Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель Родненко Олег Иванович обратился с заявлением о признании незаконным и отмене Решения №12/34 от 11 мая 2007г., вынесенного и.о. начальника Межрайонной инспекцией ФНС России №7 по ХМАО – Югре, советником государственной гражданской службы РФ 2 класса Р.И. Терентьевой о привлечении адвоката адвокатского кабинета Родненко О.И. к налоговой ответственности.

Заявленные требования мотивированы тем, что обжалуемое решение противоречит нормам налогового законодательства.

Ответчик представил суду отзыв на заявление, заявленные требования не признает по мотивам, изложенным в отзыве.

Арбитражный суд, заслушав пояснения представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам проверки Межрайонной инспекцией ФНС России №7 по ХМАО – Югре в отношении заявителя принято Решение №12/34 от 11 мая 2007г. о привлечении адвоката, учредившего адвокатский кабинет, Родненко Олега Ивановича, к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной: п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налогов, в результате занижения налогооблагаемой базы и неверного исчисления налогов, в виде штрафа в общем размере 909,00 рублей, этим же решением налогоплательщику предложено уплатить неуплаченную сумму налога в размере 4 545,68 рублей, и причитающиеся пени в размере 499,72 рублей.

Пунктом 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

В целях Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В силу п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Пунктом 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Проверкой установлено, что в нарушение п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, Родненко О.И. не велся журнал учета доходов и расходов и хозяйственных операций установленного образца за период с 15.01.2003 г. по 31.12.2005 г., по требованию № 12/110 от 04.12.06 г. не представлены.

Пунктом 8 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденным Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 предусмотрено, что индивидуальные предприниматели самостоятельно приобретают Книгу учета или журналы, блокноты для ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

При хранении Книги учета индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных исправлений.

Адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, Родненко О.И. представлены журналы учета доходов и расходов и хозяйственных операций за период с 15.01.2003 г. по 31.12.2005 г., которые велись на бумажном носителе, но не заверены подписью и не скреплены печатью должностного лица налогового органа.

2. В соответствии с п.З ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Родненко О.И. в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год указанные вычеты не заявлялись, лист Е «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов» декларации не заполнялся, следовательно, доначисление НДФЛ по результатам проверки правомерно.

В соответствии с п.З. 10 инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц № 3-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@, в Приложении Е рассчитываются суммы стандартных и социальных налоговых вычетов, на которые гражданин имел право в соответствии с действующим налоговым законодательством и предъявил в качестве основания для этого соответствующие документы.

Таким образом, доводы налогоплательщика о не правомерности доначисления налога на доходы (3-НДФЛ) не обоснованы.

По результатам выездной налоговой проверки правомерно не приняты в расходы за 2005 год затраты, связанные с оплатой коммунальных услуг и платы за телефон, в связи с тем, что включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на доходы адвокатов, использующих на основании ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, стоимость оплаты коммунальных платежей, тепло- и электроэнергии, абонентской платы за телефон, расходов на проведение ремонта и уплату налога на имущество физических лиц неправомерно, так как данные расходы непосредственно не связаны с получением доходов от осуществления адвокатской деятельности. Оплата междугородних и международных телефонов, почтовых расходов и расходов на рекламу включается в состав расходов, только при наличии документов, подтверждающих, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от осуществления адвокатской деятельности, в частности соглашений, от выполнения которых получены доходы, счетов телефонных станций и операторов сотовой связи, а так же их детализации с указанием номеров абонентов, дат переговоров, наименований организаций, Ф.И.О. физических лиц и других документов, свидетельствующих о том, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от адвокатской деятельности.

Сумма не принятых расходов за 2005 год составила 15 524,57 руб.

Исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (пункт 1 статьи 227 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Статьей 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст.210 Гражданского кодекса РФ собственник имущества (жилого помещения) несет бремя содержания принадлежащего ему имущества. Уплата коммунальных платежей, так же как и поддержание помещения в надлежащем состоянии, является обязанностью собственника вне зависимости от того, используется это помещение владельцами или сдается в аренду.

Пунктом 6 ст.21 Федерального закона N 63-ФЗ предусмотрено, что адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности, с согласия последних.

В соответствующих статьях гл.25 НК РФ (а именно ст.ст.254, 255, 256, 260, 263, 264 НК РФ) определен перечень видов расходов, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено включение в состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения плательщиков налога на прибыль, затрат по уплате коммунальных и иных платежей, связанных с использованием жилого помещения гражданином - собственником жилого помещения в целях осуществления производственной деятельности.

