичных документах признаны недостоверными.

Контрагентом сдавалась налоговая и бухгалтерская отчетность, отражены показатели бухгалтерской отчетности за 20182019 г.г. с нулевыми показателями за исключением запасов и кредиторской задолженности. Бухгалтерская отчетность ООО «Стройсервис» за 2020 год не представлена.

Бухгалтерская отчетность не отражает фактическую задолженность Общества перед контрагентом, показатели имеют нулевые или незначительные значения, не отражающие реальную хозяйственную деятельность.

Контрагенты ООО «Стройсервис», отраженные в книге покупок, либо не подтвердили документально, либо не закупали строительные материалы, указанные в счетах-фактурах, выставленных ООО «Стройсервис» в адрес Общества (подробный анализ приведен в решении с описанием каждого контрагента).

В результате анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Стройсервис», установлено, что в дальнейшем денежные средства перечисляются на счета ООО «Партнер» ИНН 7447286641, ООО «Тракия» ИНН 7448157800, ООО «Прогрессивные технологии» ИНН 7453195897, ООО «Интехмонтаж» ИНН 9715324708, ООО «Дальний Кардон» ИНН 7430027342.

ООО «Стройсервис» перечисляет наиболее сопоставимые денежные средства в адрес ООО «Тракия» за автомобили, в адрес ООО «Дальний Кардон» за запчасти.

Товарно-транспортные накладные, путевые листы, реестры путевых листов, талоны заказчика и другие документы ООО «Северспецсервис» не представлены, в связи с чем невозможно установить пункты погрузки и пункты разгрузки поставляемых строительных материалов.

Таким образом, по результатам налоговой проверки Инспекция пришла к обоснованному выводу о создании Обществом формального документооборота с формально-легитимным контрагентом с целью неполной уплаты суммы НДС, а также вывода из оборота денежных средств с использованием расчетного счета ООО «Стройсервис». Обществом допущено завышение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на общую сумму 5 483 465,93 руб., в результате вовлечения в фиктивный документооборот договорных отношений с контрагентом ООО «Стройсервис», что повлекло неуплату налога за 1-2 кварталы 2019 года в размере 5 483 465,93 руб.

В отношении контрагента общество с ограниченной ответственностью «СУ-74» ИНН 7451439562 установлено следующее (приложения к ходатайству от 01.03.2023).

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года Обществом отражены счета-фактуры по сделке с ООО «СУ-74»: № 30 от 30.06.2019 на сумму 6 513 084,00 руб. (в т.ч. НДС - 1 085 514,00 руб.); № 33 от 30.06.2019 на сумму 1 397 412,00 руб. (в т.ч. НДС - 232 902,00 руб.); № 31 от 30.06.2019 на сумму 6 537 600,00 руб. (в т.ч. НДС - 1 089 600,00 руб.); № 32 от 30.06.2019 на сумму 6 559 392,00 руб. (в т.ч. НДС - 1 093 232,00 руб.).

Общая сумма сделки, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис» составила 21 007 488 руб., сумма налоговых вычетов по сделке с ООО «СУ-74» за 2 квартал 2019 года составила 3 501 248 руб.

ООО «СУ-74» представленные счета-фактуры в книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года не отразило.

В ходе ВНП установлено, что Общество в 2019 году перечисляет денежные средства в адрес ООО «СУ-74» в общей сумме 3 880 087 руб. в качестве оплаты по счету за лесоматериалы и лес в хлыстах.

Дебиторская задолженность на конец 2019 года в бухгалтерской отчетности ООО «СУ-74» отражена в сумме 208 000 руб., несмотря на то, что ООО «Северспецсервис» не полностью рассчиталось по сделке с ООО «СУ74» (общая сумма сделки - 21 007 488 руб., перечислено Обществом – 3 880 087 руб.). Кредиторская задолженность ООО «Северспецсервис» завершения проверки по контрагенту ООО «СУ-74» составляет в сумме 17 127 401 руб.

ООО «Северспецсервис» не является ответчиком по делам, где истцом выступает ООО «СУ-74», то есть ООО «СУ-74» не принимало мер по взысканию задолженности, что свидетельствует об отсутствии намерения сторон на фактическое исполнение обязательств по сделке, а подтверждает использование счетов-фактур в целях минимизации налоговых вычетов по НДС и увеличению расходов по налогу на прибыль организаций.

На основании постановления о производстве выемки документов и предметов Инспекцией у Общества изъяты следующие оригиналы документов по сделке с ООО «СУ-74»: - договор поставки от 11.06.2019 № 20, заключенный между ООО «СУ-74» в лице директора Реймер Галины Васильевны (далее – Поставщик) и ООО «Северспецсервис» в лице директора Савина Александра Владимировича (далее – Покупатель).

Предмет договора: Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить материалы. В соответствии с п. 2.1 доставка товара, а также способ и сроки поставки, согласовываются сторонами. В соответствии с п. 3.1 цена за единицу товара и общая стоимость товара указывается в Спецификациях и/или счетах Поставщика. В соответствии с п. 3.2 транспортные расходы за доставку товара до места назначения входят в цену Товара, указанной в спецификации, если доставка осуществляется силами

Поставщика. В соответствии с п. 5.2 в случаях, когда Сторонами не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка товара, право выбора вида транспорта и условий доставки принадлежит Покупателю (приложение к ходатайству от 09.08.2023).

Представлены счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, акт сверки взаимных расчетов, четыре приложения (спецификации) к договору поставки от 11.06.2019 № 20 все под номером 1.

Счета-фактуры, товарные накладные подписаны Реймер Г.В. (директор ООО «СУ74»), со стороны Общества подписаны Савиным А.В. (директор ООО «Северспецсервис»).

В соответствии с заключением эксперта ООО «Экспертно-Оценочный Центр» (г. Тюмень) Смагина Р.А. от 06.10.2021 № 539-2021 установлено, что подписи от имени Реймер Г.В. в исследуемых документах выполнены Реймер Г.В. (сравнительные образцы в банковской карточке, копии паспорта).

Остальные запрашиваемые документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы, реестры путевых листов, талоны заказчика и другие) ООО «Северспецсервис» не представлены. В результате анализа документов, представленных ООО «Северспецсервис», не установлены пункты погрузки и пункты разгрузки поставляемых контрагентом ТМЦ. Также невозможно установить способ доставки и перевозчика ТМЦ.

По данным налоговой проверки, ООО «Северспецсервис» приобретались идентичные материалы в 2018-2019 годах у следующих поставщиков: ООО «Промтехсервис-СБ», ООО «Гидротранс», ИП Хафизов Рустам Ильшатович.

С целью установления дальнейшего движения леса в хлыстах, указанных в счетах- фактурах, выставленных в адрес Общества ООО «СУ-74» и числившихся на остатках на 31.12.2019, налоговым органом направлено требование от 23.08.2021 № 14559 о представлении документов (информации) у ООО «Северспецсервис». Запрошены регистры бухгалтерского учета за 2020-2021 годы. Документы Обществом не представлены.

ООО «СУ-74» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 17 по Челябинской области с 12.02.2019. Юридический адрес: 454045, г. Челябинск, ул. Новоэлеваторная, д. 49, пом. 2, этаж 2, офис 2017.

Сведения о местонахождении ООО «СУ-74» 31.03.2020 признаны налоговым органом недостоверными. Сведения об учредителях (участниках) юридического лица в отношении Реймер Галины Васильевны 12.11.2020 так же признаны недостоверными. Принято решение 12.10.2020 о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.

Недостоверность сведений относится к периоду спорных взаимоотношений.

Основной вид деятельности контрагента по ОКВЭД – 46.73.6 торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями, так же в ЕГРЮЛ указано

40 дополнительных видов деятельности, в том числе производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей.

По данным информационного ресурса, имеющимся в налоговом органе, у ООО «СУ-74» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано. Среднесписочная численность в 2019 году – 1 человек. ООО «СУ-74» за 2019 год справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представлены.

С даты создания ООО «СУ-74» по настоящее время учредителем и руководителем ООО «СУ-74» являлась Реймер Галина Васильевна, на которую сведения о доходах в 2016-2019 г.г. так же представляют ООО «Зенит», АО «ДИКСИ Юг», ООО «Благодать».

Согласно протоколу допроса от 09.11.2020 № 361 свидетеля, Реймер Г.В. пояснила, что не является директором ООО «СУ-74» ИНН 7451439562, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет и не имела такого намерения, электронно-цифровую подпись не оформляла, налоговую отчетность не сдавала; не является руководителем в каких-либо юридических лицах.

Контрагентом представлена налоговая и бухгалтерская отчетность со следующими показателями за 2019 год: запасы на конец отчетного периода – 10 000,00 руб.; - дебиторская задолженность на конец отчетного периода – 208 000,00 руб.; Остальные показатель нулевые.

ООО «СУ-74» уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года (актуальные, корректировки № 1, № 2, № 2, № 1) представлены с «нулевыми» показателями.

Из проведенного анализа организаций, отраженных в книгах покупок налоговых деклараций по НДС ООО «СУ-74», установлено, что большая часть организаций и их контрагентов прекратили деятельность, сведения о местонахождении организаций признаны недостоверными (детальный анализ приведен в решении Инспекции и не опровергнут).

Контрагенты ООО «СУ-74» не обладают материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед ООО «СУ-74». В организациях отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, основные и оборотные активы.

Из проведенного анализа банковских выписок контрагентов ООО «СУ-74» не установлены платежи характерные для реально - действующих организаций. Не установлено приобретение леса в хлыстах товаров для последующей перепродажи в адрес ООО «СУ-74».

В результате анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «СУ-74», установлено, что в дальнейшем денежные средства перечисляются на счета ООО «АК-Строй», ООО «Эра», ООО «Взгляд-М», а также на счета ИП Шумаков А.А и ИП Новоселов В.В. Согласно банковской выписке по расчетным счетам ООО «АК-Строй» за 2019 год, в дальнейшем денежные средства, поступившие от ООО «СУ-74» сняты наличными. Установлено, что ООО «АК-Строй» наибольшую часть денежных средств – 37,67 % в сумме 4 328 000 руб. перечисляет с назначением платежа: «выдача наличных в банкомате, получение наличных». Согласно банковской выписке по расчетным счетам ООО «Эра» за 2019 год, в дальнейшем денежные средства, поступившие от ООО «СУ-74» сняты наличными. Установлено, что ООО «Эра» наибольшую часть денежных средств – 59,19 % в сумме 4 129 100 руб. перечисляет с назначением платежа: «снятие наличных денежных средств». Согласно банковской выписке по расчетным счетам ООО «Взгляд-М» за 2019 год, в дальнейшем денежные средства, поступившие от ООО «СУ-74» сняты наличными. Установлено, что ООО «Взгляд-М» наибольшую часть денежных средств – 51,66 % в сумме 3 583 000 руб. перечисляет с назначением платежа: «снятие наличных денежных средств».

Таким образом, денежные средства, перечисленные ООО «Северспецсервис» в адрес ООО «СУ-74» перечисляются на счета одних и тех же индивидуальных предпринимателей, а в дальнейшем на счета физических лиц. Также перечислены денежные средства в адрес ИП Реймер Г.В. всего в сумме 2 796 779 руб., то есть имеет место возвратность денежных средств, выводимых из оборота посредством контрагента.

Установленные обстоятельства обоснованно расценены Инспекцией как умышленное создание формального документооборота с формально-легитимным контрагентом с целью неполной уплаты суммы НДС, а также вывода из оборота денежных средств с использованием расчетного счета ООО «Су-74» с последующим перечислением на расчетные счета индивидуальных предпринимателей и руководителя контрагента.

Сделка между ООО «Северспецсервис» и ООО «СУ-74» является заключенной только на бумаге, при отсутствии факта реальной поставки товарно-материальных ценностей, указанных в счетах-фактурах, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «СУ-74».

Допущено завышение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на общую сумму 3 501 248 руб. повлекло неуплату налога за 2 квартал 2019 года в размере 3 501 248 руб.

В отношении контрагента общество с ограниченной ответственностью «Ялом» ИНН 7743277213 установлено следующее (документы в отношении контрагента представлены с ходатайством от 01.03.2023)

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года Обществом отражены следующие счета-фактуры по сделке с ООО «Ялом»: № 1249 от 03.07.2019 на сумму 3 569 469,00 руб. (в т.ч. НДС - 594 912,00 руб.); № 1622 от 23.08.2019 на сумму

2 501 005,00 руб. (в т.ч. НДС - 416 834,00 руб.); № 1815 от 13.09.2019 на сумму 2 345 809,00 руб. (в т.ч. НДС - 390 968,00 руб.); № 1921 от 25.09.2019 на сумму 1 745 603,00 руб. (в т.ч. НДС - 290 934,00 руб.).

Общая сумма сделки, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис» составила 10 161 886 руб., сумма налоговых вычетов по сделке с ООО «Ялом» за 3 квартал 2019 года составила 1 693 648 руб. ООО «Ялом» представленные счета-фактуры в книге продаж налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года отразило.

В ходе проверки установлено, что Общество не перечисляет денежные средства в адрес ООО «Ялом». Кредиторская задолженность ООО «Северспецсервис» на дату составления Акта по контрагенту ООО «Ялом» составляет в сумме 10 161 886 руб. ООО «Ялом» не принимало мер по взысканию задолженности, что по верному утверждению налогового органа свидетельствует об отсутствии намерения сторон на фактическое исполнение обязательств по сделке, а подтверждает использование счетов-фактур в целях минимизации налоговых вычетов по НДС и увеличению расходов по налогу на прибыль организаций.

В ответ на требования и на основании постановления от 02.03.2021 № 1 о производстве выемки документов и предметов Инспекцией у Общества изъяты следующие оригиналы документов по сделке с ООО «Ялом»: - договор поставки от 25.06.2019 № 97П/19 заключен между ООО «Ялом» в лице генерального директора Фроловой Марии Константиновны (далее – Поставщик) и ООО «Северспецсервис» в лице директора Савина Александра Владимировича (далее – Покупатель). Предмет договора: Поставщик обязан поставить, а Покупатель – принять и оплатить поставку строительных материалов прилагаемой спецификации, которая является неотъемлемой частью договора. На каждую партию товара составляется отдельная спецификация на основании заявок покупателя и при наличии соответствующего товара на складе поставщика. В соответствии с п. 2.1 цена товара указывается в спецификациях. В соответствии с п. 2.3 транспортные расходы за доставку товара до места назначения входят в цену товара, указанной в спецификации, если доставка осуществляется силами Поставщика.

