Гражданский кодекс часть 1

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шевченко Е.О. рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью «Кловис» к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой службы №17 по Челябинской области о признании недействительным решения

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО1- представитель по доверенности от 28.12.2021, паспорт.

от ответчика: ФИО2 - представитель по доверенности от 07.02.2022, служебное удостоверение, ФИО3 - представитель по доверенности от 21.03.2022, служебное удостоверение, ФИО4 - представитель по доверенности 02.08.2021, служебное удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Кловис» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой службы №17 по Челябинской области о признании недействительным решения №2786 от 20.09.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований заявитель указывает, что инспекцией неверно рассчитана доля доходов от реализации товаров по виду деятельности «Торговля розничная обувью в специализированных магазинах» (ОКВЭД 47.72.1), полученных обществом за 2020 год, для которых предусмотрена пониженная налоговая ставка в размере 7%, установленная частью 2 статьи 1 Закона Челябинской области от 25.12.2015 № 277-30 «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения на территории Челябинской области» (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде, далее - Закон №277-30). По мнению заявителя, при определении доли доходов, полученных обществом за 2020 год от реализации товаров по виду деятельности «Торговля розничная обувью в специализированных магазинах» (ОКВЭД 47.72.1), должен учитываться весь доход по указанному виду деятельности, в том числе доход — облагаемый единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД).

Налоговый орган в отзыве против требований заявителя возражал, считает, решение налогового органа соответствующим законодательству.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений Общества Инспекцией принято решение от 20.09.2021 № 2786 о привлечении ООО «Кловис» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявителю начислены налог по УСН за 2020 год в сумме 716 198 руб., пени в размере 42 627,19 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 17 904,95 руб.,

Решением УФНС России по Челябинской области от 18.11.2021 №16-07/007960 оспариваемое решение утверждено.

Заявитель, не согласившись с вынесенным решением, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

Из материалов дела следует, что ООО «Кловис» зарегистрировано 19.03.2012 в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области. Основной вид предпринимательской деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1). В качестве дополнительных видов деятельности заявлены -деятельность агентов по оптовой торговле одеждой, изделиями из меха и обувью, код (код по ОКВЭД 46.16.2), аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (код по ОКВЭД 68.20.2), торговля оптовая изделиями из кожи и дорожными аксессуарами (код по ОКВЭД 46.49.44).

С 19.03.2012 Общество является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

ООО «Кловис» в период с 05.10.2012 по 01.07.2020 применяло систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

ООО «Кловис» в Инспекцию представило заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД, в котором отразило дату прекращения применения системы налогообложения в виде ЕНВД с 01.07.2020.

Из материалов дела следует, что 30.03.2021 ООО «Кловис» представило в Инспекцию налоговую декларацию по УСН за 2020 год, согласно которой сумма полученного дохода за 2020 год составила 118 514 208 руб.; сумма исчисленного налога по пониженной ставке в размере 7 процентов составила 1 671 128 руб.; сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 794 441 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2020 год Инспекцией установлено, что ООО «Кловис» в 2020 году осуществлялись виды деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (код по ОКВЭД 68.20.2), а также оптовая торговля.

Кроме того, ООО «Кловис» в отношении вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1) в период с 01.01.2020 по 30.06.2020 применяло также систему налогообложения в виде ЕНВД.

ООО «Кловис» представлены в Инспекцию налоговые декларации по ЕНВД за 1 и 2 кварталы 2020 года, в которых указан вид деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы; физический показатель - площадь торгового зала; с исчисленной суммой ЕНВД к уплате за 1 квартал 2020 года в размере 116 680 руб., за 2 квартал 2020 года - в размере 172 972 руб.

Инспекцией в адрес ООО «Кловис» направлены требования от 02.04.2021 №3942, от 02.06.2021 №7349 о представлении пояснений о правомерности отражения налогоплательщиком пониженной налоговой ставки по УСН в размере 7 %.

В ответ на указанные требования ООО «Кловис» представлены документы, в том числе книга учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН за 2020 год, оборотно-сальдовые ведомости за 2020 года по счетам 50, 51 , 90, 90.01.

При этом, книга учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН за 2020 год, не содержит сведений о получении дохода Обществом от розничной торговли обувью в период с 01.01.2020 по 30.06.2020.

Согласно анализу счета 90 за 2020 год общий объем доходов, полученных ООО «Кловис» в 2020 году от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), составил 175 026 471,35 руб., при этом сумма дохода, облагаемая ЕНВД, составила 57 103 541 руб., сумма дохода, облагаемая по УСН составила 117 922 930,35 руб.

Инспекцией при произведении расчета доли дохода от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), для применения ставки по УСН в размере 7 процентов исключена сумма дохода, полученная Обществом за период с 01.01.2020 по 30.06.2020 от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), с которого ООО «Кловис» исчислен ЕНВД.

