Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Управления Пенсионного фонда в Уйском районе Челябинской области к Межрайонной Инспекции ФНС РФ № 5 по Челябинской области о признании незаконным решения налогового органа

протокол судебного заседания ведется судьей Кузнецовым Ю.А.

при участии в заседании:

от заявителя: гл. ю. конс. ФИО1- дов. 4109 от 06.07.06 года, пасп. 75-00-373250

от ответчика: спец. ФИО2 – дов. 9 от 01.04.06 года, вр. удост. от 12.07.06 года

Заявление поступило в суд 30.05.06 г., предварительное заседание проведено 27.06.06 года, рассмотрение дела назначено на 25.07.06 года\л.д.65\.

В заявлении от 18.05.06 года поставлен вопрос о признании недействительным решения Инспекции № 33 от 02.05.06 года о привлечении к ответственности.

Приводятся следующие основания:

-заявитель выплачивал своим работникам материальную помощь, используя налоговую льготу по пп.15 п.1 ст. 238 НК РФ, не начислял на сумму выплат ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд,

-Инспекция в ходе проверки сделала вывод о неосновательном применении льготы, т.к. фонд не является учреждением, финансируемым из бюджета \ федерального, областного или местного \, на внебюджетные фонды льгота не распространяется, так как его бюджет не входит в бюджетную систему всех уровней,

-выводы налогового органа не соответствуют закону: Пенсионный фонд создан в целях государственного управления, его средства находятся в федеральной собственности РФ, имеют целевое назначение, формируются, в том числе и из отчислений из федерального бюджета, утверждается федеральным законом, входит в бюджетную систему РФ. Следует признать, что фонд финансируется из федерального бюджета \ л.д.2-5\.

Налоговый орган требования не признал, организация произвела выплаты материальной помощи, применила льготу по пп.15 п.1 ст. 238 НК РФ. Право на применение этой льготу распространяется на суммы, выданные из бюджетных источников, организациям, финансируемым за счет средств бюджетов. Ее не применяют к работникам внебюджетных государственных фондов, которые не входят в бюджетную систему РФ. Средства, направляемые из федерального бюджета, не должны использоваться на содержание аппарата органов фонда – они расходуются строго по целевому назначению – на финансирование пенсий \ л.д.56-57\.

Рассмотрением установлено:

УПФ по Уйскому району Челябинской области зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 30.07.01 года, состоит на налоговом учете по месту нахождения, является плательщиком налогов и сборов \л.д. 7-12\. В учредительных документах и свидетельстве он указан как государственное учреждение.

Фондом произведены выплаты материальной помощи своим работникам \ л.д.13\. В декларациях по ЕСН и страховым взносам в пенсионный фонд суммы выплат указаны как освобожденные от налогообложения \ л.д. 38-53\.

Инспекцией проведена камеральная проверка достоверности налоговой декларации за 2005 год.

Актом проверки № 29 от 23.03.06 года установлено следующее:

-плательщик неосновательно применил налоговую льготу – не исчислял ЕСН и взносы в пенсионный фонд с выплат материальной помощи. Правом на применение льготы обладают организации, финансируемые за счет средств бюджетов. Под « бюджетом» понимается федеральный бюджет, местный и субъекта федерации. Внебюджетные фонды не входят в этот перечень. Занижение ЕСН составило 16 748 руб., взносов в пенсионный фонд – 9018 руб. \ л.д.22-26\.

На акт проверки представлены возражения\л.д.17-18\.

Руководителем налогового органа вынесено решение № 33 от 02.05.06 года о привлечении плательщика к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ и взыскании штрафа по ЕСН в сумме 2985,32 руб., по ст. 27 ФЗ № 167 – ФЗ от 15.12.01 года за неуплату страховых взносов – 1803,6 руб., начислены ЕСН - 16 748 руб., страховые взносы – 9018 руб., пени за просрочку уплаты \ л.д.27-33\.

Исследовав доказательства, суд приходит к следующим выводам:

Согласно со ст.23 Налогового Кодекса РФ плательщики обязаны:

-уплачивать установленные законом налоги и сборы.

По п.3 ст. 21 НК РФ они имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогам и сборах.

Пункт 1 ст. 237 НК РФ включает в налоговую базу ЕСН любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

По пп.15 п.1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

По мнению плательщика, фонд является организацией, финансируемой из федерального бюджета и имеет право на применение льготы.

Инспекция считает, что освобождение распространяется только на работников учреждений, финансируемых из бюджетов, входящих в бюджетную систему РФ, куда не включены внебюджетные фонды, к которым относится Пенсионный фонд.

Исследовав доказательства и выслушав стороны, суд приходит к следующим выводам:

По ст. 6 Бюджетного кодекса РФ под бюджетной системой Российской Федерации понимается основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Там же дается понятие « бюджета « - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления и « внебюджетного фонда» - это - форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации. Из текста законов следует, что понятие бюджета не включает внебюджетных фондов.

Ст .11 НК РФ также дает раздельное понятие бюджета и внебюджетного фонда, в частности государственный внебюджетный фонд – это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством.

По мнению ФНС, к Пенсионному фонду следует применять законодательство, относящееся к внебюджетным фондам.

Ст. 5 Федерального закона « Об обязательном пенсионном страховании» № 167 – фз от 15.12.01 года устанавливает, что Пенсионный фонд Российской Федерации \ государственное учреждение \ и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим. По ст. 16 Закона средства бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат. По ст. 17 ФЗ бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации формируется за счет страховых взносов и средств федерального бюджета.

Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда Российской Федерации перед застрахованными лицами.

С учетом этого, Пенсионный фонд не может быть отнесен к внебюджетным фондам, к нему следует применять положения закона о бюджетных учреждениях. Отнесение заявителя к органам государственного управления подтверждена постановлением Конституционного Суда РФ № 9-П от 25.06.01 года, практикой ФАС Уральского округа.

ФЗ « О бюджете Пенсионного фонда РФ на 2005 год» № 184 – фз от 28.12.2004 года предусматривает в значительной части формирование доходной части бюджета фонда за счет федерального бюджета \ ст. 4\, в расходной части разрешает направить часть средств на обеспечение деятельности фонда, в том числе на развитие его социальной системы \ ст. 6\. Законом предусмотрено право расходования бюджетных средств на деятельность фонда, в том числе, на оплату труда и выдачу компенсаций.

Вопрос об источниках выплат в ходе налоговой проверки не исследовался.

Суд делает вывод о возможности финансирования спорных сумм из средств федерального бюджета, что не исключает применение налоговой льготы, требования плательщика являются обоснованными.

Следует учитывать, что отношения по взысканию страховых взносов и привлечения к ответственности по ФЗ № 167 от 15.12.01 года не относятся к категории налоговых, регулируются специальным законодательством.

Ссылка Инспекции на письмо Минфина РФ № ГИ- 6-05\763 от 15.08.05 года не принимается судом, т.к. данный документ носит разъяснительный характер и не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

р е ш и л:

Требования Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда в Уйском районе Челябинской области удовлетворить.

Признать несоответствующим п.3 ст. 21 Налогового Кодекса РФ решение Межрайонной Инспекции ФНС РФ № 5 по Челябинской области № 33 от 02.05.06 года в полном размере.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию арбитражного суда Челябинской области и в двухмесячный срок после вступления решения в законную силу в Федеральный арбитражный суд Уральского округа.

Судья Ю.А.Кузнецов