Договор со стороны ООО «Северспецсервис» подписан Савиным А.В., со стороны ООО «Ялом» генеральным директором – Фроловой М.К.;

Представлены счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, акт сверки взаимных расчетов, спецификации.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Ялом» реализует в адрес Общества следующие строительные материалы: трубы, прокат, сталь листовая, уголок, швеллер и проч.

Счет-фактура и товарная накладная от 03.07.2019 № 1249 подписаны Фроловой М.К. (генеральный директор ООО «Ялом»), остальные счета-фактуры и товарные накладные подписаны Кирилловой А.Д. (руководитель ООО «Ялом»), со стороны Общества подписаны Савиным А.В. (директор ООО «Северспецсервис»).

В соответствии с заключением почерковедческой экспертизы ООО «Экспертно-оценочный центр» (г. Тюмень), эксперт Смагин Р.А., от 06.10.2021 № 539-2021 установлены различия, позволяющие сделать вывод о том, что подписи от имени Фроловой М.К. в исследуемых документах выполнены не Фроловой М.К., а иным лицом, что в совокупности с другими доказательствами подтверждает вывод Инспекции о фиктивности документооборота между Обществом и ООО «Ялом».

Другие запрашиваемые документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы, реестры путевых листов, талоны заказчика и другие) ООО «Северспецсервис» не представлены.

В результате анализа документов, представленных ООО «Северспецсервис», не установлены пункты погрузки и пункты разгрузки поставляемых строительных материалов. Также невозможно установить способ доставки и перевозчика строительных материалов.

Все товарно-материальные ценности, указанные в счетах-фактурах, выставленных ООО «Ялом» в адрес Общества числятся на остатках на 31.12.2019. С целью установления дальнейшего движения ТМЦ, указанных в счетахфактурах, выставленных в адрес Общества ООО «Ялом» и числившихся на остатках на 31.12.2019, налоговым органом направлено требование от 23.08.2021 № 14559 о представлении документов (информации) у ООО «Северспецсервис». Запрошены регистры бухгалтерского учета за 2020-2021 годы. Документы Обществом не представлены.

ООО «Ялом» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 8 по г. Москве с 10.10.2018. Юридический адрес: 129090, г. Москва, пер. Коптельский 1-Й, д. 20, этаж 1, пом. VI, ком. 14. Юридический адрес с 16.02.2021: 115184, г. Москва, вн.тер.г. Муниципальный округ Замоскворечье, пер. 1-й Новокузнецкий, д. 10А, этаж 1, пом. 4, ком. 10, офис 25. Основной вид деятельности ОКВЭД – 41.20 строительство жилых и нежилых зданий. 93 дополнительных видов деятельности (ОКВЭД – 08.12.1 разработка гравийных и песчаных карьеров; ОКВЭД – 17.11 производство целлюлозы и древесной массы и другие).

По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Ялом» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано. Сведения о среднесписочной численности за 2019 год не представлены. ООО «Ялом» за 2018-2019 года справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представлены.

С даты создания ООО «Ялом» по настоящее время учредителями и руководителями ООО «Ялом» являлись следующие физические лица: Фролова Мария Константиновна (руководитель и учредитель в 2-х организациях), Кириллова Анна Дмитриевна (учредитель в 2-х юридических лицах).

Справки по форме 2-НДФЛ в отношении Фроловой М.К. представили за 2016-2019 г.г. АО «Тарусский молочный завод». Справки по форме 2-НДФЛ в отношении Кирилловой А.Д. представили АО «Глория Джинс» (2017-2018 г.г.), ООО «Букмекер Паб»

(2018-2019 г.г.). В ответ на запрос от 02.07.2020 № 15-12/19535 ООО «Букмекер Паб» представило пояснение, согласно которому Кириллова А.Д. трудоустроена на должность букмекер - кассира в г. Брянске (заявление о приеме на работу от 21.05.2018) и продолжает работать по настоящее время.

На допрос в налоговый орган указанные лица не явились.

Бухгалтерская отчетность ООО «Ялом» за 2018-2019 годы не представлена. ООО «Ялом» первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года (актуальная) представлена с «нулевыми» показателями.

Инспекцией с целью установления возможных поставщиков строительных материалов ООО «Ялом», для дальнейшей реализации в адрес ООО «Северспецсервис» исследована книга покупок налоговой декларации по НДС ООО «Ялом» за 1, 2, 3 кварталы 2019 года. Основными поставщиками значатся ООО «Калипсо» и ООО «ГРАФ».

Из проведенного анализа организаций, отраженных в книгах покупок налоговых деклараций по НДС ООО «Ялом» установлено, что контрагенты прекратили деятельность, сведения о местонахождении организаций признаны недостоверными.

Контрагенты ООО «Ялом» не обладают материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед ООО «Ялом». В организациях отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, основные и оборотные активы.

Согласно банковской выписке по расчетным счетам ООО «Ялом» за 2019 год, установлено, что платежи, характеризующие реальную финансово-хозяйственную деятельность ООО «Ялом», отсутствуют. Таким образом, исходя из данных книги покупок и банковской выписке ООО «Ялом», поставка строительных материалов в адрес ООО «Северспецсервис» - не подтверждена. Контрагенты ООО «Ялом» не подтвердили документально закуп строительных материалов указанных в счетах-фактурах, выставленных ООО «Ялом» в адрес Общества.

Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля обоснованно установлено создание формального документооборота с формально-легитимным контрагентом с целью неполной уплаты суммы НДС. Сделка между ООО «Северспецсервис» и ООО «Ялом» является заключенной только на бумаге, при отсутствии факта реальной поставки товарно-материальных ценностей, указанных в счетах-фактурах. Обществом создан формальный документооборот с контрагентом, с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Ялом». Допущенное правонарушение повлекло неуплату Обществом налога за 3 квартал 2019 года в размере 1 693 648 руб.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Альмерия» ИНН 7811643982 установлено следующее (документы в отношении контрагента приобщены с ходатайством Инспекции от 26.02.2023, от 09.08.2023).

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года Обществом отражены следующие счета-фактуры по сделке с ООО «Альмерия»: № 1290 от 10.07.2019 на сумму 2 687 124,00 руб. (в т.ч. НДС - 447 854,00 руб.); № 1434 от 30.07.2019 на сумму 3 877 120,00 руб. (в т.ч. НДС - 646 187,00 руб.); № 1884 от 19.09.2019 на сумму 3 109 356,00 руб. (в т.ч. НДС - 518 226,00 руб.); № 1654 от 30.09.2019 на сумму 5 409 301,00 руб. (в т.ч. НДС - 901 550,00 руб.).

Общая сумма сделки, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис» составила 15 082 901 руб., сумма налоговых вычетов по сделке с ООО «Альмерия» за 3 квартал 2019 года составила 2 513 817 руб.

ООО «Альмерия» представленные счета-фактуры в книге продаж налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года отразило.

В ходе проверки установлено, что Общество не перечисляет денежные средства в адрес ООО «Альмерия». Кредиторская задолженность ООО «Северспецсервис» на дату составления Акта по контрагенту ООО «Альмерия» составляет в сумме 15 082 901 руб. ООО «Северспецсервис» не является ответчиком по делам, где истцом выступает ООО «Альмерия», то есть ООО «Альмерия» не принимало мер по взысканию задолженности, что свидетельствует об отсутствии намерения сторон на фактическое исполнение обязательств по сделке, а подтверждает использование счетов-фактур в целях минимизации налоговых вычетов по НДС и увеличению расходов по налогу на прибыль организаций.

В ответ на требование о представлении документов (информации) и на основании постановления о производстве выемки документов и предметов Инспекцией изъяты следующие оригиналы документов по сделке с ООО «Альмерия»: - договор поставки от 05.07.2019 № 102П/19 заключен между ООО «Альмерия» в лице генерального директора Дейкало Григория Андреевича (далее – Поставщик) и ООО «Северспецсервис» в лице директора Савина Александра Владимировича (далее – Покупатель).

Предмет договора: Поставщик обязан поставить, а Покупатель – принять и оплатить поставку строительных материалов прилагаемой спецификации, которая является неотъемлемой частью договора. На каждую партию товара составляется отдельная спецификация на основании заявок покупателя и при наличии соответствующего товара на складе поставщика. В соответствии с п. 2.1. цена товара указывается в спецификациях. В соответствии с п. 2.3. транспортные расходы за доставку товара до места назначения входят в цену товара, указанной в спецификации, если доставка осуществляется силами Поставщика.

Представлены счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, спецификации. В ответ на требование Общество представило плохо читаемые четыре счета-фактуры и четыре товарные накладные. При выемке оригиналов документов представлены два счета-фактуры и две товарные накладные.

Таким образом, первичные документы, по которым заявлен налоговый вычет, представлены не в полном объеме.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Альмерия» реализует в адрес Общества следующие строительные материалы: клапан обратный, саморезы, кабель силовой, фланец, швеллер, задвижка клиновая, манжета, сталь листовая и проч.

Счета-фактуры, товарные накладные подписаны Дейкало Д.А., Лебедевым Е.В. (генеральные директоры ООО «Альмерия»), со стороны Общества подписаны Савиным А.В. (директор ООО «Северспецсервис»). Копия счета-фактуры от 19.09.2019 № 1884, представленная по требованию от 04.05.2020 № 7435/15/311/КС о представлении документов (информации) со стороны ООО «Альмерия» подписана Дейкало Д.А. Оригинал счета-фактуры от 19.09.2019 № 1884, изъятый в ходе выемки документов – Лебедевым Е.В., что по верному утверждению налогового органа подтверждает формальный документооборот между Обществом и ООО «Альмерия».

Согласно заключению почерковедческой экспертизы от 06.09.2021 № 539-2021 экспертом установлены различия, позволяющие сделать вывод о том, что подписи от имени Дейкало Д.А. в исследуемых документах выполнены не Дейкало Д.А., а иным лицом.

Данное обстоятельство подтверждает вывод о фиктивном документообороте между Обществом и ООО «Альмерия».

Остальные запрашиваемые документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы, реестры путевых листов, талоны заказчика и другие) ООО «Северспецсервис» не представлены. В результате анализа документов, представленных ООО «Северспецсервис», не установлены пункты погрузки и пункты разгрузки поставляемых строительных материалов. Также невозможно установить способ доставки и перевозчика строительных материалов.

ООО «Альмерия» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по г. Санкт-Петербургу с 31.03.2017. Юридический адрес: 193315, г. Санкт-Петербург, ул. Народная, д. 68, корпус 1, пом. 11Н. Сведения о местонахождении ООО «Альмерия» 27.11.2020 признаны недостоверными. Принято решение 09.06.2021 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.

Сведения о недостоверности установлены в период спорных правоотношений.

Основной вид деятельности ОКВЭД – 41.20 строительство жилых и нежилых зданий, зарегистрировано 93 дополнительных видов деятельности.

По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Альмерия» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано.

Среднесписочная численность в 2018 году – 2 человека. Сведения о среднесписочной численности за 2019 год не представлены. ООО «Альмерия» представлены справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы за 2018 год на следующих физических лиц: Дейкало Григорий Андреевич (общая сумма дохода 136 000,00 руб.); Степанов Виктор Николаевич (доход 113 333,00 руб.); Сдобнякова Ирина Олеговна (доход 136 000,00 руб.).

Указанные лица по вызовам налогового органа на допрос не явились.

С даты создания ООО «Альмерия» по настоящее время учредителями и руководителями ООО «Альмерия» являлись следующие физические лица: Дейкало Григорьй Андреевич (одновременно руководитель 3х юридических лиц, учредитель 3х юридических лиц); Лебедев Егор Владимирович (руководитель и учредитель 3х юридических лиц).

На допрос ответственные должностные лица контрагента не явились.

Согласно данным налоговой и бухгалтерской отчетности отражены следующие показатели ООО «Альмерия» за 2018 год: - запасы на конец отчетного периода – 2 625 000,00 руб.; - дебиторская задолженность на начало отчетного периода – 59 083 000,00 руб.; - дебиторская задолженность на конец отчетного периода – 62 262 000,00 руб.; остальные показатели - нулевые.

Бухгалтерская отчетность ООО «Альмерия» за 2019 год не представлена.

ООО «Альмерия» налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года не представлена.

Инспекцией с целью установления возможных поставщиков строительных материалов ООО «Альмерия», для дальнейшей реализации в адрес ООО «Северспецсервис» исследована книга покупок налоговой декларации по НДС ООО «Альмерия» за 1, 3, 4 кварталы 2019 года.

В качестве поставщиков отражены: ООО «Калипсо», ООО «ГРАФ», ООО «Экспоплюс», у которых в свою очередь отсутствуют контрагенты, способные поставить строительные материалы, указанные в счетах-фактурах, выставленных ООО «Альмерия» в адрес Общества.

Из проведенного выше анализа организаций, отраженных в книгах покупок налоговых деклараций по НДС ООО «Альмерия», установлено, что контрагенты не обладают материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед ООО «Альмерия». В организациях отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, основные и оборотные активы. Происхождение (движение) ТМЦ не установлено.

Таким образом, исходя из данных книги покупок и банковской выписке ООО «Альмерия», поставка строительных материалов в адрес ООО «Северспецсервис» - не подтверждена. Контрагенты ООО «Альмерия» либо не подтвердили документально, либо не закупали строительные материалы, указанные в счетах-фактурах, выставленных ООО «Альмерия» в адрес Общества.

Суд приходит к выводу об обоснованности заключения налогового органа об умышленном создании формального документооборота с формально-легитимным контрагентом с целью неполной уплаты суммы НДС. Сделка между ООО «Северспецсервис» и ООО «Альмерия» является заключенной только на бумаге, при отсутствии факта реальной поставки товарно-материальных ценностей, указанных

в счетах-фактурах. Обществом создан формальный документооборот с контрагентом, с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Альмерия». Допущенное нарушение повлекло неуплату налога за 3 квартал 2019 года в размере 2 513 817 руб.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Винчерсистем» ИНН 9705117950 (приложения к ходатайству Инспекции от 26.02.2023, от 09.08.2023) установлено следующее.

