Гражданский кодекс часть 1

установил: Компания «Халлибуртон Интернэшнл, Инк» (далее – Компания, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре (далее – Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения №12/27 от 03.06.08 в части выводов о занижении налога на добавленную стоимость и начисления в связи с этим налога, пеней, а также предложений о внесении исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, основанное на доводах пункта 1 мотивировочной части решения налогового органа.

В судебном заседании представитель заявителя полностью поддержал заявленные требования.

Представители ответчика с заявленными требованиями не согласны по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители ответчика поддержали доводы отзыва.

Арбитражный суд, исследовав представленные сторонами доказательства и заслушав представителей сторон, находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты - Мансийскому автономному округу - Югре проведена выездная налоговая проверка Компании «Халлибуртон Интернэшнл, Инк» в части деятельности через отделение в г. Нефтеюганске (далее - Отделение), по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г. По результатам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки №18 от 25.04.2008 в котором указывалось на совершение Компанией налоговых правонарушений в виде неуплаты НДС и НДФЛ. (т. 1 л.д. 17-45). Компания погасила начисленный НДС, НДФЛ и соответствующие пени.

По результатам рассмотрения материалов проверки ответчиком вынесено Решение № 12/27 от 03.06.2008. Налоговый орган в решении пришел к выводу о совершении Компанией налоговых правонарушений:

-занижение НДС в сумме 9 438 000 рублей в связи с неправомерным применением налогового вычета в ряде налоговых периодов 2004 года (пункт 1 мотивировочной части Решения в соответствующей части);

- неуплата в бюджет Нефтеюганского района налога на доходы физических лиц в сумме 1 406 962 рублей с сумм оплаты питания сотрудников Компании (пункт 2 мотивировочной части Решения) (т. 1 л.д. 46-58).

При этом в Решении указывалось на факт погашения Компанией начисленного НДС и пеней (страница 9 Решения), а также НДФЛ и пеней (страница 9 Решения). На этом основании Решением отказано в привлечении Компании к налоговой ответственности (пункт 1 резолютивной части Решения), в то же время Компании начислены пени по указанным налогам и предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (страницы 2,3,4 резолютивной части Решения).

Не согласившись с Решением в указанной части, Компания обратилась в суд с настоящим заявлением.

Как следует из Решения одним из оснований доначисления НДС в сумме 9 438 000 рублей послужило неправомерное применение Компанией налогового вычета в ряде налоговых периодов 2004 года.

Как видно из материалов дела, Компания «Халлибуртон Интернэшнл, Инк.» является иностранной организацией, учрежденной в соответствии с законодательством штата Делавэр, США (т.2 л.д. 1-10). На территории Российской Федерации Компания осуществляет деятельность через Филиал Компании, зарегистрированный в г. Москве, что подтверждается Свидетельством об аккредитации и внесении в государственный реестр филиалов иностранных юридических лиц (т. 2 л.д. 11), и региональные подразделения, образуемые на время выполнения работ (услуг) по договорам с заказчиками.

Филиал в г. Москве образован в соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, действует на основании Положения о филиале (т. 2 л.д. 1-10) и является постоянным административно-финансовым центром Компании на территории Российской Федерации. В процессе осуществления деятельности все договоры на выполнение работ (услуг) для заказчиков, а также договоры на материально - техническое обеспечение деятельности всех российских подразделений от имени Компании заключаются данным филиалом. Филиал имеет банковские счета и осуществляет все расчеты, как с заказчиками работ (услуг), так и поставщиками ресурсов.

Региональные подразделения не имеют статуса филиала, с точки зрения налогового законодательства являются обособленными подразделениями, по месту нахождения которых Компания состоит на налоговом учете. Данные подразделения не наделены правом на совершение от имени Компании сделок и финансовых операций

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

В соответствии с Учетной политикой Филиала Компании на 2003 год, бухгалтерский и налоговый учет филиала по всем российским отделениям ведется централизованно сотрудниками финансового и налогового отделов Компании в г. Москве (т. 3 л.д. 93-97).

Согласно пункту 4 статьи 307 НК РФ при наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

Из материалов дела следует, что налог на прибыль по каждому из подразделений Компании рассчитывается и уплачивается централизованной бухгалтерией филиала в г. Москве отдельно. При этом размер дохода, приходящегося на каждое подразделение, определяется исходя из объема выручки от выполнения Компанией работ (услуг) через соответствующее подразделение. Расходы по каждому подразделению определяются как сумма расходов, непосредственно связанных с деятельностью этого подразделения, и части общих расходов Компании, приходящейся на это подразделение.