При определении налоговой базы по единому социальному налогу расходы гражданина - собственника жилого помещения в виде затрат по уплате коммунальных и других платежей в случае использования им данного помещения для размещения своего адвокатского кабинета не включаются в расходы, связанные с извлечением доходов, полученных адвокатом в рамках профессиональной деятельности.

Расходы по оплате услуг связи в виде абонентской платы за телефон, оплаты междугородных и международных телефонных переговоров, оплаты услуг оператора сети Интернет учитываются в составе прочих расходов индивидуальных предпринимателей при условии, что деятельность осуществляется в специально предназначенном для этой цели нежилом помещении (офисе), принадлежащем налогоплательщику на праве собственности или используемом по договору аренды помещения, и телефон, установленный в данном помещении, зарегистрирован на самого налогоплательщика либо договором аренды предусмотрено, что вышеуказанные расходы несет арендатор, поскольку подразумевается, что телефонные разговоры носят служебный характер и имеют целью получение информации, необходимой для осуществления деятельности, которая является источником дохода.

Что касается затрат по оплате индивидуальными предпринимателями услуг сотовой связи, то с учетом того, что при использовании этого вида связи клиенты не ограничены ни временными рамками, ни территориально, что делает проблематичным ведение учета эфирного времени, затраченного налогоплательщиками на деловые и личные разговоры, такие расходы могут быть приняты в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей только при отсутствии в занимаемом налогоплательщиком помещении телефонной линии, а также в случаях, обусловленных исключительно оперативным или разъездным характером его деятельности, при наличии подтверждающих документов, свидетельствующих о том, что произведенные расходы вызваны производственной необходимостью и непосредственно связаны с получением доходов от осуществления деятельности (например, договоров на выполнение работ (услуг) с организациями (индивидуальными предпринимателями), от выполнения которых получен доход; счетов с перечнем кодов городов, дат, конкретных телефонных номеров абонентов и наименований фирм (Ф.И.О. индивидуальных предпринимателей), с которыми проводились переговоры, и других документов, свидетельствующих о непосредственной связи произведенных расходов с получением доходов).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из содержания приведенной нормы следует, что необходимым условием отнесения расходов на уменьшение полученных налогоплательщиком доходов является документальное подтверждение того, что эти расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Как указано в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.08.2005 года по делу № А29-9518/2004а.

Таким образом, доводы налогоплательщика не обоснованы.

В первую очередь необходимо отметить, что в соответствии со ст.288 ГК РФ и ст.7 Жилищного кодекса РСФСР собственник осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением.

Жилые помещения предназначены для проживания граждан. Размещение в жилых домах промышленных производств не допускается. Размещение собственником в

принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищном законодательством.

Нарушение собственником указанных выше положений, т.е. использование жилого помещения не по назначению, может повлечь за собой наступление в отношении него неблагоприятных последствий, вплоть до принудительного отчуждения принадлежащей предпринимателю квартиры (ст.293 ГК РФ).

В связи с изложенным, суд принимает доводы инспекции о том, что расходы на оплату коммунальных услуг Родненко О.И. по квартире, не выведенной из жилого фонда, включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу но налогу на доходы физических лиц, неправомерно.

3. Налогоплательщиком не представлены доказательства того, что Калдари Н.Л. является его наемным работником. Кроме того, налогоплательщиком не уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам, НДФЛ (в качестве налогового агента), что косвенно подтверждает об отсутствии у адвоката наемных работников.

Следовательно, затраты связанные с расходами услуг банка в сумме 25,50 рублей, как оплаченные Калдари Н.Л., включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, неправомерно.

Суммы расходов по оплате почтовых услуг и приобретение канцелярских товаров не подтверждаются оправдательными документами, оформленными с учетом требований Закона № 129- ФЗ и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Так, например, отсутствуют описи вложения почтовых отправлений, наименование приобретенного товара.

Следовательно, затраты связанные с расходами услуги почтовой связи -оплаченные заказные письма и приобретение канцелярских товаров, включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, неправомерно.

В связи с изложенным, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя согласно статье 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 168-176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Индивидуальному предпринимателю Родненко Олегу Ивановичу в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным и отмене Решения №12/34 от 11 мая 2007г., вынесенного и.о. начальника Межрайонной инспекцией ФНС России №7 по ХМАО – Югре, советником государственной гражданской службы РФ 2 класса Р.И. Терентьевой о привлечении адвоката адвокатского кабинета Родненко О.И. к налоговой ответственности - отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в восьмой арбитражный суд апелляционной инстанции (г.Омск). Жалоба подается через арбитражный суд ХМАО.

Судья: Н.Б. Загоруйко