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года Обществом отражены следующие счета-фактуры по сделке с ООО «Винчерсистем»: № 10037 от 03.10.2019 на сумму 1 282 152,12 руб. (НДС - 213 692,02 руб.); № 10116 от 10.10.2019 на сумму 1 251 246,07 руб. (НДС - 208 541,01 руб.); № 10209 от 18.10.2019 на сумму 1 260 121,74 руб. (НДС - 210 020,29 руб.); № 10295 от 28.10.2019 на сумму 1 273 561,34 руб. (НДС - 212 260,22 руб.); № 10498 от 04.11.2019 на сумму 1 250 290,36 руб. (НДС - 208 381,73 руб.); № 10661 от 15.11.2019 на сумму 1 267 084,87 руб. (НДС - 211 180,81 руб.); № 10723 от 21.11.2019 на сумму 1 273 132,61 руб. (НДС - 212 188,77 руб.); № 10952 от 05.12.2019 на сумму 1 275 988,68 руб. (НДС - 212 664,78 руб.); № 11144 от 16.12.2019 на сумму 2 049 457,24 руб. (НДС - 341 576,21 руб.); № 11337 от 27.12.2019 на сумму 2 200 861,44 руб. (НДС - 366 810,24 руб.).

Общая сумма сделки, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис» составила 14 383 896 руб., сумма налоговых вычетов по сделке с ООО «Винчерсистем» за 4 квартал 2019 года составила 2 397 316 руб.

ООО «Винчерсистем» представленные счета-фактуры в книге продаж налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года отразило.

В ходе проверки установлено, что Общество не перечисляет денежные средства в адрес ООО «Винчерсистем». Кредиторская задолженность ООО «Северспецсервис» по контрагенту ООО «Винчерсистем» составляет в сумме 14 383 896 руб.

При этом ООО «Винчерсистем» не принимало мер по взысканию задолженности, что свидетельствует об отсутствии намерения сторон на фактическое исполнение обязательств по сделке, а подтверждает использование счетов-фактур в целях минимизации налоговых вычетов по НДС и увеличению расходов по налогу на прибыль организаций.

В ответ на требование о представлении документов (информации) и выемки документов и предметов Инспекцией изъяты следующие оригиналы документов по сделке с ООО «Винчерсистем»: - договор поставки от 01.09.2019 № 03/09 заключен между ООО «Винчерсистем» в лице генерального директора Бамматова Дагира Муртазалиевича (далее – Поставщик) и ООО «Северспецсервис» в лице директора Савина Александра Владимировича (далее – Покупатель).

Предмет договора: Поставщик обязан поставить, а Покупатель – принять и оплатить поставку строительных материалов прилагаемой спецификации, которая является

неотъемлемой частью договора. На каждую партию товара составляется отдельная спецификация на основании заявок покупателя и при наличии соответствующего товара на складе поставщика. В соответствии с п. 2.1. цена товара указывается в спецификациях. В соответствии с п. 2.3. транспортные расходы за доставку товара до места назначения входят в цену товара, указанной в спецификации, если доставка осуществляется силами Поставщика. Договор со стороны ООО «Северспецсервис» подписан Савиным А.В., со стороны ООО «Винчерсистем» генеральным директором – Бамматовым Д.М.; - счета- фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, акт сверки взаимных расчетов. Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Винчерсистем» реализует в адрес Общества следующие строительные материалы: прокат, швеллеры, сталь угловая, сталь листовая, балка, профили гнутые, трубы стальные.

Счета-фактуры, товарные накладные подписаны Бамматовым Д.М. (генеральный директор ООО «Винчерсистем»), со стороны Общества подписаны Савиным А.В. (директор ООО «Северспецсервис»).

В соответствии с заключением почерковедческой экспертизы от 06.10.2021 № 5392021, проведенной в ходе ВНП, установлены различия, позволяющие сделать вывод о том, что подписи от имени Бамматова Д.М. в исследуемых документах выполнены не Бамматовым Д.М., а иным лицом, что в совокупности с другими доказательствами подтверждает вывод налогового органа о фиктивности документооборота между Обществом и ООО «Винчерсистем».

Остальные запрашиваемые документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы, реестры путевых листов, талоны заказчика и другие) ООО «Северспецсервис» не представлены. В результате анализа документов, представленных ООО «Северспецсервис», не установлены пункты погрузки и пункты разгрузки поставляемых строительных материалов. Также невозможно установить способ доставки и перевозчика строительных материалов.

Общество не использовало в производстве материалы, указанные в документах по взаимоотношениям с ООО «Винчерсистем», то есть ООО «Северспецсервис» создана видимость сделки, соблюдены формальные условия для возникновения права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам, не имеющим деловой цели (получение дохода), и последующего возмещения денежных средств из бюджета.

ООО «Винчерсистем» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 5 по г. Москве с 16.05.2018. Юридический адрес: 115054, г. Москва, ул. Большая Пионерская, д. 15, строение 1, этаж 1, пом. П, офис 6Е.

Сведения о местонахождении ООО «Винчерсистем» 25.06.2020 признаны недостоверными. Сведения об учредителях (участниках) юридического лица в отношении Мозговой Екатерины Андреевны 15.05.2020 так же признаны недостоверными. ООО «Винчерсистем» 21.10.2020 признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Основной вид деятельности по ОКВЭД – 46.69 торговля оптовая прочими машинами и оборудованием, так же зарегистрировано еще 145 дополнительных видов деятельности, не сопоставимых друг с другом.

По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Винчерсистем» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано. Среднесписочная численность в 2019 году – 1 человек.

ООО «Винчерсистем» представлены справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы за 2018 год на следующих физических лиц: Бамматов Дагир Муртазалиевич (доход 241 381 руб.).

С даты создания ООО «Винчерсистем» по настоящее время учредителями и руководителями ООО «Винчерсистем» являлись следующие физические лица: Бамматов Дагир Муртазалиевич (руководитель и учредитель в 2х юридических лицах); Мозговая Екатерина Андреевна (руководитель и учредитель в 2х юридичесикх лицах.

На допрос указанные лица в налоговый орган не явились.

Согласно представленной налоговой и бухгалтерской отчетности, отражены следующие показатели деятельности ООО «Винчерсистем» за 2018 год: - запасы на начало отчетного периода – 0,00 руб.; - запасы на конец отчетного периода – 0,00 руб.; - основные средства на начало отчетного периода – 0,00 руб.; - основные средства на конец отчетного периода – 0,00 руб.; - дебиторская задолженность на начало отчетного периода – 0,00 руб.; - дебиторская задолженность на конец отчетного периода – 56 480 000,00 руб.; - кредиторская задолженность на начало отчетного периода – 0,00 руб. - кредиторская задолженность на конец отчетного периода – 40 712 000,00 руб.

Бухгалтерская отчетность ООО «Винчерсистем» за 2019 год не представлена.

Инспекцией с целью установления возможных поставщиков строительных материалов ООО «Винчерсистем», для дальнейшей реализации в адрес ООО «Северспецсервис» исследована книга покупок налоговой декларации по НДС ООО «Винчерсистем» за 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, установлены поставщики ООО «МАСТ», ООО «ГРАФ», ООО «Экспоплюс».

Из проведенного налоговым органом анализа организаций, отраженных в книгах покупок налоговых деклараций по НДС ООО «Винчерсистем», установлено, что контрагенты не обладают материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед ООО «Винчерсистем». В организациях отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, основные и оборотные активы. Таким образом, реальные контрагенты, которые могли поставить строительные материалы, указанные в счетах-фактурах, выставленных ООО «Винчерсистем» в адрес Общества не установлены, как и происхождение ТМЦ.

Исходя из данных книги покупок и банковской выписке ООО «Винчерсистем», поставка строительных материалов в адрес ООО «Северспецсервис» - не подтверждена.

Вывод налогового органа о создании Обществом формального документооборота с формально-легитимным контрагентом с целью неполной уплаты суммы НДС, подтверждается материалами ВНП. Сделка между ООО «Северспецсервис» и ООО «Винчерсистем» является заключенной только на бумаге, при отсутствии факта реальной поставки товарно-материальных ценностей, указанных в счетах-фактурах. Обществом создан формальный документооборот с контрагентом, с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Винчерсистем».

Данное нарушение повлекло неуплату налога за 4 квартал 2019 года в размере 2 397 316,08 руб.

В отношении контрагента общество с ограниченной ответственностью «Фаро» ИНН 9705121089 установлено следующее (ходатайство Инспекции от 01.03.2023, от 09.08.2023).

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года Обществом отражены следующие счета-фактуры по сделке с ООО «Фаро»: № 10108 от 09.10.2019 на сумму 1 247 614,79 руб. (НДС - 207 935,80 руб.); № 10189 от 16.10.2019 на сумму 1 264 873,56 руб. (НДС - 210 812,26 руб.); № 10334 от 25.10.2019 на сумму 1 269 722,26 руб. (НДС - 211 620,38 руб.); № 10523 от 05.11.2019 на сумму 1 247 362,50 руб. (НДС - 207 893,75 руб.); № 10647 от 13.11.2019 на сумму 2 114 529,70 руб. (НДС - 352 421,62 руб.); № 10803 от 26.11.2019 на сумму 1 919 167,21 руб. (НДС - 319 861,20 руб.); № 10978 от 06.12.2019 на сумму 1 927 254,14 руб. (НДС - 321 209,02 руб.); № 11077 от 12.12.2019 на сумму 2 116 816,57 руб. (НДС - 352 802,76 руб.); № 11243 от 23.12.2019 на сумму 2 281 219,46 руб. (НДС - 380 203,24руб.).

Общая сумма сделки, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис» составила 16 664 722 руб., сумма налоговых вычетов по сделке с ООО «Фаро» за 4 квартал 2019 года составила 2 774 120 руб.

ООО «Фаро» представленные счета-фактуры в книге продаж налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года не отразило.

В ходе проверки установлено, что Общество не перечисляет денежные средства в адрес ООО «Фаро». Кредиторская задолженность ООО «Северспецсервис» по контрагенту ООО «Фаро» составляет в сумме 16 664 722 руб. При этом ООО «Фаро» не принимало мер по взысканию задолженности, что свидетельствует об отсутствии намерения сторон на фактическое исполнение обязательств по сделке, а подтверждает использование счетов-фактур в целях минимизации налоговых вычетов по НДС и увеличению расходов по налогу на прибыль организаций.

В ответ на требование и на основании выемки документов и предметов Инспекцией изъяты следующие оригиналы документов по сделке с ООО «Винчерсистем»: - договор поставки от 18.09.2019 № б/н заключен между ООО «Фаро» в лице генерального директора Мошарова Егора Эдуардовича (далее – Поставщик) и ООО «Северспецсервис» в лице директора Савина Александра Владимировича (далее – Покупатель).

Предмет договора: Поставщик обязан поставить, а Покупатель – принять и оплатить поставку строительных материалов прилагаемой спецификации. В соответствии с п. 2.1. цена товара указывается в спецификациях. В соответствии с п. 2.3 транспортные расходы за доставку товара до места назначения входят в цену товара, указанной в спецификации, если доставка осуществляется за счет Поставщика.

Договор со стороны ООО «Северспецсервис» подписан Савиным А.В., со стороны ООО «Фаро» генеральным директором – Мошаровым Е.Э..

В договоре от 18.09.2019 № б/н в разделе 10. «Адреса, реквизиты и подписи сторон» указан расчетный счет № 407…………..219, принадлежащий ООО «Космос» ИНН 9705126217 КПП 770301001, что свидетельствует о формальном его составлении.

Представлены счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, акт сверки взаимных расчетов.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Фаро» реализует в адрес Общества следующие строительные материалы: труба профильная, свая металлическая, сталь листовая, фланец, отвод, заглушка, тройник равнопроходный, манжета и проч.

Счета-фактуры, товарные накладные подписаны Мошаровым Е.Э. (генеральный директор ООО «Фаро»), со стороны Общества подписаны Савиным А.В. (директор ООО «Северспецсервис»). Остальные запрашиваемые документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы, реестры путевых листов, талоны заказчика и другие) ООО «Северспецсервис» не представлены. В результате анализа документов, представленных ООО «Северспецсервис», не установлены пункты погрузки и пункты разгрузки поставляемых строительных материалов. Также невозможно установить способ доставки и перевозчика строительных материалов, происхождение товара не установлено.

У ООО «Фаро» отсутствуют открытые расчетные счета в кредитных организациях. Таким образом, у ООО «Фаро» отсутствуют контрагенты, которые могли поставить строительные материалы, указанные в счетах-фактурах, выставленных ООО «Фаро» в адрес Общества.

Суд, с учетом всех обстоятельств, считает обоснованным вывод Инспекции о том, что сделка между ООО «Северспецсервис» и ООО «Фаро» является заключенной только на бумаге, при отсутствии факта реальной поставки товарно-материальных ценностей, указанных в счетах-фактурах. Обществом создан формальный документооборот с контрагентом, с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Фаро». Нарушение повлекло неуплату налога за 4 квартал 2019 года в размере 2 774 120,35 руб.

В Общество с ограниченной ответственностью «Новые горизонты» ИНН 9705123304 (ходатайство от 26.02.2023).

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года Обществом отражены следующие счета-фактуры по сделке с ООО «Новые горизонты»:

№ 10128 от 11.10.2019 на сумму 1 235 185,75 руб. (НДС - 205 864,29 руб.); № 10262 от 22.10.2019 на сумму 1 258 177,44 руб. (НДС - 209 696,24 руб.); № 10360 от 29.10.2019 на сумму 1 277 969,05 руб. (НДС - 212 994,84 руб.); № 10441 от 01.11.2019 на сумму 1 285 614,61 руб. (НДС - 214 269,10 руб.); № 10510 от 05.11.2019 на сумму 1 265 524,14 руб. 9НДС - 210 920,69 руб.); № 10707 от 18.11.2019 на сумму 1 259 401,60 руб. (НДС209 900,27 руб.); № 10837 от 28.11.2019 на сумму 1 257 482,05 руб. (НДС - 209 580,34 руб.); № 10890 от 02.12.2019 на сумму 2 271 720,11 руб. (НДС - 378 620,02 руб.); № 11145 от 16.12.2019 на сумму 1 978 320,54 руб. (НДС - 329 720,09 руб.); № 11245 от 24.12.2019 на сумму 2 081 986,13 руб. (НДС - 346 997,69 руб.).

