Гражданский кодекс часть 1

ИФНС России по г. Озёрску проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за март 2005г. представленных ООО «Стром» По окончании проверки был составлен акт №435 от 29.03.2006г. По результатам рассмотрения материалов проверки, ИФНС вынесено решение от 19.04.2006г. № 619, которым ООО «Стром» привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 100 800 руб. Также в решении был доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 252000 руб., пени за неполную уплату НДС в сумме 38782,78 руб.

Указанное решение оспорено ООО «Стром» в арбитражный суд.

ИФНС по указанному решению заявлены встречные требования о взыскании начисленных налоговых санкций в сумме 100 800 руб.

В решении приведены следующие обстоятельства:

На основании основной декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2005г., представленной в налоговый орган 21.04.2005 г, исчисленная сумма налога к уплате составляла 173397 руб. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) или операции, совершённые налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст. 149 НК РФ» за март 2005 г. составляют 0 руб.

На основании первой уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2005г., представленной в налоговый орган 20.06.2005г., исчисленная сумма налога к уплате составляла 179276 руб. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) или операции, совершенные налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьёй 149 составляют 984259 руб.

На основании второй уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2005г., представленной в налоговый орган 19.01.2006г., исчисленная сумма налога к уплате 281141 руб. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) или операции, совершенные налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 149 НК РФ» март 2005г. составляют 1400000 руб.

В проверяемом периоде ООО «Стром» пользовалось льготой, предусмотренной пп.19 п.2 ст. 149 НК РФ по НДС при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации.

Порядок налогообложения и осуществления контроля за использованием предоставляемой Российской Федерации иностранными государствами безвозмездной технической помощи (содействия) определяется Федеральным законом от 04.05.1999г. №95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» и принятым в соответствии с ним Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 сентября 1999 года №1046 «Об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а так же осуществления контроля за её целевым использованием», Налоговым кодексом Российской Федерации, а также вступившими в действие международными договорами Российской Федерации.

Предоставление Российской Федерации технической помощи координируется Комиссией по вопросам международной технической помощи при Правительстве Российской Федерации.

В соответствии с пп.19 п.2 ст. 149 НК РФ, указанные операции не подлежат налогообложению при предоставлении в налоговые органы следующих документов:

-контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

-удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

-выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счёт налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары (работы, услуги).

Согласно Закона от 04.05.1999г. №95-ФЗ безвозмездной помощью (содействием) являются средства, товары, предоставляемые Российской Федерации, юридическим лицам ..., а так же выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, ... на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).

Между Правительствами Соединённых Штатов Америки и Российской Федерации в соответствии с программой Совместного уменьшения угрозы в России (программа СТК.), целью которой является оказание помощи Российской Федерации, заключено Соглашение относительно безопасных и надёжных перевозок, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия, подписанное 17 июня 1992 года и продлённое 15-16 июня 1999 года. Статьёй X Соглашения предусматривается, что США, их персонал, подрядчики и персонал подрядчиков не обязаны платить каких-либо налогов или аналогичных сборов Российской Федерации или любых её органов в отношении деятельности, осуществляемой в соответствии с соглашением.

ООО «Стром» приняло участие в выполнении работ по оказанию технической помощи и вступило в финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Стройтрансгаз-М».

Министерство обороны США для выполнения работ по предоставлению технической помощи «строительство газоспасательной станции и насосной станции пожаротушения РОУХО» заключило контракт №ОАСА87-97~В-0008 с компанией «Парсонс Делавер Инк.», выступающей в роли подрядчика.

С целью выполнения условий контракта №ВАСА87-97-О-0008 «Парсонс Делавер Инк.» заключило договор субподряда от 02.03.2004г. № 402291-30070 (рамочное соглашение) с ООО «Стройтрансгаз-М» на сумму 2913652 доллара США по выполнению комплекса работ для Российского комплекса по уничтожению химического оружия (РКУХО) в г.Щучье Курганской области Российской Федерации. В данном случае ООО «Стройтрансгаз-М» выступает роли субподрядчика. Следует также отметить, что в договоре от 18/02/2005 №402291-30070-4/3-008 и в контракте № DАС 87-97-Р-0008, выполнение комплекса работ определено для Российского комплекса по уничтожению химического оружия (РКУХО), а в удостоверении №3194 для -Российского объекта по уничтожению химического оружия (РОУХО)

ООО «Стройтрансгаз-М» заключило договор субподряда от 18.02.2005г. №402291-30070-4.3-008 с ООО «Стром» на выполнение комплекса работ по наружным сетям водопровода и канализации на объектах, входящих в пакет «С.П-4.3, Насосная станция пожаротушения» для Российского Комплекса по уничтожению химического оружия (РКУХО) в г. Щучье Курганской области России на сумму 305670 долларов США (8558643 руб.)

