Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Заболотина А.Н. при ведении протокола секретарем Долговой О.В., рассмотрев судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Ханты-Мансийский Банк Открытие» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании недействительным решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение № 3346
от 11.11.2014,

без участия представителей сторон,

установил:

публичное акционерное общество «Ханты-Мансийский Банк Открытие» (далее - общество, ПАО «Ханты-Мансийский Банк Открытие», Банк) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы
№ 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 3346 от 11.11.2014 о привлечении налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 10 000 рублей.

По мнению заявителя, в его деянии отсутствует состав налогового правонарушения. Кроме того, общество ссылается на то, что в оспариваемом решении указаны несуществующие факты, изложена последовательность событий, не относящихся
к рассматриваемому делу.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о дате и месте судебного заседания, явку представителей в суд не обеспечили.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

11.08.2014 в филиале Банка в г. Нижневартовске закрыт счет ООО «БУТТ»
№ 42102810900100001270.

Во исполнение обязанности, предусмотренной пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, и в соответствии с Положением Банка России
от 07.09.2007 № 311-П ответственный работник филиала ПАО «Ханты-Мансийский Банк Открытие» в г. Нижневартовске 13.08.2014 передал в территориальное учреждение Банка России электронное сообщение о закрытии расчетного счета ООО «БУТТ» SBC217169745_860320140812_197100101400030190_100.xml, сформированное 12.08.2014.

13.08.2014 Банком получено сообщение 2zd01001.h10 о непринятии транспортного файла территориальным учреждением Банка России по причине «нарушение структуры имени! 18-25 симв. д.б текущей датой ГГГГММДД.

18.08.2014 Банком сформировано и направлено новое сообщение SBC217169745_860320140818_197100101400030186_100.xml. В этот же день получена квитанция о принятии сообщения 2zi01001.h10.

19.08.2014 получена информация налогового органа от 18.08.2014 о принятии сообщения.

23.09.2014 инспекцией составлен акт № 04-72/2873 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях, а именно - несообщении в установленный срок Банком налоговому органу сведений о закрытии счета организации.

По результатам рассмотрения акта № 04-72/2873 от 23.09.2014 и возражений Банка исх. № 02-13/3786 от 24.10.2014 вынесено решение № 3346 о привлечении ПАО «Ханты-Мансийский Банк Открытие» к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи
132 Налогового кодекса Российской Федерации.

При принятии решения налоговый орган применил положения пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации и уменьшил размер штрафа в 4 раза до 10 000 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре № 07/019 от 20.01.2015 жалоба Банка на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3346 от 24.10.2014 не соответствует закону и нарушает права
и законные интересы общества, Банк обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании названного решения.

Арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований. При этом исходит из следующего.

В силу пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации банки обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения информацию: об открытии или о закрытии счетов, вкладов (депозитов); об изменении реквизитов счетов, вкладов (депозитов) организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями; о предоставлении права или прекращении права организаций, индивидуальных предпринимателей использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств; об изменении реквизитов корпоративных средств платежа.

Указанная информация должна быть сообщена банком в налоговые органы
в электронной форме в течение 3 дней со дня соответствующего события.

Нарушение указанного срока в соответствии с пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации влечет ответственность банка в форме штрафа в размере 40 000 рублей.

В целях реализации положений пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации Банком России по согласованию с Федеральной налоговой службой России было утверждено Положение от 07.09.2007 № 311-П «О порядке сообщения банком
в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита)» (далее – Порядок).

Согласно подпунктам 1.1 и 1.2 вышеуказанного Порядка банк должен сформировать сообщение в электронном виде об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счета, вклада (депозита) клиента по форматам, установленным Федеральной налоговой службой России. Передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России и Центр информационных технологий Банка России
в уполномоченный налоговый орган для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

Как указано в главе 1 Порядка, при каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета, вклада (депозита) клиента банк формирует по установленным форматам отдельное электронное сообщение, каждое сформированное электронное сообщение после снабжения его кодом аутентификации банка шифруется банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом (пункт 1.3 Порядка).

Согласно пункту 1.4 Порядка из электронных сообщений, сформированных
в течение рабочего дня, банк с помощью программы архиватора формирует следующие транспортные файлы, которые снабжаются кодом аутентификации банка и направляются в тот же рабочий день, когда они были сформированы, до 16.00 по местному времени
по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение Банка России для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортные файлы банка, через Центр информационных технологий Банка России в уполномоченный налоговый орган.