Общая сумма сделки, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис» составила 15 171 381 руб., сумма налоговых вычетов по сделке с ООО «Новые горизонты» за 4 квартал 2019 года составила 2 528 563 руб.

ООО «Новые горизонты» представленные счета-фактуры в книге продаж налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года не отразило.

В ходе проверки установлено, что Общество не перечисляет денежные средства в адрес ООО «Новые горизонты». Кредиторская задолженность ООО «Северспецсервис» по контрагенту ООО «Новые горизонты» составляет в сумме 15 171 381 руб.

При этом ООО «Новые горизонты» не принимало мер по взысканию задолженности, что свидетельствует об отсутствии намерения сторон на фактическое исполнение обязательств по сделке, а подтверждает использование счетов-фактур в целях минимизации налоговых вычетов по НДС и увеличению расходов по налогу на прибыль организаций.

Инспекцией изъяты следующие оригиналы документов по сделке с ООО «Новые горизонты»: - договор поставки от 05.09.2019 № 05 заключен между ООО «Новые горизонты» в лице генерального директора Денисенко Дмитрия Александровича (далее – Поставщик) и ООО «Северспецсервис» в лице директора Савина Александра Владимировича (далее – Покупатель).

Предмет договора: Поставщик обязан поставить, а Покупатель – принять и оплатить поставку строительных материалов прилагаемой спецификации, которая является неотъемлемой частью договора. На каждую партию товара составляется отдельная спецификация на основании заявок покупателя и при наличии соответствующего товара на складе поставщика. В соответствии с п. 2.1 цена товара указывается в спецификациях. В соответствии с п. 2.3. транспортные расходы за доставку товара до места назначения входят в цену товара, указанной в спецификации, если доставка осуществляется за счет Поставщика. Договор со стороны ООО «Северспецсервис» подписан Савиным А.В., со стороны ООО «Новые горизонты» генеральным директором – Денисенко Д.А.; - счета- фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, акт сверки взаимных расчетов.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Новые горизонты» реализует в адрес Общества следующие строительные материалы: труба, швеллер, профили гнутые, балка, и проч.

Счета-фактуры, товарные накладные подписаны Денисенко Д.А. (генеральный директор ООО «Новые горизонты»), со стороны Общества подписаны Савиным А.В. (директор ООО «Северспецсервис»). Остальные запрашиваемые документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы, реестры путевых листов, талоны заказчика и другие) ООО «Северспецсервис» не представлены. В результате анализа документов, представленных ООО «Северспецсервис», не установлены пункты погрузки и пункты разгрузки поставляемых строительных материалов. Также невозможно установить способ доставки и перевозчика строительных материалов.

Общество не использовало в производстве материалы, указанные в документах по взаимоотношениям с ООО «Новые горизонты». ООО «Северспецсервис» создана видимость сделки, Обществом соблюдены формальные условия для возникновения права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам, не имеющим деловой цели (получение дохода), и последующего возмещения денежных средств из бюджета.

ООО «Новые горизонты» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 5 по г. Москве с 13.09.2018. Юридический адрес: 119017, г. Москва, ул. Пятницкая, д. 37, этаж 2, пом. 1К, офис 98. Сведения о местонахождении ООО «Новые горизонты» 18.05.2020 признаны недостоверными.

Основной вид деятельности ОКВЭД – 46.90 торговля оптовая неспециализированная, так же зарегистрировано 146 дополнительных видов деятельности, несопоставимых по профилю.

По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Новые горизонты» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано. Сведения о среднесписочной численности за 2018-2019 годы не представлены. ООО «Новые горизонты» справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 года в налоговые органы не представлены.

С даты создания ООО «Новые горизонты» по настоящее время учредителями и руководителями ООО «Новые горизонты» являлись следующие физические лица: Денисенко Дмитрий Александрович (руководитель и учредитель одновременно 2х юридических лиц); Прокопьева Гульнара Геннадьевна (руководитель 2 х организаций, учредитель 1 организации). Свидетели на допрос не явились.

Бухгалтерская отчетность ООО «Новые горизонты» за 2018-2019 годы не представлена. ООО «Новые горизонты» уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года корректировка № 2 (актуальная) представлена с «нулевыми» показателями.

Инспекцией с целью установления возможных поставщиков строительных материалов ООО «Новые горизонты», для дальнейшей реализации в адрес ООО «Северспецсервис» исследована книга покупок налоговой декларации по НДС ООО «Новые горизонты» за 2, 3, 4 кварталы 2019 года, установлены основные

поставщики: ООО «ТЕТА», ООО «БРИЗ», ООО «ЛЕГИОН», ООО «ГРАНД ЛОК», ООО «ГРАФ», ООО «СОФИС», ООО «ЭКСПОПЛЮС».

Из проведенного анализа организаций, отраженных в книгах покупок налоговых деклараций по НДС ООО «Новые горизонты», который детально изложен в решении, установлено, что контрагенты не обладают материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед ООО «Новые горизонты». В организациях отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, основные и оборотные активы. Таким образом, у ООО «Новые горизонты» отсутствуют контрагенты, которые могли поставить строительные материалы, указанные в счетах-фактурах, выставленных ООО «Новые горизонты» в адрес Общества.

В ходе анализа банковских выписок ООО «Новые горизонты» установлено, что движение денежных средств на расчетных счетах отсутствует, что так же подтверждает вывод о реальном ведении хозяйственной деятельности.

С учетом установленных обстоятельств, в ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекция обоснованно пришла к выводу об умышленном создании формального документооборота с формально-легитимным контрагентом с целью неполной уплаты суммы НДС. Сделка между ООО «Северспецсервис» и ООО «Новые горизонты» является заключенной только на бумаге, при отсутствии факта реальной поставки товарно-материальных ценностей, указанных в счетах-фактурах. Обществом создан формальный документооборот с контрагентом, с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Новые горизонты».

Нарушение повлекло неуплату налога за 4 квартал 2019 года в размере 2 528 563,57 руб.

В отношении контрагента общество с ограниченной ответственностью «Родкон» ИНН 9709034630 (приложение к ходатайству от 26.02.2023, от 09.08.2023).

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года Обществом отражены следующие счета-фактуры по сделке с ООО «Родкон»: № 1481 от 05.08.2019 на сумму 1 649 506,00 руб. (НДС - 274 918,00 руб.); № 1561 от 15.08.2019 на сумму 6 322 601,00 руб. (НДС - 1 053 767,00 руб.); № 1739 от 04.09.2019 на сумму 1 985 143,00 руб. (НДС - 330 857,00 руб.).

Общая сумма сделки, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис» составила 9 957 250 руб., сумма налоговых вычетов по сделке с ООО «Родкон» за 4 квартал 2019 года составила 1 659 542 руб.

ООО «Родкон» отражены представленные счета-фактуры в книге продаж налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года.

В ходе проверки установлено, что Общество не перечисляет денежные средства в адрес ООО «Родкон». Кредиторская задолженность ООО «Северспецсервис» по контрагенту ООО «Родкон» составляет в сумме 9 957 250 руб. При этом

ООО «Родкон» не принимало мер по взысканию задолженности, что свидетельствует об отсутствии намерения сторон на фактическое исполнение обязательств по сделке, а подтверждает использование счетов-фактур в целях минимизации налоговых вычетов по НДС и увеличению расходов по налогу на прибыль организаций.

Инспекцией у Общества в ходе ВНП изъяты следующие оригиналы документов по сделке с ООО «Родкон»: - договор поставки от 01.08.2019 № 03-20, заключенный между ООО «Родкон» в лице генерального директора Толстикова Игнатия Андреевича (далее – Поставщик) и ООО «Северспецсервис» в лице директора Савина Александра Владимировича (далее – Покупатель).

Предмет договора: Поставщик обязан поставить, а Покупатель – принять и оплатить поставку строительных материалов по прилагаемой спецификации, которая является неотъемлемой частью договора. На каждую партию товара составляется отдельная спецификация на основании заявок покупателя и при наличии соответствующего товара на складе поставщика. В соответствии с п. 2.1 цена товара указывается в спецификациях. В соответствии с п. 2.3 транспортные расходы за доставку товара до места назначения входят в цену товара, указанной в спецификации, если доставка осуществляется за счет Поставщика.

Договор со стороны ООО «Северспецсервис» подписан Савиным А.В., со стороны ООО «Родкон» генеральным директором – Толстиковым И.А.; - счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, акт сверки взаимных расчетов. Спецификации к договору не представлены.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Родкон» реализует в адрес Общества следующие строительные материалы: манжета, труба, тройник переходный, заглушка, задвижка, фланцы, кабель силовой, грунтовка, сталь угловая, сталь листовая, и проч.

Счета-фактуры, товарные накладные подписаны Толстиковым И.А. (генеральный директор ООО «Родкон»), со стороны Общества подписаны Савиным А.В. (директор ООО «Северспецсервис»).

Согласно заключению почерковедческой экспертизы № 068-2022, выполненной экспертом Смагиным Р.А. по постановлению налогового органа, подписи от имени Толстиков И.А. в договоре поставки от 01.08.2019 № 03-20 и счетах-фактурах от имени руководителя организации выполнены не тем лицом, чье изображение подписи содержится в паспорте Толстикова Игнатия Андреевича в графе «личная подпись», а так же в карточке банка с образцами подписей Толстикова И.А.

Данный вывод дополнительно подтверждает формальное составление документов, по которым заявлен налоговый вычет, не в связи с реальным осуществлением хозяйственных операций.

Общество не использовало в производстве материалы, указанные в документах по взаимоотношениям с ООО «Родкон», доказательства обратного не представлены.

ООО «Северспецсервис» создана видимость сделки, Обществом соблюдены формальные условия для возникновения права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам, не имеющим деловой цели (получение дохода), и последующего возмещения денежных средств из бюджета.

ООО «Родкон» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 9 по г. Москве с 25.07.2018. Юридический адрес: 109004, г. Москва, пер. Большой Дровяной, д. 12, строение 3, этаж 1, ком. 17.

Сведения об учредителях (участниках) юридического лица в отношении Сотниковой Ольги Анатольевны ИНН 366317485351 15.05.2020 признаны недостоверными. ООО «Родкон» 18.03.2021 исключено из ЕГРЮЛ.

Основной вид деятельности ОКВЭД – 41.20 строительство жилых и нежилых зданий. 85 дополнительных видов деятельности (ОКВЭД – 08.12.1 262 разработка гравийных и песчаных карьеров; ОКВЭД – 17.11 производство целлюлозы и древесной массы и другие).

По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Родкон» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано. Среднесписочная численность в 2018 году – 0 человек. Сведения о среднесписочной численности за 2019 год не представлены. ООО «Родкон» за 2017-2019 годы справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представлены.

С даты создания ООО «Родкон» по настоящее время учредителями и руководителями ООО «Родкон» являлись следующие физические лица: Толстиков Игнатий Андреевич (руководитель в 2х юридических лицах, учредитель 1 юр. лица); Сотникова Ольга Анатольевна (руководитель в 2х юр. лицах).

Указанные лица на допрос не явились.

Бухгалтерская отчетность ООО «Родкон» за 2018-2019 годы не представлена. ООО «Родкон» налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года не представлена. ООО «Родкон» первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года представлена с «нулевыми» показателями.

Инспекцией с целью установления возможных поставщиков строительных материалов ООО «Родкон», для дальнейшей реализации в адрес ООО «Северспецсервис» исследована книга покупок налоговой декларации по НДС ООО «Родкон» за 1, 3 кварталы 2019 года, установлены основные поставщики ООО «КАЛИПСО», ООО «ГРАФ».

Из проведенного выше анализа организаций, отраженных в книгах покупок налоговых деклараций по НДС ООО «Родкон», установлено, что контрагенты

не обладают материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед ООО «Родкон». В организациях отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, основные и оборотные активы.

В ходе анализа банковских выписок ООО «Родкон» установлено, что движение денежных средств на расчетных счетах отсутствует. Таким образом, у ООО «Родкон» отсутствуют контрагенты, которые могли поставить строительные материалы, указанные в счетах-фактурах, выставленных ООО «Родкон» в адрес Общества.

Вывод налогового органа о формальном документообороте между Обществом и указанным контрагентом полностью подтвержден материалами налоговой проверки и не опровергнут заявителем.

Сделка между ООО «Северспецсервис» и ООО «Родкон» является заключенной только на бумаге, при отсутствии факта реальной поставки товарно-материальных ценностей, указанных в счетах-фактурах, с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Родкон».

Нарушение повлекло неуплату налога за 3 квартал 2019 года в размере 1 659 542 руб.

В отношении контрагента общество с ограниченной ответственностью «КапиталСтрой» ИНН 9729148499 установлено следующее (документы представлены с ходатайствами от 26.02.2023, от 09.08.2023).

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года Обществом отражены следующие счета-фактуры по сделке с ООО «КапиталСтрой»: № 1321 от 16.07.2019 на сумму 3 800 352,00 руб. (НДС - 633 392,00 руб.); № 1684 от 30.08.2019 на сумму 6 400 338,00 руб. (НДС - 1 066 723,00 руб.).

Общая сумма сделки, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис» составила 10 200 690 руб., сумма налоговых вычетов по сделке с ООО «КапиталСтрой» за 3 квартал 2019 года составила 1 700 115 руб. ООО «Капитал-Строй» отражены представленные счета-фактуры в книге продаж налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года.

В ходе проверки установлено, что Общество не перечисляет денежные средства в адрес ООО «Капитал-Строй». Кредиторская задолженность ООО «Северспецсервис» по контрагенту ООО «Капитал-Строй» составляет в сумме 10 200 690 руб. При этом ООО «Капитал-Строй» не принимало мер по взысканию задолженности, что свидетельствует об отсутствии намерения сторон на фактическое исполнение обязательств по сделке, а подтверждает использование счетов-фактур в целях минимизации налоговых вычетов по НДС и увеличению расходов по налогу на прибыль организаций.

Инспекцией изъяты у Общества следующие оригиналы документов по сделке с ООО «Капитал-Строй»: - договор поставки от 10.07.2019 № 121П/2019, заключенный между ООО «Капитал-Строй» в лице генерального директора Матутина Артема

Николаевича (далее – Поставщик) и ООО «Северспецсервис» в лице директора Савина Александра Владимировича (далее – Покупатель).

