Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе
судьи Зубакиной О.В., при ведении протокола заседания секретарем Ларионовой А.В, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газмонтаж» к Инспекции Федеральной налоговой службы
по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании решения
от 27.03.2015 № 109/14 незаконным в части,

при участии представителей сторон:

от заявителя – Лебедев Ю.В., доверенность от 01.09.2015,

от заинтересованного лица – Бахова С.В., доверенность от 16.02.2015, Данченко Н.Г., доверенность от 11.09.2015,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Газмонтаж» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании решения от 27.03.2015 № 109/14 незаконным в части.

Заявленные требования мотивированы необоснованностью доначисления указанных налогов и пеней по контрагентам ООО «Норэкс», ООО СФ «Уралмонтажкомплект» и ООО «Инвестстрой-Экспедиция», неправомерностью привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа.

Представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме

Налоговый орган с требованиями не согласился по доводам, изложенным в отзыве.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной Инспекцией выездной налоговой проверки в отношении Общества за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.03.2015 № 109/14 (том 9 л.д. 1-142), согласно которому Общество, в том числе, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль организаций, заявителю доначислены суммы неуплаченных налогов в размере 21 535 128,00 руб., пени за несвоевременную уплату или неуплату налогов в размере 6 088 731,00 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности в размере 1 090 637,00 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 07.07.2015 № 07/247 решение Инспекции оставлено без изменения (том 10 л.д. 25-29).

Общество, не согласившись с решением Инспекции в части суммы доначислений
по налогу на прибыль организаций и НДС, а также соответствующих штрафных санкций
и пени по контрагентам ООО «Норэкс», ООО СФ «Уралмонтажкомплект» и ООО «Инвестстрой-Экспедиция», обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

В соответствии с пунктом 7 статьи Налогового кодекса Российской Федерации
в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

Данная позиция подтверждена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О, согласно которому налоговые органы контролируют исполнение налоговых обязательств в установленном порядке, проводят проверки добросовестности налогоплательщиков, а в случаях выявления их недобросовестности обеспечивают охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты. Поскольку обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган, именно он должен доказать те обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений.

Пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации
и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 установлено, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся
в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

В проверяемый период согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель являлся плательщиком налога на прибыль организаций. В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации Общество является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС). В соответствии с положениями подпунктов 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны подтверждаться первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Таким образом, основанием для отнесения на налоговые вычеты сумм НДС являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке, которые, в свою очередь, должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, проводимые организацией.

Данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственной операции, должны соответствовать действительности.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов
и расходов, учитываемых для целей налогообложения, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Как следует из оспариваемого решения, в ходе выездной налоговой проверки установлены следующие обстоятельства по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентом ООО «Норекс».

По взаимоотношениям с ООО «Норекс» представлено четыре договора подряда. Согласно представленным документам, ООО «Газмонтаж» является подрядчиком по выполнению строительно-монтажных работ по строительству объектов
ООО «РН-Юганскнефтегаз» (заказчик), а ООО «Норекс» - субподрядчиком.

При анализе всех представленных к проверке документов установлено, что договоры подряда между ООО «Газмонтаж» и ООО «Норекс» составлены с ошибками (опечатками).

Так предметом договора подряда от 19.05.2011 № СМР 1/2011 (том 4, л.д. 1-8), заключенным между ООО «Газмонтаж» (Генподрядчик) и ООО «Норекс» (Субподрядчик) является выполнение строительно-монтажных работ по строительству объектов:

- «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения;

- «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28А)» Южно-Сургутского месторождения;

- «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения;

Стоимость работ по настоящему договору согласована сторонами и составляет 37 998 933,97 руб., в том числе НДС – 18% 5 796 447,55 руб.

Договорная цена определяется на основании сметной документации, согласованной сторонами. Календарные сроки выполнения работ: начало производства по объекту 01.05.2011, окончание производства работ по объекту – 24.10.2011.

Изменение условий договора, сроков поставки материалов и оборудования, если они могут повлиять на продолжительность строительства и его стоимость, производятся на основании дополнительного соглашения, уточняющего сроки и цену строительства.

Договор от 19.05.2011 № СМР 1/2011, заключенный между ООО «Газмонтаж» и ООО «Норекс», представленный ООО «Газмонтаж», в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса от 13.08.2014 № 33339, и договор, повторно представленный (как действительный) ООО «Норекс» от 17.10.2014 № 103 согласно поручению об истребовании документов от 15.08.2014 № 15782/13, имеют различия по расположению текста в договоре и существенные, визуальные различия в подписи директора ООО «Норекс» Литвинова Е.В.

К указанному договору, по результатам выполненных работ представлены:

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.05.2011 № 1 (согласно договору от 19.05.2011 № СМР 1/2011 отчетный период выполнения работ с 19.05.2011 по 24.05.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения на сумму 2 092 184,16 руб. (том 4 л.д. 46-50).

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.05.2011 № 1 за период с 19.05.2011 по 24.05.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения на сумму 2 092 184,16руб., НДС – 18% - 376 593,15 руб., итого - 2 468 777,31 руб. ( том 4 л.д. 44-45);

Согласно представленным документам ООО «Норекс» выполнило работы на объекте «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения на сумму 2 092 184,16 руб.

Документы, подтверждающие выполнение работ по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения согласно договору от 19.05.2011 № СМР 1/2011, составленному между подрядчиком ООО «Газмонтаж» и субподрядчиком ООО «Норекс», отсутствуют.

Следовательно, ООО «Норекс» не выполнило взятые на себя обязательства по договору от 19.05.2011 № СМР №1 по выполнению строительно-монтажных работ по строительству объекта «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения.

По объекту «Высоконапорный водовод т. 128- т. 120» Южно-Сургутского месторождения согласно договору от 19.05.2011 № СМР 1/2011, составленному между подрядчиком ООО «Газмонтаж» и субподрядчиком ООО «Норекс», представлены следующие документы:

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.12.2011 № 2, согласно договору от 19.05.2011 № СМР 1/2011 отчетный период выполнения работ с 01.12.2011 по 24.12.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения со следующим наименованием работ: разница стоимости предъявленных работ согласно пересчету, на сумму 30 110 302,25 руб. (том 4 л.д. 59);

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.12.2011 № 2 за период с 01.12.2011 по 24.12.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения на сумму 30 110 302,25 руб., в том числе услуги – 30 110 302,25 руб., НДС – 18% - 5 419 854,41 руб., итого – 35 530 156,66 руб.(том 4 л.д. 58);

Сроки производства работ согласно договору от 19.05.2011 № СМР 1/2011 определены пунктом 3 договора до 24.10.2011. Согласно пункту 3.2. изменения сроков и стоимости строительства, могут производиться только на основании дополнительного соглашения.

Однако дополнительное соглашение сторонами не представлено. Требование согласно статье 93 Налогового кодекса Российской Федерации от 13.08.2014 № 33339 выставлено в адрес ООО «Газмонтаж» и поручение об истребовании документов согласно статье 93.1. от 15.08.2014 № 15782/13 выставлено в адрес ООО «Норекс».

Из представленных документов следует, что ООО «Норекс» не выполняло работы на объекте «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения, а только включило разницу по пересчету на сумму 30 110 302,25 руб. Акт выполненных работ по форме КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат имеют номер документа 2. Акта по форме КС-2 и справки по форме КС-3 с номером документа 1 – не представлены ни одной стороной (ни ООО «Газмонтаж», ни ООО «Норекс»). ООО «Норекс» не выполняло работы на указанном объекте. Основания для включения в расходы по документам от ООО «Норекс» с заявленным пересчетом, у Общества отсутствуют.

Для подтверждения выполнения работ по указанным договорам ИФНС России по г. Сургуту в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса, направлено в МИФНС России № 7 по ХМАО – Югре поручение об истребовании документов (информации) от 22.08.2014 № 15831/13 в адрес ООО «РН-Юганскнефтегаз» ИНН 8604035473 КПП 862450001 по взаимоотношениям с ООО «Газмонтаж».

В ответ МИФНС России № 7 по ХМАО – Югре направило от 11.09.2014 № 10557 документы (акты по форме КС-2, справки по форме КС-3, счета-фактуры, договоры) представленные ООО «РН-Юганскнефтегаз» от 05.09.2014 № 06/02-11/707 по взаимоотношениям с ООО «Газмонтаж».

Из анализа документов, составленных между заказчиком ООО «РН-Юганскнефтегаз» и подрядчиком ООО «Газмонтаж», налоговый орган установил:

Предметом договора, заключенного между ООО «РН-Юганскнефтегаз» (заказчиком) и ООО «Газмонтаж» (подрядчиком) от 01.03.2011 № 132/2011 (том 6 л.д. 43-58), является выполнение подрядчиком комплекса работ по строительству объекта «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения.

Договор подряда заключен от 01.03.2011 № 132/2011 на сумму 85 068 784,20 руб., в том числе НДС -18% - 12 976 594,20 руб.

Сроки выполнения работ определены следующими датами:

начало производства работ – 01 марта 2011 года

окончание производства работ – 24 октября 2011 года.

Для выполнения работ по договору от 01.03.2011 № 132/2011, согласно пункту 5.1.4. подрядчик обязан обеспечить оформление акта-допуска до начала производства СМР.

Согласно пункту 5.1.20. данного договора подрядчик вправе использовать на объектах заказчика работников, только при наличии у них регистрации в ХМАО (кроме работ, выполняемых вахтовым методом, и временно прикомандированных работников), а для иностранных работников и работников без гражданства, также соответствующего разрешения на работу, на основании заключенных с работниками трудовых договоров или гражданско-правовых договоров.

ООО «Норекс» не представил документов, подтверждающих наличие количества сотрудников, работающих вахтовым методом или временно прикомандированных.

Пунктом 5.1.21. договора закреплено, что при выполнении работ в охранных зонах сооружений или коммуникаций подрядчик оформляет наряд-допуск.

В соответствии с пунктом 12.1 договора с момента начала работ и до завершения подрядчик ведет журнал производства по форме КС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100. Данный журнал должен заполняться субподрядчиком ООО «Норекс», выполняющим работы на указанном в договоре объекте, и быть передан генподрядчику ООО «Газмонтаж». ООО «Газмонтаж», в свою очередь, должен составить журнал учета выполненных работ по форме КС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 передать заказчику ООО «РН-Юганскнефтегаз».

Вышеперечисленные документы не представлены.

Согласно пункту 16.3 при заключении договора подрядчик должен письменно информировать заказчика обо всех привлеченных к выполнению работ по настоящему договору субподрядчиках. Назначение субподрядчика должно быть одобрено заказчиком.

В соответствии с пунктом 16.5 при привлечении к выполнению работ субподрядных организаций в процессе исполнения договора, подрядчик должен предварительно получить согласование у заказчика.

Документы, подтверждающие согласование и одобрение у ООО «РН-Юганскнефтегаз» по привлечению ООО «Газмонтаж» субподрядных организаций, не представлены.

Таким образом, в документах, представленных от заказчика, отсутствуют перечни субподрядных организаций, списки сотрудников субподрядных организаций, вводных журналов, приказов о допусках к объектам, согласования субподрядных организаций (согласно договорам подряда между заказчиком и подрядчиком), или иных документы, согласно которым возможны присутствие и выполнение работ сторонними организациями на строго охраняемых объектах заказчика.

К договору от 01.03.2011 № 132/2011 между ООО «РН-Юганскнефтегаз» и ООО «Газмонтаж» подписано дополнительное соглашение от 05.07.2011 № 1 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения в связи с увеличением ценовых параметров, стоимость работ по договору от 01.03.2011
№ 132/2011 увеличена на 30 364 106,92, в том числе НДС – 18% - 4 631 812,92 руб. Общая стоимость работ по договору от 01.03.2011 № 132/2011 с учетом дополнительного соглашения 115 432 891,12 руб., в том числе НДС – 18% 17 608 407,12 руб.

Приложения к договору:

Приложение № 1. Протокол согласования договорной цены.

Приложения № 2. Расчет стоимости услуг.

Приложение № 3. Перерасчет ранее предъявленных услуг.

Приложение № 4. График производства работ и освоение затрат по этапам строительства (в т.ч. в денежном выражении с разбивкой по месяцам и указанием даты начала и окончания работ по этапам).

Согласно приложению № 4 к дополнительному соглашению № 1 от 05.07.2011 к договору от 01.03.2011 № 132/2011 сроки выполнения последнего этапа определены периодом с 25.09.2011 по 24.10.2011.

К данному договору, по результатам выполненных работ представлены следующие документы:

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.05.2011 № 1, согласно договору от 01.03.2011 № 132/2011, отчетный период выполнения работ с 19.04.2011 по 24.05.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 60 317 083,08 руб., в том числе услуги на сумму – 32 579 768,84 руб.(том 6 л.д. 105-117);

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.05.2011 № 2, согласно договору от 01.03.2011 № 132/2011, отчетный период выполнения работ с 19.04.2011 по 24.05.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 751 786,34 руб., в том числе услуги на сумму – 751 786,34 руб.(том 6 л.д. 118-123);

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.05.2011 № 1 за период с 19.04.2011 по 24.05.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения на сумму 61 068 869,42 руб., НДС – 18% - 376 593,15 руб., итого 72 061 265,92 руб. (в том числе услуги на сумму 33 331 555,18 руб.), НДС 18 % - 5 999 679,93 руб. (том 7 л.д. 53-54);

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.09.2011 № 2, согласно договору от 01.03.2011 № 132/2011, отчетный период выполнения работ с 01.09.2011 по 24.09.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения со следующим наименованием работ: разница стоимости предъявленных работ согласно пересчету по дополнительному соглашению № 1 от 05.07.2011 к договору от 01.03.2011 № 132/2011 на сумму 21 395 318,56 руб., в том числе услуги на сумму – 21 395 318,56 руб. (том 7 л.д. 56-57);

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.09.2011 № 2 за период с 01.09.2011 по 24.09.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения на сумму 21 395 318,56 руб., в том числе услуги на сумму – 21 395 318,56 руб., НДС – 18% - 3 851 157,34 руб., итого 25 246 475,90 руб. (том 7 л.д. 59-60).

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 15.12.2011 № 3, согласно договору от 01.03.2011 № 132/2011, отчетный период выполнения работ с 25.09.2011 по 15.12.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 18 127 909,29 руб., в том числе услуги на сумму – 6 537 091,99 руб. (том 7 л.д. 109-110).

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 15.12.2011 № 3 за период с 25.09.2011 по 15.12.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения на сумму 61 068 869,42 руб. (в том числе услуги на сумму – 6 537 091,99), НДС – 18% - 376 593,15 руб., итого 72 061 265,92 руб. (том 7 л.д. 111).

По объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения ООО «Газмонтаж» по договору с ООО «РН-Юганскнефтегаз» от 01.03.2011 № 132/2011 выполнено строительно-монтажные работы (услуги, без использования материалов) на общую сумму 61 263 965,73 руб.

ООО «Газмонтаж» представлены следующие приказы:

1. Приказ от 23.03.2011 № 28 «О назначении ответственных за безопасное производство работ» на объекте «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения следующих сотрудников ООО «Газмонтаж»:

- ответственным за безопасное производство СМР, охрану труда и промышленную безопасность назначить начальника участка Оськина В.П.;

- ответственным за исполнением приказа назначить главного инженера Стиченского В.Н.;

- контроль оставить за директором ООО «Газмонтаж».

2. Приказ от 27.03.2011 № 94 «О создании бригады потолочной сварки»
в следующем составе:

- Авласенок В.Б.- электросварщик уд. СУР-13АЦ-1-12285. Класс № 5;

- Габдулин И.Р. - электросварщик уд. СУР-13АЦ-1-12283. Класс № 6.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2011 год представленным ООО «Газмонтаж» в налоговый орган, все вышеперечисленные, по приказам, работники являлись сотрудниками ООО «Газмонтаж». ООО «Газмонтаж» представило 175 справок по форме 2-НДФЛ за 2011 год, следовательно, у ООО «Газмонтаж» имелась возможность выполнить работы своими силами.

Списка сотрудников, представляющих субподрядные организации по данному объекту, Обществом не представлены.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, представленным ООО «Норекс» за 2011 год следует, что данная организация имела только двух сотрудников:

- Литвинов Евгений Викторович, который согласно учредительным документам являлся директором ООО «Норекс»;

- Топорнина Марина Александровна.

Таким образом, работы на объекте «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения выполнены силами ООО «Газмонтаж».

Все договоры подряда, заключенные между ООО «РН-Юганскнефтегаз» и ООО «Газмонтаж» - идентичны и имеют одни и те же цели и задачи, прописаны одни и те же права, а так же обязанности для каждой из сторон.

При сравнительном анализе документов составленных между заказчиком
ООО «РН-Юганскнефтегаз» и ООО «Газмонтаж» по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения установлено:

Договор подряда от 01.03.2011 № 136/2011 (том 5 л.д. 33-48, том 17 л.д. 111-116) заключен на сумму 11 378 722,30 руб., в том числе НДС -18% - 1 735 737,20 руб.

Сроки выполнения работ определены следующими датами:

начало производства работ – 01 марта 2011 года

окончание производства работ – 24 октября 2011 года.

К договору от 01.03.2011 № 136/2011 между ООО «РН-Юганскнефтегаз» и ООО «Газмонтаж» подписано дополнительное соглашение от 05.07.2011 № 1 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения, в связи с увеличением ценовых параметров, стоимость работ по договору от 01.03.2011 № 136/2011 увеличить на 3 627 001,40, в том числе НДС – 18% - 553 271,40 руб. Общая стоимость работ по договору от 01.03.2011 № 136/2011 с учетом дополнительного соглашения 15 005 723,70 руб., в том числе НДС – 18% 2 289 008,70 руб.

Приложения к договору:

Приложение № 1. Протокол согласования договорной цены.

Приложения № 2. Расчет стоимости услуг.

Приложение № 3. Перерасчет ранее предъявленных услуг.

Согласно приложению № 4 к дополнительному соглашению № 1 от 05.07.2011
к договору от 01.03.2011 № 136/2011 сроки выполнения последнего этапа определены периодом с 25.09.2011 по 24.10.2011.

К данному договору, по результатам выполненных работ представлены следующие документы:

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.06.2011 № 1, согласно договору от 01.03.2011 № 136/2011, отчетный период выполнения работ с 19.04.2011 по 24.06.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 4 880 559,44 руб., в том числе услуги на сумму – 1 827 069,64 руб. (том 17 л.д. 82-91).

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.06.2011 № 1 за период с 19.04.2011 по 24.06.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения на сумму 4 880 559,44 руб., НДС – 18% - 878 500,70 руб., итого 5 759 060,14 руб. Но услуги выполнены только на сумму 1 827 069,64 руб., НДС 18 % - 328 872,53 руб.(том 17 л.д. 80-81).

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.09.2011 № 2, согласно договору от 01.03.2011 № 136/2011, отчетный период выполнения работ с 01.09.2011 по 24.09.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения со следующим наименованием работ: разница стоимости предъявленных работ согласно пересчету по дополнительному соглашению № 1 от 05.07.2011 к договору от 01.03.2011 № 136/2011 на сумму 1 186 673,33 руб., в том числе услуги на сумму – 1 186 673,33 руб.(том 17 л.д. 93-94).

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.09.2011 № 2 за период с 01.09.2011 по 24.09.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения на сумму 1 186 673,33 руб., в том числе услуги на сумму – 1 186 673,33 руб., НДС – 18% - 213 601,20 руб., итого 1 400 274,53 руб. (том 17 л.д. 91-92).

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.09.2011 № 3, согласно договору от 01.03.2011 № 136/2011, отчетный период выполнения работ с 01.09.2011 по 24.09.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 6 278 908,09 руб., в том числе услуги на сумму – 3 733 173,87 руб. (том 17 л.д. 97-101).

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.09.2011 № 3 за период с 01.09.2011 по 24.09.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения на сумму 6 278 908,89 руб., НДС – 18% - 1 130 203,46 руб., итого 7 409 111,55 руб. Но услуги выполнены только на сумму 3 733 173,87 руб., НДС 18 % - 671 971,29 руб. (том 17 л.д. 95-96);

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.11.2011 № 4, согласно договору от 01.03.2011 № 136/2011, отчетный период выполнения работ с 25.09.2011 по 24.11.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 2 355 643,82 руб., в том числе услуги на сумму – 631 276,72 руб.(том 17 л.д. 105-109).

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.11.2011 № 4 за период с 25.09.2011 по 24.11.2011 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения на сумму 2 355 643,82 руб., НДС – 18% - 424 015,89 руб., итого 2 779 659,71 руб. Однако, услуги выполнены только на сумму 631 276,72 руб., НДС 18 % - 113 629,80 руб. (том 17 л.д. 103-104).

ООО «Газмонтаж» в ходе проведения проверки представлены следующие приказы:

1. Приказ от 30.03.2011 № 26 «О назначении ответственных за производство СМР» на объекте Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения следующих сотрудников ООО «Газмонтаж»:

- ответственным представителем лица, осуществляющего строительство, по вопросам строительного контроля назначить главного инженера Стиченского В.Н.;

- ответственным лицом за общестроительные, земляные, изоляционно-укладочные работы, за сварочно-монтажные работы назначить заместителя директора Ермолова В.Д.;

- ответственным лицом за исполнением приказа назначить главного инженера Стиченского В.Н.

Следовательно, строительно-монтажные работы на общую сумму 7 378 193,56 руб. по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28)» Южно-Сургутского месторождения, не выполнялись ООО «Норекс».

При сравнительном анализе документов, составленных между заказчиком
ООО «РН-Юганскнефтегаз» и ООО «Газмонтаж» по объекту «Высоконапорный водовод т. 128- т. 120» Южно-Сургутского месторождения, налоговым органом установлено:

Договор подряда от 03.05.2011 № 128/2011 ( том 17 л.д. 111-126) заключен на сумму 63 078 842,20 руб., в том числе НДС -18% - 9 622 196,28 руб.

Сроки выполнения работ определены следующими датами:

начало производства работ – 03 мая 2011 года

окончание производства работ – 24 октября 2011 года.

Списка сотрудников выполняющих работы на указанных объектах от субподрядной организации ООО «Норекс», в Обществе так же отсутствует. Приказов о формировании бригад из сотрудников от субподрядных организаций для выполнения работ на объектах ООО «РН-Юганскнефтегаз», согласно договорам подряда, в Обществе отсутствуют.

Документы, подтверждающие согласование и одобрение у ООО «РН-Юганскнефтегаз» (заказчик) по привлечению ООО «Газмонтаж» (подрядчик) субподрядных организаций, в ходе проверки не представлены.

К договору от 03.05.2011 № 128/2011 между ООО «РН-Юганскнефтегаз»
и ООО «Газмонтаж» подписано дополнительное соглашение от 05.07.2011 № 1 по объекту «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения, в связи с увеличением ценовых параметров, стоимость работ по договору от 03.05.2011 № 128/2011 увеличить на 22 456 946,98, в том числе НДС – 18% - 3 425 635,98 руб. Общая стоимость работ по договору от 03.05.2011 № 128/2011 с учетом дополнительного соглашения 85 535 789,26 руб., в том числе НДС – 18% 13 047 832,26руб.

Приложения к договору:

Приложение № 1. Протокол согласования договорной цены.

Приложения № 2. Расчет стоимости услуг.

Приложение № 3. Перерасчет ранее предъявленных услуг.

Согласно приложению № 4 к дополнительному соглашению № 1 от 05.07.2011 к договору от 03.05.2011 № 128/2011 сроки выполнения последнего этапа определены периодом с 25.09.2011 по 24.10.2011.

К данному договору, по результатам выполненных работ представлены следующие документы:

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.05.2011 № 1, согласно договору от 03.05.2011 № 128/2011, отчетный период выполнения работ с 03.05.2011 по 24.05.2011 по объекту «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 45 576 146,71 руб., в том числе услуги на сумму – 25 162 232,68 руб. (том 17 л.д. 131-145);

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.05.2011 № 1 за период с 03.05.2011 по 24.05.2011 по объекту «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения на сумму 45 576 146,71 руб., НДС – 18% - 8 203 706,41 руб., итого 53 779 853,12 руб. Услуги выполнены только на сумму 25 162 232,68 руб., НДС 18 % - 4 529 201,88 руб.(том 17 л.д. 129-130);

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.09.2011 № 2, согласно договору от 03.05.2011 № 128/2011, отчетный период выполнения работ с 01.09.2011 по 24.09.2011 по объекту «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения за строительно-монтажные работы с наименованием работ: разница стоимости предъявленных работ согласно пересчету по дополнительному договору № 128/2011 от 03.05.2011 на сумму 16 928 677,60 руб., в том числе услуги на сумму – 16 928 677,60 руб. (том 17 л.д. 149-150)

В акте выполненных работ по форме КС-2 за аналогичный период и по одному и тому же объекту составленной от субподрядчика ООО «Норекс» с наименованием работ: разница стоимости согласно пересчета, составила в свою очередь 30 110 302,25 руб. Это на 13 181 624,65 руб. больше, чем подрядчик ООО «Газмонтаж» предъявляет заказчику ООО «РН-Юганскнефтегаз», по одному и тому же объекту в том же периоде.

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.09.2011 № 2 за период с 01.09.2011 по 24.09.2011 по объекту «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения на сумму 16 928 677,60 руб. (в том числе услуги на сумму – 16 928 677,60), НДС – 18% - 3 047 161,97 руб., итого 19 975 839,57 руб. (том 17 л.д. 147-148)

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.09.2011 № 3, согласно договору от 03.05.2011 № 128/2011, отчетный период выполнения работ с 01.09.2011 по 24.09.2011 по объекту «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 4 877 204,00 руб., в том числе услуги на сумму – 4 072 327,34 руб. (том 17 л.д. 154-156);

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.09.2011 № 3 за период с 01.09.2011 по 24.09.2011 по объекту «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения на сумму 4 877 204,00 руб., НДС – 18% - 877 896,72 руб., итого 5 755 100,72 руб. Услуги выполнены на сумму 4 072 327,34 руб., НДС 18 % - 733 018,92 руб. (том 17 л.д. 152-153);

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.11.2011 № 4, согласно договору от 03.05.2011 № 128/2011, отчетный период выполнения работ с 25.09.2011 по 24.11.2011 по объекту «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 12 005 422,65 руб., в том числе услуги на сумму – 4 964 712,00 руб. (том 17 л.д. 159-164);

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.11.2011 № 4 за период с 25.09.2011 по 24.11.2011 по объекту «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения на сумму 12 005 422,65 руб., НДС – 18% - 2 160 976,08 руб., итого 14 166 398,73 руб. Услуги выполнены только на сумму 4 964 712,00 руб., НДС 18 % - 893 648,16 руб. (том 17 л.д. 157-158);

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 15.12.2011 № 5, согласно договору от 03.05.2011 № 128/2011, отчетный период выполнения работ с 25.11.2011 по 15.12.2011 по объекту «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 9 841 054,69 руб., в том числе услуги на сумму – 3 828 750,00 руб. (том 17 л.д. 168-172);

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 15.12.2011 № 5 за период с 25.11.2011 по 15.12.2011 по объекту «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения на сумму 9841 054,69 руб., НДС – 18% - 1 771 389,84 руб., итого 11 612 444,53 руб. Услуги выполнены на сумму 3 828 750,00 руб., НДС 18 % - 689 175,00 руб.(том 17 л.д. 166-167).

ООО «Газмонтаж» в ходе проведения проверки представлены следующие приказы:

1. Приказ от 10.03.2011 № 31-01 «О назначении ответственных за безопасное производство работ» на объекте Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения следующих сотрудников ООО «Газмонтаж»:

- ответственным лицом за безопасное производство работ, охрану труда и промышленную безопасность, за безопасную работу с грузоподъемными механизмами и содержание грузоподъемных механизмов в исправном состоянии назначить начальника участка Оськина В.П.;

- ответственным лицом за исполнением приказа назначить главного инженера Стиченского В.Н.;

- контроль оставить за директором ООО «Газмонтаж».

Списка сотрудников, представляющих субподрядные организации по данному объекту Обществом не представлены. Списка сотрудников выполняющих работы на указанных объектах от субподрядной организации ООО «Норекс», в Обществе отсутствует. Приказов о формировании бригад из сотрудников от субподрядных организаций для выполнения работ на объектах ООО «РН-Юганскнефтегаз», согласно договорам подряда, в Обществе отсутствуют.

Таким образом, строительно-монтажные работы на общую сумму 54 956 699,62 руб. по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения, не могли быть выполнены силами ООО «Норекс».

Договор подряда от 19.05.2011 № СМР 2/2011 (том 4 л.д. 10-17) заключенный между ООО «Газмонтаж» (генподрядчик) и ООО «Норекс» (субподрядчик) имеет те же самые ошибки (опечатки), что и в договоре от 19.05.2011 № СМР 1/2011 (том 4 л.д. 1-8).

Объектом выполнения строительно-монтажных работ по указанному договору является «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения.

Стоимость работ по указанному договору согласована сторонами и составила 3 102 074,72руб., в том числе НДС – 18% 473 197,84 руб.

Сроки выполнения работ определены следующими датами:

Начало производства работ по объекту – 19.05.2011

Окончание производства работ по объекту – 24.11.2011

Договор вступает в силу с 19.05.2011 и действует до 31.12.2011.

Договор от 19.05.2011 № СМР 2/2011 (том 4 л.д. 10-17, том 18 л.д. 88-95) заключенный между ООО «Газмонтаж» и ООО «Норекс» представленный ООО «Газмонтаж», в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса по требованию о представлении документов (информации) от 13.08.2014 № 33339, и договор, повторно представленный ООО «Норекс» от 17.10.2014 исх. № 103, согласно поручению об истребовании документов от 15.08.2014 № 15782/13, имеют существенные, визуальные различия в подписи директора ООО «Норекс» Литвинова Е.В. и печати ООО «Норекс».

К данному договору, по результатам выполненных работ представлены следующие документы:

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.06.2011 № 1, согласно договору от 19.05.2011 № СМР 2/2011, отчетный период выполнения работ с 19.05.2011 по 24.06.2011 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения на сумму 2 628 876,88 руб., в том числе услуги на сумму 2 628 876,88 руб. (том 18 л.д. 99-101);

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.06.2011 № 1 за период с 19.05.2011 по 24.06.2011 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения на сумму 2 628 876,88 руб., в том числе услуги – 2 628 876,88 руб., НДС – 18% - 473 197,72 руб., итого – 3 102 074,72 руб. (том 18 л.д. 97-98);

Таким образом, согласно представленным документам, ООО «Норекс» выполнило на объекте «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения работ на сумму 2 092 184,16 руб.

При проведении анализа документов составленных между заказчиком ООО «РН-Юганскнефтегаз» и ООО «Газмонтаж» по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения установлено:

Договор подряда заключен от 19.05.2011 № 122/2011 (том 40 л.д. 62-77) на сумму 165 739 717,84 руб., в том числе НДС -18% - 25 282 329,84 руб.

Сроки выполнения работ определены следующими датами:

начало производства работ – 19 мая 2011 года

окончание производства работ – 24 ноября 2011 года.

К договору от 19.05.2011 № 122/2011 между ООО «РН-Юганскнефтегаз» и ООО «Газмонтаж» подписано дополнительное соглашение от 10.10.2011 № 1 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения, в связи с уменьшением ценовых параметров, стоимость работ по договору от 19.05.2011 № 122/2011 уменьшить на 332 089,76 руб., в том числе НДС – 18% - 50 657,76 руб. Общая стоимость работ по договору от 19.05.2011 № 122/2011 с учетом дополнительного соглашения 165 407 628,08 руб., в том числе НДС – 18% 25 231 672,08 руб.