Согласно представленному для проверки удостоверению № 3194 (утвержденному протоколом заседания Комиссии по вопросам международной технической помощи при Правительстве Российской Федерации от 19 октября 2004г. №4), получателем технической помощи является Федеральное агентство по промышленности для ООО «Стройтрансгаз-М», донором - Минобороны США через компанию «Парсонс Делавэр Инк.» (США), организацией - поставщиком является ООО «Стройтрансгаз-М».

Согласно приложению к Удостоверению № 3194, в котором определён перечень поручений компании «Парсонс Глобал Сервис Инк.», участвующей в реализации программы технической помощи (содействия) Российской программе уничтожения химического оружия, и ее российских соисполнителей. В указанном перечне донором является Министерство обороны США через «Парсонс Глобал Сервисез Инк.», одновременно, в удостоверении № 3194, представленном ООО «Стром» в подтверждение примененной льготы по НДС такого предприятия не значится.

В соответствии с договором субподряда от 18.02.2005г. №402291-30070-4.3-008 ООО «Стром» оказало услуги технической помощи за март 2005г. на сумму 1400000 руб. (без НДС).

ООО «Стром» предъявило счета-фактуры от 31.03.2005г. №16 на сумму 1349190,19 руб. за выполненные работы и оказанные услуги организации - заказчику ООО «Стройтрансгаз-М».

В налоговой декларации по НДС стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по указанной счете фактуре показана в Приложении «В» «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) или операции, совершённые налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьёй 149 НК РФ» всего на сумму 1400000 руб. за март 2005г.

На основании вышеизложенного, в нарушение подпункта 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ ООО «Стром» необоснованно- пользовалось льготой в марте 2005г. и не облагало налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров по договору субподряда от 18.02.2005 г. №402291-300070-4.3-008.

ООО «Стром» не выполнило одно из трёх условий, определённое п.п. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, так как в налоговый орган не представлен контракт с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на выполнение работ и оказание услуг в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. Представленные налогоплательщиком договор субподряда заключен не с донором технической помощи (Министерство обороны США), а с ООО «Стройтрансгаз-М», который по своему статусу не относится ни к донору, ни к получателю безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. Генеральный подрядчик по договору подряда имеет право привлечь к исполнению своих обязательств по договору других лиц (субподрядчиков). Статьёй X Соглашения от 17.06.1992г. не предусмотрены какие-либо налоговые льготы в отношении субподрядчиков, данная статья распространяется исключительно на компании-подрядчиков США.

Представленный ООО «Стром» договор субподряда на выполнение работ по наружным сетям водопровода и канализации на объектах, входящих в пакет «С.П-4.3, Насосная станция пожаротушения» для Российского Комплекса по уничтожению химического оружия (РКУХО)в г.Щучье Курганской области России не может быть принят в качестве документа, подтверждающего льготу, так как не является по своей сути контрактом с донором или получателем технической помощи.

В результате неправомерных действий, выразившихся в неправомерном использовании освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ, сумма неуплаченного в бюджет НДС за проверяемый период составила всего 252000руб.

Таким образом, в нарушение подпункта 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ необоснованное применение ООО «Стром» льготы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) в Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» привело к неполной уплате в бюджет НДС всего на сумму 252000 руб.

Налогоплательщиком на акт камеральной налоговой проверки от 29.03.2006г. №435 в налоговый орган представлены разногласия, которые рассмотрены в присутствии законного представителя налогоплательщика и не принимаются налоговым органом по основаниям, указанным в решении от 19.04.2006г.

ООО «Стром» ранее привлекалось к налоговой ответственности по ст. 149 НК РФ, за неправомерное использование льготы по налогу на добавленную стоимость на основании представленной 20.06.2005г. налоговой декларации по НДС за март 2005г. (проведена камеральная проверка, вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.09.2005г. № 400 (акт от 04.08.2005г. № 1107) доначислено 218934 руб. (в т.ч. НДС- 177167 руб., пени 6334 руб., санкции 35433 руб.).

В соответствии с п.2 ст.112, п.4 ст.114 НК РФ при наличии отягчающих обстоятельств (в данном случае совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым в ответственности за аналогичное правонарушение) размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

В результате неполной уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 252000 руб., в связи с неправомерными действиями, выразившимися в необоснованном пользовании налоговой льготой, ООО «Стром» решением №619 от 19.04.2006 г. привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере20% от неуплаченной суммы налога - 100 800 руб. (252000 руб. \20%)х2 (с учётом повторности).

ООО «Стром» считает, что решение не соответствует налоговому законодательству по следующим основаниям:

Для выполнения порученных компанией «Парсонс» работ ООО «Стройтрансгаз-М» привлекает различных субподрядчиков и поставщиков материалов, при этом эти субподрядчики тоже являются участниками программы оказания безвозмездной технической помощи Российской Федерации и безусловно пользуются льготой по уплате НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках безвозмездной технической помощи РФ.