Предмет договора: Поставщик обязан поставить, а Покупатель – принять и оплатить поставку строительных материалов прилагаемой спецификации, которая является неотъемлемой частью договора. На каждую партию товара составляется отдельная спецификация на основании заявок покупателя и при наличии соответствующего товара на складе поставщика. В соответствии с п. 2.1 цена товара указывается в спецификациях. В соответствии с п. 2.3 транспортные расходы за доставку товара до места назначения входят в цену товара, указанной в спецификации, если доставка осуществляется силами Поставщика.

Договор со стороны ООО «Северспецсервис» подписан Савиным А.В., со стороны ООО «Капитал-Строй» генеральным директором – Матутиным А.Н.; - приложение № 1 (спецификация) к договору от 10.07.2019 № 121П/2019 с перечислением строительных материалов на сумму 6 400 000,00 руб. (остальные спецификации к договору не представлены).

Представлены счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, акт сверки взаимных расчетов.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Капитал-Строй» реализует в адрес Общества следующие строительные материалы: кабель силовой, кабели различных видов и номенклатур, короб прямой, отдельные конструктивные элементы зданий и сооружений, конструкции стальные, шлакопортладнцемент, траверсы, балки и проч.

Счет-фактура от 16.07.2019 № 1321 подписана Гирбасовой Е.И. (руководитель ООО «Капитал-Строй»), товарная накладная от 16.07.2019 № 1321 подписана Матутиным А.Н. (генеральный директор ООО «Капитал-Строй»); счет-фактура от 30.08.2019 № 1684 подписана Матутиным А.Н. (генеральный директор ООО «Капитал-Строй»), товарная накладная от 30.08.2019 № 1684 подписана Гирбасовой Е.И. (руководитель ООО «Капитал-Строй»); со стороны Общества подписаны Савиным А.В. (директор ООО «Северспецсервис»).

Согласно заключению почерковедческой экспертизы ООО «Экспертно-оценочный центр» (г. Тюмень) от 06.09.2021 № 539-2021 установлены различия, позволяющие сделать вывод о том, что подписи от имени Матутина А.Н. в исследуемых документах выполнены не Матутиным А.Н., а иным лицом, что в совокупности с другими доказательствами подтверждает фиктивность документооборота между Обществом и ООО «Капитал-Строй».

поставляемых строительных материалов. Также невозможно установить способ доставки и перевозчика строительных материалов.

Все товарно-материальные ценности, указанные в счетах-фактурах, выставленные ООО «Капитал-Строй» в адрес Общества числятся на остатках на 31.12.2019.

С целью установления дальнейшего движения ТМЦ, указанных в счетах-фактурах, выставленных в адрес Общества ООО «Капитал-Строй» и числившихся на остатках на 31.12.2019, налоговым органом направлено требование от 23.08.2021 № 14559 о представлении документов (информации) у ООО «Северспецсервис». Запрошены регистры бухгалтерского учета за 2020- 2021 годы. Документы Обществом не представлены.

ООО «Капитал-Строй» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 29 по г. Москве с 26.09.2017. Юридический адрес: 119285, г. Москва, ул. Косыгина, д. 19, этаж 1, пом. 1, комн. 4. Сведения о местонахождении ООО «Капитал-Строй» 28.08.2020 признаны налоговым органом недостоверными. Принято решение 15.03.2021 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ. ООО «Капитал-Строй» 01.07.2021 исключено из ЕГРЮЛ.

Сведения о недостоверности юридического лица соотносимы с проверяемым периодом.

Основной вид деятельности ОКВЭД – 73.20 исследование конъюнктуры рынка и изучение общественного мнения, так же зарегистрировано 95 дополнительных видов деятельности различной несопоставимой между собой деятельности.

По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Капитал-Строй» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано. Среднесписочная численность в 2017 году – 0 человек. Сведения о среднесписочной численности за 2018-2019 годы не представлены.

ООО «Капитал-Строй» за 2017-2019 годы справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не предоставлены. С даты создания ООО «Капитал-Строй» по настоящее время учредителями и руководителями ООО «Капитал-Строй» являлись следующие физические лица: Матутин Артем Николаевич (одновременно руководитель и учредитель в 4 юридических лицах), Гирбасова Елена Ивановна с 15.08.2019 по настоящее время (руководитель в 3х юридических лицах, учредитель в 1 юр.лице).

На допрос указанные лица не явились.

Согласно ответу ММО МВД России «Можгинский» от 16.03.2020 № 13836 на запрос налогового органа, представлена характеристика на Гирбасову Е.И., в которой сообщается, что Гирбасова Е.И. пенсионерка, до выхода на пенсию работала в д. Удмуртский Тоймобаш, в детском саду, в должности заведующей. На комиссиях не обсуждалась. На допрос не явилась.

Бухгалтерская отчетность ООО «Капитал-Строй» за 2018-2019 годы не представлена. ООО «Капитал-Строй» представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года с «нулевыми» показателями.

Инспекцией с целью установления возможных поставщиков строительных материалов ООО «Капитал-Строй», для дальнейшей реализации в адрес ООО «Северспецсервис» исследована книга покупок налоговой декларации по НДС ООО «Капитал-Строй» за 1, 2, 3 кварталы 2019 года (основные поставщики: ООО «КАЛИПСО», ООО «ГРАФ», ООО «СТРОЙМРОНТАЖ»).

Из проведенного анализа организаций, отраженных в книгах покупок налоговых деклараций по НДС ООО «Капитал-Строй», установлено, что контрагенты не обладают материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед ООО «Капитал-Строй». В организациях отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, основные и оборотные активы. Таким образом, у ООО «Капитал-Строй» отсутствуют контрагенты, которые могли поставить строительные материалы, указанные в счетах- фактурах, выставленных ООО «Капитал-Строй» в адрес Общества.

В ходе анализа банковских выписок ООО «Капитал-Строй» установлено, что движение денежных средств на расчетных счетах отсутствует, что не свойственно действующему юридическому лицу.

Таким образом, в ходе ВНП обоснованно сделан вывод о создании формального документооборота с формально-легитимным контрагентом с целью неполной уплаты суммы НДС. Сделка между ООО «Северспецсервис» и ООО «Капитал-Строй» является заключенной только на бумаге, при отсутствии факта реальной поставки товарно-материальных ценностей, указанных в счетах-фактурах. Обществом создан формальный документооборот с контрагентом, с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Капитал-Строй».

Данное нарушение повлекло неуплату налога за 3 квартал 2019 года в размере 1 700 115 руб.

В отношении контрагента общество с ограниченной ответственностью «Строймонтаж» ИНН 7814689167 установлено следующее (приложение первичных документов с ходатайствами от 26.02.2023, от 09.08.2023).

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года Обществом отражены следующие счета-фактуры по сделке с ООО «Строймонтаж»: № 56/1 от 28.02.2018 на сумму 1 232 274,00 руб. (НДС - 187 974,00 руб.); № 58/1 от 29.03.2018 на сумму 745 198,44 руб. (НДС - 113 674,34 руб.).

Общая сумма сделки, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис» составила 1 977 472,44 руб., сумма налоговых вычетов по сделке с ООО «Строймонтаж» за 1 квартал 2018 года составила 301 648,34 руб.

ООО «Строймонтаж» представленные счета-фактуры в книге продаж налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 год не отразило. В ходе проверки установлено, что Общество не перечисляет денежные средства в адрес ООО «Строймонтаж». Кредиторская

задолженность ООО «Северспецсервис» по контрагенту ООО «Строймонтаж» составляет в сумме 1 977 472,44 руб.

При этом ООО «Строймонтаж» не принимало мер по взысканию задолженности, что свидетельствует об отсутствии намерения сторон на фактическое исполнение обязательств по сделке, а подтверждает использование счетов-фактур в целях минимизации налоговых вычетов по НДС и увеличению расходов по налогу на прибыль организаций.

По требованию Инспекции документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Строймонтаж» не представлены.

В соответствии со статьей 94 Налогового кодекса на основании постановления от 02.03.2021 № 1 о производстве выемки документов, Общество документы по взаимоотношениям с ООО «Строймонтаж» не представило. Представлено сопроводительное письмо от 26.01.2021 № 2, в котором сообщается, что ООО «Северспецсервис» по результатам проверки принято решение о предоставлении уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года, в которой предъявленный налоговый вычет по контрагенту ООО «Строймонтаж» будет восстановлен к уплате. Уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года Обществом на дату Акта не представлена. Таким образом, в связи с вышеуказанными обстоятельствами невозможно установить в рамках каких договорных отношений ООО «Строймонтаж» выставило счета-фактуры в адрес Общества (поставка ТМЦ или выполнение работ (оказание услуг)).

ООО «Строймонтаж» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Санкт-Петербургу с 26.04.2017. Юридический адрес: 197374, г. Санкт-Петербург, ул. Савушкина, д. 138, литер А, помещение 11-Н, офис 6. Сведения о местонахождении ООО «Строймонтаж» 26.04.2018 признаны недостоверными. ООО «Строймонтаж» 06.11.2020 исключено из ЕГРЮЛ.

Основной вид деятельности ОКВЭД – 43.39 производство прочих отделочных и завершающих работ, так же зарегистрировано 13 дополнительных видов деятельности. По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Строймонтаж» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано. Сведения о среднесписочной численности за 2017-2018 годы не представлены. ООО «Строймонтаж» за 2017-2018 года справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представлены.

С даты создания ООО «Строймонтаж» по настоящее время учредителями и руководителями ООО «Строймонтаж» являлись следующие физические лица:

Тимофеева (Черкезова) Алена Александровна; Черкезова Алена Александровна; Токаренко Илья Александрович с 26.04.2017 по настоящее время по 18.06.2017 (руководитель – 3 ЮЛ, учредитель – 1 ЮЛ).

По данным, имеющимся в налоговом органе, Тимофеева (Черкезова) Алена Александровна ИНН 471610835505 дисквалифицирована как руководитель на период с 21.08.2018 по 20.08.2021.

Указанные лица на допрос не явились.

Бухгалтерская отчетность ООО «Строймонтаж» за 2017-2018 годы не представлена. ООО «Строймонтаж» уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2018 года корректировки № 9, № 5 (актуальные) представлены с «нулевыми» показателями. ООО «Строймонтаж» налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2018 года не представлены. Инспекцией исследована книга покупок уточненных налоговых деклараций по НДС ООО «Строймонтаж» за 1, 2 кварталы 2018 года. Основные поставщики - ООО «АНТАРЕКС ПЛЮС», ООО «Эксперт Торг», ООО «Гранд Строй», ООО «Профэлит», ООО «Престиджурал», ООО «Агат».

Организации не ведут реальную деятельность, ООО «Строймонтаж» не перечисляет денежные средства в адрес контрагентов второго уровня.

В ходе анализа банковских выписок ООО «Строймонтаж» установлено, что движение денежных средств на расчетных счетах отсутствует.

Таким образом, у ООО «Строймонтаж» отсутствуют контрагенты, которые могли бы осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность. В ходе ВНП обоснованно установлено умышленное создание формального документооборота с формально-легитимным контрагентом с целью неполной уплаты суммы НДС. Обществом создан формальный документооборот с контрагентом, с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Строймонтаж».

Нарушение повлекло неуплату налога за 1 квартал 2018 года в размере 301 648,34 руб.

Таким образом, в отношении заявленных поставщиков ТМЦ: ООО «Ялом», ООО «Альмерия», ООО «Винчерсистем», ООО «Фаро», ООО «Новые горизонты», ООО «Родкон», ООО «Капитал-Строй» установлены общие признаки «технических компаний». Все организации имели юридический адрес в г. Москве (только ООО «Альмерия» - г. Санкт-Петербург), сведения о местонахождении всех организаций признаны недостоверны, все организации исключены из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений об адресе или руководителе (учредителе). Организации отражают одинаковых контрагентов в книге покупок налоговых деклараций по НДС, которые в свою очередь не вели реальную финансово-хозяйственную деятельность. Товарно-материальные ценности, поставленные в адрес Общества контрагентами с ООО «Оптторгсервис», ООО «Тен-Компания», ООО «Стройсервис», ООО «СУ-74», ООО «Ялом», ООО «Альмерия», ООО «Винчерсистем», ООО «Фаро», ООО «Новые горизонты», ООО «Родкон», ООО «Капитал-Строй», ООО «Строймонтаж», в полном объеме числятся на остатках Общества на конец проверяемого периода (на 31.12.2019). Таким образом, налогоплательщик не имел производственной необходимости в

приобретении спорных ТМЦ и не преследовал деловую цель (получение дохода) от данных формальных взаимоотношений.

Обществом не представлены пояснения о местах хранения несписанных товарно-материальных ценностей, а также об их использовании за рамками проверяемого периода.

В ходе анализа книг покупок и банковских выписок формально-легитимных предприятий не установлены контрагенты, имеющие возможность поставить аналогичные товарно-материальные ценности для последующей реализации в адрес Общества.

Ни Обществом, ни поставщиками спорных товарно-материальных ценностей не представлены документы, подтверждающие доставку товара. Между тем, согласно условиям договорных отношений и пояснений, представленных налогоплательщиком, осуществление доставки возлагалось на поставщиков.

Контрагенты не располагали ни персоналом, ни материально-техническими ресурсами для обеспечения поставок, не являлись производителями товара, при таких обстоятельствах его происхождение не установлено.

На основании проведенной почерковедческой экспертизы (заключения от 06.10.2021 № 539-2021, от 23.04.2022 № 068-2022) установлено, что подписи от имени ООО «Оптторгсервис» (Экажев М.Х.), ООО «Ялом» (Фролов М.К.), ООО «Альмерия» (Дейкало Д.А.), ООО «Винчерсистем» (Бамматов Д.М.), ООО «Капитал-Строй» (Машутин А.Н.), ООО «Стройсервис» (Бойко И.А.), ООО «Новые Горизонты» (Денисенко Д.А.), ООО «Родкон» (Толстиков И.А.) и ООО «Фаро» (Мошаров Е.Э.) выполнены не уполномоченными подписантами, а неустановленными лицами.