В соответствии с пунктом 2.1 Порядка в территориальном учреждении Банка России проводится процедура проверки, при этом территориальное учреждение Банка России
не проверяет содержание направленных ему транспортных файлов, а уполномочено проверять только лишь подлинность и целостность каждого транспортного файла банка.

В ходе проверки территориальное учреждение Банка России должно установить следующие обстоятельства: 1) транспортный файл был направлен соответствующим банком и не был изменен в ходе передачи от банка до территориального учреждения Банка России (процедура аутентификации); 2) наименование электронного сообщения (транспортного файла) правильно сформировано по следующим критериям: соответствие структуры наименования электронного сообщения и идентификатора электронного сообщения установленным форматам; соответствие значения знаков БИК банка (филиала) Справочнику банковских идентификационных кодов участников расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть Центрального банка Российской Федерации (Банка России); соответствие значения регистрационного номера банка Книге государственной регистрации кредитных организаций; соответствие даты направления электронного сообщения текущей дате (процедура проверки).

Таким образом, территориальное учреждение Банка России в соответствии
с пунктом 2.1 Порядка проводит проверку соответствия передаваемого банком транспортного файла формальным требованиям.

При этом в силу положений пункта 2.4 Порядка такая проверка проводится в очень короткие сроки - не позднее 18.00 по местному времени в день получения транспортного файла банка территориальное учреждение должно направить в банк уведомление
о принятии либо непринятии транспортного файла. Основанием для непринятия транспортного файла территориальным учреждением Банка России является, согласно пункту 2.3 Порядка, непрохождение транспортным файлом процедуры аутентификации и процедуры проверки (процедура контроля). В таком случае банк, получив уведомление о непринятии территориальным учреждением транспортного файла, должен устранить причину непринятия и повторно направить электронные сообщения, содержавшиеся в непринятом транспортном файле банка.

Транспортные файлы банков, принятые в течение рабочего дня территориальным учреждением и прошедшие контроль в соответствии с главой 2 Порядка, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора; сводные архивные файлы территориального учреждения передаются территориальным учреждением в Центр информационных технологий Банка России по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации, до 18.00
по местному времени в день принятия транспортных файлов банков.

В свою очередь, Центр информационных технологий Банка России направляет полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы
в уполномоченный налоговый орган не позднее 12.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения.

Главой 3 Порядка предусмотрено осуществления контроля налоговым органом, получившим сводные архивные файлы от Центра информационных технологий Банка России, которому предоставлено право не принять поступившее электронное сообщение
в случае невозможности расшифрования электронного сообщения, некорректности кода аутентификации банка, несоответствия формата и структуры электронного сообщения установленным форматам, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными форматами, выявления несоответствия сведений, указанных в ранее принятом уполномоченным налоговым органом электронном сообщении, учетным данным, включенным в установленные форматы и имеющимся в налоговых органах (пункт 3.2 Порядка).

При этом налоговый орган предоставляет банку сроки для устранения ошибок
и повторного направления требуемой информации.

В соответствии с пунктом 1.6 Порядка датой сообщения банком в налоговый орган об открытии (закрытии) счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением Банка России перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение.

Таким образом, процедура направления банком информации, перечисленной
в пункте 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривает проведение двух проверок: формальная проверка правильности оформления транспортного файла, проводимая территориальным учреждением Банка России; проверка оформления и содержания электронного сообщения, проводимая уполномоченным налоговым органом.

Срок предоставления информации, перечисленной в пункте 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, начинает исчисляться с даты открытия (закрытия) счета, изменения реквизитов счета, вклада, изменения реквизитов корпоративных средств платежа, предоставления или прекращения права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств,
а заканчивается датой, указанной уполномоченным налоговым органом в квитанции
о принятии электронного сообщения. Именно этот период времени в соответствии
со статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации не должен превышать трех дней.

Согласно Порядку налоговый орган вправе предоставить банку срок для устранения выявленных ошибок, который не включается в установленный статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации трехдневный срок и соблюдение которого не влечет
за собой ответственность, предусмотренную пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рассматриваемом случае, факт нарушения Банком срока представления
в налоговый орган информации о закрытии счета организации объективно подтверждается материалами дела и не оспаривается заявителем.

