Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе судьи Фёдорова А.Е., при ведении протокола заседания секретарёмМокрецкой Ю.Я., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Компании КанБайкалРезорсез ИНК. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании частично недействительным решения,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 18.10.2013 № 74, ФИО2 по доверенности от 11.10.2013 № 71, ФИО3 по доверенности от 10.06.2013 № 45, ФИО4 по доверенности от 01.01.2013 №22,

от заинтересованного лица – ФИО5 по доверенности от 18.09.2013,
ФИО6 по доверенности от 06.02.2012, ФИО7 по доверенности от 04.03.2013, ФИО8 по доверенности от 18.09.2013,

установил:

Компания КанБайкалРезорсез ИНК. (далее - Компания, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.08.2013 № 13/30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 119 724 858 руб., штрафа в размере 23 944 971 руб., пени в размере 28 346 855 руб.

В судебном заседании представители Компании заявленные требования поддержали.

Представители Инспекции в удовлетворении заявленных требований просили отказать по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему.

Арбитражный суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив и всесторонне исследовав материалы дела, установил.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 14.08.2013 № 13/30 "о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2010 год, налога на имущество организаций за 2009 год, статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный Кодексом срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению налоговым агентом, налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафных санкций в общей сумме 24 583 566 руб. Заявителю начислены пени в общей сумме 29 012 435 руб., предложено уплатить недоимку по налогам, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций за 2011 год в общей сумме 122 668 287 руб., увеличить убытки, исчисленные филиалом Компании за 2009 год, в сумме 146 090 руб.

Решение Инспекции оставлено без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 23.09.2013 № 07/370, что явилось основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как усматривается из материалов дела, Компания является иностранной организацией, зарегистрированной в Канаде, Провинция Альберта, г. Калгари. На территории Российской Федерации Компания осуществляет свою деятельность через постоянное представительство - филиал в г. Нефтеюганске, который состоит на налоговом учете в Инспекции.

Решением Совета директоров Компания с компанией-учредителем «Сайфилд Оверсиз Лтд» (Кипр) 22.06.2010 заключила соглашение о подписке на обыкновенные акции в количестве 830 246 единиц в уставный капитал по цене 1,07 канадских доллара за каждую акцию с общей ценой подписки 24 428 363,22 канадских доллара (эквивалентно 23 945 658,00 долларам США). Компания «Сайфилд Оверсиз Лтд» приняла решение уплатить цену подписки путем составления векселя с оплатой по предъявлении на сумму 20 454 400 долларов США, выданного 01.07.2009 «Голдуорк Инвеетментс Лнмитед», Кипр в пользу «Гемма Менеджмент Лимитед», права на который впоследствии переданы компании «Сайфилд Оверсиз Лтд» согласно акту приема-передачи от 22.06.2010.

Заявитель с компанией «Сайфилд Оверсиз Лтд» 22.06.2010 заключил соглашение о переуступке векселя для получения по нему выплаты, представляющей стоимость акций.

На основании соглашения компания «Сайфилд Оверсиз Лтд» уступает, передает, предоставляет и переуступает Компании все свои права, права на собственность, имущество и проценты в отношении векселя в сумме 23 945 658 долларов США, включая проценты в размере 3 491 258 долларов США, включая право требования выплаты по векселю, равно как и право пользования векселем в свою пользу и на свое усмотрение.

Письмом от 22.06.2010 Компания передала вексель филиалу в г. Нефтеюганске для отражения в учете (операция по приходу векселя отражена по Дт-58/2 Кт-79/2).

Материалами дела подтверждается, что на основании ведомостей Компания ежемесячно передавала филиалу затраты на его содержание в г. Нефтеюганске, которые отражались в карточке счета 79/22 «внутрихозяйственные расчеты» и включались филиалом в расходы при исчислении налога на прибыль. Данные затраты включали в себя расходы на оплату труда, работы и услуги сторонних организаций, арендную плату, командировочные расходы, представительские расходы и прочие.

На основании ведомости от 22.06.2010 № 1006 UAD К по передаче расходов Компанией переданы расходы, понесенные для обеспечения деятельности филиала в июне 2010 года, по передаче векселя компании «Голдуорк Инвестментс Лимитед» в сумме 23 945 658 долларов США, которые также включены филиалом в состав затрат при исчислении налога на прибыль организаций.

В подтверждение расходов по передаче векселя филиалом представлены следующие документы: договор уступки долгового обязательства от 22.06.2010, заключенного между Компанией и «Сайфилд Оверсиз Лтд», письмо с ведомостью по передаче расходов № 1006 USD от Компании филиалу, сертификат С-4 о регистрации обыкновенных акций на имя «Сайфилд Оверсиз Лтд», запрос Компании от 14.05.2013, направленный в адрес компании «Сайфилд Оверсиз Лтд», копия декларации директоров компании «Гемма Менеджемент Лимитид», копия свидетельства о полномочиях компании «Гемма Менеджемент Лимитид».

22.06.2010 филиал продал вексель ООО«Петротек-нефть», а ООО «Петротек-нефть» в счет оплаты за полученный вексель производит зачет взаимных требований по договорам займа. Данную операцию филиал отражает в качестве дохода.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено завышение расходов на стоимость векселя, полученного в качестве взноса в уставный капитал, на сумму 735 771 049 руб., что явилось основанием для доначисления филиалу Компании налога на прибыль организаций за указанный период, соответствующих штрафных санкций и пени.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом, пункт 2 данной статьи под прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признает полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Абзац второй пункта 1 статьи 307 НК РФ, устанавливающей особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, предусматривает, что объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 307 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения, установленного пунктом 1 настоящей статьи.

Пункт 1 статьи 252 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Между Российской Федерации и Канадой заключено Соглашение от 05.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее по тексту - Соглашение).

Пунктом 3 статьи 7 Соглашения предусмотрены условия, при определении прибыли от предпринимательской деятельности постоянного представительства должен быть сделан вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в том Государстве, где находится это постоянное представительство, или за его пределами.

Между тем, статьей 277 НК РФ определен порядок определения налоговой базы, получаемой при передаче имущества в уставный капитал.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ установлены положения, устанавливающие правила налогообложения как для эмитента, так и для акционера.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Спорная сделка носит инвестиционный характер, в то время, как положения статьи 280 НК РФ применяются к сделкам по реализации и иному выбытию акций, которые не имеют инвестиционного характера.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не является реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, включая вклады в уставный капитал.

Следовательно, налоговым органом правомерно доначислены заявителю налог на прибыль организаций, а также соответствующие суммы пени и штрафов, в связи с чем заявление не подлежит удовлетворению.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, указанный в статье 112 НК РФ судом не установлен.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

Р Е Ш И Л:

Компании КанБайкалРезорсез ИНК. в удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Настоящее решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья А.Е. Фёдоров