При указанных обстоятельствах в отношении вышеуказанных контрагентом налоговым органом обоснованно отказано в принятии налоговых вычетов по НДС и отнесении на расходы сумм по спорных хозяйственным операциям.

В отношении контрагента общество с ограниченной ответственностью «Каскадсервис» установлено следующее.

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года Обществом отражены счета-фактуры по сделке с ООО «Каскадсервис»: от 15.05.2017 на сумму 496 260,80 руб, в том числе НДС - 75 700,80 руб; от 15.05.2017 на сумму 496 421,28 руб. (в т.ч. (в т.ч. НДС - 75 725,28 руб.); от 15.05.2017 на сумму 496 260,80 руб. (в т.ч. НДС75 700,80 руб.); от 18.05.2017 на сумму 496 260,80 руб. (в т.ч. НДС - 75 700,80 руб.); от 19.05.2017 на сумму 495 163,40 руб. (в т.ч. НДС - 75 533,40 руб.); от 19.05.2017 на сумму 495 600,00 руб. (в т.ч. НДС - 75 600,00 руб.); от 07.06.2017 на сумму 495 163,40 руб. (в т.ч. НДС - 75 533,40 руб.); от 07.06.2017 на сумму 495 163,40 руб. (в т.ч. НДС - 75 533,40 руб.); от 13.06.2017 на сумму 433 650,00 руб. (в т.ч. НДС - 66 150,00 руб.); от 14.06.2017 на сумму 494 372,80 руб. (в т.ч. НДС - 75 412,80 руб.); от 14.06.2017 на сумму 495 836,00 руб. (в т.ч. НДС - 75 636,00 руб.); от 14.06.2017 на сумму 499 848,00 руб. (в т.ч. НДС - 76 248,00 руб.); от 23.06.2017 на сумму 490 443,40 руб. (в т.ч. НДС - 74 813,40 руб.); от 23.06.2017 на сумму 495 010,00 руб. (в т.ч. НДС - 75 510,00 руб.); от 26.06.2017 на

сумму 837 340,00 руб. (в т.ч. НДС - 127 729,83 руб.); от 26.06.2017 на сумму 320 000,00 руб. (в т.ч. НДС - 48 813,56 руб.).

Общая сумма сделки, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис» составила 8 032 794,08 руб., сумма налоговых вычетов по сделке с ООО «Каскадсервис» за 4 квартал 2017 года составила 1 225 341,47 руб. ООО «Каскадсервис» счета-фактуры в книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 год не отразило. В ходе проверки установлено, что Общество в 2017 году перечисляет денежные средства в адрес ООО «Каскадсервис» в общей сумме 8 671 181 руб.

Документы по требованию налогового органа по сделкам с данным контрагентом Обществом не представлены. Общество сообщило в налоговый орган, что материалы приобретены для выполнения строительно-монтажных работ, материалы полностью не списаны в производство, так как строительно-монтажные работы не завершены и еще не предъявлены заказчикам.

В результате выемки документов Обществом представлены первичные документы, согласно которым ООО «Каскадсервис» кроме поставки товарно-материальных ценностей (ТМЦ), ООО «Каскадсервис» выполняет строительно-монтажные работы.

На основании постановления от 02.03.2021 № 1 о производстве выемки документов и предметов Инспекцией изъяты следующие оригиналы документов по сделке с ООО «Каскадсервис»: - договор на выполнение строительно-монтажных работ от 01.04.2017 № б/н (далее – Договор) между ООО «Северспецсервис» (далее – Генподрядчик) и ООО «Каскадсервис» (далее – Субподрядчик). Предмет договора: Субподрядчик обязуется выполнить работы по обустройству кустовых площадок в рамках реконструкции ЦДНГ-6 (к. № 1823, 3062, 873, 875) в соответствии с Договором и Рабочей документацией.

В представленных актах о приемке выполненных работ по форме КС – 2, работы выполнялись на следующих кустах: № 831, 601, 928, 4255, 875, 937, 2303, 929Б. При этом дополнительных соглашений к договору не было представлено Обществом.

В соответствии с п. 3.1 Стоимость работ по Договору составляет 3 465 837 руб. в том числе НДС 18 %.

В соответствии с п. 5.1 работы, предусмотренные Договором, выполняются Субподрядчиком в срок до 30.06.2017.

В соответствии с п. 9.1 обеспечение расходными материалами и оборудованием, используемым Субподрядчиком для поведения работ по Договору является обязательством Генподрядчиком.

В соответствии с п. 14.1 Субподрядчик не вправе привлекать для выполнения работ Субподрядчиков.

Договор со стороны ООО «Северспецсервис» подписан Савиным А.В., со стороны ООО «Каскадсервис» директором – Франк Н.В.; изъяты счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, акты о приемке выполненных работ по форме КС – 2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС – 3.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Каскадсервис» выполняет следующие виды строительных работ и оказывает транспортные услуги: транспортные услуги по доставке песка; выполнение работ в рамках реконструкции ЦДНГ-6 Куст 83 площадка под э/оборудование; выполнение работ в рамках реконструкции ЦДНГ-6 Куст 601 а/дорога; транспортные услуги по доставке строительный материалов; металлоконструкции кабельный эстакад; выполнение работ в рамках реконструкции ЦДНГ-6 Куст 4255; выполнение работ в рамках реконструкции ЦДНГ-6 Технологически трубопроводы; изготовление лестничных маршей.

Счета-фактуры, товарные накладные, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 подписаны Франк Н.В. (директор ООО «Каскадсервис»), со стороны Общества подписаны Савиным А.В. (директор ООО «Северспецсервис»).

В соответствии с заключением почерковедческой экспертизы от 06.10.2021 № 539-2021 установлены различия, позволяющие сделать вывод о том, что подписи от имени Франк Н.В. в исследуемых документах выполнены не Франк Н.В., а иным лицом, что по верному утверждению налогового органа подтверждает фиктивность документооборота между Обществом и ООО «Каскадсервис».

Остальные запрашиваемые документы (путевые листы, реестры путевых листов, талоны заказчика, списки работников, списки транспортных средств и другие) ООО «Северспецсервис» не представлены.

Согласно актам по форме КС-2 работы контрагентом выполнялись на Самотлорском месторождении. Выполнялись работы по реконструкции кустов: обустройство кустовых площадок.

Согласно представленным документам, в расчетах затрат на транспортировку материалов, отражена транспортировка песка природного для строительных работ, щебня (таблица № 6 решения).

В расчете не отражена информация, которая может идентифицировать транспортные средства: марка, государственный номер. Также установлено, что в собственности ООО «Каскадсервис» не зарегистрировано транспортных средств.

В ходе проверки выявлено, что аналогичные работы Общество выполняло для основного заказчика АО «Самотлорнефтегаз».

Одним из заказчиков Общества – Акционерное общество «Самотлорнефтегаз» (далее - АО «Самотлорнефтегаз»), которое представило документы по требованию налогового органа, в том числе: - договор от 29.03.2017 № СНГ-0749/17 на выполнение строительно-монтажных работ по строительству (с использованием схемы реализации материалов); - дополнительное соглашение от 03.10.2017 № 1 к договору от 29.03.2017 № СНГ-0749/17 на выполнение строительно-монтажных работ по строительству; - акты о приемке выполненных работ по форме КС – 2 от 30.06.2017 № 275, от 30.06.2017 № 283; - отчет о выданных пропусках на транспортные средства ООО «Северспецсервис» за 20172019 года.

Договор от 29.03.2017 № СНГ-0749/17 на выполнение строительно-монтажных работ по строительству (далее – Договор) заключен между АО «Самотлорнефтегаз» (далее – Заказчик), в лице генерального директора Мамаева Валентина Геннадьевича и ООО «Северспецсервис» (далее – Подрядчик), в лице директора Савина Александра Владимировича. Предмет договора: Подрядчик обязуется выполнить Работы по объекту: «Обустройство кустов МБУ-ЦДНГ № 6_2017» по заданию Заказчика в соответствии с Договором и Рабочей документацией, включая выполнение строительно-монтажных работ по строительству с использованием Материалов и Оборудования.

В соответствии с п. 15.2 Подрядчик представляет на согласование Заказчику список субподрядчиков с указанием выполняемых ими работ (Приложение № 21 к договору от 29.03.2017 № СНГ-0749/17 на выполнение строительно-монтажных работ по строительству). В соответствии с Приложением № 21 к договору от 29.03.2017 № СНГ0749/17 на выполнение строительно-монтажных работ по строительству – субподрядчики в списке отсутствуют.

Инспекцией проанализированы акты о приемке выполненных работ по форме КС – 2, выставленные ООО «Каскадсервис» в адрес Общества, а также акты о приемке выполненных работ по форме КС – 2 в рамках договора от 29.03.2017 № СНГ-0749/17 на выполнение строительно-монтажных работ по строительству, заключенного между ООО «Северспецсервис» и АО «Самотлорнефтегаз». Составлен баланс (Приложение № 2 к Акту), в результате анализа которого установлено, что финансово-экономической выгоды привлекать ООО «Каскадсервис» в качестве субподрядной организации у Общества не было, так как все позиции, цены, итоговые суммы полностью идентичны позициям, ценам и суммам в актах о приемке выполненных работ по форме КС – 2, выставленных ООО «Каскадсервис» в адрес ООО «Северспецсервис».

Согласно анализу отчета о выданных пропусках АО «Самотлорнефтегаз» на транспортные средства ООО «Северспецсервис», установлено, что в период, указанный в счетах-фактурах ООО «Каскадсервис» указанному контрагенту не выдавались пропуска АО «Самотлорнефтегаз», ООО «Каскадсервис» не оказывало транспортные услуги по доставке товарно-материальных ценностей на объекты заказчика.

При этом допрошенный в качестве свидетеля Савин А.В., руководитель Общества (протокол допроса от 17.02.2021 № 1) пояснил, что товар от ООО «Каскадсервис» поставлялся силами и транспортом данного контрагента.

Допрошенный в качестве свидетеля, согласно протоколу допроса от 06.09.2021 № 665, Жуков И.В., начальник производственного цеха ООО «Северспецсервис», пояснил, что в его должностные обязанности входило руководство бригадами цеха, изготовление металлоконструкций согласно проектной документации, составление заявки на металлопрокат согласно проектной документации. Какие виды работ выполняло ООО «Каскадсервис» для ООО «Северспецсервис» в 2017 году, на каких объектах, какое количество работников, не знает.

АО «Самотлорнефтегаз» сообщило на поручение налогового органа, что при выполнении строительно-монтажных работ ООО «Северспецсервис» в рамках договоров 2017-2019 годы, заключенных с АО «Самотлорнефтегаз», субподрядная организация ООО «Каскадсервис» не привлекалась.

ООО «Каскадсервис» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области с 10.03.2017. Юридический адрес: 454038, г. Челябинск, ул. Краснодонская, 4, офис 206-2.

Сведения о местонахождении ООО «Каскадсервис» 17.11.2017 признаны недостоверными. ООО «Каскадсервис» 25.04.2019 исключено из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ).

Вывод о недостоверности относится к проверяемому периоду взаимоотношений Общества с контрагентом.

Основной вид деятельности ОКВЭД – 41.20 строительство жилых и нежилых зданий, так же зарегистрировано 19 дополнительных видов деятельности.

По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Каскадсервис» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано.

Сведения о среднесписочной численности за 2017 год не представлены. ООО «Каскадсервис» справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представлены.

Руководителем /учредителем организации числится Франк Наталья Владимировна, которая в 20162019 г.г. получала доход в различных организациях, в 2017 году получала доход в ООО «БОРА74».

Согласно протоколу допроса от 26.10.2017 № 3554 свидетеля – Франк Н.В. сообщила, что управление расчетными счетами организации не осуществляла, деятельность заключалась в подписании документов, основных контрагентов не знает, в деятельности организации принимал участие Евгений, работником организации он не является, фамилию не скажет. В ответ на запрос от 19.11.2019 № 15-12/1097 о предоставлении информации у нотариуса Абдрахмановой К.Р., получен ответ, согласно которому подлинность подписи Франк Н.В. удостоверялась. Таким образом, учредитель ООО «Каскадсервис» Франк Н.В. фактически опровергла руководство ООО «Каскадсервис». Франк Н.В. не дала ни одного пояснения по факту деятельности ООО «Каскадсервис», а также по вопросу финансово-хозяйственных отношений с ООО «Северспецсервис». Указав на то, что деятельностью организации занимался неизвестный ей человек по имени Евгений.

Таким образом, на основании вышеуказанных фактов ООО «Каскадсервис» не могло выполнить работы в рамках договора, заключенного с ООО «Северспецсервис» собственными силами.

С учетом полученных доказательств, Инспекция пришла к обоснованному выводу, что ООО «Северспецсервис» самостоятельно выполнило работы на объекте: «Обустройство кустов МБУ-ЦДНГ № 6_2017» в рамках договора от 15 29.03.2017

№ СНГ-0749/17 на выполнение строительно-монтажных работ по строительству, без фактического участия ООО «Каскадсервис», которое не располагало для этого никакими ресурсами.

Довод о возможном привлечении физических лиц без оформления гражданско-правовых договоров и оплате за работу наличными носит предположительный характер и не свидетельствует о праве на налоговые вычеты по НДС и уменьшении налога на прибыль.

Бухгалтерская отчетность ООО «Каскадсервис» за 2017 год не представлена. ООО «Каскадсервис» налоговые декларации по НДС за 1, 3, 4 кварталы 2017 года не представлены. ООО «Каскадсервис» первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года представлена с «нулевыми» показателями. ООО «Каскадсервис» уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года (актуальная, корректировка № 3) представлена с «нулевыми» показателями. Инспекцией с целью установления субподрядных организаций, выполнявших работы для ООО «Каскадсервис», в рамках договорных обязательств перед ООО «Северспецсервис» исследована книга покупок налоговой декларации по НДС ООО «Каскадсервис» за 2 квартал 2017 года.

В результате анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Каскадсервис», установлено, что в дальнейшем денежные средства, полученные от Общества по спорным сделкам, перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей и ООО «Империягрупп» ИНН 7460032879, ООО «Крета» ИНН 7448198807, .

Согласно анализу банковских выписок по расчетным счетам всех участников «схемы», установлено, что все организации – ООО «Каскадсервис», ООО «Империягрупп», ООО «Крета», поступившие денежные средства далее или «обналичивают» или перечисляют в адреса индивидуальных предпринимателей, которые в свою очередь также денежные средства снимают наличными и переводят на лицевые счета физических лиц.

Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено умышленное создание формального документооборота с формально-легитимным контрагентом с целью неполной уплаты суммы НДС, а также вывода из оборота денежных средств с использованием расчетного счета ООО «Каскадсервис» с последующим перечислением на расчетные счета индивидуальных предпринимателей. Сделка между ООО «Северспецсервис» и ООО «Каскадсервис» является заключенной только на бумаге, при отсутствии факта реального выполнения работ и оказания транспортных услуг, указанных в счетах-фактурах. Обществом создан формальный документооборот с контрагентом, с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, а также вывода из оборота денежных средств, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Каскадсервис».

Данное нарушение повлекло неуплату налога за 4 квартал 2017 года в размере 1 225 341,47 руб.

В отношении контрагента общество с ограниченной ответственностью «Платинум» ИНН 7708274844 установлено следующее (приложения к ходатайству Инспекции от 20.03.2023).

В книге покупок налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018 года; 1, 2, 4 кварталы 2019 года Обществом отражены счета-фактуры по сделкам с ООО «Платинум» за период с февраля 2018 года по декабрь 2019 года (таблица 136, стр. 322 решения Инспекции).

Общая сумма сделок, согласно книге покупок ООО «Северспецсервис» составила 55 161 738,32 руб., сумма налоговых вычетов по сделке с ООО «Платинум» за 4 квартал 2018 года; 1, 2, 4 кварталы 2019 года составила 8 524 034,58 руб. ООО «Платинум» представленные счета-фактуры отражены в книгах продаж налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года; за 1, 2, 4 кварталы 2019 года.

В ходе проверки установлено, что Общество в 2018 году перечисляет денежные средства в адрес ООО «Платинум» в сумме 30 269 391 руб., в 2019 году перечисляет денежные средства в адрес ООО «Платинум» в сумме 23 649 077 руб., в 2020 году перечисляет денежные средства в адрес ООО «Платинум» в сумме 3 715 194 руб. Общая сумма переведенных денежных средств составила 57 633 662 руб. Таким образом, Общество полностью рассчиталось по сделке с ООО «Платинум».

В соответствии со статьей 94 Налогового кодекса на основании постановления от 02.03.2021 № 1 о производстве выемки документов и предметов Инспекцией изъяты следующие оригиналы документов по сделке с ООО «Платинум»:

- договор субподряда от 06.03.2018 № 18, заключенный между ООО «Платинум» в лице генерального директора Лесного Михаила Сергеевича (далее – Субподрядчик) и ООО «Северспецсервис» в лице директора Савина Александра Владимировича (далее – Генподрядчик).

Предмет договора: Субподрядчик обязуется выполнить: Выполнение СМР: «КНС Встречного месторождения» на условиях субподряда, а Генподрядчик обязуется принять результат работ и оплатить его. В соответствии с п.п. 2. п. 1. Субподрядчик обязуется выполнить все работы по строительству объектов, указанных в п. 1 Договора, собственными силами в соответствии с техническими заданием (ТЗ), утвержденной проектно-сметной документацией, строительными нормами и правилами (СНиП) и ведомственными строительными нормами (ВСН) и сдать результат работ Генподрядчику.

Договор со стороны ООО «Северспецсервис» подписан Савиным А.В., со стороны ООО «Платинум» генеральным директором – Лесным М.С.; Представлены так же акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3; - счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Платинум» выполняет для Общества следующие виды работ, реализует следующие материалы: электроды, эмаль

кремнийорганическая, Отдельные конструктивные элементы с преобл. горячекат. проф, цемент, ростверки стальные, эмаль, металлоизделия различных наименований, строительно-монтажные работы на КНС Встречного месторождения.

Счета-фактуры, товарные накладные подписаны Лесным М.С. (руководитель ООО «Платинум»), со стороны Общества подписаны Савиным А.В. (директор ООО «Северспецсервис»).

Ведомости поставки ТМЦ, общий журнал работ по форме КС-6, акт приемки законченного строительством объекта по форме КС-11, ведомость поставки товарно-материальных ценностей, акты по форме ОС-15, договоры купли-продажи материально-технических ресурсов, путевые листы, реестры путевых листов, а также списки сотрудников с указанием должности, выполнявших работы, списки сотрудников, контролирующих работы на объекте с указанием должности, списки и идентификационные характеристики транспортных средств и спецтехники, предусмотренные договором, ООО «Северспецсервис» не представлены. Согласно представленным счетам-фактурам и актам выполненных работ по форме КС-2 по сделке между ООО «Северспецсервис» и ООО «Платинум» установлены следующие виды работ и объекты, на которых они выполнялись:

ООО «Платинум» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве с 02.12.2015. Юридический адрес: 129090, г. Москва, вн.тер.г. Муниципальный округ Красносельский, ул. Большая Спасская, д. 29, этаж/помещение 4/1, ком./офис 10/1. Основной вид деятельности ОКВЭД – 46.43.1 торговля оптовая электрической бытовой техникой, зарегистрировано 62 дополнительных видов деятельности.

По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Платинум» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества не зарегистрировано. Зарегистрировано 2 единицы транспортных средств - ГАЗ 3308 (дата регистрации26.03.2019), ГАЗ Газель (дата регистрации – 17.12.2020).

Среднесписочная численность в 2018 году – 1 человек. Среднесписочная численность в 2019 году – 5 человек.

В ходе проведенного анализа банковского досье, предоставленного АО «Альфа- Банк» ИНН 7728168971 установлено совпадение IP-адреса 172.19.5.8 с IP-адресом ООО «Северспецсервис». Также выявлено, что 25.06.2018 ООО «Платинум» произведен вход в систему электронного обслуживания для перечисления денежных средств на счет Гадзиева Р.М.(учредитель ООО «Северспецсервис») (Vash parol 58336402 dlia podpisaniia platezha na schet *03717 poluchateliu IP Gazdiev Ruslan Magomedovich summoi 800800,00).

ООО «Платинум» представлены справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы за 2018-2019 года на 21 физическое лицо: Евлоев Заурбек Магометович, Карпенко Инесса Юрьевна, Лесной Михаил Сергеевич, Науменко Андрей Васильевич, Шаповалов Виталий Владимирович, Юнусов Михаил Валерьевич, Лесной Михаил Сергеевич, Сильченко Руслан Магеррамович, Пантюхин Сергей Егорович, Охрименко Евгений Александрович,

Шаповалов Виталий Владимирович, Юнусов Михаил Валерьевич, Хамитов Искандар Искандарович, Евлоев Заурбек Магометович, Карпенко Инесса Юрьевна, Беков Ваха Даудович, Успанов Серик Кайруллинович, Науменко Андрей Васильевич, Артамонова Ангелина Витальевна, Евлоев Рамазан Магометович, Розин Анатолий Геннадьевич, что противоречит сведениям о среднесписочной численности.

Все указанные лица, за исключением Карпенко И.Ю., Хамитова И.И., Юнусова М.В., зарегистрированы вне Ханты-Мансийского региона (Республика Ингушетия, Алтайский край, Ставропольский край, г. Омск и Омская область, Свердловская область, Тюменская область).

Ни один из указанных лиц на допрос по повесткам налогового органа не явился.

Доказательства выплаты заработной платы указанным лицам и уплаты НДФЛ в материалах налоговой проверки отсутствуют, таким образом, формальное составление справок 2-НДФЛ не свидетельствует о реальном привлечении к выполнению работ указанных физических лиц именно контрагентом.

С даты создания ООО «Платинум» по настоящее время учредителями и руководителями ООО «Платинум» являлись следующие физические лица:

Евлоев Рамазан Магометович с 02.12.2015 по 06.10.2016; Боков Мухаммад Шемсутдинов, с 28.09.2016 учредитель по настоящее время, руководитель по 16.04.2018; Лесной Михаил Сергеевич ИНН 263515523402 - с 17.04.2018 по настоящее время (Руководитель – 4 юридических лиц, учредитель – 2 юридических лиц).

На допрос никто из указанных лиц не явился.

Лесной Михаил Сергеевич является так же руководителем и учредителем в следующих организациях: ООО «ДИАРТ», ООО «Строительная компания Дарэнерго», ООО «Альтема».

В налоговой и бухгалтерской отчетности отражены запасы на конец отчетного периода – 1 240 000,00 руб.; основные средства на конец отчетного периода – 29 000,00 руб.; дебиторская задолженность на конец отчетного периода – 32 776 000,00 руб.; - кредиторская задолженность на конец отчетного периода – 40 491 000,00 руб. Показатели бухгалтерской отчетности ООО «Платинум» за 2019 год: - запасы на начало отчетного периода – 1 240 000,00 руб.; - запасы на конец отчетного периода – 25 429 000,00 руб.; - основные средства на начало отчетного периода – 29 000,00 руб.; - основные средства на конец отчетного периода – 2 083 000,00 руб.; - дебиторская задолженность на начало отчетного периода – 32 776 000,00 руб.; - дебиторская задолженность на конец отчетного периода – 76 460 000,00 руб.; - кредиторская задолженность на начало отчетного периода – 40 491 000,00руб. - кредиторская задолженность на конец отчетного периода – 110 642 000,00 руб.

ООО «Платинум» налоговые декларации по НДС за 2016-2017 годы не представлены. ООО «Платинум» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года не представлена.

В книге покупок первичных налоговых деклараций по НДС ООО «Платинум» за 2, 3, 4 кварталы 2018 года (не актуальные) наибольший удельный вес вычетов приходился на контрагента ООО «Стройинвест» ИНН 9731001334 КПП 773101001 (стоимость покупок 28 001 669,17 руб.), который заменен на ООО «Вертикаль» ИНН 2222859870 КПП 222201001 (стоимость покупок не изменилась – 28 001 669,17 руб.). Уточненные налоговые декларации по НДС ООО «Платинум» за 2, 3, 4 кварталы 2018 года представлены 07.03.2019 и 11.11.2020.

В ответ на поручение от 28.04.2020 № 4748/15/311/КС об истребовании документов (информации) у ООО «Стройинвест» ИНН 9731001334 КПП 356 773101001 по взаимоотношениям с ООО «Платинум» представлены документы (счет-фактура, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3), согласно представленным документам ООО «Стройинвест» выполняло строительно-монтажные работы в октябре 2018 года для ООО «Платинум» на объекте: КНС Встречного месторождения КС00081480 на сумму 2 858 259,24 руб.

При сопоставлении документов, представленных ООО «Стройинвест» и ООО «Платинум», Инспекцией выявлено следующие: Акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, в которых ООО «Стройинвест» - Подрядчик, выполняет строительно-монтажные работы для Заказчика – ООО «Платинум», являются идентичными актам о приемке выполненных работ по форме КС-2, в которых ООО «Платинум» - Подрядчик, выполняет строительно-монтажные работы для Заказчика – ООО «Северспецсервис». Совпадает объект: КНС Встречного месторождения КС00081480; подобъекты: технологический трубопровод, емкость для хранения запасов масла. V=5м3, операторная, канализационные сети, мачта прожекторная. Позиция по генеральному плану 17 (16), узел сепарации, станция блочная кустовая БКНС. Период выполнения работ – октябрь 2018 года. Каждая позиция в каждом из идентичных актов одинаковая, одни и те же суммы по каждой строке акта, за исключением итоговой. Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что документы являются «фиктивными». ООО «Платинум» создан формальный документооборот с ООО «Стройинвест», с целью минимизации налоговых обязательств по НДС.

ООО «Стройинвест» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 31 по г. Москве с 03.05.2018. Юридический адрес: 121552, г. Москва, ул. Ярцевская, д. 34, к. 1, этаж 2, пом. 1, к. 7, офис 44. Учредитель: Воронко Павел Сергеевич ИНН 610802129393. Руководитель: Гвилава Бека Мамукович. Сведения об учредителе в отношении Гвилава Бека Мамукович 28.10.2020 признаны недостоверными. Сведения о местонахождении ООО «Стройинвест» 30.12.2019 признаны недостоверными. ООО «Стройинвест» 29.10.2020 исключено из ЕГРЮЛ.

По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Стройинвест» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано. Среднесписочная численность в 2018 году – 0 человек. Сведения о

среднесписочной численности за 2019 год не представлены. Бухгалтерская отчетность ООО «Стройинвест» за 2018-2019 годы не представлена.

ООО «Стройинвест» налоговые декларации по НДС за 2, 4 квартал 2018 года корректировка № 4, корректировка № 1 (актуальные) представлены с «нулевыми» показателями. В первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года (актуальной) ООО «Стройинвест» в книге покупок отражен один контрагент – ООО «Альянс-Строй» ИНН 5024156535 КПП 502401001 (05.07.2021 исключено из ЕГРЮЛ) доля покупок 100 % на сумму 912 936 руб. Согласно анализу банковской выписке по расчетным счетам, установлено, что ООО «Платинум» не перечисляет денежные средства в адрес ООО «Стройинвест». Согласно анализу банковской выписке по расчетным счетам ООО «Стройинвест» установлено, что в 2018 году все выплаты денежных средств в общей сумме составили 916 383 руб., из них 86 % в сумме 790 201 руб. перечислены в адрес ООО «Инград» ИНН 7728420571 КПП 772801001 с назначением платежа: «оплата по счету за пленку, в том числе НДС 18 %». В 2019 году движение денежных средств на расчетных счетах ООО «Стройинвест» отсутствует.

В ответ на поручение от 30.03.2021 № 3868 об истребовании документов (информации) у ООО «Вертикаль» ИНН 2222859870 КПП 222201001 по взаимоотношениям с ООО «Платинум» представлены документы (счетафактуры, товарные накладные, акты оказанных услуг), согласно которым ООО «Вертикаль» выполняло строительно-монтажные работы и реализовало в адрес ООО «Платинум» строительные материалы. Остальные запрашиваемые документы (акты выполненных работ КС-2, справки о стоимости выполненных работ КС-3 и другие) ООО «Вертикаль» не представлены.