Приложения к договору:

Приложение № 1. Протокол согласования договорной цены.

Приложения № 2. Расчет стоимости услуг.

Приложение № 3. Перерасчет ранее предъявленных услуг.

Согласно приложению № 4 к дополнительному соглашению № 1 от 10.10.2011 к договору от 19.05.2011 № 122/2011 сроки выполнения последнего этапа определены периодом с 25.11.2011 по 15.12.2011.

К договору от 19.05.2011 № 122/2011 между ООО «РН-Юганскнефтегаз» и ООО «Газмонтаж» подписано дополнительное соглашение от 01.03.2012 № 3 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения, в связи с изменением проекта – увеличением объемов отсыпки вдоль трассового проезда, стоимость работ по договору от 19.05.2011 № 122/2011 увеличилась на 6 559 664,24 руб., в том числе НДС – 18% - 1 000 626,75 руб. Общая стоимость работ по договору от 19.05.2011 № 122/2011 с учетом дополнительного соглашения 171 967 292,32 руб., в том числе НДС – 18% 26 232 298,83 руб.

К договору от 19.05.2011 № 122/2011 между ООО «РН-Юганскнефтегаз» и ООО «Газмонтаж» подписано дополнительное соглашение от 04.05.2012 № 4 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения, снизить цену на выполняемые работы на 20% от установленной в договоре цены. Общая стоимость работ по договору от 19.05.2011 № 122/2011 уменьшиться на 6 065 478,11 руб. с учетом дополнительного соглашения и составит 165 901 814,20 руб., в том числе НДС – 18% 25 307 056,40 руб.

К договору от 19.05.2011 № 122/2011, по результатам выполненных работ представлены следующие документы:

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.06.2011 № 1, согласно договору от 19.05.2011 № 122/2011, отчетный период выполнения работ с 19.05.2011 по 24.06.2011 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 68 656 296,78 руб., в том числе услуги на сумму – 12 928 950,86 руб. (том 20 л.д. 80-86),;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.06.2011 № 1 за период с 19.05.2011 по 24.06.2011 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения на сумму 68 656 296,78 руб., НДС – 18% - 12 358 133,42 руб., итого 81 014 430,20 руб. Услуги выполнены только на сумму 12 928 950,86 руб., НДС 18 % - 2 327 211,14 руб.; (том 20 л.д. 78-79)

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.10.2011 № 2, согласно договору от 19.05.2011 № 122/2011, отчетный период выполнения работ с 01.10.2011 по 24.10.2011 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 11 180 785,93 руб., в том числе услуги на сумму – 7 427 062,31 руб. (том 20 л.д. 88-91).

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.10.2011 № 2 за период с 01.10.2011 по 24.10.2011 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения на сумму 11 180 785,93 руб., НДС – 18% - 2 012 541,47 руб., итого 13 193 327,40 руб. Услуги выполнены только на сумму 7 427 062,31 руб., НДС 18 % - 1 336 871,21 руб. (том 20 л.д. 87);

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 15.12.2011 № 3, согласно договору от 19.05.2011 № 122/2011, отчетный период выполнения работ с 25.10.2011 по 15.12.2011 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 2 333 456,89 руб., в том числе услуги на сумму – 1 140 949,67 руб. (том 20 л.д. 93-94);

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 15.12.2011 № 3 за период с 25.10.2011 по 15.12.2011 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения на сумму 2 333 456,89 руб., НДС – 18% - 420 022,24 руб., итого 2 753 479,13 руб. Услуги выполнены только на сумму 1 140 949,67 руб., НДС 18 % - 205 370,94 руб. (том 20 л.д. 92);

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 25.12.2011 № 4, согласно договору от 19.05.2011 № 122/2011, отчетный период выполнения работ с 15.11.2011 по 25.12.2011 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 11 086 320,75 руб., в том числе услуги на сумму – 4 133 756,00 руб. (том 20 л.д. л.д. 96-115) ;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 25.12.2011 № 4 за период с 15.11.2011 по 25.12.2011 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения на сумму 11 086 320,75 руб., НДС – 18% - 1 995 537,74 руб., итого 13 081 858,19 руб. Услуги выполнены только на сумму 4 133 786,00 руб., НДС 18 % - 744 081,48 руб. 9том 20 л.д. 95);

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 10.05.2012 № 5, согласно договору от 19.05.2011 № 122/2011, отчетный период выполнения работ с 16.12.2011 по 20.05.2012 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 4 553 977,60 руб., в том числе услуги на сумму – 3 643 108,12 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.05.2012 № 5 за период с 16.12.2011 по 20.05.2012 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения на сумму 4 553 977,60 руб., НДС – 18% - 819 715,97 руб., итого 5 373 693,57 руб. Услуги выполнены только на сумму 3 643 108,12 руб., НДС 18 % - 655 759,46 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.05.2012 № 6, согласно договору от 19.05.2011 № 122/2011, отчетный период выполнения работ с 16.12.2011 по 20.05.2012 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 20 650 742,56 руб., в том числе услуги на сумму – 4 323 743,60 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.05.2012 № 6 за период с 16.12.2011 по 20.05.2012 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения на сумму 20 650 742,56 руб., НДС – 18% - 3 717 133,66 руб., итого 24 367 876,22 руб. Услуги выполнены только на сумму 4 323 743,60 руб., НДС 18 % - 778 273,84 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.08.2012 № 7, согласно договору от 19.05.2011 № 122/2011, отчетный период выполнения работ с 21.05.2012 по 20.08.2012 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 19 498 886,94 руб., в том числе услуги на сумму – 4 655 109,39 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.08.2012 № 7 за период с 21.05.2012 по 20.08.2012 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения на сумму 19 498 886,94 руб., НДС – 18% - 3 509 799,65 руб., итого 23 008 686,59 руб. Услуги выполнены только на сумму 4 655 109,39 руб., НДС 18 % - 837 919,69 руб.;

- акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 1 от 20.09.2012, согласно договору от 19.05.2011 № 122/2011, отчетный период выполнения работ с 21.08.2012 по 20.09.2012 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения за пуско-наладочные работы на сумму 112 423,00 руб., НДС – 18% 20 236,14 руб., итого – 132 659,14 руб.

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.09.2012 № 8, согласно договору от 19.05.2011 № 122/2011, отчетный период выполнения работ с 21.08.2012 по 20.09.2012 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 3 426 690,17 руб., в том числе услуги на сумму – 951 685,95 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.09.2012 № 8 за период с 21.08.2012 по 20.09.2012 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения на сумму 3 426 690,17 руб., НДС – 18% - 616 804,23 руб., итого 4 043 494,40 руб. Услуги выполнены на сумму 951 685,95 руб., НДС 18 % - 171 303,47 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.09.2012 № 10, согласно договору от 19.05.2011 № 122/2011, отчетный период выполнения работ с августа 2012 года по сентябрь 2012 года по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 258 529,65 руб., в том числе услуги на сумму - 117 899,00 руб.

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.09.2012 № 9 за период с августа 2012 года по сентябрь 2012 года по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения на сумму 258 529,65 руб., НДС – 18% - 46 535,34 руб., итого 305 064,99 руб. Услуги выполнены на сумму 117 899 руб., НДС 18 % - 21 221,82 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.10.2012 № 11, согласно договору от 19.05.2011 № 122/2011, отчетный период выполнения работ с 21.09.2012 по 20.10.2012 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 613 516,57 руб., в том числе услуги на сумму – 78 780,68 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.10.2012 № 10 за период с 21.09.2012 по 20.10.2012 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения на сумму 613 516,57 руб., НДС – 18% - 110 432,98 руб., итого 723 949,55 руб. Услуги выполнены на сумму 78 780,68 руб., НДС 18 % - 14 180,52 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.11.2012 № 12, согласно договору от 19.05.2011 № 122/2011, отчетный период выполнения работ с 21.10.2012 по 20.11.2012 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 115 289,22 руб., в том числе услуги на сумму – 195,25 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.11.2012 № 11 за период с 21.10.2012 по 20.11.2012 по объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения на сумму 115 289,22 руб., НДС – 18% - 20 752,06 руб., итого 136 041,28 руб. Услуги выполнены на сумму 195,25 руб., НДС 18 % - 35,14 руб.;

По объекту «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинского месторождения генподрядчик ООО «Газмонтаж» выполнял работы (согласно актам выполненных работ, работы на всех этапах строительства повторялись) с мая 2011 года по октябрь 2012 года, в то время как субподрядчик ООО «Норекс» выполнял работы только на первом этапе строительства объекта, в период с мая 2011 года по октябрь 2011 года.

Договор подряда от 19.05.2011 № СМР 3/2011 (том 14 л.д. 63-71, том 18 л.д.133 -139) заключенный между ООО «Газмонтаж» (генподрядчик) и ООО «Норекс» (субподрядчик) не имеет тех ошибок (опечаток), какие отмечались в договорах от 19.05.2011 № СМР 1/2011 (том 18 л.д. 1-8) и № СМР 2/2011 (том 18 л.д. 88-95). Однако, экземпляр договора представленного ООО «Газмонтаж» имеет существенные отличия от экземпляра договора представленного ООО «Норекс». Во-первых, в экземпляре договора ООО «Норекс» не соблюдена последовательность нумерации пунктов. Во-вторых, в экземпляре договора от 19.05.2011 № СМР 3/2011 ООО «Газмонтаж» нет пункта 15. Журнал производства работ. В третьих, имеются значительные отличия в печати ООО «Норекс» и подписи директора ООО «Норекс» Литвинова Е.В.

Объектом выполнения строительно-монтажных работ по указанному договору является «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения.

Стоимость работ по указанному договору согласована сторонами и составила 24 153 053,47 руб., в том числе НДС – 18% 3 684 364,09 руб.

Сроки выполнения работ определены следующими датами:

Начало производства работ по объекту – 19.05.2011

Окончание производства работ по объекту – 24.12.2011

К договору от 19.05.2011 № СМР 3/2011, (том 14 л.д. 63-71, том 18 л.д. 1331-139) по результатам выполненных работ представлены следующие документы:

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 15.12.2011 № 1, согласно договору от 19.05.2011 № СМР 3/2011, отчетный период выполнения работ с 01.12.2011 по 15.12.2011 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения на сумму 20 468 689,38 руб., в том числе услуги на сумму 20 468 689,38 руб. (том 18 л.д. 143-149);

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 15.12.2011 № 1 за период с 01.12.2011 по 15.12.2011 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения на сумму 20 468 689,38 руб., в том числе услуги – 20 468 689,38 руб., НДС – 18% - 3 684 364,09 руб., итого – 24 153 053,47 руб. (том 18 л.д. 141-142);

Согласно представленным документам, ООО «Норекс» выполнило на объекте «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения работы только в периоде с 01.12.2011 по 15.12.2011 на сумму 20 468 689,38 руб.

При сравнительном анализе документов, составленных между заказчиком ООО «РН-Юганскнефтегаз» и ООО «Газмонтаж» по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения установлено, что договор подряда заключен от 01.10.2011 № 133/2011 (том 18 л.д. 102-114) на сумму 295 234 916,76 руб., в том числе НДС -18% - 45 035 834,76 руб.

Однако договор по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения между заказчиком ООО «РН-Юганскнефтегаз» и подрядчиком ООО «Газмонтаж» заключен на 135 дней или более 4 месяцев позже, чем подрядчик ООО «Газмонтаж» заключил договор на данный объект с субподрядчиком ООО «Норекс» согласно сметной документации заказчика, с определением стоимости объекта.

Из вышеперечисленного следует, что финансово-хозяйственные отношения с субподрядной организацией ООО «Норекс» носят фиктивный характер, и привлечены только с целью увеличения расходов при исчислении налога на прибыль, и как следствие получение необоснованного налогового вычета по НДС.

Сроки выполнения работ определены следующими датами:

начало производства работ – 01 декабря 2011 года

окончание производства работ – 24 марта 2012 года.

К договору от 01.10.2011 № 133/2011 между ООО «РН-Юганскнефтегаз» и ООО «Газмонтаж» подписано дополнительное соглашение от 04.05.2012 № 1 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения о нижеследующем:

снизить цену на выполняемые работы на 20 % от установленной в договоре цены. Общая стоимость с учетом дополнительного соглашения уменьшится на 11 102 578,62 руб., в том числе НДС 18% - 1 693 613,89 руб. и составит 284 132 338,14 руб.

Соглашение вступает в силу ос 04.05.2012 и действует в пределах срока действия договора.

К договору от 01.10.2011 № 133/2011, по результатам выполненных работ представлены следующие документы:

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 15.12.2011 № 1, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 01.12.2011 по 15.12.2011 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 94 144 720,68 руб., в том числе услуги на сумму – 25 359 155,78 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 15.12.2011 № 1 за период с 01.12.2011 по 15.12.2011 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения на сумму 94 144 720,68 руб., НДС – 18% - 16 946 049,72 руб., итого 111 090 770,40 руб. Услуги выполнены на сумму 25 359 155,78 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.03.2012 № 2, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 01.02.2012 по 20.03.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 36 995 611,61 руб., в том числе услуги на сумму – 13 484 618,76 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.03.2012 № 3, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 01.02.2012 по 20.03.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 6 473 641,38 руб., в том числе услуги на сумму – 1 388 565,61 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.03.2012 № 4, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 01.02.2012 по 20.03.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 4 797 509,42 руб., в том числе услуги на сумму – 4 797 509,42 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.03.2012 № 2 за период с 01.02.2012 по 20.03.201 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения на сумму 48 266 762,41 руб., НДС – 18% - 8 688 017,23 руб., итого 56 954 779,64 руб. Услуги выполнены на сумму 19 670 693,79 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.04.2012 № 5, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 21.03.2012 по 20.04.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 42 292 780,61 руб., в том числе услуги на сумму – 10 856 006,20 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.04.2012 № 3 за период с 21.03.2012 по 20.04.201 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения на сумму 42 292 780,61 руб., НДС – 18% - 7 612 700,51 руб., итого 49 905 481,12 руб. Услуги выполнены на сумму 10 856 006,20 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.06.2012 № 6, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 21.04.2012 по 20.06.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 6 466 276,78 руб., в том числе услуги на сумму – 2 181 842,82 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.06.2012 № 7, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 21.04.2012 по 20.06.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 2 683 152,46 руб., в том числе услуги на сумму – 1 002 581,34 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.06.2012 № 4 за период с 21.04.2012 по 20.06.201 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения на сумму 11 857 084,45 руб., НДС – 18% - 2 134 275,20 руб., итого 13 991 359,65 руб. Услуги выполнены на сумму 3 184 424,16 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.07.2012 № 8, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 21.06.2012 по 20.07.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 5 314 968,18 руб., в том числе услуги на сумму – 5 183 956,67 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.07.2012 № 5 за период с 21.06.2012 по 20.07.201 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения на сумму 5 314 968,18 руб., НДС – 18% - 956 694,27 руб., итого 6 271 662,45 руб. Услуги выполнены на сумму 5 183 956,67 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.08.2012 № 9, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 21.07.2012 по 20.08.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 2 683 152,46 руб., в том числе услуги на сумму – 1 570 524,08 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.08.2012 № 10, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 21.07.2012 по 20.08.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 4 025 132,16 руб., в том числе услуги на сумму – 621 635,37 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.08.2012 № 6 за период с 21.07.2012 по 20.08.201 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения на сумму 6 708 284,62 руб., НДС – 18% - 1 207 491,23 руб., итого 7 915 775,85 руб. Услуги выполнены на сумму 2 192 159,45 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.09.2012 № 11, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 21.08.2012 по 20.09.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 2 660 830,30 руб., в том числе услуги на сумму – 444 867,16 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.09.2012 № 7 за период с 21.08.2012 по 20.09.201 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения на сумму 2 660 830,30 руб., НДС – 18% - 478 949,45 руб., итого 3 139 779,75 руб. Услуги выполнены на сумму 444 867,16 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 20.11.2012 № 12, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 21.09.2012 по 20.11.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 1 694 710,05 руб., в том числе услуги на сумму – 492 138,42 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 20.11.2012 № 8 за период с 21.09.2012 по 20.11.201 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения на сумму 1 694 710,05 руб., НДС – 18% - 305 047,81 руб., итого 1 999 757,86 руб. Услуги выполнены на сумму 492 138,42 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 15.12.2012 № 13, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 21.11.2012 по 15.12.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 12 020 167,84 руб., в том числе услуги на сумму – 4 399 462,62 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 15.12.2012 № 14, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 21.11.2012 по 15.12.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 3 718 171,53 руб., в том числе услуги на сумму – 1 619 147,31 руб.;