Оспариваемым Решением установлено, что с января 2004 года отделением Компании в г. Нефтеюганске, представлены в налоговый орган Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в отношении отделения в г. Нефтеюганске. До этого периода при реализации товаров (работ, услуг) на территории Нефтеюганского района счета-фактуры покупателям выставлялись филиалом Компании, состоящим на налоговом учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 38 по г. Москве. Книги покупок и книги продаж велись в централизованном порядке указанным филиалом. Согласно пункту 14 Учетной политики Компании начисление и уплата НДС производится по моменту получения оплаты за отгруженную продукцию (товары, услуги). Расчет и уплата в бюджет НДС производится раздельно по каждому обособленному подразделению Компании в Российской Федерации. Распределение НДС к возмещению среди обособленных подразделений Компании в Российской Федерации осуществляется в соответствии с учетом соответствующих затрат для целей налога на прибыль (т. 3 л.д. 97).

По мнению ответчика, Компания при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость в части деятельности по Нефтеюганскому отделению неправомерно применила вычет в отдельных периодах 2004 года на общую сумму 9 438 000 рублей, данные налоговые вычеты не могли быть применены в 2004 году, так как они относились к налоговым периодам 2003 года.

Указанные действия заявителя также не противоречат нормам международного права, которое в данном случае подлежит применению к спорным взаимоотношениям сторон.

В соответствии письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики о налоге на добавленную стоимость иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, обязана встать на учет в налоговых органах в каждом месте осуществления деятельности. Согласно статье 143 Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Однако, если иностранная организация предоставила соответствующие полномочия по уплате налога на добавленную стоимость своему филиалу в г. Москве, то исчисление и уплата этого налога по каждому из обособленных подразделение в регионах Российской Федерации может производиться централизованно московским филиалом (т. 1 л.д. 94-95).

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Пунктами 2 порядка ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС установлено, что в журнале учета счет-фактур, по мере их поступления от продавцов и грузовых таможенных деклараций при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Компания в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в книге покупок (пункт 8 названных Правил) произвело регистрацию счетов-фактур по мере их фактического получения от поставщиков в 2004 году.

Порядок применения налоговых вычетов определен в статье 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении последним товаров. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия их на учет.

Порядок оформления и выставления счетов-фактур приведен в статье 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Условиями для предъявления к вычету НДС по товарам (работам, услугам) являются:

- наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС;

- принятие товаров к учету.

Из положений пункта 2 статьи 169 и статьи 172 НК РФ следует, что отсутствие у покупателя товаров счетов-фактур, оформленных продавцами, препятствует использованию налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг) права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам.

Таким образом, если счет-фактура, оформленный на основании и в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за тем, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету, то вычет НДС должен производиться в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.

Как видно из журнала учета полученных документов спорные счет-факутры и грузовые таможенные декларации фактически поступили в бухгалтерию филиала в г. Москве в 2004 году.

Кроме того, Минфин России (письма от 10.11.2004 N 03-04-11/200 и от 23.06.2004 N 03-03-11/107, от 16.06.2005 N 03-04-11/133) разъяснил порядок применения вычета, когда счет-фактура впервые был получен в периоде, следующем за периодом совершения операции, в связи, с чем налогоплательщик ранее не мог знать о содержании и реквизитах счета-фактуры и не имел возможности отразить его в бухгалтерском учете.

Из указанных писем следует, что по оплаченным и полученным товарам, работам, услугам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры.

С каждым из налоговых органов по месту нахождения своих подразделений, Компания в своей учетной политике на 2004 год утвердила порядок, в соответствии с которым учет полученных документов, ведение книг покупок и продаж, исчисление НДС, причитающегося к уплате по месту нахождения подразделений, осуществлялся централизовано бухгалтерией филиала в г. Москве. Но уплата и декларирование НДС осуществлялись по месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом распределение «водного» НДС к вычету среди обособленных подразделений Компании осуществлялось в соответствии с учетом соответствующих затрат для целей налога на прибыль. Использовалась кодировка затрат по регионам, принятая в бухгалтерском учете Компании.

Согласно Договора о транспортно-экспедиционном обслуживании грузов № 228 от 01.01.99 для осуществления таможенного оформления ввозимых товаров Компания привлекает таможенных брокеров (т. 1 л.д.101-109). До получения грузовой таможенной декларации от брокера нельзя определить сумму НДС, уплаченную таможенному органу.

Таким образом, действия заявителя являются правомерными, решение в указанной части не соответствующим налоговому законодательству, соответственно нет оснований и для взыскания штрафа по заявлению инспекции.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Налоговый орган не доказал в каком периоде представлены счета-факты послуживших основанием для доначисления налога на добавленную стоимость.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме с отнесением на ответчика расходов по уплате госпошлины.

Руководствуясь статьями 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования Компании «Халлибуртон Интернэшнл, Инк» удовлетворить.

Решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу № 12/27 от 03.06.2008 признать недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость, а также пени, исчисленные на указанную сумму, как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре в пользу компании «Халлибуртон Интернэшнл, Инк.» расходы по государственной пошлине в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в течении одного месяца в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа.

Судья Кущева Т. П.