В результате анализа документов, представленных ООО «Вертикаль», не установлены объекты, на которых выполнялись строительно-монтажные работы. Также невозможно установить перевозчиков и способ доставки строительных материалов. Все счета-фактуры, выставленные ООО «Вертикаль» в адрес ООО «Платинум» по количеству позиций, наименованию товара (работ/услуг) и его количеству, идентичны счетам- фактурам, выставленным ООО «Платинум» в адрес ООО «Северспецсервис». Разница только в цене, которая в общей сумме составляет 1 587 454,95 руб. Счет-фактура, представленный ООО «Стройинвест» от 21.10.2018, наименование работ – строительно-монтажные работы за октябрь 2018 г., на сумму 2 858 259,24 руб. идентичен счету- фактуре, представленному ООО «Вертикаль» по взаимоотношениям с ООО «Платинум».

ООО «Вертикаль» ИНН 2222859870 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю с 06.07.2017. Юридический адрес: 656063, Алтайский край, г. Барнаул, проспект Космонавтов, д. 67, офис 12. Учредитель (руководитель): Щербатов Алексей Александрович ИНН 220400911528. Основной вид деятельности ОКВЭД – 46.73 торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. 45 дополнительных видов

деятельности (ОКВЭД – 18.12 прочие виды полиграфической деятельности; ОКВЭД – 33.20 монтаж промышленных машин и оборудования и другие).

По данным, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Вертикаль» в собственности земельных участков, объектов недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано. Среднесписочная численность в 2018 году – 1 человек. Среднесписочная численность в 2019 году – 2 человека.

ООО «Вертикаль» счета-фактуры по сделке с ООО «Платинум» отразило в книге продаж уточненной налоговой декларации по НДС корректировка № 6 (актуальная) за 4 квартал 2018 года, представленной 21.02.2021 года. В первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года сумма продаж составляла 48 745 157 руб., в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года корректировка № 6 сумма продаж составляет 130 018 579 руб. ООО «Платинум» в книге продаж уточненных налоговых деклараций по НДС корректировки № 1, № 2, № 3, № 4 (неактуальные) отсутствовало. Согласно банковской выписке по расчетным счетам, установлено, что ООО «Платинум» не перечисляет денежные средства в адрес ООО «Вертикаль». Согласно банковской выписке по расчетным счетам ООО «Вертикаль» установлено, что движение денежных средств на расчетных счетах отсутствует. Таким образом, такие факты как: ООО «Стройинвест» ИНН 9731001334 КПП 773101001 (стоимость покупок 28 001 669,17 руб.), заменен на ООО «Вертикаль» ИНН 2222859870 КПП 222201001 (стоимость покупок не изменилась – 28 001 669,17 руб.) в налоговых декларациях по НДС ООО «Платинум» за 2, 3, 4 кварталы 2018 года; идентичные счета-фактуры контрагентов, отсутствие оплаты в адрес ООО «Вертикаль», ООО «Стройинвест», говорит о формальном документообороте, созданном ООО «Платинум» с ООО «Стройинвест» и ООО «Вертикаль» с целью минимизации налоговых обязательств по НДС.

Инспекцией исследованы книги продаж налоговых деклараций по НДС ООО «Платинум» за 2, 3, 4 кварталы 2018 года: В ходе анализа выявлено, что единственным заказчиком ООО «Платинум» в 2018 году является ООО «Северспецсервис», что говорит об экономической подконтрольности ООО «Платинум» Обществу.

В ходе анализа книги продаж ООО «Платинум» за 2019 год установлен основной заказчик – ПАО «Нефтяная компания «Роснефть». Доля продаж составила 80,3 %. Доля продаж в адрес ООО «Северспецсервис» составила 6,36 %.

В 2018 году наибольшие поступления денежных средств на расчетные счета ООО «Платинум» от двух организаций: - в сумме 9 254 000 руб. от ООО «Диарт» ИНН 0608022311 КПП 263401001 с назначением платежа: «выплата займа по договору процентного займа. Без налога (НДС)»; - в сумме 30 269 390 руб. от ООО «Северспецсервис» с назначением платежа: «оплата за строительно-монтажные работы. В том числе НДС 18 %».

В 2019 году основные поступления денежных средств на расчетные счета ООО «Платинум» от следующих организаций: - в сумме 21 737 709 руб.

от ООО «Северспецсервис» с назначением платежа: «оплата за строительно-монтажные работы. В ом числе НДС 18 %». - в сумме 30 043 633 руб. от ООО «РН-Юганскнефтегаз» с назначением платежа: «за СМР по дог. 100018/06068Д, по дог. 100018/06255Д от 01.11.2018 (дог.100013/05760Д от 01.01.14 от имени и за счет ПАО «НК «Роснефть») (Обустройство кустов скважин (куст 2, 4 срв) Соровского м/р) в т.ч.НДС 20%».

Большая часть денежных средств в 2019 году перечисляется в адрес ИП Лесной Михаил Сергеевич ИНН 263515523402, которые в дальнейшем перечисляются с назначением платежа: «прочие выплаты по реестру».

По результатам ВНП Инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что сделка между ООО «Северспецсервис» и ООО «Платинум» является заключенной только на бумаге, при отсутствии факта реального выполнения работ и оказания транспортных услуг, указанных в счетах-фактурах. Обществом создан формальный документооборот с контрагентом, с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, а также вывода из оборота денежных средств, в связи с чем, у Общества отсутствовали правовые основания для налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Платинум».

Данное нарушение повлекло неуплату налога за 4 квартал 2018, за 1, 2, 4 кварталы 2019 года в размере 8 524 034,58 руб.

Как указывает налоговый орган, при наличии фактов взаимозависимости и подконтрольности между Обществом и ООО «Платинум» установлено, что фактически деятельности данных организаций составляет один единый производственный процесс. ООО «Платинум» создана видимость осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности при наличии минимальных ресурсов, которая фактически спонсировалась проверяемым лицом.

При наличии фактов формального оформления документов по заключенным сделкам с ООО «Каскадсервис» и ООО «Платинум», отражения недостоверных данных в регистрах бухгалтерского учета, вывода денежных средств из оборота посредством руководителей контрагентов, отсутствия обязательных процедур согласования субподрядных организаций, непредставление документов, необходимость оформления которых предусмотрена в рамках выполнения работ установлено, что Обществом привлечены в финансово-хозяйственный документооборот спорные контрагенты с целью минимизации своих налоговых обязательств, фактически работы на месторождениях заказчика выполнены собственными силами Общества, либо с привлечением не оформленных надлежащим образом физических лиц.

Из анализа деятельности спорных организаций установлено отсутствие в собственности контрагентов зарегистрированных транспортных средств, фактов

оформления грузовой и специальной техники в аренду, привлечение третьих лиц для оказания транспортных услуг, выполнения работ, по доставке ТМЦ в адрес Общества.

Установлены факты, свидетельствующие о ведении Обществом недостоверного учета, не соответствующего действительности и не отражающего реальные финансово-хозяйственные операции.

Денежные средства, перечисленные в адрес ООО «Каскадсервис» (8 671 181 руб.), выведены из оборота Общества через счета индивидуальных предпринимателей, которые в свою очередь денежные средства снимают в наличной форме и переводят на лицевые счета физических лиц (стр. 90-95 акта); денежные средства, перечисленные в адрес ООО «СУ-74» (3 880 087 руб.), выведены из оборота Общества через счета индивидуальных предпринимателей, которые в последующем денежные средства переводят на лицевые счета, а также выводят из оборота в наличной форме через банковские счета иных формально-легитимных организаций (стр. 200-203 акта); денежные средства, перечисленные в адрес ООО «Оптторгсервис» (стр. 123-124 акта) и в адрес ООО «Стройсервис» (стр. 180-183 6 акта), выводятся из оборота через счета иных формально-легитимных организаций; денежные средства, перечисленные в адрес ООО «Платинум», в большинстве своем выведены из оборота через ИП Лесного М.С. (руководитель ООО «Платинум»).

Общество не произвело оплату по взаимоотношениям с ООО «Ялом», ООО «Альмерия», ООО «Винчерсистем», ООО «Фаро», ООО «Новые горизонты», ООО «Родкон», ООО «Капитал-Строй», ООО «Тен-Компания» и ООО «Строймонтаж».

Наличие на конец проверяемого периода кредиторской задолженности у проверяемого лица перед формально-легитимными контрагентами свидетельствует об отсутствии деловой цели в деятельности «технических» организаций. Также проверкой установлено отсутствие претензионно-исковой переписки вышеуказанными спорными поставщиками.

Установлено, что «технические» контрагенты не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

На основании проведенного анализа книг покупок и банковских выписок контрагентов не установлены факты приобретения аналогичных товарно-материальных ценностей для последующей перепродажи в адрес Общества.

Спорными контрагентами налоговые обязательства исчислены в минимальных размерах, налоговая база для уплаты НДС в бюджет не сформирована, НДС, исчисленный с налоговой базы, нивелирован вычетами, удельный вес вычетов составляет более 90%, что свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений.

Сам по себе факт поставки ТМЦ и выполнения работ на объектах заказчика не даёт основание считать реальной хозяйственную операцию, отраженную в первичных документах в целях уменьшения налоговых обязательств.

В адрес ООО «Северспецсервис» Инспекцией направлено письмо от 30.05.2022 № 14- 05/14114@ о проведении налоговой реконструкции с целью раскрытия реальных обязательств, понесенных проверяемым лицом. Обществом представлен ответ от 09.06.2022 № 416 об отказе в проведении налоговой реконструкции и раскрытии своих реальных обязательств.

Совокупность установленных в рамках выездной налоговой проверки обстоятельств однозначно позволяет сформировать выводы о том, что ООО «Северспецсервис», заявив право на вычет по налогу на добавленную стоимость, и, приняв расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций по фиктивным (нереальным) сделкам со спорными контрагентами, в нарушение п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса исказило сведения о фактах хозяйственной жизни и объекте налогообложения, тем самым налогоплательщик вышел за пределы осуществления прав по исчислению налога и налоговой базы и в силу положений ст. 54.1 Налогового кодекса лишился, как недобросовестный налогоплательщик, преференций в виде права учесть расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций и права на вычеты по налогу на добавленную стоимость по спорной сделке с указанным выше контрагентам.

Умышленность действий ООО «Северспецсервис», в лице его руководителя Савина А.В., по вовлечению ООО «Оптторгсервис», ООО «Тен-Компания», ООО «Стройсервис», ООО «СУ-74», ООО «Ялом», ООО «Альмерия», ООО «Винчерсистем», ООО «Фаро», ООО «Новые горизонты», ООО «Родкон», ООО «Капитал-Строй», ООО «Строймонтаж», ООО «Каскадсервис», ООО «Платинум» в фиктивный документооборот путем заключения с ними спорных договоров (с учетом изложенных выше обстоятельств) не могла произойти случайным образом или в результате ошибки, поскольку носит явно преднамеренный характер с целью получения ООО «Северспецсервис» налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС, налога на прибыль организаций, следовательно, данные действия свидетельствуют о злоупотреблении правом.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своих действий и сознательно допускало наступление вредных последствий. Следовательно, вывод Инспекции об умышленности действий налогоплательщика обоснован и подтвержден фактическими обстоятельствами дела.

В целом доводы ООО «Северспецсервис» в части реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений со спорными контрагентами, изложенные в иске и дополнениях к нему, фактически направлены на перечисление отдельных недостатков доказательственной базы налогового органа и не опровергают собранные налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи.

При этом налогоплательщиком не представлены документы в подтверждение реальности хозяйственных операций. Приводимые налогоплательщиком доводы не объясняют, каким образом указанные контрагенты могли выполнить обязательства по спорным договорам при отсутствии у них квалифицированных специалистов,

транспортных средств, отсутствии соответствующих расходных операций, наличие с точки зрения делового оборота у проверяемого налогоплательщика кредиторской задолженности перед контрагентами по спорным договорам и отсутствия со стороны данных контрагентов претензионных писем относительно ее погашения, судебных разбирательств.

Суд отказал заявителю в назначении судебной экспертизы по определению средней рыночной стоимости товарно-материальных ценностей период с 01.01.2017 по 31.12.2019 приобретенных у спорных контрагентов, а так же об отложении судебного разбирательства для представления заявителем самостоятельно сведений о средних рыночных ценах на ТМЦ, поскольку само по себе наличие товара у налогоплательщика и его стоимость не влияют на вывод о праве на налоговый вычет и учет затрат в расходах при налогообложении прибыли при недостоверности сведений первичных документах о реальных поставщиках и исполнителях услуг (работ).

Суд так же не усматривает оснований для исключения доказательств (сведений и информации, отраженных в акте ВНП), поскольку заявитель не обосновал их несоответствие закону, суд нарушений при получении доказательств налоговым органом не установил.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Согласно п. 3 ст. 114 Налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса. Установленный ст. 112 Налогового кодекса перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, является открытым. В каждом отдельном случае налоговый орган или суд решает вопрос о правомерности смягчения ответственности исходя из конкретной ситуации.

Под понятие смягчающих обстоятельств подпадают обстоятельства, которые создают препятствия, затрудняют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, либо обстоятельства, характеризующие лицо как добросовестного налогоплательщика. В данном случае Инспекцией при вынесении оспариваемого решения в соответствии с положениями ст.ст. 112, 114 Налогового кодекса в качестве смягчающего ответственность обстоятельства учтена сложившаяся неблагоприятная экономическая и геополитическая ситуация (введение иностранными государствами экономических

санкций), в связи с чем в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности организаций Российской Федерации и противодействия негативным последствиям в экономической сфере (в том числе предотвращение сокращения штатной численности работников) общая сумма штрафной санкции уменьшена в два раза до 9 910 625 руб.

Указанная сумма штрафной санкции отвечает вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности.

Иные обстоятельства, на которые заявитель указывает как на смягчающие вину, были оценены и обоснованно отклонены налоговым органом, поскольку не подтверждены надлежащими доказательствами.

Кроме того, следует учесть, что за значительную часть периодов налогового правонарушения Общество освобождено от ответственности за истечением сроков давности.

Назначенная сумма штрафа соразмерна общей сумме недоимки и совершенному деянию.

Оценив доводы сторон, исследовав в полной мере всесторонне и в их совокупности представленные сторонами в дело доказательства, суд не установил оснований для признания оспариваемого решения Инспекции незаконным.

Самостоятельные доводы относительно оспаривания решения Управления ФНС заявителем не приводятся.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать полностью.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья О.Г. Чешкова