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 15.12.2012 № 15, согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011, отчетный период выполнения работ с 21.11.2012 по 15.12.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 816 426,78 руб., в том числе услуги на сумму – 681 076,33 руб.;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 15.12.2012 № 9 за период с 21.11.2012 по 15.12.2012 по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения на сумму 16 554 766,15 руб., НДС – 18% - 2 979 857,91 руб., итого 19 534 624,06 руб. Услуги выполнены на сумму 6 699 686,26 руб.;

По объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения ООО «Газмонтаж» представило следующий перечень организаций и ответственных лиц участвующих в строительстве:

- ООО «Газмонтаж» - ответственный за организацию строительства и общий контроль директор Чихарев В.И.;

- ООО «Газмонтаж» - ответственный за строительство объекта главный инженер Стиченский В.Н.;

- ООО «Газмонтаж» - ответственный за СМР начальник участка Оськин В.П.;

- ООО «Газмонтаж» - ответственный общестроительные и изоляционные работы мастер Багрий Д.П.;

- ООО «Газмонтаж» - ответственный за ведение исполнительной документации начальник ПТО Кошевой О.А.;

- ООО «НПК Сибирь» - ответственный за лабораторию неразрушающего контроля дефектоскопист Галуинский С.В.;

- ООО «НПК Сибирь» - ответственный за лабораторию неразрушающего контроля дефектоскопист Беляков И.Л.;

- ООО ПКФ «Тюменьнефтегазстройпроект» - ответственный за независимый технический надзор старший группы технического надзора Самусенко С.Н.;

- ООО ПКФ «Тюменьнефтегазстройпроект» - ответственный за независимый технический надзор ведущий инженер технического надзора Гриневич Р.Л.;

- ООО ПКФ «Тюменьнефтегазстройпроект» - ответственный за независимый технический надзор ведущий инженер технического надзора Вознюк М.С.;

- ООО ПКФ «Тюменьнефтегазстройпроект» - ответственный за независимый технический надзор ведущий инженер технического надзора Криницын А.Н.;

- ООО ПКФ «Тюменьнефтегазстройпроект» - ответственный за независимый технический надзор ведущий инженер технического надзора Чирятьев И.А.;

- ООО ПКФ «Тюменьнефтегазстройпроект» - ответственный за независимый технический надзор ведущий инженер технического надзора Петров И.А..;

- ООО ПКФ «Тюменьнефтегазстройпроект» - ответственный за независимый технический надзор ведущий инженер технического надзора Баландюк Д.З.;

- ООО ПКФ «Тюменьнефтегазстройпроект» - ответственный за независимый технический надзор ведущий инженер технического надзора Фомин Е.А.;

- ООО «ИССЦ» - ответственный за электроснабжение начальник участка Филатов Б.В.;

- ООО «РН-Автоматика» - ответственный за КИПиА.

ООО «Норекс» и его должностные лица в перечне организаций и ответственных лиц, участвующих в строительстве отсутствуют.

По объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения генподрядчик ООО «Газмонтаж» выполнял работы (согласно актам выполненных работ, работы на всех этапах строительства повторялись) с декабря 2011 года по декабрь 2012 года, в то время как субподрядчик ООО «Норекс» выполнял работы только на первом этапе строительства объекта всего 15 дней.

На основании вышеизложенного, суд считает состоятельным вывод ИФНС России по г. Сургуту о том, что ООО «Норекс» не выполняло строительно-монтажные работы по объекту «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут)» Средне-Угутского месторождения на общую сумму 74 083 087,89 руб.

Таким образом, налоговым оганом установлена схема с привлечением мнимых подрядчиков с целью увеличения расходов при исчислении налога на прибыль организаций, и как следствие необоснованное получение налогового вычета по НДС.

Основываясь на вышеизложенном Инспекцией установлено, что работы на объектах заказчика выполнялись без привлечения субподрядной организации ООО «Норекс».

Кроме того, ООО «Газмонтаж» представлен договор субподряда от 05.12.2011
№ 4/2011 (том 14 л.д. 72-87). Согласно договору субподрядчик принимает на себя обязанности по выполнению комплекса работ по строительству объекта объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения. Сроки выполнения работ определены следующим образом:

начало производства работ – 05 декабря 2011 года

окончание производства работ – 31 января 2012 года.

Договор составлен на 16-ти листах, однако после пункта «23. изменение и расторжение договора» расположенного на странице 15, следует пункт «25. срок действия договора» расположенный на странице 16.

Согласно пункту 25.1. договор вступает в силу с 08 августа 2011 года и действует по 31 декабря 2011 года, включительно. Договор датирован 05.12.2011.

К договору представлены следующие документы:

- акт выполненных работ по форме КС-2 от 24.01.2012 № 1, согласно договору от 05.12.2011 № 4/2011 отчетный период выполнения работ с 01.01.2012 по 24.01.2012 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения за строительно-монтажные работы на сумму 1 338 784,42 руб. ;

- справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 24.01.2012 № 1 за период с 01.01.2012 по 24.01.2012 по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения на сумму 1 338 784,42 руб., НДС – 18% - 240 981,20 руб., итого 1 579 765,62 руб.

Кроме того, работы по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно-Сургутского месторождения выполнены (договор подряда от 01.03.2011 № 132/2011), сданы и подписаны заказчиком ООО «РН-Юганскнефтегаз» согласно акту выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 - 15.12.2011. Другие договоры на данный объект у ООО «Газмонтаж» с ООО «РН-Юганскнефтегаз» в данном периоде заключены не были.

ООО «Норекс» документов, подтверждающих выполнение работ на указанном объекте, не представило.

Вышеперечисленные документы по контрагенту ООО «Норекс» (договоры, акты, справки) имеют расшифровку подписи со стороны директоров ООО «Норекс» - Литвинова Е.В. и Полькина К.А. Со стороны проверяемого налогоплательщика договоры подписаны директором Общества Чихаревым В.И.

К указанным документам Обществом представлены письма от ООО «Норекс»: от 31.05.2011 № 056; от 26.06.2011 № 068; от 20.12.2011 № 177; от 20.12.2011 № 178, с просьбой произвести оплату за выполненные работы, по реквизитам контрагента ООО «Стройгазресурс».

1) письмо от 31.05.2011 № 056: «За выполнение СМР, согласно договору № СМР 1/2011 от 19.05.2011»;

2) письмо от 26.06.2011 № 068: «За выполнение СМР, согласно договору № СМР 2/2011 от 19.05.2011»;

3) письмо от 20.12.2011 № 177: «За выполнение СМР, согласно договору № СМР 3/2011 от 19.05.2011»;

4) письмо от 20.12.2011 № 178: «За выполнение СМР, согласно договору № СМР 30/2011 от 05.12.2011».

Для подтверждения действительности исполнения обязательств со стороны ООО «Норекс» ИНН 6440019839 КПП 631901001 использована информация, полученная в рамках выездной налоговой проверки, а также в соответствии со статьей 30 Налогового кодекса в проверке использованы материалы, имеющиеся в ИФНС России по городу Сургуту.

Согласно данной статье налоговые органы представляют единую централизованную систему, куда входят федеральный орган исполнительной власти территориальные органы. Их общей задачей является контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой, своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Следовательно, результаты мероприятий налогового контроля, относящиеся к одним тем же обстоятельствам и имеющие существенное значение для дела, должны учитываться вне зависимости от того, каким налоговым органом или работниками установлены.

В отношении ООО «Норекс» были проведены следующие мероприятия налогового контроля:

В ИФНС России по Промышленному району г. Самары (6319) направлено, в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса, поручение об истребовании документов от 15.08.2014 № 15782/13 у ООО «Норекс» для подтверждения фактов финансово-хозяйственных операций с ООО «Газмонтаж».

Из ИФНС России по Промышленному району г. Самары (6319) поступило сопроводительное письмо от 02.09.2014 № 13-13/30519 о направлении по почте копий документов, представленных ООО «Норекс» от 26.08.2014 № 126 (вх. от 01.09.2014), расположенным по адресу: 443122, Россия, г. Самара, ул. Зои Космодемьянской, 21, 4, по требованию от 18.08.2014 № 4850, в количестве 74 листов.

Из ответа от 02.09.2014г № 13-13/30519 следует, что ООО «Норекс» представляет документы, согласно требованию от 18.08.2014 № 4850, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Газмонтаж» ИНН 8602039352 КПП 860201001. Приложения на 74 листах:

1. Договоры субподряда за 2011-2012 (1-43 лист);

2. Счета-фактуры, выданные за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 (44-48 лист);

3. Акт о приеме выполненных работ (КС-2, КС-3) за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 (49-74 лист).

Документы заверены печатью ООО «Норекс» и подписью директора ООО «Норекс» Вдовиным С.Г.

В ответ на запрос от 14.08.2014 № 14-14/11320@ ИФНС России по Промышленному району г. Самары от 19.08.2014 № 13-13/17220@ (том 14 л.д. 119) сообщает:

ООО «Норекс» состоит на учете в ИФНС России по Промышленному району г. Самары с 08.09.2010 (с 20.01.2009 до 08.09.2010 состояло на учете в МИФНС России № 1 по Саратовской области, КПП 644001001), адрес, указанный в учредительных документах: 443122, Россия, г. Самара, ул. Зои Космодемьянской, 21, 4.

Руководитель: Вдовин Сергей Геннадьевич.

Вид деятельности: 51.57 (оптовая торговля отходами и ломом).

Отсутствие у ООО «Норекс» движимого и недвижимого имущества. Декларации по транспортному налогу в налоговые органы не представлялись. Сведения о наличии обособленных подразделений в Инспекцию ФНС России по Промышленному району г. Самары отсутствуют.

Данная организация отчитывается по общей системе налогообложения. Последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2014 года.

С целью установления должностных лиц, имеющих право подписи, Инспекция ФНС России по Промышленному району г. Самары на запрос от 14.08.2014 №14-14/11320@ в отношении ООО «Норекс» ИНН 6440019839 направило регистрационное дело.

В связи с проведением выездной налоговой проверки в отношении ООО «Газмонтаж» об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля, в качестве свидетеля допрошен директор Чихарев В. И., о чем составлен протокол допроса от 09.09.2014 № 215.

Из протокола допроса:

Вопрос: Почему основными поставщиками Вашей организации являются иногородние фирмы?

Ответ: Основная часть поставщиков иногородние, потому что с этими организациями мы работаем уже долгое время. Сейчас трудно найти новые надежные фирмы. Старым поставщикам мы доверяем, они проверенные временем….

Вопрос: Кто был ответственным (в период 2011-2012) за выбор контрагентов в Вашей организации?

Ответ: Если крупные сделки, дорогостоящие, то я. Могут заниматься отбором и заместители.

Вопрос: Вам известна организация ООО «Стройгазресурс»?

Ответ: Нет.

Вопрос: Согласно выписки банка, Ваша организация перечисляла на счет этой организации крупные денежные средства с назначением платежа: за выполненные СМР?

Ответ: ООО «Стройгазресурс» никаких СМР для нас не выполняли. Договоры на выполнение СМР мы заключали с ООО «Норекс» и они выполняли эти СМР. И ООО «Норекс» просил производить оплату на реквизиты ООО «Стройгазресурс».

Вопрос: Какие работы выполняло для Вашей организации ООО «Норекс»?

Ответ: Работы по обустройству месторождений, комплекс работ.

Вопрос: Вы, своими силами не могли выполнить эти работы?

Ответ: Нет, нам внезапно было предложено 16 объектов в один период. Мы физически не могли успеть, у нас не было такого количества рабочих и техники. И привлечение субподрядчиков - это вынужденная мера.

Вопрос: В настоящее время Вы работаете с ООО «Норекс»?

Ответ: Нет. В настоящее время у нас нет таких объектов и такого количества.

В связи с проведением выездной налоговой проверки в отношении ООО «Газмонтаж» об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля, в качестве свидетеля допрошен главный бухгалтер Звягина Светлана Александровна, о чем составлен протокол допроса от 04.09.2014 № 209.

Из протокола допроса:

Вопрос: Кто занимается выбором контрагентов, выполняющих работы (оказывающих услуги) для Вашей организации?

Ответ Директор.

Вопрос: Проявляете ли вы должную осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов, в чем она заключается?

Ответ: Да. Мы запрашиваем уставные документы. Я, думаю, что директор лично встречается с руководителями организаций контрагентов, при заключении договоров.

Вопрос: Запрашиваете ли Вы регистрационные документы, заверенные печатью и подписью руководителей, ксерокопии удостоверений личности руководителей и учредителей контрагентов?

Ответ: Запрашиваем. Но не всегда копии удостоверений представляют. Так как работы всегда выполняются, и времени на выполнение работ всегда ограниченно, ждать представления данных документов не представляется возможным.

Вопрос: Запрашиваете ли Вы у лиц, с которыми подписываете договора (на выполнение работ, оказания услуг) удостоверение личности, решение общего собрания учредителей или доверенности подтверждающие полномочия на совершение юридически значимых действий?

Ответ: Мы всегда запрашиваем весь пакет документов, необходимый для подписания договоров. Для нас важно, гарантия выполнения работ, качество выполненных работ - добросовестность наших контрагентов. Ведь наша организация, чаще всего, является подрядчиком, и мы несем ответственность перед заказчиком. Для дальнейшего ведения организацией финансово-хозяйственной деятельности, необходимо иметь хорошую репутацию, а без надежных контрагентов этого не достичь….

Вопрос: ООО «Стройгазресурс» ИНН 7720681853 какие работы для Вас выполнял (оказывал услуги)?

Ответ: ООО «Стройгазресурс» никогда не являлся нашим контрагентом. Единственные взаимоотношениями, которые были между нашими организациями, это то, что мы перечисляли денежные средства на расчетный счет этой организации, за выполненные работы ООО «Норекс». ООО «Норекс» являлось нашим субподрядчиком в период с 2011 по 2012 год. ООО «Норекс». Согласно представленным письмам, ООО «Норекс», просил перечислять оплату за выполненные работы на расчетный счет ООО «Стройгазресурс».

Вопрос: Вам известен директор ООО «Норекс»?

Ответ: Директора (несколько раз происходила смена руководства), ООО «Норекс» приезжали в г. Сургут, для подписания договоров. Лично я с ними не знакома, но видела их в нашем офисе.

Вопрос: Какие работы (услуги) ООО «Норекс» выполняло (оказывало) для Вашей организации?

Ответ: СМР на объектах ООО «РН-Юганскнефтегаз».

Вопрос: Почему Вашими контрагентами, в большинстве случаев, это иногородние организации?

Ответ: Возможно, это связано со спецификой нашей деятельности (строительство, монтаж газопроводов).

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, в качестве свидетеля, допрошен главный инженер ООО «Газмонтаж» Стиченский Вячеслав Иванович, о чем составлен протокол допроса от 18.09.2014 № 219.

Из протокола допроса:

Вопрос: Где и в какой должности Вы работали в период 2011-2012 г.?

Ответ: В ООО «Газмонтаж». В должности главного инженера.

Вопрос: Что входит в Ваши должностные обязанности?

Ответ: Производство, организация строительства объектов, контроль, ответственность.

Вопрос: Кто был ответственным (в период 2011-2012) за выбор контрагентов в Вашей организации?

