Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе судьи Кущевой Т.П., при ведении протокола заседания секретарем судебного заседания Исалеевой Е. А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 об оспаривании ненормативных актов

с участием представителей сторон:

от истца – ФИО1 по доверенности от 20.08.2008,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 21.05.2009, ФИО3 по доверенности от 25.09.2008, ФИО4 по доверенности от 22.06.2009,

установил:

открытое акционерное общество «Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» (далее Общество, ОАО «ОГК-4», заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры связанные с отказом в зачете суммы налога на прибыль за 2005 и 2006 год в размере 83886310 рублей.

Кроме того, Общество просит признать недействительным решение № 5, 6, 3 от 29 января 2009 года в части отказа Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 в уменьшении налоговой обязанности по платежам в бюджет по уточненным налоговым декларациям по налогу на прибыль за 2005 и 2006 год в размере 84431904 рубля, 86650581 рубль и 90052146 рублей соответственно в указанной части требования Общества выделены в отдельное производство и передано на рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.

Данное заявление мотивировано тем, что заявителем неверно исчислялся налог на прибыль в результате ошибочного применения им положений пункта 2.1 статьи 252 НК РФ, введенного Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», что привело к переплате по налогу.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен. В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на самостоятельное проведение налоговым органом зачета спорной суммы переплаты в счет погашения текущей задолженности, о чем заявитель был проинформирован решением № 6192 от 11.01.2009. В связи с указанными обстоятельствами полагает, что на сегодняшний день предмет спора по требованиям к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту отсутствует. Во исполнение определения суда ИФНС России по г. Сургуту представлен отзыв с документальным подтверждением изложенных в нем доводов.

Суд, заслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, установил.

Из материалов дела видно, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Сургуту 1 июля 2005 года внесены в Единый государственный реестр юридических лиц сведения о создании юридического лица путем реорганизации в форме выделения открытое акционерное общество «Сургутская ГРЭС-2» (т. 7 л.д.54-76). На основании распоряжения Российского открытого акционерного общества энергетики и электрификации «ЕЭС РОССИИ» создано открытое акционерное общество «Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» (т. 1 л.д. 28-30). К ОАО «ОГК-4» 28 февраля 2006 года присоединилось открытое акционерное общество «Сургутская ГРЭС-2» (т. 1 л.д.88) и 1 июля 2006 года в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности открытого акционерного общества «Сургутская ГРЭС-2» путем реорганизации в форме присоединения (т. 1 л.д.89). В связи с прекращением деятельности Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Сургуту проведена выездная налоговая проверка за период деятельности с 01.07.2005 по 01.07.2006 в ходе которой установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц, а по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, земельному, транспортному и водному налогу нарушений не установлено.

Общество 06.09.2006 обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, в связи с реорганизацией ОАО «Сургутская ГРЭС-2» в размере 87319983 рубля и 18 сентября 2006 года указанная сумма была возвращена (т. 5 л.д. 131-133).

В 2008 году Обществом сданы уточненные декларации в части деятельности ОАО «Сургутская ГРЭС-2» и обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в размере 134928400 рублей, на что был получен отрицательный ответ, со ссылкой на ранее произведенный зачет (т. 2 л.д.1-52). Основанием для обращения явилось определение стоимости амортизируемого имущества, переданного согласно разделительного баланса, в целях налогообложения по данным бухгалтерского учета передающей стороны.

Общество, не согласившись с указанными бездействиями, обратилось с заявлением в суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункта 1 статьи 250 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 253 НК РФ установлено, что к расходам, связанных с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг) и подлежащим учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относят в том числе, и суммы начисленной амортизации.

ОАО «Сургутская ГРЭС», вошедшая в состав Общества в 2005 году, согласно Приказу об учетной политике предприятия, применяло линейный метод начисления амортизации по амортизируемому имуществу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ) в целях настоящей главы, расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Приказом руководителя Общества от 30.12.2005 № 130 «Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета по ОАО «ОГК-4» учетная политика у налогоплательщика не изменилась.

В соответствии со статьей 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Из анализа указанных норм следует, что имущество принимается правопреемником к налоговому учету по стоимости, отраженной в налоговом учете к передающей стороне на дату перехода права собственности.

Судом отклоняется довод Общества на ухудшение его положения связанный с применением пункта 2.1 статьи 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Согласно пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ абзац пятый пункта 7 статьи 1 вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Федерального закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Юридические лица, вошедшие в Общество, были созданы 01.02.2005, 01.04.2005 и 01.07.2005.

Таким образом, указанные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005, и не могут ухудшать положения налогоплательщика.

Налогоплательщик, уточнив налоговые обязательства, пересчитал сумму амортизационных отчислений, используя для расчета данные бухгалтерского баланса, а именно остаточную стоимость основных средства, которая определена по данных бухгалтерского учета передающей стороны, выделив в отдельную группу основные средства, используемые для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, применив к данной группе специальный коэффициент 2 на сумму 83886310 рублей.

Согласно пункта 1 статьи 259.3 Кодекса налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2: в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво - пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

В учетной политике Общества положения о применении в отношении амортизируемых основных средств специального повышающего коэффициента и конкретного перечня соответствующих объектов отсутствует.

При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворения требований открытого акционерного общества «Четвертая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» - отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд. Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Апелляционная жалоба может быть подана в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения. Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья Т.П. Кущева