Так, расчетный счет ООО «БУТТ» закрыт 11.08.2014, электронное сообщение о закрытии счета принято уполномоченным налоговым органом по истечении трехдневного срока - 18.08.2014.

В соответствии с пунктом 1.4 Порядка Банк обязан был направить электронное сообщение о закрытии счета организации в территориальное учреждение Банка России
для последующей доставки в уполномоченный налоговый орган в тот же рабочий день, когда оно было сформировано, до 16.00 по местному времени по каналам связи
или на магнитном носителе.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что ПАО «Ханты-Мансийский Банк Открытие» в нарушение требований пункта 1.4 Порядка сформировало электронное сообщение о закрытии счета ООО «БУТТ» только на следующий день после открытия расчетного счета - 12.08.2014 и направило его в территориальное учреждение Банка России на следующий день после его формирования 13.08.2014, т.е. в предельный срок, установленный статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом судом установлено, что территориальное учреждение Банка России обоснованно отклонило транспортный файл при проведении процедуры контроля в связи с ошибками в структуре его наименования, о чем в установленные сроки - в день получения транспортного файла - 13.08.2014 уведомило общество.

Банк, получив уведомление о непринятии территориальным учреждением транспортного файла, имел возможность и должен был незамедлительно устранить причину непринятия и повторно направить электронное сообщение, содержавшееся
в непринятом транспортном файле банка, однако исполнил данную обязанность
по истечении 5 дней с момента получения уведомления о непринятии транспортного файла - 18.08.2014.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестном отношении Банка к исполнению обязанности по предоставлению информации в налоговый орган и наличии его вины в совершении налогового правонарушения.

По убеждению арбитражного суда, при неукоснительном и своевременном выполнении установленной в Порядке процедуры по формированию, направлению сообщения об открытии счета и устранению причин непринятия транспортного файла
у ПАО «Ханты-Мансийский Банк Открытие» имелась возможность в установленный срок исполнить обязанность, связанную с осуществлением налогового контроля, и именно нарушение Банком промежуточных сроков совершения необходимых действий способствовало совершению налогового правонарушения.

Арбитражный суд отклоняет как ошибочные доводы заявителя о возможности применения в порядке аналогии пункта 3.6 Порядка, в соответствии с которым банк вправе сформировать электронное сообщение с учетом исправленных данных
и направить его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения извещения
об ошибках.

Положения пункта 3.6 Порядка применяются в случае получения банком извещения уполномоченного налогового органа об ошибках, выразившихся в несоответствии сведений, указанных в электронном сообщении, учетным данным, включенным
в установленные форматы и имеющимся в налоговых органах (пункт 3.2 Порядка).

В рассматриваемом случае сообщение Банка в электронной форме поступило
в уполномоченный налоговый орган по истечении трех дней со дня закрытия счета организации и было принято по результатам контроля в день его получения.

Таким образом, Банку не требовалось дополнительное время для исправления данных электронного сообщения, сведения которого соответствовали учетным данным, имеющимся в налоговых органах.

Кроме того, следует отметить, что законодательство о налогах и сборах
не предусматривает возможности применять нормы права по аналогии.

Ссылка заявителя на сложившуюся судебную практику по аналогичным,
по его мнению, делам не принимается арбитражным судом, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам с учетом представленных доказательств.

При рассмотрении спорного правоотношения установлено, что непосредственно самим Банком при отправке транспортного файла были допущены нарушения (неверно указана структура наименования электронного сообщения), что повлекло обоснованный возврат транспортного файла территориальным учреждением Банка России и, как следствие, нарушение предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации трехдневного срока, что свидетельствует о наличии вины Банка и обоснованности привлечения его к ответственности по пункту 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом попытка отправления банком неправильно оформленного электронного сообщения в пределах трех дней, которая была исправлена Банком с нарушением установленного трехдневного срока, не может расцениваться как своевременное направление сообщения и являться основанием для освобождения Банка
от ответственности за нарушение установленного законом срока, и обоснованно учтена налоговым органом как обстоятельство, смягчающее налоговую ответственность.

Таким образом, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

решил:

отказать в удовлетворении требований публичному акционерному обществу «Ханты-Мансийский Банк Открытие».

Настоящее решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья А.Н. Заболотин