Ответ: Ответственность за все несет директор. Он принимает конечное решение с кем работать.

Вопрос: Вам известна организация ООО «Стройгазресурс»?

Ответ: Нет.

Вопрос: Согласно выписки банка, Ваша организация перечисляла на счет этой организации крупные денежные средства с назначением платежа за выполненные СМР?

Ответ: ООО «Стройгазресурс» никаких СМР для нас не выполняли. Договоры на выполнение СМР мы заключали с ООО «Норекс» и они выполняли эти СМР. А финансовой стороны, я не касаюсь.

Вопрос: Какие работы выполняло для Вашей организации ООО «Норекс»?

Ответ: СМР. Это фирма толи из Саратова, толи из Самары. Это сварка, земля, комплекс линейных строительно-монтажных работ. Есть объекты площадочные, это когда выполняются работы на одном месте. А есть линейные, это когда движешься «по линейке» вдоль труб (газопроводы, водоводы, нефтепроводы).

Вопрос: Вы своими силами не могли выполнить эти работы?

Ответ: Были большие объемы. Сначала мы ждали эти объекты, а потом они как снежный ком навалились. Все объекты в разных местах, в одно время. На болотистых местностях. Весенний период. Времени делать своими силами, не было. Надо было срочно основные объемы отработать. Вот и приходиться брать субподряд. Это нормальное явление для всех строителей.

Вопрос: В настоящее время Вы работаете с ООО «Норекс»?

Ответ: Сейчас нет. В настоящее время у нас нет таких объектов и такого количества. Процентов 20 загруженности от нашей возможности.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса, ООО «Газмонтаж» выставлено требование от 12.08.2014 № 33339/14 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Норекс». Документы представлены 27.08.2014.

Обществом представлены, кроме первичных документов, уставные документы не заверенные должным образом ООО «Норекс»:

- Решение № 1 Единственного учредителя ООО «Норекс» от 26.12.2008 г. Балашов (учредитель Романов Юрий Леонидович);

- Решение № 4 Единственного учредителя ООО «Норекс» от 19.01.2010 г. Самара (учредитель Полькин К.А.);

- Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- Свидетельство о государственной регистрации;

- Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства от 26.11.2010 № СВС-02-00635;

- Устав ООО «Норекс» в новой редакции.

Удостоверения личности у руководителей ООО «Норекс» не запрашивались, но со слов главного бухгалтера, руководители приезжали лично, для заключения договоров.

Об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля, в связи с проведением выездной налоговой проверки в отношении ООО «Газмонтаж» допрошен в качестве свидетеля бывший сотрудник, Тюрин Василий Николаевич, о чем составлен протокол допроса от 15.09.2014 № 217.

Вопрос: Где и в какой должности Вы работали в период 2011-2012 г. по настоящее время?

Ответ: В ООО «Газмонтаж», в должности электрогазосварщика. В настоящее время работаю в ООО «СУПТР 8», в этой же должности.

Вопрос: Много объектов было у ООО «Газмонтаж» в период с 2011 года по 2012 год?

Ответ: Да. Были объекты и на Угутском месторождении, и на Малом Балыкском месторождении, и на других месторождениях. Много. У нас было больше 15 объектов. И в разных местах.

Вопрос: Вам известно, чьи это месторождения (кому принадлежали)?

Ответ: По-моему, РН-Юганскнефтегаз.

Вопрос: ООО «Газмонтаж» выполняли работы своими силами?

Ответ: Нет, как-то было много объектов и все в одно время. Людей не хватало, привлекали субподрядные организации.

Вопрос: Много было субподрядных организаций?

Ответ: Не скажу, каждый выполнял свою работу. Тем более, вахта развозила людей на разные объекты. Мы практически не пересекались.

Вопрос: Субподрядные организации были местные (Сургут, Нефтеюганск, Пыть-Ях и т.д.)?

Ответ: Были бригады с Самары, Томска. Половина России работало, чтобы в срок сдать объекты. Даже ребята с Казахстана были.

Вопрос: Субподрядные организации, какие работы выполняли?

Ответ: У каждого была своя «линейка» трубопровода. Мы делаем свои работы, а они свои.

Вопрос: У них была техника?

Ответ: Не могу сказать точно, но, по-моему, они работали на технике ООО «Газмонтаж». Но, и ООО «Газмонтаж» иногда привлекал (арендовал) экскаваторы, бульдозеры.

Вопрос: Вам знакомо ООО «Норекс»?

Ответ: Нет.

Вопрос: А ООО «Стройгазресурс»?

Ответ: Нет.

Вопрос: На объектах Вы не видели, может быть, бытовки с логотипами (названиями фирм), указанных организаций, техники?

Ответ: Нет. Бытовка была только, в которой располагались кабеля, сварочный аппарат и т.п.

Вопрос: А где Вы питались?

Ответ: Нас возила вахта в столовую.

Вопрос: Вы там (в столовой), встречались с работниками субподрядных организаций?

Ответ: В этих столовых много людей, кто, откуда не узнаешь.

Вопрос: Кому принадлежали эти столовые, Вам известно?

Ответ: Это столовые РН-Юганскнефтегаз. К ним приходили со всех организаций, рядом расположенных.

Вопрос: Вы встречались с сотрудниками субподрядных организаций?

Ответ: Нет.

Вопрос: Откуда у Вас информация, что субподрядные организации привлекались?

Ответ: В разговорах между сотрудниками, обсуждали, что еще работают и другие бригады не из ООО «Газмонтаж».

Вопрос: Почему Вы уволились из ООО «Газмонтаж»?

Ответ: Нашел другую работу, рядом с городом.

Из протокола допроса следует, что работников субподрядных организаций Тюрин В.Н., не видел, а только слышал о субподрядных организациях и их сотрудниках. Тюрин В.Н. не встречал работников субподрядных организаций ни в автобусе (вахте), когда каждый день ездили в столовую, ни в самой столовой, где питались каждый день, на протяжении ни одного дня или недели. Техники, бытовок с опознавательными знаками (вывесок, наклеек и т.п.) субподрядных организаций не видел.

В ИФНС России по г. Сургуту 25.09.2014 поступает, из ИФНС России по Промышленному району г. Самары, другое письмо иного содержания, от ООО «Норекс», где поясняется, что за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 деятельность с организацией ООО «Газмонтаж» не велась. Приложение: информационное письмо от 03.09.2014 № 100 и доверенность, выданная директором ООО «Норекс» Вдовиным С.Г. гражданке на Волобуевой Ольге Игоревне от 28.07.2014 № 35.

Оба ответа ООО «Норекс» представлены лично в ИФНС России по Промышленному району г. Самары 01.09.2014 и 05.09.2014 соответственно, о чем свидетельствуют штампы о приеме.

Из телефонного разговора с Волобуевой О.И. следует, что ООО «Норекс» никогда с Ханты-Мансийском округе не работал. Документы в ИФНС России по Промышленному району г. Самары представлены ею лично. Кем могли быть представлены первые документы от 01.09.2014 ей не известно.

Из всех представленных документов установлены существенные визуальные отличия между фирменными бланками, печатями ООО «Норекс» и подписями директора Вдовина С.Г.

По данному факту в ИФНС России по Промышленному району г. Самары направлен запрос от 03.10.2014 № 14-16/14082@ об установлении достоверности представленных документов.

В ответ Инспекция ФНС России по Промышленному р-ну г. Самары сообщает:

Документы, направленные сопроводительным письмом за №13-13/30519 от 02.09.2014 (том 14 л.д. 43) (в количестве 74 листов) были предоставлены в канцелярию Инспекции. На основании протокола допроса, проведенного в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса от 07.10.2014 № 839, в качестве свидетеля допрошен директор и учредитель ООО «Норекс» ИНН 6440019839 Вдовин Сергей Геннадьевич. Факт предоставления документов в Инспекцию от 01.09.2014 не подтверждает. Вдовин С.Г. отрицает взаимоотношения с ООО «Газмонтаж» ИНН8602039352, сообщает о несоответствии подписи Вдовина С.Г. и печати ООО «Норекс» на сопроводительном письме от 26.08.2014 № 126, поступившее в Инспекцию 01.09.2014.

По данному факту проведен допрос в качестве свидетеля, в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, Волобуевой Ольги Игоревны. На основании протокола допроса от 07.10.2014 № 838 установлено: Волобуева О.И. работает бухгалтером в ООО «Норекс» ИНН 6440019839. Ею на основании доверенности от 28.07.2014 №35 была предоставлена пояснительная записка от 03.09.2014 №100 в ИФНС России по Промышленному району г. Самары 05.09.2014 о том, что в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 финансово-хозяйственная деятельность ООО «Норекс» ИНН 6440019839 с ООО «Газмонтаж» ИНН8602039352 не велась.

Также ООО «Норекс» представлена книга продаж за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, при анализе которой установлено отсутствие финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Газмонтаж» (том 12 л.д. 68-76).

Из ИФНС России по Промышленному району г. Самары 20.10.2014 поступил звонок с целью уведомления о том, что ООО «Норекс» представило в Инспекцию третий пакет документов по взаимоотношениям с ООО «Газмонтаж», который впоследствии был направлен в наш адрес.06.11.2014 в ИФНС России по г. Сургуту пришел указанный пакет документов ООО «Норекс». ООО «Норекс» направило в адрес инспекции пояснения от 17.10.2014 № 104 (том 12 л.д. 86) и пакет документов по взаимоотношениям с ООО «Газмонтаж» (том 12 л.д. 87-154), в котором просят считать недействительным представленное по требованию от 18.08.2014 № 13-13/4850 из ИФНС России по Промышленному району г. Самары (поручение об истребовании документов от 15.08.2014 № 15782/13) исходящее письмо от ООО «Норекс» от 03.09.2014 № 100, в связи с тем, что документы по данной организации находились у предыдущего директора ООО «Норекс» Полькина К.А. Приложение на 53 листах: справки по форме КС-3, акты выполненных работ по форме КС-2, счета-фактуры, договоры, приложения к договорам по взаимоотношениям с ООО «Газмонтаж» (том 12 л.д. 87-154).

Из анализа указанных документов (описано выше), установлено, что представленные документы ООО «Газмонтаж» и ООО «Норекс» имеют существенные различия по форме, тексту, печати организации ООО «Норекс» и подписи директора ООО «Норекс». Установлены не совпадения по представленным в документах выполнениях работ по объектах ООО «РН-Юганскнефтегаз». Список сотрудников ООО «Норекс» не представлен. Дополнительных соглашений по договорам – нет. Обязательства по договору от 19.05.2011 № СМР 1/2011 по строительству объекта «Высоконапорный водовод КНС-3 т. 136 – (в.к. 28А)» не выполнены.

Так же ООО «Газмонтаж» заявляет о выполнении работ по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 т. 132 – к. 23» (повторно), выполнения которого закончили и работы сданы заказчику в декабре 2011 года. Других договоров с заказчиком на выполнение работ на указанном объекте у ООО «Газмонтаж» не было и субподрядчик ООО «Норекс» выполнять работы по данному объекту не могло.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, расходами признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты.

В связи с отсутствием взаимоотношений с ООО «Норекс», ООО «Газмонтаж», в нарушение пункта 1 статьи 252 и статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерно и необоснованно включило в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли документально не подтвержденные затраты в размере 56 638 837,09 руб.

ООО «Газмонтаж» в нарушение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 172 Кодекса, необоснованно приняло к вычету налог на добавленную стоимость в результате выявленных нарушений, изложенных в пункте 1.2 настоящего решения по взаимоотношениям с ООО «Норекс», ИНН 6440019839 КПП 631901001 на сумму 10 194 990,69 руб.

В результате проверки представленных первичных документов бухгалтерского учета факты финансово-хозяйственной деятельности с контрагентом ООО «Норекс» не установлены, в результате Обществом была получена необоснованная налоговая выгода в части получения неправомерного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «Норекс» и отраженным в книге покупок на сумму 10 194 990,69 руб., в том числе:

- за 2011 год – 9 954 009,49 руб.;

- за 2012 год – 240 981,20 руб.

Нарушения подтверждаются следующими документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки:

- книгой покупок за 2011 и 2012 годы (том 12 л.д. 77-84).

В отношении ООО «Норекс» были проведены следующие мероприятия налогового контроля:

Из ИФНС России по Промышленному району г. Самары (6319) поступило сопроводительное письмо от 02.09.2014 № 13-13/30519 (том 14 л.д. 43)о направлении, по почте, в адрес ИФНС России по г. Сургуту копий документов, представленных ООО «Норекс» от 26.08.2014 № 126 (вх. от 01.09.2014), расположено по адресу: 443122, Россия, г. Самара, ул. Зои Космодемьянской, 21, 4, по требованию от 18.08.2014 № 4850, в количестве 74 листов.

Получен ответ от 02.09.2014г № 13-13/30519 (том 14 л.д. 43) со следующей информацией:

ООО «Норекс» представляет документы, согласно требованию от 18.08.2014 № 4850, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Газмонтаж» ИНН 8602039352 КПП 860201001. Приложения на 74 листах:

1. Договоры субподряда за 2011-2012 (1-43 лист);

2. Счета-фактуры, выданные за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 (44-48 лист);

3. Акт о приеме выполненных работ (КС-2, КС-3) за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 (49-74 лист).

Документы заверены печатью ООО «Норекс» и подписью директора ООО «Норекс» Вдовиным С.Г.

Однако, в ИФНС России по г. Сургуту 25.09.2014 поступает, из ИФНС России по Промышленному району г. Самары, другое иного содержания, от ООО «Норекс», где поясняется, что за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 деятельность с организацией ООО «Газмонтаж» не велась. Приложение: информационное письмо от 03.09.2014 № 100 и доверенность, выданная директором ООО «Норекс» Вдовиным С.Г. гражданке на Волобуевой Ольге Игоревне от 28.07.2014 № 35.

Из телефонного разговора с Волобуевой О.И. установлено, что ООО «Норекс» никогда с Ханты-Мансийским округом не работал. Документы в ИФНС России по Промышленному району г. Самары представлены ею лично. Кем могли быть представлены первые документы, от 01.09.2014, ей не известно.

В ответ Инспекция ФНС России по Промышленному р-ну г. Самары сообщает:

Документы, направленные сопроводительным письмом за №13-13/30519 от 02.09.2014 (в количестве 74 листов) были предоставлены в канцелярию Инспекции. На основании протокола допроса, проведенного в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, от 07.10.2014 № 839, в качестве свидетеля допрошен директор и учредитель ООО «Норекс» ИНН 6440019839 Вдовин Сергей Геннадьевич. Факт предоставления документов в Инспекцию от 01.09.2014 не подтверждает. Вдовин С.Г. отрицает взаимоотношения с ООО «Газмонтаж» ИНН8602039352, сообщает о несоответствии подписи Вдовина С.Г. и печати ООО «Норекс» на сопроводительном письме от 26.08.2014 № 126, поступившее в Инспекцию 01.09.2014.

По данному факту проведен допрос в качестве свидетеля, в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, Волобуевой Ольги Игоревны. На основании протокола допроса от 07.10.2014 № 838 установлено: Волобуева О.И. работает бухгалтером в ООО «Норекс» ИНН 6440019839. Ею на основании доверенности от 28.07.2014 №35 была предоставлена пояснительная записка от 03.09.2014 №100 в ИФНС России по Промышленному району г. Самары 05.09.2014о том, что в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 финансово-хозяйственная деятельность ООО «Норекс» ИНН 6440019839 с ООО «Газмонтаж» ИНН8602039352 не велась.

В ИФНС России по г. Сургуту 06.11.2014 поступил еще один (третий) пакет документов от ООО «Норекс». ООО «Норекс» направило в адрес инспекции пояснения от 17.10.2014 № 104 и пакет документов по взаимоотношениям с ООО «Газмонтаж», в котором просят считать недействительным представленное по требованию от 18.08.2014 № 13-13/4850 из ИФНС России по Промышленному району г. Самары (поручение об истребовании документов от 15.08.2014 № 15782/13) исходящее письмо от ООО «Норекс» от 03.09.2014 № 100, в связи с тем, что документы по данной организации находились у предыдущего директора ООО «Норекс» Полькина К.А. Приложение на 53 листах: справки по форме КС-3, акты выполненных работ по форме КС-2, счета-фактуры, договоры, приложения к договорам по взаимоотношениям с ООО «Газмонтаж».

Из анализа указанных документов (описано выше), установлено, что представленные документы ООО «Газмонтаж» и ООО «Норекс» имеют существенные различия по форме, тексту, печати организации ООО «Норекс» и подписи директора ООО «Норекс». Установлены не совпадения по представленным в документах выполнениях работ на объектах ООО «РН-Юганскнефтегаз». Список сотрудников ООО «Норекс» не представил. Дополнительных соглашений по договорам – нет. Обязательства по договору от 19.05.2011 № СМР 1/2011 по строительству объекта «Высоконапорный водовод КНС-3 т. 136 – (в.к. 28А)» не выполнены.

ООО «Газмонтаж» заявляет о выполнении работ в январе 2012 года по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 т. 132 – к. 23» (повторно), выполнения которого закончили и работы сданы заказчику в декабре 2011 года. Других договоров с заказчиком на выполнение работ на указанном объекте у ООО «Газмонтаж» не было и субподрядчик ООО «Норекс» выполнять работы по данному объекту не могло.

ООО «Норекс» представлена книга продаж за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, при анализе которой установлено финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Газмонтаж» отсутствовали. Следовательно, доходы по «выполненным работам» при расчете налога на прибыль и НДС не учитывались.

В нарушение статьи 169, статьи 171, статьи 172, статьи 173, статьи 174 Налогового кодекса, Обществом допущена неполная уплата налога на добавленную стоимость вследствие применения им неправомерного вычета по НДС на сумму 10 194 990,69 руб. в том числе:

за 2011 год – 9 954 009,49 руб.:

- за 2 квартал на сумму – 849 790,99 руб.;

- за 4 квартал на сумму – 9 104 218,50 руб.

за 2012 год – 240 981,20 руб.:

- за 1 квартал на сумму – 240 981,20 руб.

При анализе документов, свидетельских показаний, Инспекцией установлено отсутствие реальности финансово-хозяйственных операций ООО «Газмонтаж» с контрагентом ООО «Норекс».

Между ООО «РН-Юганскнефтегаз» (Заказчик) и ООО «Газмонтаж» (Подрядчик) заключен договор от 01.03.2011 № 132/2011, предметом которого являлся комплекс выполнения работ по строительству объекта «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно - Сургутского месторождения» (т.6 л.д.43-58).

Для выполнения строительно-монтажных работ по договорам Обществом, привлекает контрагента ООО «Норекс».

В обоснование произведенных расходов ООО «Газмонтаж» представило документы, в частности: договора подряда заключенные с контрагентом ООО «Норекс» (18 л.д.1-8). Договора от имени контрагента ООО «Норекс» подписан директором Литвиновым Е.В. от имени ООО «Газмонтаж» директором Чихаревым В.И.

В соответствии со ст. 93 Налогового кодекса, в адрес ООО «Газмонтаж», в ходе выездной налоговой проверки выставлено требование о представлении документов (информации) за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 от 12.08.2014 № 33339/14, в том числе и по взаимоотношениям с ООО «Технология строительства».

Представленный пакет документов свидетельствует о том, что ООО «Газмонтаж» проявляло должную осторожность и осмотрительность в отношении с контрагентом ООО «Технология строительства», а так же, что на объекте «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно - Сургутского месторождения» работал контрагент ООО «Технология строительства».

Данный факт подтверждается представленными ООО «Газмонтаж», ранее в Инспекцию пояснениями от 10.01.2012 № 14, и полученными в рамках ст. 93.1 Налогового кодекса документами от ООО «Технология строительства».

ООО «Технология строительства» представило по взаимоотношениям с ООО «Газмонтаж» счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, книгу продаж за 2 и 3 кварталы 2011 года.

Согласно договорам от 04.05.2011 № 25/2011, от 15.08.2011 № 28/132/2011, актами о приемке выполненных по форме КС-2, справками о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счетами-фактурами ООО «Газмонтаж» (Заказчик) и ООО «Технология строительства» заключили договора предметом которых, является выполнение строительно-монтажных работ по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно - Сургутского месторождения.» и по объекту Высоконапорный водовод т.128-120 Южно - Сургутского месторождения».

Факт оплаты за выполненные вышеуказанные работы подтверждается банковской выпиской ООО «Газмонтаж». Контрагент ООО «Технология строительства» данные доходы, полученные от Общества, отразил в книгах продаж за период 2011 года, и уплатил соответствующие налоги.

Расходы по контрагенту ООО «Технология строительства» налоговым органом приняты в полном объеме.

Из анализа всех представленных документов, Инспекцией установлено задвоение объемов ООО «Технология строительства» и ООО «Норекс» по строительству объекта «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно - Сургутского месторождения.

Стоимость работ ООО «Газмонтаж» предъявленных Заказчику ООО «РН-Юганскнефтегаз» по объекту «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 132 – к. 23» Южно - Сургутского месторождения, абсолютно идентичны стоимости работ предъявленных Субподрядчиком ООО «Норекс» Подрядчику ООО «Газмонтаж».

В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса, которая устанавливает определенную соотносимость доходов и расходов, связь последних именно с деятельностью по извлечению прибыли, является основным условием обозначенным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса и как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными, то есть расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При оценке обоснованности расхода принимаются во внимание именно намерения и цели деятельности, в рамках которой был произведен этот расход, связанный с получением дохода (прибыли), а не результат в виде получения дохода в контексте его затруднительного определения, зачастую и невозможности это установить в результате осуществления тех или иных расходов, так как получение налогоплательщиком доходов является результатом совокупности его многофункциональных действий и осуществления комплекса различных расходов. Именно направленность расхода на получение дохода - центральное звено в конструкции обоснованности расхода.

Таким образом, нормы, содержащиеся в абз. 2, 3 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса, не допускают произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, что подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 №366-О-П.

Из этого же исходит Пленум Высшего Арбитражного Суда (далее по тексту - ВАС) Российской Федерации, указавший в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной экономической деятельности.

При этом речь идет именно о намерениях и целях направленности этой деятельности, а не о результате, что основывается на презумпции экономической оправданности совершенных Обществом операций и понесенных по этим операциям затрат.

Более того, наряду с критерием доходной направленности расходов при определении экономической оправданности затрат должен приниматься во внимание и другой критерий обоснованности расходов - необходимость для Заявителя в контексте направленности на обеспечение организационной деятельности, предусматривающей достаточно большое количество расходов, напрямую не связанных с производством и реализацией.

Главным условием для признания данных затрат обоснованными и отнесение их к расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль является их важность и значимость для осуществления финансово-экономической и производственной деятельности Общества.

Из вышеизложенного следует, что Заявитель, принимая работы от контрагента ООО «Норекс», увеличивал себе расходную часть, уменьшающую налоговую базу при расчете налога на прибыль организаций и воспользовался двойным возмещением из бюджета при расчете сумм НДС.

Согласно договору от 01.03.2011 № 128/2011 ООО «РН-Юганскнефтегаз» (Заказчик) и ООО «Газмонтаж» (Подрядчик) заключили договор, предметом которого является комплекс выполнения работ по строительству объекта «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения».

Для выполнения строительно-монтажных работ по договору с Заказчиком ООО «Газмонтаж» привлекает контрагента ООО «Норекс» и заключает договор от 19.05.2011 № СМР 1/2011.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что на объекте «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно - Сургутского месторождения» работал контрагент ООО «Технология строительства» и контрагент ООО «Сибспецстройремонт». Данный факт подтверждается представленными Обществом, ранее в Инспекцию пояснениями от 10.01.2012 № 14, и полученными в рамках ст. 93.1 Налогового кодекса документами от ООО «Технология строительства».

С учетом установленных фактов Инспекция пришла к выводу о том, что работы на объекте «Высоконапорный водовод т. 128 – т. 120» Южно-Сургутского месторождения выполнены силами ООО «Технология строительства» и ООО «Сибспецстройремонт», что подтверждается регистрами бухгалтерского учета ООО «Газмонтаж», банковскими выписками. Расходы по данным контрагентам налоговым органом приняты в полном объеме. Возмещение сумм НДС по документам указанных контрагентов, ООО «Газмонтаж» отражал в декларациях по НДС в 2011 году.

Согласно договору от 01.03.2011 № 136/2011 ООО «РН-Юганскнефтегаз» (Заказчик) и ООО «Газмонтаж» (Подрядчик) заключили договор, предметом которого является комплекс выполнения работ по строительству объекта «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28А)» Южно-Сургутского месторождения». Договор № 136 заключен от 01.03.2011, при этом период выполнения работ с 01.03.2011 по 24.10.2011.

Документов, подтверждающих понесенные расходы в рамках выполнения данного договора на объекте «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28А)» Южно-Сургутского месторождения» ООО «Газмонтаж» не представлены ни в рамках проведения выездной налоговой проверки, ни при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Однако работы Подрядчиком ООО «Газмонтаж» сданы, а Заказчиком ООО «РН-Юганскнефтегаз» приняты.

Согласно штатному расписанию ООО «Газмонтаж» имел в штате всех необходимых для выполнения работ по указанным договорам специалистов.

Согласно представленным в Инспекцию справкам по форме 2-НДФЛ, в марте 2011 года по трудовым договорам, в Обществе на объектах работало 23 человека, в апреле -24, в мае-20, в июне-23, в июле-25, в августе -24, в сентябре - 26, в октябре - 26.

Так же в марте 2011 года Заявитель по гражданско-правовым договорам привлекал еще 9 человек, в апреле - 15, в мае - 8, в июне - 11, в июле - 11, в августе - 7, в сентябре - 33, в октябре - 33. Данный факт подтверждается так же справками по форме 2-НДФЛ, где в графе «код дохода» указано 2010. При этом с сентября по декабрь 2011 Общество привлекало иностранных граждан в количестве 13 человек для выполнения работ.

У ООО «Газмонтаж» имелась вся необходимая техника и персонал. Данная позиция подтверждается наличием в данном периоде финансово-хозяйственных взаимоотношений с другими контрагентами, осуществлявшими услуги, обеспечивающими комфортное проживание сотрудников Общества на объекте Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28А)» Южно-Сургутского месторождения».

Инспекцией сделан вывод, что работы на объекте «Высоконапорный водовод КНС-3 – т. 136 – (в.к. 28А)» Южно-Сургутского месторождения выполнены в полном объеме силами ООО «Газмонтаж».

В любом случае, право на принятие к учету расходов по налогу на прибыль
и применение налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям с ОО «Норекс» не подтверждено, поскольку данный контрагент не выполнял заявленные работы.

Предметом договора от 19.05.2011 № 122/2011, где ООО «РН-Юганскнефтегаз» (Заказчик) и ООО «Газмонтаж» (Подрядчик), является комплекс выполнения работ по строительству объекта «Газопровод Правдинская КС-Южно-Балыкский ГПК. Первый пусковой комплекс» Правдинское месторождение.

В обоснования факта выполнения работ по данному договору № СМР 2/2011 ООО «Норекс» ввиду отсутствия персонала представил договор от 20.05.2011 № 14/11-У на оказание услуг по предоставлению персонала, заключенный с третьим лицом ООО «СеверНефтеГазСтрой».

Тем не менее, как установлено в ходе налоговой проверки работники
ООО «СеверНефтеГазСтрой» действительно выполняли работы на объектах ООО «Газмонтаж», но не от ООО «Норекс», а от ООО «СеверНефтеГазСтрой», что подтверждается допросами непосредственно работящих на объекте людей.

Согласно договору от 01.10.2011 № 133/2011 ООО «РН-Юганскнефтегаз» (Заказчик) и ООО «Газмонтаж» (Подрядчик) заключили договор, предметом которого является комплекс выполнения работ по строительству объекта «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут) Средне-Угутское месторождение».

Для выполнения строительно-монтажных работ по договору с Заказчиком № 133
на объекте «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут) Средне - Угутское месторождение» ООО «Газмонтаж» привлекает контрагента ООО «Норекс».

Из совокупности фактов, установленных Инспекцией в отношении ООО «Норекс», работы на объекте «Система утилизации газа Угутской группы. Газопровод нефтяного газа (Средний Угут) Средне - Угутское месторождение не выполнялись заявленным контрагентом, что влечет необоснованность затрат и вычетов по НДС по данному контрагенту.

Данный вывод подтверждается следующим:

- невозможность ООО «Норекс» реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия у ООО «Норекс» персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- предоставление персонала (ООО «СеверНефтеГазСтрой), который не привлекался, и не указан ООО «Норекс» в документах бухгалтерского и налогового учета ;

- наличие особых форм расчетов и сроков платежей, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями), в частности: перечисление оплаты, за якобы произведенные работы по письмам на счета сторонней организации, являющей «проблемной организацией».

ООО «Газмонтаж» в нарушение пункта 2 статьи 171 Кодекса, пункт 1 статьи 172 Кодекса, необоснованно приняло к вычету налог на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Инвестстрой-Экспедиция» ИНН 8602157003 КПП 860201001.

В результате проверки представленных первичных документов бухгалтерского учета выявлены факты финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском с контрагентом ООО «Инвестстрой-Экспедиция» ИНН 8602157003 в результате Обществом была получена необоснованная налоговая выгода в части получения неправомерного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «Инвестстрой-Экспедиция» и отраженным в книге покупок на сумму 59 384,81 руб., в том числе:

- за 2011 год – 59 384,81 руб.

Нарушения подтверждается следующими документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки:

- книгой покупок за 2011 год.

К проверке представлены документы: счета-фактуры, договоры, товарные накладные, спецификация на товар, учредительные документы.

Представленные документы, со стороны ООО «Инвестстрой-Экспедиция», в графе «Руководитель организации», имеют расшифровку подписей – Котов Р.О:

Для подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений между Обществом и ООО «Инвестстрой-Экспедиция», в ходе проверки проведен ряд контрольных мероприятий.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, допрошена главный бухгалтер ООО «Газмонтаж» Звягина Светлана Александровна и составлен протокол допроса от 04.09.2014 № 209 относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля. Согласно пункту 5 статьи 90 Кодекса перед дачей показаний свидетель предупреждён об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, либо за дачу ложных показаний, о чём сделана отметка в протоколе, удостоверенная подписью свидетеля.

В отношении ООО «Инвестстрой-Экспедиция» Звягина С.А. пояснила следующее:

Организация ООО «Инвестстрой-Экспедиция» ИНН 8602157003 известна. Мы приобретали у этой организации автошины. Автошины большого диаметра приобретались для грузовых автомобилей. Найти такой товар в кратчайшие сроки (автомашины необходимы для выполнения работ на объектах, и простаивать, не могут), было затруднительно. Это, что касается, именно 2011 года, это период работы с данной организацией. Это были разовые сделки. Закупалась авторезина главным механиком, Елисеевым Виктором Александровичем. Распоряжение на осуществление сделок может дать только руководитель. В данном случае, Елисеевым В.А. найден магазин, в г. Сургуте, где была данная продукция. Он выписал счет на товар и передал его директору. Директор рассмотрел все предложения и дал распоряжение на оплату.

Учредительные и другие документы, для проявления осмотрительности и осторожности при работе с контрагентами, запрашивались, но привезли только договор. Директор не встречался с руководителем этой организации. Это разовая сделка, вызванная срочной необходимостью. Тем более это магазин, который находится на территории г. Сургута и в настоящее время. И подозревать его в недобросовестности мы не могли. Он находится на Рационализаторов, д. 7. В данный момент он называется «Спецтехшина». Ранее у них предприятие называлось по-другому: «Инвестстрой-Экспедиция», а теперь «Спецтехшина». Сотрудник (водитель) ООО «Газмонтаж», который работал с Елисеевым В.А., утверждает, что это один и тот же магазин, только они поменяли название. Христич Николай Иванович. Елисеев В.А. в настоящий момент не является сотрудником Общества. Уволился по собственному желанию, в связи с переездом на новое место жительства в г. Брянск. Директор ООО «Инвестстрой-Экспедиция» не знаком. В Обществе имеются контактные телефоны ООО «Спецтехшина», которые в данное время, располагаются в том магазине, где находилось ООО «Инвестстрой-Экспедиция». Счета-фактуры, выданные ООО «Инвестстрой-Экспедиция», в книгу покупок включали.