Инспекцией произведен расчет следующим образом:

(118 514 208 руб./175 026 471,35 руб.)*100% = 67,71% (доля доходов от реализации обуви, посредством розничной торговли), где:

118 514 208 руб. - сумма полученных доходов в рамках применения налогоплательщиком УСН (отражена в налоговой декларации по УСН за 2020 год, а также в представленной налогоплательщиком книге учета доходов и расходов по УСН);

175 026 471,35 руб. - общая сумма полученных в 2020 году ООО «Кловис» доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы УФНС РФ по Челябинской области установлено, что инспекцией расчет доли доходов от розничной торговли обувью для применения ставки налога в размере 7 процентов произведен неверно, в связи с чем Управлением произведен уточненный расчет, по результатам которого установлено, что сумма дохода полученного ООО «Кловис» в 2020 году от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), облагаемого по УСН, составляет: 115 993 528,11 руб. ((52 600 199 руб. - 426 068 руб.)+(64 530 475,11 руб. -711078 руб.)). Таким образом, доля доходов, полученных ООО «Кловис» в 2020 году от осуществления вида деятельности - торговля розничная обувью в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.72.1), составит 66,27% (115 993 528,11 руб./ 175 026 471,35 руб.)* 100%, то есть менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг), при этом сумма доходов, полученных ООО «Кловис» в период с 01.01.2020 по 30.06.2020.

Суд, исследовав материалы дела, считает вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной ставки 7% обоснованным по следующим основаниям.

На основании пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются доходы, или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу пункта 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ и (или) на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в соответствии с главой 26.5 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 НК РФ (с учетом положений, установленных главой 26.2 НК РФ), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 346.20 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ) налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 2.1, 3 и 4 статьи 346.20 НК РФ. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Постановлением Законодательного Собрания Челябинской области от 24.12.2015 N 172 принят Закон Челябинской области от 25.12.2015 N 277-ЗО "Об установлении налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения на территории Челябинской области".

Согласно части 2 статьи 1 Закона № 277-30 налоговая ставка устанавливается в размере 7 процентов, за исключением случаев, предусмотренных частями 3-1, 3-3 и 3-4 статьи 1 Закона № 277-30, для организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляющих определенные виды деятельности, в том числе, вид деятельности - торговля розничная обувью.

При этом согласно части 3 статьи 1 Закона № 277-30 налоговая ставка (7%), указанная в части 2 статьи 1 Закона № 277-30, применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, у которых за отчетный (налоговый) период доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) по видам деятельности, указанным в части 2 статьи 1 Закона № 277-30, составила не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2020) реализация обувных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации, для целей главы 26.3 НК РФ к розничной торговле не относится.

Пунктом 6 постановления Правительства Российской Федерации от 05.07.2019 № 860 «Об утверждении Правил маркировки обувных товаров средствами идентификации и особенностях внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в отношении обувных товаров» установлено, что на территории Российской Федерации ввод в оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации и передачи в информационную систему мониторинга сведений о маркировке обувных товаров средствами идентификации, а также оборот и вывод из оборота обувных товаров, не маркированных средствами идентификации, допускается до 01.07.2020.

Учитывая изложенное, в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации обувных товаров налогоплательщики вправе применять ЕНВД до 01.07.2020.

Таким образом, с учетом того, что право применения пониженной ставки (7%) предоставлено Законом № 277-ЗО в отношении организаций, применяющих именно упрощенную систему налогообложения и у которых за отчетный (налоговый) период доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) по видам деятельности, указанным в части 2 статьи 1 Закона № 277-30, при применении упрощенной системы налогообложения составила не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг), суд считает, что ООО «Кловис» неправомерно включило при определении ставки налога доход, полученный при применении иной системы налогообложения – ЕНВД за период с 01.01.2020 по 30.06.2020

Довод заявителя о применении смягчающих ответственность обстоятельств судом отклонен в связи со следующим.

Судом установлено, что при вынесении оспариваемого решения инспекцией по своей инициативе выявлены и применены следующие смягчающие ответственность обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания; социальная направленность деятельности налогоплательщика (наличие значительной численности сотрудников); тяжелое финансовое положение организации (наличие кредиторской задолженности в значительном размере) в связи с чем размер штрафа уменьшен в 8 раз.

Иных обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, налоговым органом при вынесении оспариваемого решения в отношении налогоплательщика не установлено и также не приведено заявителем в ходе судебного разбирательства.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для дополнительного снижения размера, примененного налоговым органом штрафа, поскольку принципы справедливости и соразмерности наказания налоговым органом при вынесении решений соблюдены.

На основании изложенного, суд считает, что решение инспекции не подлежит признанию недействительным.

При обращении в суд заявителем уплаченная госпошлина в сумме 3 000 руб. по платежному поручению № 2644 от 30.12.2021.

В связи с отказом в удовлетворении требований заявителя, уплаченная им государственная пошлина в сумме 3000 рублей подлежит отнесению на него.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева