Гражданский кодекс часть 1

ИП ФИО1 обратилась в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения ИФНС РФ по Металлургическому району г. Челябинска № 31 от 26 декабря 2006г. в части привлечения к ответственности в виде штрафа:

по п.1 ст.122 НК РФ, в том числе :

за неполную уплату НДС за 3, 4 кв. 2004 г в сумме 29 256,2 руб;

за неполную уплату НДФЛ за 2004 г в сумме 19 410,8 руб ;

за неполную уплату ЕСН за 2004 г. 8 376,28 руб.

по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 250 руб;

по п.2.ст.119 НК РФ, в том числе:

за не предоставление декларации по НДС за 3,4 кв. 2004 г.в сумме 296 153,3 руб.;

за не предоставление декларации по НДФЛ за 2004 г в сумме 135875,6 руб;

за не предоставление декларации по ЕСН за 2004 г в сумме 58 633,93 руб;

а также в части взыскания:

НДС в сумме 146 281 руб., пени 41 801,48 руб;

НДФЛ в сумме 97 054 руб. и пени 20 609,41 руб.

ЕСН в сумме 41 881, 38 руб. и пени 15 008,13 руб.

Инспекция выводы решения в оспариваемой части обосновала следующим:

С 3 квартала 2004г. ИП ФИО1 в соответствии со ст.346.26 НК РФ является плательщиком единого налога на вмененный доход.

В ходе выездной налоговой проверки предпринимателя ФИО1 установлено фактическое осуществление деятельности по розничной торговле изделиями из меха за наличный расчет и деятельности по продаже товаров с применением безналичной формы расчетов на одной торговой площади. При этом, предприниматель в отношении всех торговых операций применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

ИП ФИО1 на проверку представлены договоры об организации безналичных расчетов с ЗАО «Банк Русский Стандарт», согласно которых банк предоставляет клиентам кредит путем зачисления сумм кредита на счет клиента в Банке и перечислением ее в пользу индивидуального предпринимателя следующим образом:

при продаже товаров в кредит часть стоимости товара оплачивается клиентом за счет собственных денежных средств, путем внесения соответствующей суммы в кассу индивидуального предпринимателя. Кредит предоставляется банком на остаток стоимости приобретаемого клиентом товара. Минимальный размер первоначального взноса определяется банком самостоятельно.

ЗАО «Банк Русский Стандарт» предоставляет ФИО1 возможность самостоятельного оформления документов для получения клиентами кредитов. Порядок документооборота: банк по акту приема-передачи передает ИП ФИО1 бланки заявлений, бланки анкет передаются предпринимателю без составления акта; предприниматель передает банку оформленные заявления и анкеты клиентов вместе с копиями всех предъявленных клиентом документов; банк не позднее 3 банковских дней со дня получения от предпринимателя экземпляра заявления, осуществляет безналичное перечисление соответствующей суммы денежных средств, в пользу индивидуального предпринимателя.

Суммы денежных средств за реализованный товар в 2004г. в размере 812672 руб., за счет потребительского кредита, поступили на расчетный счет ИП ФИО1

Согласно п.п.4 п.2 ст.346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по решению субъектов РФ может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии со ст.346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли является факт заключения им с покупателями договоров розничной купли-продажи.

Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 НК РФ определение розничной торговли, розничными продавцами, и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход могут быть только те налогоплательщики, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (поставщиками, производителями) на основе договоров поставки либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, которая не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Таким образом, операции по реализации товаров с использованием любых иных форм оплаты, в том числе безналичной оплаты товаров в кредит, к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относится и должны облагаться налогами в общеустановленном порядке.

В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный чет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в общеустановленном порядке.

ИП ФИО1 раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, подлежащих налогообложению единым налогом и облагаемых налогами в общеустановленном порядке, не производился.

Таким образом, по мнению инспекции, доход за реализованный товар в 2004г. в размере 812 672 руб., за счет потребительского кредита, поступивший на расчетный счет № <***> в ОАО «ТЮМЕНЬЭНЕРГОБАНК», в сумме 812672 руб. подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, по результатам проверки инспекция доначислила :

по НДС: за 3 квартал 2004г. - 11 971 руб., 4 квартал 2004г.- 134310 руб.,

по НДФЛ за 2004 г. – 97 054 руб;

по ЕСН за 2004 г. - 41881,38 руб.

и применила к налогоплательщику ответственность в виде штрафа по п.1.ст.122 НК РФ, по п.2. ст.119 НК РФ и доначислила соответствующие пени.