«Организация ООО «Инвестстрой-Экспедиция» ИНН 8602157003, мне не известна. Если это разовая сделка и на небольшую сумму, то это вероятнее всего, договор принесли – я подписал. (После пояснения о предмете сделки) Тем более, понадобилась авторезина, главный механик находит и оформляет покупку. Я дал разрешение, он привез документы (уже после покупки авторезины), я подписал. Руководитель ООО «Инвестстрой-Экспедиция», мне не знаком. Закуп авторезины, может быть только для грузовых машин: для вахтового Урала, трубовоза. Ответственным (в период 2011-2012) за выбор контрагентов в Обществе, может быть, что касается запчастей, то механик или водитель (крайнем случае). Если крупные сделки, дорогостоящие, то я. Могут заниматься отбором и заместители.

Об обстоятельствах имеющих значение для осуществления налогового контроля, в связи с проведение выездной налоговой проверки в отношении ООО «Газмонтаж» допрошен, в качестве свидетеля, водитель Общества Христич Николай Иванович, о чем составлен протокол допроса от 04.10.2014 № 210:

Вопрос: Где и в какой должности Вы работали в период 2011-2012 г.?

Ответ: В ООО «Газмонтаж». В должности водителя.

Вопрос: Что входит в Ваши должностные обязанности?

Ответ: Я вожу директора, бухгалтерию.

Вопрос: Вам известна организация ООО «Инвестстрой-Экспедиция» ИНН 8602157003?

Ответ: Да. Мы брали в этой организации колеса.

Вопрос: Колеса, на какой автомобиль?

Ответ: Автошины, большого диаметра, для Урала. Этот магазин и в данное время работает, только название у них сменилось.

Вопрос: Кем, непосредственно, закупалась авторезина?

Ответ: Главным механиком, Елисеевым Виктором Александровичем. Он первый нашел этот магазин. Для грузовых машин проблематично найти резину, тем более в короткие сроки.

Вопрос: Кто отдавал распоряжение на закупку запчастей, колес?

Ответ: Без разрешения руководителя, никто ничего не оплатит.

Вопрос: Кем выдавались документы со стороны ООО «Инвестстрой-Экспедиция»?

Ответ: Приезжаешь, выбираешь товар, выписывают счет менеджеры, и относишь документы в офис на утверждение директором и на оплату.

Вопрос: Договор, счета-фактуры кто выдавал?

Ответ: После оплаты счета, приезжаешь за товаром и забираешь товар и документы, они уже готовые в бухгалтерии.

Вопрос: Кем подписываются документы?

Ответ: Этим вопросом, я не задавался, подписаны и все.

Вопрос: Директор встречался с руководителем этой организации?

Ответ: Нет. Это разовая сделка, вызванная срочной необходимостью. В ООО «Газмонтаж» есть сотрудники, уполномоченные для данной работы.

Вопрос: Как называется этот магазин и где он располагается?

Ответ: Он находится за кольцом ГРЭСа, с левой стороны от дороги. Немного дальше расположен автоцентр «ГАЗ». Как называется, не скажу. Но нашли мы его по объявлению. Дело в том, что это спец. товар и у нас грузовые машины, которым периодически требуется смена автошин, так как она изнашивается, она может проколоться, можно ее порезать (дороги на объектах разные), она может просто, лопнуть и т.п.

Вопрос: Вы, упомянули, что сейчас у данного магазина было другое название. Какое?

Ответ: Не могу сказать точно, можно проехать и посмотреть.

Вопрос: Мог бы Елисеев В.А., купить автошины, в другом «месте» и взять оттуда документы?

Ответ: Нет, во-первых, мы ездили с ним вместе, не один раз. Он не местный и дорогу в этот магазин, я ему показывал. Магазин большой, «приличный», сотрудники одеты в спец. одежду. Кроме того, данную продукцию, где-нибудь, просто так не купишь. И Елисеев В.А. не пойдет на такое никогда.

Вопрос: Кто исполняет, в данное время обязанности главного механика?

Ответ: Официально, данная вакансия свободна, потому что объем работ небольшой. Но обязанности выполняю я. Занимаюсь запчастями для автомашин, ГСМ, контролирую всю автотехнику.

Для подтверждения действительности исполнения обязательств со стороны ООО «Инвестстрой-Экспедиция» использована информация, полученная в рамках выездной налоговой проверки, а также в соответствии со статьей 30 Налогового кодекса в проверке использованы материалы, имеющиеся в ИФНС России по городу Сургуту.

В отношении ООО «Инвестстрой-Экспедиция» были проведены следующие мероприятия налогового контроля:

ИФНС России по г. Сургуту, в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса, направлено поручение об истребовании документов (информации) от 11.04.2014 № 14683/13 у ООО «Инвестстрой-Экспедиция» по взаимоотношениям с ООО «Газмонтаж». Документы не представлены.

Получен ответ от 13.05.2014 № 26311 о том, что ООО «Инвестстрой-Экспедиция» документы, не представлены.

ООО «Инвестстрой-Экспедиция» ИНН 8602157003 КПП 860201001 зарегистрировано по адресу: 628400, ХМАО-Югры, г. Сургут, ул. Домостроителей, д19, кв. 113.

Данная организация состоит на налоговом учете в Инспекции с 09.10.2009.

Руководитель Котов Радан Олегович, адрес регистрации: 628404, ХМАО-Югры, г. Сургут, ул. Нефтяников, д. 13, кв.1.

Вид деятельности (основной): код 50.2 – Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Вид деятельности (дополнительный):

- код 50.3 – торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

- код 50.1 – торговля автотранспортными средствами;

- код 45.1 – подготовка строительного участка;

- код 51.53.24 – оптовая торговля прочими строительными материалами;

- код 51.53.1 – оптовая торговля лесоматериалами;

- код 60.24 – деятельность автомобильного грузового транспорта;

- код 60.22 – деятельность такси.

В результате проведения контрольных мероприятий установлено следующее:

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в инспекцию за 1 квартал 2012 года, (единая (упрощенная) налоговая декларация, бухгалтерская отчетность). Применяет общую систему налогообложения, за 2011 год получен доход в размере 23 089 093 руб.

Справки по форме 2-НДФЛ в отношении работников организации не представлены.

Недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков не зарегистрировано.

ИФНС России по г. Сургуту направлен от 09.04.2013 3№ 15-12/07023 запрос о зарегистрированных транспортных средствах в ГИБДД УМВД России по г. Сургуту.

Получен ответ от 27.04.2013 № 22/16-21127 о том, что в РЭО ОГИБДД УМВД России по г. Сургуту на ООО «Инвестстрой-Экспедиция» зарегистрированных транспортных средств не значится.

Направлен запрос от 08.02.2013 № 15-12/02607 в Пенсионный Фонд России по ХМАО-Югре о предоставлении информации в отношении ООО «Инвестстрой-Экспедиция» и в отношении его руководителя Котова Р.О. Ответ на запрос от 05.03.2013 № 120/30 направлен в УФНС России по ХМАО-Югры.

Направлен запрос от 15.04.2013 в АСБ Управление Федеральной миграционной службой по Тюменской области о предоставлении имеющейся информации в отношении руководителя ООО «Инвестстрой-Экспедиция» Котове Р.О.

В ответ от 16.05.2013 АСБ Управление Федеральной миграционной службой по Тюменской области сообщает, что Котов Р.О. 19.12.1981 года рождения, зарегистрирован от 11.05.2012 по адресу: г. Сургут, ул. Нефтяников, д. 13, кв. 1.

Котову Р.О. направлено от 08.02.2013 № 15-12/02605 уведомление о вызове налогоплательщика, в соответствии с подпунктом 4, 12 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса, для дачи пояснений. Котов Р.О. в назначенное время не явился.

Направлен запрос от 24.09.2014 № 14-14/13557 в УВМД России по г. Сургуту о проведении оперативно-розыскных мероприятиях в отношении Котова Р.О.

Получен ответ от 03.10.2014 № 22-4/7723 о том, что в ходе выезда в адрес регистрации Котова Р.О. установить последнего не представилось возможным. В ходе опроса соседей, установлено, что Котов Р.О. по адресу регистрации не проживает. В настоящее время ведутся оперативно-розыскные мероприятия по факту установления местонахождения директора ООО «Инвестстрой-Экспедиция» Котова Р.О.

ИФНС России по г. Сургуту произведен осмотр по адресу регистрации ООО «Инвестстрой-Экспедиция», о чем, в присутствии понятых, составлен протокол осмотра принадлежащих юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю помещений, территорий и находящихся там вещей и документов от 06.11.2012. По адресу: г. Сургут, ул. Домостроителей, д. 19, 113, ООО «Инвестстрой-Экспедиция» не обнаружено. По данному факту составлен протокол об административном правонарушении от 10.12.2012 № 161-06.

Из регистрационного дела ООО «Инвестстрой-Экспедиция» установлено, что на заявлении о регистрации юридического лица при создании по форме Р11001 лист И заявления, страница 3 подпись Котова Р.О. засвидетельствована нотариусом г. Сургута Роенко И.Е., зарегистрировано в реестре за номером 1-6951 от 30.09.2009.

Направлен запрос от 08.02.2013 № 15-12/02606 нотариусу г. Сургута Роенко И.Е., с целью подтверждения подлинности свидетельствования подписи Котова Р.О. в указанном заявлении о создании юридического лица ООО «Инвестстрой-Экспедиция».

Нотариусом И.Е. Роенко от 20.02.2013 № 68 дан ответ о том, что данное нотариальное действие в указанную дату за указанным номером не регистрировалось.

за 2011 год – 59 384,81 руб.:

- за 2 квартал на сумму – 40 027,19 руб.

- за 3 квартал на сумму – 17 838,30 руб.

- за 4 квартал на сумму – 1 519,32 руб.

В нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса налогоплательщик необоснованно принял к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО «Инвестстрой-Экспедиция». Представленные документы, со стороны ООО «Инвестстрой-Экспедиция», в графе «Руководитель организации», имеют расшифровку подписей - Котов Р.О.

С целью подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений между Заявителем и ООО «Инвестстрой-Экспедиция» проведен допрос главный бухгалтер ООО «Газмонтаж» Звягина С.А. Которая пояснила, что учредительные и другие документы, для проявления осмотрительности и осторожности при работе с контрагентами, запрашивались, но привезли только договор. Директор не встречался с руководителем этой организации. Это разовая сделка, вызванная срочной необходимостью. В качестве свидетеля, допрошен директор ООО «Газмонтаж» Чихарев В.И., согласно протоколу допроса от 09.09.2014 № 215 ООО «Инвестстрой-Экспедиция» директору Чихареву В.И. неизвестно, с руководителем контрагента не знаком.

Для подтверждения действительности исполнения обязательств со стороны ООО «Инвестстрой-Экспедиция» использована информация, полученная в соответствии со ст. 30 Налогового кодекса.

При проведении налогового проверки в отношении контрагента ООО «Инвестстрой-Экспедиция» установлено: состоит на налоговом учете в Инспекции с 09.10.2009, руководитель Котов Р.О. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в Инспекцию за 1 квартал 2012 года, (единая (упрощенная) налоговая декларация, бухгалтерская отчетность). Применяет общую систему налогообложения, за 2011 год получен доход в размере 23 089 093,00 руб. Справки по форме 2-НДФЛ в отношении работников организации не представлены. Недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков не зарегистрировано.

Котову Р.О. 08.02.2013 за № 15-12/02605 направлено уведомление о вызове, для дачи пояснений. Котов Р.О. в назначенное время не явился. 24.09.2014 за № 14-14/13557 направлен запрос в УВМД России по г. Сургуту о проведении оперативно-розыскных мероприятиях в отношении Котова Р.О. Из ответа следует, что в ходе выезда в адрес регистрации Котова Р.О. установить последнего не представилось возможным. В ходе опроса соседей, установлено, что Котов Р.О. по адресу регистрации не проживает.

В ходе мероприятий налогового контроля при осмотре по адресу регистрации ООО «Инвестстрой-Экспедиция» не обнаружено. По данному факту составлен протокол об административном правонарушении от 10.12.2012 № 161-06.

Из регистрационного дела ООО «Инвестстрой-Экспедиция» следует, что на заявлении о регистрации юридического лица подпись Котова Р.О. засвидетельствована нотариусом города Сургута Роенко И.Е., зарегистрировано в реестре за номером 1-6951 от 30.09.2009. В то время как нотариусом Роенко И.Е. дан ответ от 20.02.2013 № 68 о том, что данное нотариальное действие в указанную дату за указанным номером не регистрировалось.

Экспертным заключением от 03.10.2014 № 295-2014 установлено, что подписи на первичных документах в графе «руководитель организации или иное уполномоченное лицо» в счетах - фактурах «Инвестрстрой-Экспедиция» выполнены не должностным лицом, указанным в учредительных документах – Котовым Р.О., а другим лицом.

В результате проверки представленных первичных документов бухгалтерского учета выявлены факты финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском с контрагентом ООО СФ «Уралмонтажкомплект» ИНН 7453217974 в результате Обществом была получена необоснованная налоговая выгода в части получения неправомерного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО СФ «Уралмонтажкомплект» и отраженным в книге покупок на сумму 6 504,41 руб., в том числе:

- за 2011 год – 6 504,41 руб.

- книгой покупок за 2011 год.

К проверке представлены документы: счет-фактура, товарная накладная, учредительные документы (устав ООО СФ «Уралмонтажкомплект», свидетельство о допуске к определенным видам работ (СРО), Решение № 1 единственного учредителя от 17.05.2010, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о государственной регистрации юридического лица, приказ о назначении Шумакова Н.Б. на должность директора, выписка из ЕГРЮЛ, информационное письмо из Федеральной службы государственной статистики).

Представленные документы, со стороны ООО СФ «Уралмонтажкомплект», в графе «Руководитель организации», имеют расшифровку подписей – Шумаков Н.Б:

Для подтверждения реальности финансово-хозяйственных операций между Обществом и ООО СФ «Уралмонтажкомплект», в ходе проверки проведен ряд контрольных мероприятий, а именно:

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, допрошена главный бухгалтер ООО «Газмонтаж» Звягина Светлана Александровна и составлен протокол допроса от 04.10.2014 № 209 относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля. Согласно пункту 5 статьи 90 Кодекса перед дачей показаний свидетель предупреждён об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, либо за дачу ложных показаний, о чём сделана отметка в протоколе, удостоверенная подписью свидетеля.