В соответствии с федеральным законом Российской Федерации № 95-ФЗ от 04.05.1999 г. и статьями X и XI Соглашения от 17.06.1992 года между РФ и США относительно безопасных и надежных перевозки, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия, продленного Протоколом от 15.06-16.06.1999 г., работы выполняемые в рамках контрактов и поручений по созданию РКУХО в г.Щучье Курганской области, финансируемые Правительством США, относятся к безвозмездной технической помощи и не облагаются налогами РФ. Данный факт подтверждается Удостоверением № 3194 от 19.10.2004 г., выданным Комиссией по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ. В Приложении к Удостоверению указывается Перечень поручений компании «Парсонс» и её Российских соисполнителей, участвующих в реализации строительства комплекса по уничтожению химического оружия, в том числе и ООО «Стром» (пункт 1.4 Приложения) по договору субподряда с ООО «Стройтрансгаз-М» № 402291-30070-4.3.-008 от 18.02.2005 г. на выполнение комплекса работ по наружным сетям водопровода и канализации на объектах РКУХО в г.Щучье. Поручение ТС-003 от 16 июля 2004 г. «СП-4.3 Насосная станция пожаротушения».

В пункте 4 Раздел: «Базовый Контракт», названного выше договора субподряда установлено, что данный Договор заключен в рамках выполнения обязательств по договору субподряда № 402291-30070 от 01 сентября 2003 г. (Рамочное соглашение) подрядчиком по которому является Компания «Парсонс Делавер Инк.», действующая в интересах Заказчика - Министерства Обороны США в соответствии с основным контрактом № ОАСА 87-97-О-0008 в рамках реализации межправительственного соглашения и Программы «За совместное уменьшение угрозы» по безопасным хранению, перевозке и уничтожению химического оружия. В договоре также указывается: цена НДС не учитывается на основании ст. 149 Налогового Кодекса РФ - реализация (работ, услуг) по программе оказания безвозмездной помощи Российской Федерации.

Из платежных поручений представленных ООО «Стром» следует, что предприятие в соответствии с упомянутыми контрактами и договором субподряда № 402291-30070-4.3-008 от 18.02.2005 г. получает от ООО «Стройтрансгаз-М» денежные средства за выполненные работы на РКУХО в г.Щучье, не собственные ООО «Стройтрансгаз-М», а перечисленные в рамках программы технической помощи (содействия) Российской Федерации - т.е. полученных из США.

Таким образом, ООО «Стром» в качестве субподрядчика осуществляет работы в рамках оказания безвозмездной помощи. ООО «Стром» представило в налоговую инспекцию все предусмотренные подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса РФ документы в подтверждение обоснованности применения льготы.

Тот факт, что контракт с донором или получателем безвозмездной помощи заключен ООО «Стром» не напрямую, а посредством договора субподряда, не может являться основанием для лишения предприятия права на льготу.

Суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению, поскольку:

В соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Из материалов дела усматривается, что ООО «Стройтрансгаз-М» и его субподрядчики (ООО «Стром») в рамках "Программы относительно безопасных и надежных перевозок, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия" являются участниками строительства завода по уничтожению химического оружия в г. Щучье Курганской области.

Работы по строительству финансировались за счет безвозмездной помощи, предоставляемой правительством США Российской Федерации, в счет заключенных контрактов.

Комиссией по вопросам международной технической помощи при правительстве Российской Федерации ООО «Стройтрансгаз-М» выдано удостоверение № 3194, которым удостоверяется, что финансирование работ по строительству объекта по уничтожению химического оружия (донор: Министерство обороны США) является технической помощью (содействием). Свои обязательства в рассматриваемом периоде общество выполнило в полном объеме, а выделенные средства израсходованы по целевому назначению.

Следовательно, налогоплательщик правомерно воспользовался льготой по налогу на добавленную стоимость, предусмотренной пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, и оснований для доначисления налога, пеней и штрафа у налоговой инспекции не имелось.

Учитывая изложенное требования ООО «Стром» подлежат удовлетворению.

В удовлетворении встречных требований ИФНС следует отказать.

руководствуясь ст.ст. 110, 167–168,199-201, 216 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение от19.04.2006г. № 619, вынесенное ИФНС РФ по г. Озерску Челябинской области в отношении ООО «Стром».

Возвратить ООО «Стром» госпошлину в сумме 2000 руб. уплаченную по платежному поручению № 33 от 13.04.06.

В удовлетворении встречных требований ИФНС РФ по г. Озерску Челябинской области о взыскании 100 800 руб. с ООО «Стром» отказать.

Решение может быть обжаловано: в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Челябинской области в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме; в кассационную инстанцию путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья С. Б. Каюров