Во время проведения проверки, налоговым органом от налогоплательщика были истребованы следующие документы: книга продаж за 2004 г.-1 шт, книга покупок за 2004г. -1 шт, журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур за 2004 год -2 шт., книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2004 г. -1 шт

Поскольку истребованные документы к проверке представлены не были, к налогоплательщику инспекция применила ответственность в соответствии с п.1 ст. 126 части первой НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.

Налогоплательщик с выводами, изложенными в решении № 31 от 26.12.2006г не согласился по следующим основаниям:

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-Ф3 продажа товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи относится к розничной торговле независимо от формы расчетов. Поэтому реализация товаров в кредит физическим лицам должна облагаться единым налогом.

Суд считает, что при разрешении спора следует руководствоваться следующим:

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Понятие розничная торговля в целях налогообложения по системе ЕНВД используются в соответствии со ст.346.27, согласно которой розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Таким образом, форма расчета при продаже товара не может являться критерием определения вида деятельности налогоплательщика, поскольку по смыслу указанной статьи торговля товарами может осуществляться как за наличный, так и за безналичный расчет – с использованием платежных карт.

В соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Следовательно, в основу разграничения договора розничной купли-продажи от иных видов договоров купли-продажи согласно норм гражданского права положена цель приобретения товара покупателем, а не форма расчетов.

В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Таким образом, денежные средства, выданные гражданам в кредит, являются собственностью последних и подлежат перечислению банком в соответствии с их распоряжением.

Материалами дела подтверждается, что предприниматель осуществлял реализацию товаров покупателям физическим лицам по договорам розничной купли-продажи на территории торгового зала площадью 24 кв.м.; для частичной оплаты стоимости товара по договору розничной купли- продажи покупателями с банком заключались кредитные договора, оформлением которых занимались работники предпринимателя; во исполнение кредитных договоров заемные средства перечислялись банком на расчетный счет ИП Стихиной со счетов физических лиц покупателей меховых изделий и по распоряжению последних.(л.д.86-87 ).

Таким образом, суд считает, что применение налогоплательщиком специальной системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход зависит от осуществляемого предпринимателем вида деятельности, и не зависит от формы осуществляемых между сторонами расчетов. Приобретение меховых изделий физическими лицами производилось с использованием заемных средств, полученных по кредитным договорам, с целью личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Учитывая изложенное, выводы налогового органа о том, что налогоплательщик осуществлял деятельность по оптовой поставке товара, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, необоснованны; доначисление сумм НДС, НДФЛ и ЕСН, соответствующих пени, и применение к предпринимателю ответственности в виде штрафа по п.1.ст.122 НК РФ и по п.2. ст.119 НК РФ неправомерно.

Применение к заявителю ответственности в виде штрафа по п.1.ст.126 НК РФ в размере 250 руб. также неправомерно, поскольку в силу ст.346.23, ст.346.24 НК РФ 24 у налогоплательщика отсутствует обязанность по ведению книги продаж,книги покупок, журналов регистрации полученных и выставленных счетов-фактур и книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167–168, 201, 216 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС по Металлургическому району г. Челябинска № 31 от 26.12.2006 г. в части привлечения к ответственности в виде штрафа:

по п.1 ст.122 НК РФ, в том числе :

за неполную уплату НДС за 3, 4 кв. 2004 г в сумме 29 256,2 руб;

за неполную уплату НДФЛ за 2004 г в сумме 19 410,8 руб..;

за неполную уплату ЕСН за 2004 г. 8 376,28 руб.

по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 250 руб;

по п.2.ст.119 НК РФ, в том числе:

за не предоставление декларации по НДС за 3,4 кв. 2004 г.в сумме 296 153,3 руб.;

за не предоставление декларации по НДФЛ за 2004 г в сумме 135875,6 руб;

за не предоставление декларации по ЕСН за 2004 г в сумме 58 633,93 руб;

а также в части взыскания :

НДС в сумме 146 281 руб., пени 41 801,48 руб;

НДФЛ в сумме 97 054 руб. и пени 20 609,41 руб.

ЕСН в сумме 41 881, 38 руб. и пени 15 008,13 руб.

Возвратить ИП ФИО1 (зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя ФИО4 РФ по Металлургическому району г. Челябинска ГРНЗ 404745018000202) их федерального бюджета госпошлину в сумме 100 руб., уплаченную платежным поручение № 1 от 16.01.2007 г.

Решение может быть обжаловано: в Восемнадцатый апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме; в кассационную инстанцию путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья С.Б.Каюров