В отношении ООО СФ «Уралмонтажкомплект» Звягина С.А. пояснила следующее:

«…ООО СФ «Уралмонтажкомплект» известно. Они устанавливали в офисе нашей организации входную группу. Мы переехали в новый офис, и так получалось, что рабочее место секретаря находилось в коридоре. Нами получено разрешение от арендодателя на установку входной группы. Эту работу надо было выполнить в срочном порядке. Мы обзвонили все известные организации (ООО «Промсиб» и т.п.), но такие работы они могли выполнить в срок не менее 10 дней. Тогда по объявлению, скорее всего, в газете мы вышли на организацию, которая пообещала выполнить работы в течении 2 дней. Мы запросили все необходимые правоустанавливающие документы у этой организации, в обязательном порядке. Документы все были представлены, договор подписан. Претензий, к выполненным работам по качеству и срокам, не возникло. Договор и первичные документы со стороны ООО «Уралмонтажкомплект» подписаны директором. Директор ООО «Уралмонтажкомплект» в офис не приезжал. Приезжали сотрудники этой фирмы. Они привезли договор, уже подписанный директором, и все учредительные документы. Сначала они выполнили все работы, а потом представили все документы, и счет-фактуру в том числе. С директором, я не знакома. Телефоны у нас есть: 89224ХХХ877. Человека зовут Александр. Именно он занимался установкой входной группы. Имелась ли у этого Александра доверенность от ООО «Уралмонтажкомплект», я не помню. Но был представлен приказ о назначении на должность директора ООО «Уралмонтажкомплект» Шумакова Н.Б., выписка из ЕГРЮЛ. Подписи на документах не вызывали никаких подозрений. Работы выполнены. Поэтому, мы, учли расходы по данным работам, в бухгалтерском и налоговом учете. Счета-фактуры отражены в книге покупок. На мой взгляд, мы проявили, и осторожность, и осмотрительность по данному контрагенту. Выписки в налоговом органе мы не запрашивали…»

В качестве свидетеля, в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, допрошен директор Чихарев В.И.. Составлен протокол допроса от 09.09.2014 № 215, из которого свидетель пояснил, что ООО СФ «Уралмонтажкомплект» не известна. По тем же причинам, что и ООО «Инвестстрой-Экспедиция». Сделка одноразовая, сотрудниками было инициировано отделение от общего коридора в арендуемом помещении. Разрешение на данные работы мной дано, документы подписывал после выполнения работ.

В соответствии со статьей 92 Налогового кодекса, произведен осмотр помещения ООО «Газмонтаж», в присутствии понятых, о чем составлен протокол осмотра от 17.09.2014 № 73. В ходе осмотра установлено, офис Общества расположен на третьем этаже нежилого четырехэтажного панельного здания по адресу: г. Сургут, ул. Островского, 37/1. Перпендикулярно двери расположенной на лестничной площадке третьего этажа находится коридор во всю длину этажа. Справа, в конце коридора расположен офис ООО «Газмонтаж». Входная группа произведена из конструкций ПВХ. За входной группой, у окна расположено рабочее место секретаря. Перед рабочим местом секретаря по обе стороны, напротив друг друга, расположены четыре рабочих кабинета. Два с одной стороны и два с другой. Слева от входной двери расположен кабинет бухгалтерии, за ним кабинет директора. Справа, два кабинета диспетчера, инженеров.

В соответствии со статьей 30 Налогового кодекса в проверке использованы материалы, имеющиеся в ИФНС России по городу Сургуту.

В отношении ООО СФ «Уралмонтажкомплект» были проведены следующие мероприятия налогового контроля:

ИФНС России по г. Сургуту, в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса, направлено поручение об истребовании документов (информации) от 11.04.2014 № 14673/13 у ООО СФ «Уралмонтажкомплект» по взаимоотношениям с ООО «Газмонтаж». Документы не представлены. Отсутствуют по адресу.

ООО СФ «Уралмонтажкомплект» состоит на учете в ИФНС России по г. Сургуту с 18.06.2013, до этого времени состояло на учете в МИФНС России № 22 по г. Челябинску.

Направлен запрос от 14.11.2012 № 13-10/20344 в Пенсионный Фонд России о предоставлении сведений в отношении ООО СФ «Уралмонтажкомплект».

Получен ответ от 18.12.2012 № 15/11148 о том, что ООО СФ «Уралмонтажкомплект» ИНН 7453217974 состоит на учете в УПФР в Центральном районе г. Челябинска с 15.06.2010. Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (форма РСВ-1) за полугодие 2010, 9 месяцев 2010 года, 2010 год представлены с «нулевыми» начислениями; за период с 1 квартала 2011 по 9 месяцев 2012 года представлены на 1 застрахованное лицо. Уплата произведена в полном объеме, задолженности нет.

В МИФНС России № 22 направлен запрос от 20.05.2013 № 15-08/09218@ о представлении сведений (информации) в отношении ООО СФ «Уралмонтажкомплект».

Получен ответ от 28.05.2013 № 14-2-07/014992 дсп @ о том, что ООО СФ «Уралмонтажкомплект» ИНН 7453217974 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска с 25.05.2010.

Фактический вид деятельности: Строительство зданий и сооружений.

Адрес, согласно учредительных документов: 454048, г. Челябинск, ул. Энтузиастов, д. 32, 5, является адресом «массовой» регистрации.

Акты обследования адреса фактического местонахождения в инспекции отсутствуют. Организация находится на общей системе налогообложения. Способ представления отчетности – почтой/лично/ТКС. Общество не относится к категории налогоплательщиков, не представляющих или представляющих «нулевую» отчетность в налоговый орган. Последняя декларация представлена за 1 квартал 2013 года. Нарушения законодательства налога на добавленную стоимость в крупных размерах, либо фактов схем уклонения от налогообложения налоговыми проверками не выявлялось. Выездные налоговые проверки не проводились. Сведений о наличии недвижимого имущества и транспортных средств в инспекции отсутствуют.

Руководитель ООО СФ «Уралмонтажкомплект» - Шумаков Николай Борисович, относится к категории «массовый» руководитель, учредитель.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, в МИФНС России № 22 по г. Челябинску направлено поручение от 14.11.2012 № 13-06/20318@ о допросе Шумакова Н.Б.

ИФНС России по г. Сургуту направлен запрос от 14.11.2012 № 13-10/20346 в УФМС России по г. Челябинску о представлении информации в отношении Шумакова Н.Б.

ОУФМС России по Челябинской области в Металлургическом районе от 06.12.2012 № 59/397/ДСП направило сообщение о том, что Шумаков Н.Б был документирован паспортом гражданина РФ серии 75 05 № 89ХХ38 от 01.06.2006, в связи с утратой. Законность и обоснованность подтверждаем.

ИФНС России по г. Сургуту направлен запрос от 22.10.2013 № 15-12/18497 в УФМС России по г. Челябинску о представлении копии заявления по форме 1-П в отношении Шумакова Н.Б.

ИФНС России по г. Сургуту направлено поручение о допросе свидетеля Шумакова Н.Б. от 24.09.2014 № 1377 и запрос о направлении протокола допроса в качестве свидетеля Шумакова Н.Б. от 24.09.2014 № 14-14/13582@ в МИФНС России № 22 по г. Челябинску. Ответ направлен в электронном виде от 01.10.2014 № 13-10/005930 дсп @.

Согласно протоколу допроса от 17.09.2012 № 306, проведенного в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса, допрошен в качестве свидетеля Шумаков Н.Б. в отношении ООО «МетАвтоИнвест», руководителем и учредителем которой он являлся. Шумаков Н.Б. пояснил, что регистрировал организацию по просьбе своего знакомого по имени Алексей, фамилию, он назвать не смог. Фактически директором никогда не являлся. Никакие документы, кроме чековых книжек, не подписывал. Доверенности выдавал, но кому и на какой период не помнит. При подписании договоров, лично не присутствовал.

По результатам проведенных ИФНС России по г. Сургуту контрольных мероприятий по проверке на достоверность использования юридического адреса ООО СФ «Уралмонтажкомплект» (628403, Россия, Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО, г Сургут, ул. 30 лет Победы, 53, сооружение 1,) установлено, что деятельность организацией не ведется.

Согласно данным ИФНС России по г. Сургуту ООО СФ «Уралмонтажкомплект» имело счета в кредитных организациях:

По результатам анализа выписки ООО СФ «Уралмонтажкомплект» по операциям на счете в кредитных организациях в период 2011-2012 годов, установлено прохождение через расчетные счета ООО СФ «Уралмонтажкомплект» значительных объемов денежных средств, более 1 миллиарда рублей.

Согласно анализу движения денежных средств по счетам установлено, что поступают денежные средств на счета ООО СФ «Уралмонтажкомплект» с назначение платежей: «за выполненные работы», «за СМР», редко «за строительные материалы». А перечисление со счетов ООО СФ «Уралмонтажкомплект» с назначение платежей: «за товар», «за ТМЦ».

Основные перечисления денежных средств ООО СФ «Уралмонтажкомплект» на счета «сомнительного» контрагента ООО «Сапсан» составил более 17 %, Кроме того, перечисления на счета ООО «Сапсан» - самые активные. ООО «Сапсан» расположен на территории г. Сургута. ООО «Сапсан» 8602156070 имеет признаки фирмы–однодневки с 18.04.2011, в связи с представлением «нулевой» бухгалтерской отчетности.

По данным ИФНС России по г. Сургуту ООО «Мегаполис Сургут» имеет признаки фирмы однодневки.

В связи с ведением Обществом финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, на основании постановления о производстве выемки документов и предметов от 22.09.2014 № 26, утвержденными заместителем начальника ИФНС России по г. Сургуту Е.Н. Головлевой от 22.09.2014, в соответствии со статьей 94 Налогового кодекса, произведена выемка документов (протокол выемки документов от 22.09.2014 № 26, с приложением описи № 1) у Общества за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 с целью назначения экспертизы исследования подписи на документах, имеющих отношение к финансово-хозяйственным операциям между ООО «Газмонтаж» и контрагентом
ООО СФ «Уралмонтажкомплект» ИНН 7453217974 КПП 860201001.

Оригиналы документов ООО СФ «Уралмонтажкомплект» в ходе выездной налоговой проверки направлены на экспертизу с целью исследования подлинности подписей должностного лица Шумакова Н.Б., подписавшего эти документы, для сравнения с подписями на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО СФ «Уралмонтажкомплект», удостоверенная нотариусом и доверенности от 17.05.2010 удостоверенную нотариусом, выданную Шумаковым Николаем Борисович.

Постановление о назначении первичной почерковедческой экспертизы от 23.09.2014 № 22, Протокол об ознакомлении проверяемого лица о назначении первичной почерковедческой экспертизы от 23.09.2014 № 1.

Проведение почерковедческой экспертизы поручено эксперту ООО «Экспертно-оценочный центр» Смагину Роману Александровичу, эксперту.

Перед экспертом поставлены следующие вопросы:

Кем, Шумаковым Николаем Борисовичем, или иным лицом, выполнены подписи от его имени, расположенные в графе «Руководитель организации» с расшифровкой «Шумаков Н.Б.» на следующих документах:

1. счет-фактура от 09.12.2011 № 00000031.

По результатам экспертизы составлено заключение эксперта от 03.10.2014 № 295-2014, согласно которому при оценке результатов сравнительного исследования установлено, что подписи от имени Шумакова Н.Б. в бухгалтерском документе ООО СФ «Уралмонтажкомплект» на счете-фактуре № 00000031 от 09.12.2011, выполнены не Шумаковым Николаем Борисовичем, а другим лицом.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, Постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06, от 30.10.2007 № 8686/07 следует вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Как установлено в ходе проверки, Общество, в подтверждение права на вычет по НДС представило счет-фактуру, подписанный неуполномоченным лицом, содержащие недостоверные сведения, следовательно, налоговые вычеты по НДС не подтверждены документально.

Общество, заключая договор с ООО СФ «Уралмонтажкомплект», а также перечисляя деньги за оказанные услуги, действовало без должной осмотрительности.

Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности.

Следовательно, при заключении сделки Общество должно было затребовать не только учредительные документы, но и убедиться в наличии статуса юридического лица, удостовериться в личности лица, действующего от имени юридического лица, подписывающего договор, счет-фактуру, другие первичные бухгалтерские документы, а также о наличии у них соответствующих полномочий.

2011 год – 6 504,41 руб.:

- за 4 квартал на сумму – 6 504,41 руб.

На основании вышеизложенного, сумма налога на добавленную стоимость подлежащая уплате в бюджет, составляет:

За 2011 год:

- по данным ООО «Газмонтаж» 3 168 280 руб.;

- установлено проверкой 13 613 867 руб.;

- расхождения 10 445 587 руб.

Расчет указанной суммы приведен в таблице.

Проверкой правильности исчисления НДС в 2011 году установлено, что Обществом в нарушении статьи 173 Налогового кодекса допущено занижение суммы налога подлежащей уплате в бюджет, в размере 10 445 887 руб.

за 2012 год:

- по данным ООО «Газмонтаж» 8 088 869 руб.;

- установлено проверкой 8 329 850 руб.;

- расхождения 240 981 руб.

Проверкой правильности исчисления НДС в 2012 году установлено, что Обществом в нарушении статьи 173 Налогового кодекса допущено занижение суммы налога подлежащей уплате в бюджет, в размере 240 981 руб.

В нарушение п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса ООО«Газмонтаж» необоснованно приняло к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО СФ «Уралмонтажкомплект». Представленные документы, со стороны ООО СФ «Уралмонтажкомплект» подписаны - Шумаковым Н.Б.

Согласно результатам почерковедческой экспертизы отраженным в Заключение эксперта от 03.10.2014 № 295-2014 установлено, что подписи от имени Шумакова Н.Б. в бухгалтерском документе ООО СФ «Уралмонтажкомплект» на счете-фактуре от 09.12.2011 № 00000031, выполнены не Шумаковым Н.Б., а другим лицом.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, Постановлений Президиума ВАС Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06, от 30.10.2007 № 8686/07 следует однозначный вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Заявитель, заключая договор с ООО СФ «Уралмонтажкомплект», а также перечисляя деньги за оказанные услуги, действовало без должной осмотрительности.

Негативные последствия выбора недобросовестных контрагентов лежат на налогоплательщике. Заявляя о своем праве на налоговые вычеты, Общество несет корреспондирующую этому праву обязанность представления налоговому органу достоверных сведений, а также доказательств проявления надлежащей степени осмотрительности в предпринимательской деятельности. Недостаточная степень осмотрительности заявителя при выборе своих контрагентов и негативные последствия данного выбора не могут быть переложены на бюджет в виде необоснованного предъявления к вычету НДС. Заявитель был свободен в выборе контрагентов и должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений, с учетом косвенного характера НДС.

Само по себе осуществление финансово-хозяйственных операций с организацией, имеющей ИНН и юридический адрес, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов или признания расходов обоснованными. Нормы Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» не предусматривают права налоговых органов на проверку достоверности сведений, указываемых в документах, представленных на регистрацию, которая носит заявительный характер. Данная правовая позиция суда первой инстанции согласуется с позицией Президиума ВАС Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.05.2010 № 15658/09.

Следовательно, заявитель в силу прямого указания закона лишается возможности произвести налоговые вычеты по вышеуказанным контрагентам ввиду недостоверности представленных первичных документов.

Данные выводы подтверждаются соответствующей судебной практикой (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делам № А75-2410/2013, № А75-2410/2013, № А75-8714/2014, постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2015 по делу № А75-13453/2014)

Представленный заявителем расчет трудоемкости затрат суд считает не относимым доказательством.

Трудоемкость - это сумма затрат живого труда в человеко-часах рабочего времени на производство единицы продукции в натуральном или стоимостном выражении по отдельным видам работ и операций. Показатель трудоемкости отражает прямую зависимость между объемом производства и трудозатратами в человеко-часах рабочего времени.

Нормативная трудоемкость определяется на основе норм труда (норм времени, норм выработки, норм времени на обслуживание, норматива численности) и используется для определения нормативного объема трудозатрат, необходимых для выполнения всей производственной программы.

При этом производственная трудоемкость характеризует затраты труда основных и вспомогательных рабочих на производство единицы продукции, а именно: является суммой технологической трудоемкости и трудоемкости обслуживания.

Представленный заявителем расчет трудозатрат носит предположительный характер. При этом, из представленного расчета невозможно достоверно установить какие работы выполнялись как вспомогательные, какие - как основные.

Положения статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление № 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций.

Обязанность по доказыванию как наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды при осуществлении соответствующих хозяйственных операций возложена законодателем на налоговый орган, в том числе в силу положений части 5 статьи 200 АПК РФ

Поскольку право на налоговый вычет по НДС носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налоговым органом, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.

Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 25.05.2010 № 15658/09, налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагентов, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Таким образом, суд считает, что Инспекцией представлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций с указанными контрагентами, и получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах, суд считает решение налогового органа в оспариваемой части законным, оснований для его отмены не усматривает.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья О.В. Зубакина